大亞電子報-20221212-新式教召薪資給付 三點留意等12則

 

新式教召薪資給付 三點留意

1.可以150%自所得額減除 2.檢附證明文件 依規定格式填報 3.不能重複適用租稅優惠

國防部今年試行新式教召，並修法通過《後備軍人召集優待條例》，提供租稅優惠，針對企業或機關團體在員工接受教召期間給付薪資，可以給付薪資的150%，自申報所得額中減除，國防部、財政部近日共同公告子法，包括薪資加成減除計算方式、證明文件、適用限制等三大重點。

後備軍人召集優待條例在今年5月由總統公布，並回溯至今年1月1日生效，今年企業若有員工接受教召，支付員工教召期間的薪水就能在明年5月申報營利事業所得稅時加成減除。

根據國防部、財政部公布的「員工接受召集請假期間薪資費用加成減除辦法」，首先明定減除方式。以營利事業而言，在辦理營所稅結算、決算、清算申報時，可以給付薪資的150%自所得額減除。

其次在證明文件方面，員工接受教召或臨時召集而請公假者，公司申報所得稅時，應檢附薪資金額證明、員工假單、教召令、解召證明等，並依規定格式填報。

最後在適用限制方面，要特別留意的是，公司申請適用教召期間薪資加成減除，同一筆薪資不能重複適用租稅優惠，例如已依《產業創新條例》規定，適用研發全職人員薪資投資抵減優惠者，就不能再重複適用教召薪資租稅優惠。

此外若適用這項租稅優惠，卻被稽徵機關查到有虛報狀況，則會以所得稅法短漏報稅額規定處置，並追回享有的租稅優惠待遇。

後備軍人召集優待條例施行期間自今年1月1日起至2030年12月31日止，其年限屆期前半年，行政院可視情況延長一次，以八年為限。

2022-12-05經濟日報

教召期間支薪加成減除辦法
重點	內容
減除方式	營利事業辦理營所稅結算、決算、清算申報時，可以給付薪資的150%自所得額減除
證明文件	檢附薪資金額證明、員工假單、教召令、解召證明等
適用限制	同一筆薪資不能重複適用租稅優惠；若被查獲虛報，將以短漏稅規定處理並追回租稅優惠
資料來源：經濟日報                            翁至威/製表

 

報廢中古車換新古車 不適用汰舊換新退稅

汽車汰舊換新每輛可減徵新車貨物稅5萬元，不過財政部北區國稅局表示，民眾若報廢中古汽車、換購「新古車」，不符合新領牌照登記規定，將無法適用汰舊換新退稅。

北區國稅局表示，報廢登記滿一年且出廠十年以上的小客車、小貨車、小客貨兩用車，在報廢或出口前、後六個月內購買新車，並完成新領牌照登記，可減徵新車貨物稅每輛最高5萬元。購買新古車，是向監理機關辦理「車籍過戶」手續，而非「新領牌照登記」，二者不同，因此無法適用貨物稅條例減徵退還新車貨物稅。

2022-12-05經濟日報

 

 

企業列報匯兌損益 要留意

收付帳款因匯率變動 導致結匯與原入帳金額出現差額 才可視為已實現兌換收益或損失

日圓匯率近來走跌，屬於進口日製商品的廠商，除進口成本持續降低外，也因新台幣對日圓匯率接連上升，產生兌換盈益；南區國稅局提醒，年底將屆，營利事業須留意正確列報外幣交易所發生的兌換損益。

依照《營利事業所得稅查核準則》第29條及第98條規定，營利事業認列兌換損益應以實現者為限，如果只是因匯率調整而產生的帳面差額，因屬未實現兌換損益，在稅務申報時不得列報為當年度損益；但在收、付帳款時，如因匯率變動，導致實際結匯金額與原入帳金額發生的差額，才視為已實現兌換損益。

南區國稅局舉例，甲公司在今年年中進口商品交易總金額為8,000萬日圓，交易日的日圓匯率為0.2250，以進貨科目入帳金額為新台幣1,800萬元。

如甲公司在年底仍未支付，依當日日圓匯率0.2230評價計算，調整兌換盈益為16萬元〔（8,000萬日圓×0.2230）-1,800萬元〕，因該筆盈益是匯率調整產生的帳面差額，尚未實現，在稅務申報時免列為年度收益課稅。

國稅局官員表示，營利事業從事的交易常涉及外幣，而公司的外匯存款帳戶進行收、付款，該帳戶提領或解約換算成新台幣時，如果是因支、存匯率變動所產生的兌換盈虧，可以列為收益或損失；外匯存款帳戶如未實際兌領或解約，則不能列報為當年度的兌換損益。

