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大亞電子報-20211004-以未分配盈餘作實質投資於盈餘發生年度終了日前支付者不得列未分配盈餘之減除項目等17則

 

以未分配盈餘作實質投資於盈餘發生年度終了日前支付者不得列未分配盈餘之減除項目

  財政部臺北國稅局表示,為鼓勵營利事業以年度盈餘進行實質投資,提升生產技術、產品或勞務品質,產業創新條例第23條之3及公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法第3條第1項規定,營利事業以107年度及以後年度之未分配盈餘於各該年度盈餘發生年度之次年起3年內興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術之實際支出金額合計達新臺幣(下同)100萬元,該投資金額得列為所得稅法第66條之9規定當年度未分配盈餘之減除項目。該局特別提醒,前述租稅優惠旨在鼓勵營利事業以年度結算盈餘用於實質投資,故營利事業於盈餘發生年度終了日前所支付興建或購置建築物、軟硬體設備或技術之款項,非屬以當年度盈餘用於實質投資之金額自不得列為該年度未分配盈餘之減除項目。

  該局舉例說明,甲公司109年5月辦理107年度未分配盈餘申報時,列報購買機器設備實質投資支出11,600,000元為減除項目,惟甲公司所購買機器設備係於107年中支付價款,應屬以106年度或以前年度盈餘所作實質投資,與前開產業創新條例規定須於當年度(107年度)盈餘發生年度之次年起3年(即108至110年度)內支出之規定不符,經該局核定未分配盈餘實質投資減除金額為0元及核定補徵稅款580,000元。
  該局提醒,營利事業辦理107年度未分配盈餘申報,如有以106年度或以前年度盈餘購買供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術作為未分配盈餘減除項目者,請儘速檢附相關資料向所轄稅捐稽徵機關申請更正申報。

110-09-30台北市國稅局

 

依法申請免徵遺產稅或贈與稅之農業用地,於列管期間內未作農用,將追繳應納稅賦

  財政部臺北國稅局表示,納稅義務人取具農業主管機關核發的農業用地作農業使用證明書,向國稅局列報遺產稅農業用地扣除額或申請核發贈與稅不計入贈與總額證明書,承受人(即繼承人或受遺贈人)或受贈人就該承受或受贈之土地應繼續作農業使用,國稅局將依規定自承受或受贈之日起列管5年。

  該局說明,依據遺產及贈與稅法第17條第1項第6款及第20條第1項第5款規定,依法申請免徵遺產稅或贈與稅的農業用地,繼承人或受贈人自承受或受贈之日起5年內,未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用,或雖在有關機關所令期限內恢復作農業使用,嗣後再有未作農業使用情事者,應追繳應納稅賦。但該土地的承受人或受贈人死亡、土地被徵收或依法變更為非農業用地者,不在此限。

  該局舉例說明,甲君於105年10月間將所有坐落臺北市北投區農地贈與其子女,並於規定期限內辦理贈與稅申報,列報贈與的土地係作農業使用,不計入贈與總額,經審核符合規定,核定不計入贈與總額2,315萬餘元,並核發贈與稅不計入贈與總額證明書,而未計徵贈與稅,並自其子女受贈之日起列管5年。嗣於列管期間內,農業主管機關於110年1月間通報該農地未作農業使用,違規出租作土石方及營建混合物處理場基地,經該農業主管機關發函限期恢復原狀及提示農業使用證明文件,甲君仍未依限辦理,乃依規定追繳贈與稅209萬餘元。

  該局提醒,申請免徵遺產稅或贈與稅的列管農地,若經發現土地承受人或受贈人未依規定作農業使用且經限期仍未恢復作農業使用者,國稅局依法將追繳原應納的遺產稅或贈與稅,遺產稅或贈與稅納稅義務人應予注意,以維護權益。

110-09-30台北市國稅局

 

納稅義務人申請適用租稅協定時,應注意所適用協定之生效日與開始適用日不同

  財政部臺北國稅局表示,為營造友善外資來臺投資之所得稅環境,財政部積極與經貿及投資關係密切之國家簽訂租稅協定,他方締約國之居住者於適用租稅協定時,應注意其取得我國來源所得之取得日及所適用租稅協定之生效日及開始適用日,以確定有無租稅協定之適用。

