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大亞電子報-20211129-公告111年度綜合所得稅及所得基本稅額相關免稅額、扣除額、課稅級距及計算退職所得定額免稅之金額等11則

 

公告111年度綜合所得稅及所得基本稅額相關免稅額、扣除額、課稅級距及計算退職所得定額免稅之金額

財政部今(24)日公告111年度綜合所得稅及所得基本稅額相關免稅額、扣除額、課稅級距及計算退職所得定額免稅之金額(詳附表)。

財政部表示,綜合所得稅免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額、課稅級距金額及退職所得定額免稅金額,依所得稅法第5條第1項及第3項、第5條之1及第14條第4項規定,每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達3%以上時,按上漲程度調整之。

綜合所得稅免稅額、課稅級距金額及計算退職所得定額免稅金額,上次調整年度為106年度,111年度適用之平均消費者物價指數與106年度適用之指數相較,上漲4.17%;標準扣除額、薪資所得特別扣除額及身心障礙特別扣除額,因107年2月7日修正所得稅法第17條,調高該3項金額,並自107年度施行,爰以該年度為調整基期,111年度適用之平均消費者物價指數與107年度適用之指數相較,上漲3.35%,均已達應行調整標準,爰依上開所得稅法規定按上漲程度調整之。

   至營利事業及個人免依所得基本稅額條例(以下簡稱本條例)規定繳納所得稅之基本所得額金額、計算基本稅額時基本所得額應扣除之金額及免予計入個人基本所得額之保險死亡給付金額,依本條例規定,每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達10%以上時,按上漲程度調整之。因111年度適用之平均消費者物價指數較上次調整年度(102年度及103年度)適用之指數相較,未達應行調整標準,爰免予調整,各項金額與110年度相同。

財政部進一步說明,上開各項金額按消費者物價指數連動調整,係為符合國民經濟情況,依據稅法規定進行之調整機制,有別於一般具特定政策目的之減稅措施。111年度綜合所得稅免稅額、扣除額及課稅級距金額調整,預估增加民眾可支配所得新臺幣95.7億元,納稅義務人於112年5月辦理綜合所得稅結算申報時適用。

[附111年度綜合所得稅及所得基本稅額相關免稅額、扣除額及課稅級距金額一覽表、111年度綜合所得稅速算公式]

2021-11-24賦稅署

 

公告111年發生之繼承或贈與案件適用遺產稅、贈與稅之免稅額、課稅級距金額、不計入遺產總額及各項扣除額之金額

財政部於110年11月24日公告111年發生之繼承或贈與案件適用遺產及贈與稅(下稱遺贈稅)法規定之免稅額、課稅級距金額、不計入遺產總額及各項扣除額之金額如下:

一、遺產稅
(一)免稅額:新臺幣(下同)1,333萬元。
(二)課稅級距金額:
1、遺產淨額5,000萬元以下者,課徵10%。
2、超過5,000萬元至1億元者,課徵500萬元,加超過5,000萬元部分之15%。
3、超過1億元者,課徵1,250萬元,加超過1億元部分之20%。
(三)不計入遺產總額之金額:
1、被繼承人日常生活必需之器具及用具:89萬元以下部分。
2、被繼承人職業上之工具:50萬元以下部分。
(四)扣除額:
1、配偶扣除額:493萬元。
2、直系血親卑親屬扣除額:每人50萬元。其有未成年者,並得按其年齡距屆滿成年之年數,每年加扣50萬元。
3、父母扣除額:每人123萬元。
4、重度以上身心障礙特別扣除額:每人618萬元。
5、受被繼承人扶養之兄弟姊妹、祖父母扣除額:每人50萬元。兄弟姊妹中有未成年者,並得按其年齡距屆滿成年之年數,每年加扣50萬元。
6、喪葬費扣除額:123萬元。

二、贈與稅
(一)免稅額:每年244萬元。
(二)課稅級距金額:
1、贈與淨額2,500萬元以下者,課徵10%。
2、超過2,500萬元至5,000萬元者,課徵250萬元,加超過2,500萬元部分之15%。
3、超過5,000萬元者,課徵625萬元,加超過5,000萬元部分之20%。