南區國稅局舉例，乙公司申報2021年度營利事業所得稅時，列報兌換虧損700萬元，經查核發現，乙公司的外幣定期存款，於到期時以換單方式再續存，並將定存換單時點視為兌換損益已實現，不過因截至會計年度結束時，仍為外幣定存性質，因此乙公司因匯率變動，產生的帳面兌換損益，屬於未實現的兌換損益，因此不能列計損失，調增課稅所得額700萬。

國稅局提醒，營利事業申報兌換損益項目時，都必須是收（付）款已實現，才能計入當年度兌換損益中，並要保存正確計算兌換損益的明細資料，供國稅局核對，以免因申報錯誤遭調整補稅。

2022-12-06經濟日報

列報兌換損益須留意
項目	回應
兌換盈益/虧損	營利事業認列兌換損益應以實現者為限，因匯率調整而產生的帳面差額，因屬未實現兌換損益，在稅務申報時不得列報為當年度損益；但在收、付帳款時，如因匯率變動，導致實際結匯金額與原入帳金額發生的差額，才視為已實現兑換損益
提供兌換明細	營利事業申報兌換損益，必須是收(付)款已實現，才能計入當年度兌換損益中，並要保存正確計算兑換損益的明細資料，供國稅局核對，以免因申報錯誤遭調整補稅
資料來源：經濟日報                            陳姿穎/製表

 

 

租金讓與第三人 仍需報稅

台北國稅局表示，個人出租財產將租金債權讓與第三人，而由承租人將租金給付該第三人，出租人仍為該項租賃所得的所得人，應依法申報綜合所得稅。

台北國稅局說明，《所得稅法》有關納稅義務人的規定具有強制性，不因當事人的約定而變更稅法規定的課徵對象。依所得稅法規定，出租財產的租金屬於出租人的租賃所得，雖約定讓與第三人受領租金，仍應以出租人為所得人，申報綜合所得稅。

台北國稅局舉例，甲先生與乙先生出租共有房屋（兩人各持分二分之一）給A公司，雖約定A公司將每月租金2萬元全數給付乙先生，但甲先生受領的租金部分仍屬於租賃所得，而甲先生、乙先生當年度因出租共有房屋而有租賃收入各12萬元（2萬元×12月÷2人），A公司應以甲先生、乙先生為所得人，分別依法開立給付12萬元的租金免扣繳憑單，申報綜合所得稅。

2022-12-06經濟日報

 

仲介賣車佣金 列入所得

台北國稅局表示，個人非經常性仲介車輛買賣，而向買賣雙方收取的酬勞，屬於《所得稅法》規定的執行業務所得，應以收入減除相關成本以及必要費用後的餘額當作所得額，申報取得年度的綜合所得稅。

國稅局舉例，甲先生在2020年間協助車友搜尋所需廠牌的汽車，並向二手車商議價成交後，向買賣雙方收取仲介佣金，仲介費由甲先生收取買方支付購車款中扣取後，再支付賣方，甲先生在該年度仲介自小客汽車五輛，從中取得仲介佣金80萬元，經國稅局查獲，甲先生未將佣金併入2020年度綜所稅執行業務所得申報。

因甲先生無法提供相關成本費用的證明文件，因此要依財政部頒定的「執行業務者費用標準」計算必要費用，核認甲先生2020年度短漏報執行業務所得64萬元〔佣金總額80萬元×（1－執行業務者費用標準20%）]，併入甲先生2020年度綜合所得稅，除了補徵所漏稅額外，並依所漏稅額處兩倍以下罰鍰。

2022-12-06經濟日報

 

 

外商對台交易降低稅率五撇步

隨著全球化浪潮來襲，台灣公司與外國公司的交易更加頻繁。但根據我們實務觀察，外國公司提供服務、商標專利授權或投資台灣公司，台灣公司於給付外國公司服務費、授權金或股利時，常誤以為只能適用20%扣繳稅率，致溢付數百萬以上稅款。

有鑑於此，本文茲分享五種常見可降低扣繳稅率之方式。第一，外國公司所在地與台灣有所得稅協定者，該外國營利事業得就取自台灣之營業利潤，申請適用租稅協定之營業利潤免稅。

第二，外國公司所在地與台灣有所得稅協定者，台灣公司給付境外公司權利金、利息、股利，可申請適用租稅協定之權利金、利息、股利較低扣繳稅率如10~15%。

第三，外國公司在台灣境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，如因成本費用分攤計算困難者，可申請適用所得稅法第25條第1項，降低稅率至2~3%。惟大陸公司不適用此申請。

第四，外國公司提供跨境電子勞務予台灣公司，可申請適用依淨利率及境內利潤貢獻程度計算所得額。舉例來說，Facebook適用淨利率30%×境內貢獻度100%×所得稅率20%，則整體有效稅率降為6%。