  該局說明,我國與日本經貿關係緊密,以「亞東關係協會與公益財團法人交流協會避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定」(以下簡稱臺日租稅協定)之股利所得為例,該協定規定股利之受益所有人如為日本之居住者,其課徵之稅額,不得超過股利總額10%,即日本居住者股東取得台灣公司分配之股利所得可享10%優惠扣繳率,低於其他非租稅協定國之居住者股東所適用一般股利扣繳率21%(99至106年度為20%,107年度以後為21%),但日本居住者股東適用優惠稅率時應注意臺日租稅協定生效日為105年6月13日,依該協定第28條第2項第2款規定,以105年度之次一曆年1月1日(即106年1月1日)起應付之股利,方有其適用。

  該局指出,日前接獲我國甲公司電話詢問表示,該公司每年發放股利予日本股東乙公司時均依所得稅法第88條規定,按境外股東各年度之扣繳率標準扣取稅款,並依法繳納。現乙公司委託甲公司為納稅代理人,主張其股利所得適用臺日租稅協定第10條第2項股利優惠稅率10%,申請退還105年度及以後年度取得並繳納之扣繳稅款超過10%部分。嗣經該局說明,甲公司於105年8月發放股利時,臺日租稅協定雖已簽訂及生效,但自106年1月1日起應付之股利所得,始能適用該協定,是日本乙公司105年度取得我國甲公司之股利並無臺日租稅協定之適用。

  該局呼籲,納稅義務人申請適用租稅協定股利、利息及權利金優惠稅率時,應注意是否為給付公司於租稅協定開始適用日之後應付之所得,以免因不符規定而遭調整補稅。

110-09-30台北市國稅局

 

營利事業出售持有滿3年之證券交易所得以半數計入基本所得額,其持有期間採先進先出法計算

  財政部臺北國稅局表示,營利事業出售屬所得稅法第4條之1規定之股票,其證券交易所得減除股票交易損失餘額為正數者,雖可免納所得稅,但應計入當年度基本所得額,其中出售之股票持有期間滿3年者,得以減除當年度出售該持有滿3年股票交易損失後之正數餘額之半數計入,而其持有期間之計算,採先進先出法核算。

  該局舉例說明,A公司分別於106年1月1日及108年7月1日以每股80元購入B公司股票10萬股及30萬股,嗣於109年3月1日以每股100元出售B公司股票15萬股,按先進先出法計算持有期間,其中10萬股係出售106年1月1日所購入的股票,屬持有期間滿3年以上,可適用減半計入基本所得額之證券交易所得為200萬元〔(100元-80元)×10萬股〕;其餘5萬股係出售108年7月1日所購入的股票,屬持有期間未滿3年,不可適用減半課稅規定,因此證券交易所得100萬元〔(100元-80元)×5萬股〕應全數計入基本所得額。A公司110年5月辦理109年度基本稅額申報時,其應計入基本所得額之證券交易所得為200萬元〔(200萬元/2)+100萬元〕。

  該局呼籲,營利事業欲享有證券交易所得減半課稅之優惠,應備妥股票完整進銷交易紀錄,以維自身權益。

110-09-30台北市國稅局

 

課徵營業稅 小商家延續調減查定稅額

疫情衝擊小商家生計,台北國稅局表示,針對轄內採查定課徵營業稅的營業人,第3季將比照第2季模式,按照無法營業的天數,適度調減查定稅額。

針對月營業額未達20萬元,尚未導入統一發票的小規模營業人,目前是由各區國稅局查定營業額,按季課徵營業稅,然而受到本土疫情大爆發影響,導致5至7月間許多小商家無法營業,各區國稅局已經調減第2季查定營業額。