財政部表示,依遺贈稅法第12條之1第1項規定,上開遺贈稅之各項金額,每遇消費者物價指數(行政院主計總處公布,自前一年11月起至該年10月底為止12個月平均消費者物價指數)較上次調整之指數累計上漲達10%以上時,自次年起按上漲程度調整之,該項措施係為適度反映物價變動情形,尚有別於一般具特定政策目的之減稅措施。111年發生之繼承或贈與案件所應適用之各項金額調整情形,說明如下:
一、免稅額
現行遺贈稅之免稅額分別為1,200萬元及220萬元,係於98年1月23日修正生效,調整基期為98年,適用之97年消費者物價指數為93.49(96年11月至97年10月止12個月之平均),經與110年消費者物價指數103.86(109年11月至110年10月止12個月之平均)比較,上漲幅度11.09%,已達10%以上,爰按上漲程度分別調整為1,333萬元及244萬元。
二、課稅級距金額
現行遺贈稅3級累進稅率之課稅級距金額,係於106年5月12日修正生效,調整基期為106年,適用之105年消費者物價指數為99.70(104年11月至105年10月止12個月之平均),經與110年消費者物價指數103.86比較,上漲幅度4.17%,未達10%,尚無須調整。
三、 不計入遺產總額及各項扣除額之金額
現行不計入遺產總額及各項扣除額之金額,係於102年12月31日調整公告(103年發生之繼承或贈與案件適用之),調整基期為103年,適用之102年消費者物價指數為97.68(101年11月至102年10月止12個月之平均),經與110年消費者物價指數103.86比較,上漲幅度6.32%,未達10%,尚無須調整。

上述公告金額適用於111年發生之繼承或贈與案件,公告內容可至該部賦稅署網站(https://www.dot.gov.tw/),點選「公開資訊\法令規章\賦稅法規\行政規則\遺產及贈與稅法相關法規\111年遺產稅及贈與稅免稅額、課稅級距金額、不計入遺產總額及扣除額之金額」項下查閱。

2021-11-24賦稅署

 

集團主檔、國別報告 明年1月3日前繳交

財政部台北國稅局提醒,年底將至,跨國企業在台成員記得檢視是否應送交集團主檔報告及國別報告,若達到適用門檻,應在規定期限內送交,以歷年制營利事業為例,109年度報告應在今年12月31日前送交,遇假日順延至明年1月3日。

台北國稅局提醒,未依規定送交報告的營利事業,除依規定可處3,000元以上3萬元以下罰鍰外,也將被國稅局列入移轉訂價選案查核參考。

國稅局指出,因應國際間要求跨國企業集團資訊透明,台灣自2017年導入移轉訂價三層文據架構,當中增訂「集團主檔報告」及「國別報告」。依規定,須送交集團主檔報告的門檻,是該跨國企業台灣成員全年收入達30億元,且跨境受控交易達15億元;需送交國別報告的門檻,則是跨國集團前一年度核定收入達270億元。

2021-11-21經濟日報

 

產創租稅優惠 留意投資日

《產業創新條例》提供租稅優惠,企業實質投資可列為未分配盈餘減除項目。財政部南區國稅局表示,投資日的認定很關鍵,會用來判斷是否在期限內完成投資,而常見投資項目包括工廠、軟硬體設備、生產技術等,投資日認定方式略有不同,企業應留意規定。

南區國稅局表示,為鼓勵企業以盈餘從事實質投資,產創條例第23條之3條文,明定企業自申報2018年度未分配盈餘稅起,在當年度盈餘發生次年起三年內,以盈餘實質投資達100萬元以上者,投資金額可在計算當年度未分配盈餘稅時,列為減除項目,免加徵5%營所稅。

企業必須在期限內投資完成,才能適用租稅優惠,至於如何認定投資完成日?國稅局表示,依據投資標的不同,各自投資歸屬年度的認定方式也略有不同。

國稅局表示,首先若興建或購置自行生產或營業用建築物,例如工廠等,若是向他人購買,投資日就是以所有權登記日期為準,若無須辦理所有權登記,則以受領日期為準。

若是自行興建或委由他人興建,投資日則以營建署核發使用執照日期為準;無須核發使照者,則以建築證明文件中載明的完工日期為準;而若為分期興建,則是以各分期興建完成驗收日期為準。

第二種常見類型是購買生產或營業用軟硬體設備,則是以交貨日為準,分期興建或交貨者,則是以各期驗收或交貨日期來認定。

第三種是購買自行生產或營業用技術,則以取得日期為準。若所購置的技術,是屬系統整體設備不可區分的一部分,則要按照前述軟硬體設備規定來認定。

國稅局舉例,2018年度的未分配盈餘是在2020年5月申報,若甲公司以2018年度未分配盈餘600萬元來投資興建新廠房,投資期限就是2019年1月1日至2021年12月31日,須在期限拿到使照。