第五，依所得稅法第八條規定及中華民國來源所得認定原則第15點之1規定，申請適用依淨利率及境內利潤貢獻程度計算所得額。

舉例來說，電腦資訊技術諮詢業若適用淨利率21%×境內貢獻度100%×所得稅率20%，則整體有效稅率可降為4.2%。

2022-12-07經濟日報

 

 

千萬勞工明年勞保費增加

普通事故保費費率調升0.5個百分點 每人將多繳53元 雇主負擔增186元

千萬勞工明年勞保費將增加。勞保普通事故保費費率明年將調升0.5個百分點至11%，若加計1%就業保險，整體費率為12%；加上明年起基本工資月薪將由25,250元調升至26,400元，兩者都會增加勞雇雙方保費負擔。

勞保局表示，明年勞工每月勞保保費將增加約53元，雇主負擔每人增加186元、職業工會勞工則增加159元。

勞保局表示，為維持勞保的財務平衡及永續發展，勞保條例明定勞保保險費率自2009年起採「費率自動調整機制」，由7.5%逐步微調至上限13%，2023年依法應調整為12%。勞保局預估，這波費率調升，全年可為勞保基金多挹注209億元。

針對明年勞保費率調升0.5個百分點，勞工負擔增加多少？以今年6月一般單位被保險人之平均投保薪資3萬5,071元估算，目前勞雇政分擔比為2：7：1，因此明年起，平均勞工每月保險費增加36元，雇主每月每名勞工須多負擔122元，政府補助保費每月增加18元；職業工會以平均投保薪資2萬9,125元估算，勞工負擔六成，政府負擔四成，職業工會勞工每月負擔保險費增加87元，政府補助保險費每月增加59元。

至於明年基本工資調升至26,400元，175.21萬人（含126.78萬本勞、48.43萬移工）受僱勞工投保薪資將隨之調升，加上勞保費率調升0.5個百分點，勞保局推估，投保基本工資此級距之受僱勞工，明年保費較今年增加53元、雇主增加186元，政府補助保費每月增加26元；職業工會勞工負擔增加159元。

勞保局表示，配合基本工資月薪將於明年元旦起，由目前25,250元調升至26,400元，「勞工保險投保薪資分級表」及「勞工職業災害保險投保薪資分級表」也配合同步修正。勞保局表示為簡政便民，將針對第一級投保薪資者主動辦理逕調作業，投保單位毋須另行申報，推估影響逾400萬人。

現行勞保及職災保險投保薪資分級表因基本工資調升，明年將適用新修正的勞保及職災保險投保薪資分級表，現行第二級26,400元遞移為第一級，其餘金額未修正並依序遞移，修正後的勞保投保薪資分級表調整為13級，職業災害保險投保薪資分級表則調整為23級。

2022-12-08經濟日報

推估法定勞動成本調整變動
項目	推估基礎	結果
勞保費率調升0.5個百分點	● 受僱勞工平均投保薪資35,071元  ● 勞雇政分擔比為2:7:1	勞工	36元
		雇主	122元
		政府	18元
基本工資月薪調升至26,400元	● 投保薪資調升至26,400元  ● 勞保費率調升0.5個百分點	勞工	53元
		雇主	186元
		政府	26元
註：上述推估是以一名受僱勞工，雇主和政府須多增加負擔 註：上述表格係推估受僱勞工增加保費負擔，並不含職業工會勞工 資料來源：經濟日報                                   江睿智/製表

 

 

繼承農地免遺產稅 三要件

1.須是合法受贈人 2.取得農業使用證明 3.五年內不能變更用途

中區國稅局指出，遺產中有農業使用的農地須留意，繼承人若要列報農業用地扣除額，自遺產總額中扣除，應在申報遺產稅時，檢附主管機關核發的農業使用證明書，才符合《遺產及贈與稅法》的免遺產稅規定。

國稅局官員表示，依遺贈稅法規定，農地因繼承或贈與可免徵遺產及贈與稅，但必須同時符合三項要件，包含一、贈與或繼承對象必須是《民法》第1138條所訂繼承人或受遺贈人；二、農地必須取得農業用地作農業使用證明書；三、農地自贈與後五年內仍作為農業使用，另外繼承人須向國稅局申報該筆農地繼承或贈與，如不符合免稅條件，國稅局將追回遺贈稅。

中區國稅局舉例，甲先生辦理父親遺產稅申報，取具《農業發展條例》第38條之1土地作農業使用證明」，主張父親死亡時遺產土地確實作為農業使用，依遺贈稅法規定列報農業用地扣除額。

不過國稅局調查後發現，甲先生父親死亡時，土地已變更為工業區用地，因此國稅局和都市計畫主管機關再次確認，甲先生申報的土地已不符合農發條例中農業使用，因此不適用免徵遺產稅。