台北國稅局昨(30)日舉辦線上例行記者會,對於第3季是否比照第2季,減免小規模營業人的營業稅負擔,官員表示,目前還在評估的階段,因為各產業受影響狀況不一。

官員指出,雖然疫情警戒已經降為二級,但像是八大行業、KTV等業者,在本季仍無法營業,其查定稅額自然會做大幅調整,部分受影響較大的行業,調減幅度也可能到五成左右。

從第2季的措施來看,包括美容美髮業、餐飲業等,都有受惠於查定營業額調減措施,也開放真的受到疫情影響的營業人,向國稅局申請核實調減營業額。

官員表示,第3季將如何調整,後續要以財政部正式公告為準。

2021-10-01經濟日報

 

公寓拉皮不算改建 免申報

老舊公寓年久失修,屋主打算針對房屋外牆進行拉皮,會不會因此而帶來額外的房屋稅負擔呢?台中市政府地方稅務局表示,在大多數的情況中,此類修繕作業不算是「改建」,因此不會對房屋稅額產生影響。

《房屋稅條例》第7條規定,納稅義務人應於房屋建造完成日起30日內,檢附有關文件,向當地主管稽徵機關申報房屋稅籍有關事項及使用情形,稅務局官員表示,但是對於既存房舍,還要留意在增建、改建、變更使用、移轉、承典時,也要申報房屋稅籍異動情形。

對於許多屋主而言,老房子總是有拉皮需求,官員指出,這方面倒是沒那麼嚴格,如果只是對房屋外牆,進行補強、重新整理、防水工程等施作,不會影響原建築物的基礎、梁柱結構等,就不屬於須申報的「增建」或「改建」樣態。

官員表示,所謂的「增建」,是指在原建築物增加面積或高度,如擴建面積、陽台外推或加蓋樓層等;而「改建」,則指將建築物一部分拆除,在原建築基地範圍內改造,而不增加高度或面積。

2021-10-01經濟日報

 

營業稅退稅 申請標準放寬

因應疫情紓困,營業稅退稅申請標準已經放寬,台北國稅局昨(30)日表示,受疫情影響的營業人,可以將當期營業額與過去兩年同期比較,只要任一同期符合營業額衰退15%的要件,便可進行退稅。

配合《嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例》施行期間延長至明年6月30日止,相關稅務協助措施的適用期間也跟著延長,官員表示,其中跟大多數營業人相關的項目,在於開放營業人向各地國稅局,申請退還營業稅溢付稅額的措施。

官員表示,最高退稅額度為30萬元,為協助因疫情影響而營運困難的營業人,財政部前已訂定退稅作業原則,而且還大幅放寬適用的對象,現在只要是疫情期間任連續兩個月的平均營業額,較2018、2019、2020等「任一年同期」,平均營業額衰退達15%的條件,就能退稅。

用實際案例來說明,官員表示,假設有間目前仍在營業中的甲公司,今年5-6月期申報的平均月營業額為500萬元,比較基準就可以是過去三年的同期5-6月營業額。

官員表示,甲公司近三年的營業額波動很大,在2018年,其5-6月平均營業額為1,000萬元,2019年同期卻掉到550萬元、2020年同期平均營業額只有400萬元。

在此例中,官員表示,如果只和去年同期相比,甲公司今年營業額不算衰退;但因為本次紓困放寬標準,甲公司可以主張,今年5-6月的營業額,較2018年已衰退達15%以上,藉此主張退還溢付營業稅,便可以成功。

官員表示,紓困期間可受理退稅的總額為30萬元,甲公司帳面上可能只有溢付25萬元營業稅,但本次申請退稅成功後,在紓困條例、退稅審核原則適用期間內,未來又有新增溢付營業稅額的話,最多還可以再多退5萬元,有需求的營業人可以留意相關紓困措施。

2021-10-01經濟日報

受疫情影響營業稅紓困措施

項目

內容

適用條件

 ● 疫情期間任連續二個月的平均營業額,較2018年後「任一年同期」同期平均,營業額衰退達15%以上

 ● 最高可退還30萬元溢付營業稅

 ● 2022年6月30日前可申請

案例背景

甲公司今年5~6月平均營業額500萬元:2020年同期平均400萬元、2019年同期為550萬元、2018年同期為1000萬元

適用與否

甲公司今年5-6月營業額較2018年同期衰退50%(達15%以上),因此可適用營業稅紓困

資料來源:經濟日報                                                         程士華/製表

 