若甲公司趕在2020年5月前完成,在2020年5月申報2018年度未分配盈餘時,就可直接列報600萬元減項;若來不及趕上報稅季完成投資,可在完成投資日起一年內,檢附證明文件,向國稅局更正申報2018年度未分配盈餘申報,並申請退稅。

2021-11-23經濟日報

未分配盈餘租稅優惠實質投資日認定

投資標的

投資日認定

建築物

 ● 購買:所有權登記日或受領日期

 ● 興建:核發使照日或完工日期

軟硬體

交貨日

技術

取得日期

資料來源:南區國稅局             翁至威/製表

 

收入2,000萬免繳稅 財部盯上

立法院預算中心報告指出,2019年有267戶納稅人綜合所得總額超過200萬元,其中更有兩戶綜合所得在2,000萬元以上,但所得淨額卻是零,不用繳綜所稅,引發外界關注並認為不公平。財政部長蘇建榮昨(22)日表示,他上任部長以來相當重視此問題,有請賦稅署查核,發現主要是捐贈、醫藥費列舉扣除無上限所致,財政部會蒐集各界意見,評估檢討。

觀察近年狀況,綜合所得超過200萬元、所得淨額卻是零元的戶數,在2011到2013年之間,仍在100戶以下,但2014年就破百來到117戶,近年高點落在2018年的931戶,2019年的267戶則是近九年內次高。

民眾黨立委張其祿昨日在立法院財政委員會對此表達關切。

蘇建榮回應,他自2018年擔任部長以來,就相當重視此問題,並請賦稅署調資料、逐一查核,主要有兩個原因,一是捐贈扣除額,如果捐贈對象是政府,可列舉扣除額度就沒有上限;第二是醫藥扣除額,也一樣沒有上限。

蘇建榮說,會進一步檢討,財政部每年也都有留意相關情形,並會定期查核。

對於有學者提出設定捐贈扣除額、醫藥扣除額上限,賦稅署官員表示,會持續蒐集各界意見評估檢討,不過現行對於捐贈給公益團體、政黨或候選人,依法都設有上限,僅捐贈給政府可全額列舉扣除,雖與繳稅形式不同,但捐贈政府也是挹注國庫的一種。

另外醫藥扣除額的立法意旨是希望減輕納稅人面臨傷病時的負擔,若確實有支出,卻透過設定上限導致無法列舉扣除,有違立法意旨,必須蒐集意見審慎考量。

2021-11-23 經濟日報

 

海外投資利息 不能盈虧互抵

高資產人士在海外置產,要留意投資損失的報稅規定,高雄國稅局指出,股票、不動產雖然都是常見的投資項目,但特別是海外投資所獲的「利息」,在報稅時是分開計算所得,不能跟其他買賣交易損失「盈虧互抵」。

黃先生在海外置產豐富,特別在海外金融商品的部分,每年都有巨額的交易及利息收入,然而由於去年全球爆發新冠疫情,黃先生所投資的海外金融商品中,雖在A項目獲利9,600萬元、B項目卻大虧9,800萬元,合計海外財產交易,在當年共虧損200萬元。

等到今年報稅時,問題就來了,黃先生致電國稅局,他提到,去年他在A、B二個投資項目中,另獲配850萬元利息,詢問是否能用買賣操作時造成的200萬元虧損,抵減利息所得的部分?國稅局的答案卻是否定的。

官員指出,海外投資項目在計算個人稅時,我國稅法只允許「財產交易所得」可於同年度間盈虧互抵,所以就算黃先生在操作A項目時大賺,在計算所得時,還是可以減除B項目的虧損。

但海外投資獲配的利息就不同了,官員表示,海外利息所得不適用盈虧互抵規定,更不能跨類別去抵減海外的財產交易所得,因此黃先生去年獲配的850萬元股利,須依規定計入當年度基本所得額,向國稅局申報、計算所得基本稅額。

而海外交易若有虧損,官員表示,可供減除的上限,最多以同年度的海外財產交易所得為限,其餘虧損的金額,也不能減除其他海外所得。

官員強調,民眾投資各類海外理財工具,包括基金、債券、外國股票及各種境外結構型商品等,要留意股利或利息所得,以及財產交易所得,都有申報義務,作為投資窗口的國內金融機構,也會主動寄發海外所得通知單或對帳單,可作為投資人主動申報海外所得的參考依據。

2021-11-24經濟日報

個人海外投資稅務須知

項目

內容

申報義務

 ● 海外投資股利、利息及財產交易所得,皆須申報基本所得額

 ● 國內金融機構會主動提供海外所得通知單或對帳單,可作為申報參考依據

盈虧互抵規定

 ● 海外財產交易若有虧損,可抵減同一年度海外財產交易所得,最多抵減至0元

 ● 海外財產交易所得虧損,不可抵減股利、利息等其他海外所得

資料來源:經濟日報                                             程士華/製表

 