企業貸款報稅有眉角 買地投資 脫手才能認列利息

公司貸款買地,根據土地的用途不同,報稅的方式也有差,高雄國稅局表示,如果是出於投資考量而購地,衍生的貸款利息,相關費用不能直接在發生年度認列,必須等到土地實際脫手的年度,才能認列。

依《營利事業所得稅查核準則》第97條規定,官員表示,大部分營利事業購置自用土地的借款利息,應列為資本支出,辦好過戶手續後,相關借款利息便能列入當年度費用。

但是有一種意外情況,官員表示,在房地產熱絡的環境下,有時營利事業購置土地,並非打算自用,而是當作一種投資產品,此類土地就不算是固定資產,相關借款利息若想作為費用節稅,列報就會受限。

舉例而言,高雄國稅局日前查核轄內甲公司2019年度的營所稅申報案,發現該公司於當年度有貸款購置一筆土地,帳目也明確指出,這是一筆待售的投資性商品,當年就產生了28萬元借款利息支出。

問題在這之後來了,這筆利息支出能不能列報呢?官員表示,由於截至2019年底,該筆土地都還沒脫手,因此在當年度,這筆利息支出都還不能列報。

官員指出,這筆土地衍生的借款利息,都要記一筆遞延費用,要等到日後土地真的出售了,才可以將這些累積下來的利息,列入出售收益的減項,藉此來認列持有期間的成本費用。

2021-09-30 經濟日報

 

欠稅拖到不用繳?國稅局:追稅期最長15年

北區國稅局表示,對於多數欠稅案件,欠稅案的追繳期,是以強制執行啟動與否來分界,尚未移送執行的案件,追繳期是繳納期間屆滿翌日起算五年止;若是已被查獲、移送執行的欠稅案件,追繳期間將延長至最多15年。

《稅捐稽徵法》第23條規定,稅捐的徵收期間,是從繳納期間屆滿隔日起算,一共五年,官員指出,有些民眾會好奇,這是否代表欠稅拖過五年以上,就可以不用繳了?

官員表示,稅法確實有規定,如果真是稅捐稽徵機關忽略了,未經執行的逾期案件,在五年過後便不會再執行;但是大多數的逾期未繳案件,在徵收期間屆滿前,稽徵機關就會移送行政執行分署,進行欠稅強制執行,此時追繳期限就會延長。針對已經被查獲欠稅,並且移送強制執行的案件,官員表示,此類案件的催繳期限將會延長五年,會由行政執行分署持續執行財產處分,且在前述五年執行期間屆滿後,仍可再繼續執行五年,也就是最多可追繳15年。

以轄內一位陳先生為例,他被查獲在2009年度綜所稅有大額欠稅,繳納期限原訂為2011年4月25日,雖然本案徵收期限,應該只到2016年4月25日止,但因啟動強制執行,追繳期間最多可延長到2026年4月24日止。

2021-09-30經濟日報

 

共有土地繳稅 有眉角

地價稅即將於一個月後開徵,彰化縣地方稅務局提醒,對於剛繼承到多人共有土地的家庭而言,收到稅單時要注意,稅務局只會向其中一人發出繳費書,其餘家人收到的只是通知書,稅款如何分攤,要由家族間自行安排。

明明就接到地價稅單,為什麼拿去便利商店時,店員卻說不能繳?官員表示,很可能是跟手上的公同共有土地有關。

公同共有土地主要有二種,官員表示,一種是家中長輩剛過世,家人之間都還沒辦完土地繼承程序,此時土地就會是所有繼承人共有狀態,這也是最常見的樣態;另一種則是繼承土地後,多位繼承人約定共有的情形。

官員指出,這類土地的納稅義務人是全體共有人,但為避免徵納雙方爭議,稅務局只會向其中一人寄發繳款書,通常是繼承順位最優先者;另外為保障所有公同共有人權益,還會另外寄發核定稅額通知書,向所有共有土地者告知實際稅款金額。

2021-09-29經濟日報

 

陸經濟特區稅事 台商當心

中國大陸陸續推出橫琴、前海、大灣區、海南等區域性經濟特區,讓各地所得稅率產生差異,會計師昨提醒,未來台商在大陸境內跨區域的企業重組、業務重組行為,可能會成為稅務機關查核重點。

會計師表示,上述幾個地區近期更新租稅政策,延續獎勵特定產業,企業所得稅可適用15%優惠稅率,以橫琴為例,即是給予科技、中醫、會展、金融等產業優惠。

會計師表示,大陸這幾個區域性經濟特區,有點類似40年前的深圳發展,不只給予租稅優惠,還強調其試點放寬物流、人流與金流管制,部分租稅方案更讓當地台商的個人所得稅,實質稅率降至15%水準。

因應優沃的租稅條件,徐丞毅分析,區域性經濟特區影響了台商在大陸境內的布局,為了享受租稅優惠,部分台商調整既有大陸事業體的功能業務、人員編組,重新改寫以滿足經濟特區的規範。

會計師表示,這讓台商在大陸的營業據點,將會跨及二地,甚至三地以上,雖然過往境內關聯交易,不是大陸移轉訂價查核的重點。

但是隨著經濟特區增加,大陸境內已經存在所得稅率差異,未來稅務機關很可能盯上企業業務重組,對其合理性的查核,只會愈來愈嚴格。

目前大陸提供的優惠政策,多採用「自行判別、申報享受、留存備查」的模式,徐丞毅提醒當地台商,租稅優惠雖然取得方便,稅務機關卻可能透過大數據查核,抓出不符規定的企業、人員,台商務必留意當地配置的合規性。

2021-09-29經濟日報

 

境外資金匯回 要有始有終

境外資金專法於今年8月中落日,會計師指出,已經申請資金匯回的台商,務必要「有始有終」,不僅須留意資金匯回期限,更重要的是,若欲投入實質投資,須於一年內提出申請、二年內完成投資計畫。

《境外資金匯回管理運用及課稅條例》已經在8月16日落日,根據財政部統計,實施二年期間內,合計共有3,559億元申請匯回,但截至9月15日為止,實際匯回的金額,僅約3,017億元左右,仍有部分台商資金尚未入帳。

會計師指出,搶搭境外資金專法末班車的台商,切記後續相關時限,首先是資金匯回的期限,申請人應於稽徵機關核准文書發文日起算一個月內,向受理銀行辦理外匯存款專戶開戶,並於這一個月內,將申請的資金匯回存入該專戶。

特別是在8月間提出申請的台商,近期更要留意是否已獲核准,會計師表示,如果核准後未能於期限內匯回存入,必須在期限屆滿前,向國稅局申請展延,展延期限以一個月為限,而且只能申請一次,如果未於期限內完成匯回,該核准文書就會失效。

另一方面,不少台商運用專法匯回資金,目的是要投入實質投資,爭取半額退稅的優惠,徐瑩瑩表示,如果有將資金用於實質投資,該筆境外資金的實質稅率,相當於只要4%或5%,有搭上末班車的台商,還要再注意實質投資的作業期程。

如果這筆資金打算直接投資本業,會計師表示,在資金實際匯回後,應在匯回日起算一年內提出投資計畫,向經濟部申請核發核准函,因此對剛匯回資金的台商而言,接下來這一年期間,準備投資計畫就是重點。

會計師表示,至於已經提出直接投資計畫的台商,也要在核准函核發日起算二年內,完成投資計畫,最多可以再申請展延二年。

最後,會計師指出,台商若想將資金交給境內創投事業或私募股權基金等,間接投資國內重要產業,投入時間將必須達四年以上,投資前務必考量後續期程。

2021-09-29經濟日報

境外資金匯回後續相關期程

規定項目

相關期程

申請匯回時限

資金匯回申請獲核准後,應於一個月內完成外匯存款專戶開戶、將申請金額存入

以匯回資金進行直接投資

 ● 應於資金匯回日起算一年內提出投資計畫

 ● 取得計畫核准函後,應於二年內完成投資計畫

 ● 若來不及於二年內完成投資,可再申請展延二年

資料來源:經濟日報                                程士華/製表

 