銷售行為收違約金 須開發票

承包工程遇到違約情形,收取賠償款或違約金時,留意營業稅相關規定,中區國稅局表示,若是與銷售行為有關的違約金,營業人必須額外開立發票、報繳營業稅;但與銷售行為無關的賠償款,則不涉開發票義務。

根據《加值型及非加值型營業稅法》第1條及第16條的規定,官員指出,在我國境內銷售貨物、勞務及進口貨物,都要依法課徵營業稅,且銷售額的認定,是指營業人為銷售貨物或勞務,而收取的「全部代價」,不限於商品價格或合約款。

官員表示,根據上述規定,賠償款、違約金等款項,理應也算是應開發票的範圍,但又常常有商家詢問後,得到的答案是免開發票,這令許多企業感到困惑。

其實財政部對此曾做出解釋,關鍵點其實在於「銷售行為」,官員表示,以租賃契約、統包工程合約,或是產品及售後服務為例,官員表示,上述樣態都涉及銷售行為,因此若是因買賣雙方任一方違約時,另一方收取的違約金或賠償金,與銷售行為有相關,就必須開發票。

官員表示,用上述標準來看,像是買家拖欠貨款,被賣家多收利息、房客提前退租,被房東沒收押金,以及承包商違約,向案主支付違約金等情形,全都符合與「銷售行為」相關的要件,營業人在取得上述款項時,應視為銷售額並開立發票、報繳營業稅。

那哪些樣態與銷售行為無關呢?這裡可以用承包工程來舉例,官員指出,譬如甲公司要蓋新店面,同時發包給A、B兩家承包商施作,結果A包商工期延宕,延誤到B包商的工期,導致B包商及發包工程的甲公司,雙方都承受損失。

官員表示,在上述案例中,B包商若依據合約,對甲公司支付工程延誤違約金,就是與銷售行為相關,須開立發票;但如果是A包商向B包商和解後,支付賠償款彌補其營業損失,這筆賠償款就與銷售行為無關,沒有開發票的義務。

2021-11-25 經濟日報

營業人收取額外費用開立發票原則

項目

內容

額外費用樣態

賠償款、違約金、欠款利息、沒收押金等

發票開立基準

與貨物或勞務的「銷售行為」相關者,須開立發票

舉例

 ● 因買家拖欠貨款,賣家多收取利息費用,此筆利息與銷售相關,應開立發票申報營業稅

 ● 因意外等情形,造成交易對象之外的他人損失,相關賠款與銷售無關,無開發票義務

資料來源:經濟日報                              程士華/製表

 

商品標示未稅價 恐挨罰

每逢換季期間,許多店家會舉辦清倉大特價活動,南區國稅局表示,近來發現部分業者在特價品上,註明不含營業稅的價格,有逃漏營業稅之嫌,若經輔導未改正,國稅局將進行開罰。

官員表示,近來發現很多店家以換季大拍賣為名,標榜清倉破盤價,成功吸引人潮,但也接到好幾件投訴,有消費者指出,部分業者以商品特價不含營業稅等說法,在消費者索取發票時,要求加收5%營業稅才給發票,藉此「勸退」消費者。

官員表示,店家這樣的行為已經違法,依《加值型及非加值型營業稅法》第32條規定,營業人對於應稅商品的定價,須內含營業稅,特別是經核定使用統一發票的營業人,銷售商品不論有無特價,都應主動依銷售金額,開立含稅發票給買家。

官員表示,定價未依規定內含營業稅,可依營業稅法第48-1條規定,由國稅局通知限期改正;屆期未改正者,將處新台幣1,500元以上15,000元以下罰鍰。

2021-11-25經濟日報

 

新公司沒進帳 仍應申報

公司草創階段,不斷投入成本卻無營業額,仍須依法申報營業稅,南區國稅局表示,使用統一發票的營業人,即便整整兩個月銷售額皆為0元,仍有申報義務,否則將處3,000元怠報金。

國稅局日前查獲一間今年剛設立的公司,5-6月期營業稅遲遲未申報,原來是因為產品還在研發、調整,都還沒有銷售額,因而未辦理營業稅申報;官員表示,但由於法規已有明訂申報義務,因此最後還是祭出怠報金3,000元罰則予以示警。