海外納稅申報扣抵 兩要件

台商企業跨國投資,在海外所繳納的所得稅,回台申報扣抵營所稅時,要留意二項規定,北區國稅局表示,首先,可扣抵營所稅額有上限,多繳的不能多抵;其次,若部分事業體虧損,將影響其他海外獲利事業體的扣抵上限。

台商從事跨國投資很常見,根據《所得稅法》第3條規定,凡營利事業總機構在我國境內者,申報營所稅時,申報範圍應包括境內、境外的營利所得,在台灣合併申報計徵營所稅。

官員表示,即便我國租稅協定覆蓋有限,但是為避免害台商遭到雙重課稅,海外所得如果已經依當地稅法規定,繳納過所得稅,只要提供所得來源國稅務機關核發的納稅憑證,便可以新台幣計算,扣抵我國的營所稅應納稅額。

然而各國所得稅的規定不同,官員表示,所得稅法也規定,台商拿海外納稅證明抵減我國營所稅時,首先要注意的就是扣抵上限,可扣抵的金額,以國外所得依我國營所稅率20%計算,而產生的應納稅額為上限。

除稅率之外,第二個重點在於計算範圍,特別對於跨多個營業的台商企業而言,應按「全部國外所得」計算抵減上限,而不是按個別國家來源所得計算其可扣抵數。

官員指出,假設一間台商企業除了台灣之外,還在A國、B國分別設有營業據點,若同一年度在A國有賺錢、B國虧錢,在申報營所稅時,就不能只主張以A國來源所得、已納稅額抵稅,還要記得從海外所得當中,把在B國虧的錢減除,藉此計算可抵減的營所稅額。

舉例來說,台灣的甲公司前年一共從A國子公司獲配1,880萬元股利;同一年也賣掉B國的另一間子公司,帳上有認列股權投資損失為1,938萬元。

官員強調,甲公司申報當年度營所稅時,必須將A、B在兩國的投資合併計算,結果當年在海外不賺反虧,因此當A國子公司匯出股利時,曾被扣繳188萬元所得稅額,在台灣就一毛錢都不能抵稅。

2021-09-28經濟日報

營利事業海外已納稅額抵減規則

項目

內容

抵減上限

可抵營所稅額,以海外所得依我國營所稅率20%計算,而產生的應納稅額為上限

所得計算範圍

應按「全部海外所得」合併計算抵減上限,而不是按個別國家來源所得分別計算可扣抵數

資料來源:經濟日報                                程士華/製表

 

在陸所得 須海基會認證

因應兩岸特殊關係,北區國稅局表示,營利事業若有中國大陸來源所得,跟海外所得不同,相關憑證至今仍須取得海基會的認證,才能抵減在台的營所稅額。

營利事業申報海外所得時,可以拿當地的納稅證明回台抵稅,官員表示,目前針對大陸來源所得、他國來源所得,都適用前述的規定,抵減模式相同,但是法源依據卻不同。

正因為法源適用不同,目前申報方式也有一點差異,官員表示,以往台商集團從各國取得納稅證明後,還要透過我國在當地的駐外單位驗證,才能在台抵稅,不過自2017年度,財政部簡化作業流程,多數跨國企業可以直接拿當地的納稅證明,回來台灣抵減營所稅了。

但對大陸的規定卻不一樣,官員指出,雖然對各國都已簡化流程了,但台商企業若有大陸所得,仍須找海基會做認證,在台灣才能享有抵稅的功能。官員提醒,抵減大陸已納稅額時,也要注意應以當地納稅日的匯率換算為新台幣來抵減我國營所稅,以及抵減額度上限。

2021-09-28經濟日報

 

附屬工廠違章建物 無法享房屋稅減免

為鼓勵工業發展,彰化縣地方稅務局表示,稅法針對合法工廠,有提供房屋稅減免措施,但如果在合法工廠的旁邊,有相鄰一同使用的違章建物,這部分就無法享有房屋稅減免的優惠。

依據《房屋稅條例》第15條規定,私有房屋有若干種得以減半徵收房屋稅的情形,稅務局表示,其中與中小企業最相關的,是針對合法登記的工廠,若是直接供生產使用,而且是自有房屋,其房屋稅可以減半徵收。

雖然稅法明訂房屋稅減半,但是「合法」的要件很重要,官員表示,由於違章建物不屬「合法登記工廠」,雖然屋主一樣會收到房屋稅單,但是違章的部分,卻不適用房屋稅條例的減半徵收條款。

2021-09-28經濟日報

 

企業售屋盈虧互抵 照步來

今年7月房地合一稅制開啟2.0新時代,公司出售2016年後取得房地,須依持有時間採差別稅率計算房地合一稅。國稅局表示,企業房地合一稅制設有「盈虧互抵」機制,但房地交易損失只能抵減房地交易所得,且必須依據三步驟順序來減除。

現今所得稅法第39條中,就有設計十年盈虧互抵的規定,而這樣的概念也導入房地合一2.0稅制,採用分開計稅的這些房地交易損失,可以按順序用來抵減同樣是分開計稅的房地交易所得。

首先第一順位是當年度損失,應先從當年度適用「相同稅率」的房地交易所得中減除;第二順位,如果同稅率損失還有未減除的餘額,才可用來減除當年度不同稅率的房地交易所得。

舉例而言,甲公司在同一年度中,有適用20%稅率的房地交易損失,應該優先用來抵減20%稅率案件的所得,若減除後還有剩,才可用來抵減同年度適用45%稅率案件的所得。

前述兩種所得都減除後仍有餘額,第三順位才可自交易年度次年起十年內房地交易所得中減除。

財政部高雄國稅局表示,營利事業自今年7月起交易2016年元旦後取得的房屋、土地,雖然仍維持隔年5月報稅季時申報繳納,但計稅方式就要特別留意了。

如果是公司出售買入的房地,俗稱二手房地,就是按照持有期間來以差別稅率計算,採分開計稅,若兩年內出售稅率為45%,超過兩年未達五年稅率則為35%,超過五年則稅率為20%。

此外如果公司非起造人,只提供土地跟其他公司合建分屋後出售,也是採分開計稅,不過稅率以20%計算。

若是建商自地自建、與地主合建等情況,申請建物所有權第一次登記取得後出售,就排除在房地合一2.0適用範圍,仍維持合併計稅,也就是併入營利事業所得中,並依當年度營所稅率計算。

2021-09-26經濟日報

營利事業房地合一盈虧互抵機制

步驟

內容

第一順位:當年度相同稅率

當年度損失先從當年度適用相同稅率的房地交易所得中減除

第二順位:當年度不同稅率

仍有餘額,才可用來減除當年度不同稅率的房地交易所得

第三順位:往後十年

仍有餘額,可自交易年度次年起十年內房地交易所得中減除

資料來源:高雄國稅局                                                翁至威/製表

 

房地法拍適用20%稅率

近來受到新冠肺炎疫情影響,部分民眾資金周轉困難,導致法拍數量增加,財政部高雄國稅局提醒,房地遭到法拍,仍要記得申報房地合一稅,但可視為「非自願因素」,以20%稅率計算稅額。

高雄國稅局表示,有一位方先生去電詢問,他因為無力清償債務,導致房地遭到法院強制執行拍賣,全數拍賣款項都用來還債,沒有收到半毛錢,沒想到竟然屋漏偏逢連夜雨,收到了來自國稅局的補稅單,還要加處罰鍰。

國稅局說,方先生是在2019年9月以120萬元的成本取得房地,最後被法院拍賣,以180萬元拍定,方先生就應該在拍定人取得不動產權利移轉證書次日起30日內完成房地合一稅申報。

國稅局指出,方先生持有房地期間在兩年內,原應適用45%稅率,但由於被法院拍賣屬非自願因素,依規定可按較低稅率20%來計算,不過方先生並未申報,不僅要被補稅,還要處以罰鍰。

國稅局提醒,個人自2016年1月1日起交易適用房地合一所得稅的房地,不論自願或非自願,也不論有無所得或虧損,都要在所有權移轉登記次日起算30日內,向國稅局辦理申報並繳稅。

2021-09-26經濟日報