對於使用統一發票的營業人,官員指出,《加值型及非加值型營業稅法》第35條當中有規定,營業人不論當期有無銷售額,皆應以每二個月為一期,於次期開始15日內,向轄區國稅局申報銷售額。

如果未依規定期限申報,營業稅法第49條規定,逾期30天內,會依所漏稅額加罰滯報金、逾期30天以上者,再加罰更重的怠報金。

2021-11-25 經濟日報

 

拜登稅改 美籍台商兩個注意

美國總統拜登所推動的新稅制即將成形,會計師指出,新版方案的重點在於企業稅差異化、最低稅負制上路,以及針對高資產個人的增稅等,提醒持有美國籍的台商,務必留意相關稅改動態。

會計師指出,拜登政府在今年10月底發表最新版「重建美好計畫架構」(Build Back Better Framework)聲明,內含多項稅務改革,眾議院已在11月19日通過此版提議,參議院也可能於年底通過,使之成為正式法律。

會計師指出,企業稅方面,可能會從現行單一稅率21%,更改為三級累進稅率制(18%、21%、26.5%),並建立最低稅負制。

會計師表示,美版最低稅負制,與全球最低稅負制門檻略有不同,美版是針對利潤超過10億美元(約新台幣278億元)的大公司,實施15%的最低稅負制。經濟合作暨發展組織(OECD)則是對營收7.5億歐元(約新台幣233億元)的大企業實施15%的最低稅負。

會計師表示,雖然美方有和OECD達成共同推動的協議,但截至目前為止,美國尚未釋出具體課稅方式與細節,仍待觀察。

接下來,對美國籍台商最大的影響,還可能體現在個人稅的改制,會計師表示,稅改方案不僅要將個人稅的最高邊際稅率,從現行的37%調高到39.6%,影響年收入在51.8萬美元以上的高所得個人。

針對超高收入的個人,會計師表示,美國未來將對個人年收入超過1,000萬美元的部分,加徵5%的附加所得稅;除此之外,若是個人年收入超過2,500萬美元,超過的部分還會再被加徵3%的附加所得稅。

2021-11-25經濟日報

 

預先訂價協議 留意三重點

台商集團控制跨國交易成本,可利用「預先訂價協議(APA)」的機制,會計師指出,預先訂價協議共有三大申請重點,包括交易金額門檻、申請期間以及後續調整機制等,藉此來穩定跨境稅務成本。

會計師表示,國際間已開始合作交換稅務資訊,企業面對各國移轉訂價查核時,須格外留意資料提交的一致性,並注意各國稅局對資訊解讀的差異,特別是集團間的受控交易,如果各地稅務機關認定不同,可能會面臨重複課稅,建議可透過申請預先訂價協議,有效減少跨國稅務的不確定性。

會計師表示,根據我國規定,預先訂價協議的首要申請重點,在於交易額門檻的限制,除了前三年度無重大逃漏稅情事,在協議涵蓋期間的交易總額,須達新台幣5億元以上,或單一年度交易金額,須達新台幣2億元以上,台商跨國集團須能滿足以上條件,才可提出申請。

另一項重點為申請期間的規定,會計師表示,預先訂價協議的涵蓋期間,基本上是從申請年度起算三至五年,若想持續延長適用,則須在期滿後再提出申請,值得注意的是,在這幾年間只要提出年度執行報告即可,不必重新編製移轉訂價報告。

會計師指出,預先訂價協議的內容,是針對企業與關係企業間的受控交易,就其交易條件、可比較對象、常規交易方法及關鍵性假設條件等議題,與主管機關討論後,對一定期間內發生的利潤率區間進行約定,並於雙方達成共識後簽署。

如果企業擔心日後經貿環境、成本結構有變,會計師提醒,今年財政部有發布最新函釋,提供後續調整機制,若企業實際營運的利潤率,不符合當初協議約定的利潤率範圍,可以選擇在適用協定的期間內,選擇特定年度調整利潤率,或是在協議適用期間最末年,再一次調整全期的利潤率。

2021-11-26經濟日報

預先訂價協議申請重點

申請重點

相關規定

交易金額門檻

協議涵蓋期間的交易總額,須達新台幣5億元以上,或單一年度交易金額,須達新台幣2億元以上

適用期間

 ● 從申請年度起算三年至五年

 ● 欲延長適用,須在期滿後提出申請核准

後續調整機制

若日後實際營運情形與約定利潤率不符,可以選擇在適用協定的期間內,選擇特定年度調整利潤率,或是在協議適用期間最末年,再一次調整整個適用的利潤率

資料來源:經濟日報                                程士華/製表

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