中區國稅局官員提醒，親屬過世，納稅義務人辦理贈與稅或遺產稅申報時，須符合農地為農業使用、取得農業用地作農業使用證明書、繼承對象為民法規定繼承人條件，若列報土地已由農業用地依法變更為非農業用地，因受限於都市計畫書的規定，仍繼續作農業使用者，應同時檢附農業主管機關，以及都市計畫主管機關出具證明文件，才可適用免徵。

2022-12-08經濟日報

 

 

網購藥品食品 留意關稅

民眾跨境網購、親友餽贈或透過代購進口自用藥品，經常以快遞貨物或國際郵包運送至台灣，基隆關表示，要留意保健食品項目的關稅稅率是30％；另外，還須留意相關輸入規定及限量措施，以免無法順利領取貨物，甚至觸法受罰。

財政部關務署提醒，民眾進口的貨品價值超過2,000元，無論進口項目都必須課稅，而「錠劑、膠囊狀食物製品」等保健食品項目，關稅稅率是30％再加上5%的營業稅。

關務署指出，少數感冒、咳嗽、止痛、安眠及減肥藥等藥品，成分可能含依《毒品危害防制條例》公告列管毒品，海關查獲未依規定進口者，因涉違反該條例刑事犯罪行為，將移送司法警察機關偵辦。

此外，民眾以包裹輸入自用藥品時，每一包裹中的藥品種類不能超過六種。

2022-12-08經濟日報

 

 

財部：娛樂、印花稅不宜廢除

稅制檢討公聽會 次長李慶華強調是地方重要財源 22縣市政府反對廢止 課徵項目可檢討

立法院財政委員會昨（8）日召開「娛樂稅及印花稅稅制檢討」公聽會，財政部次長李慶華表示，娛樂稅及印花稅不宜廢除，但娛樂稅課徵項目可檢討。昨日產業界在會中呼籲電影及藝文活動、高爾夫球場應免課娛樂稅，不過地方政府也有其財源籌措考量，正反意見仍在拉鋸，財政部表示將持續蒐集意見。

知名網紅、喜劇演員曾博恩先前拍影片挑戰娛樂稅課徵盲點，引起一連串娛樂稅存廢討論。事實上，娛樂稅、印花稅存廢、課徵項目檢討或轉型等議題，早已爭辯至少30年。

朝野立委及黨團針對《娛樂稅法》已有十版本提案，多數是將電影等藝文活動排除在娛樂稅課徵範圍，另有時代力量黨團、民眾黨團提案直接廢止娛樂稅法；《印花稅法》則有五版本草案，多數提案是讓印花稅走入歷史。

民進黨籍財委會召委鍾佳濱昨日安排公聽會，邀請產官學討論。財政部指出，娛樂稅平均每年稅收15.8億元，印花稅每年136.7億元，都是地方重要財源，22縣市政府皆反對廢止。

對於娛樂稅課徵範圍，高爾夫球場事業協進會理事長黃美蘭表示，高爾夫球是運動，也在國際賽事爭取不少獎牌，卻仍被視為「娛樂場所」課娛樂稅，希望爭取合理對待。

電影戲劇商業同業公會全國聯合會理事長廖偉銘也指出，電影院早已非八大行業列管範圍，台灣影視界希望「超韓趕日」，鼓勵國人支持國片，但看電影要課娛樂稅，同時影音串流平台OTT卻免娛樂稅，呼籲政府正視電影娛樂稅存廢問題。

出席公聽會的地方政府代表，則多認為娛樂稅課徵項目雖可檢討，但若因此造成稅收減少，中央必須補足地方財源。

財政部官員表示，電影、藝文活動排除在娛樂稅課徵範圍，是相對較具共識的修法，不過也並非所有縣市政府都同意，例如電影院較多位在六都，地方政府也擔心影響地方財政，後續仍須蒐集更多意見。

中國科技大學講座教授曾巨威則建議，娛樂稅可從「法定地方稅」轉型為「特別地方稅」，直接授權地方政府決定是否停徵，並新增OTT等稅源，落實財政自主；至於印花稅存廢，他認為應以財劃法修法為前提。

2022-12-09經濟日報

娛樂稅、印花稅公聽會討論情形
稅目	主要修法方向	各界意見
娛樂稅	● 全面廢止  ● 刪除電影及藝文活動娛樂稅  ● 刪除高爾夫球場娛樂稅	多數反對全面廢止，但課徵項目有討論空間，仍待蒐集意見
印花稅	廢止印花稅	多數認為不宜廢止
資料來源：經濟日報                              翁至威/製表

 

 

非居住者薪資扣繳基準 調高

明年起調整為每月39,600元 代扣稅款率也將變動 雇主須留意

從明年起雇主給付非居住者薪資要特別留意，南區國稅局表示，基本工資自明年1月1日起調整為每月26,400元，非居住者扣繳率認定基準調整至39,600元，因此原適用18%扣繳率的範圍將有所變動。

國稅局官員表示，依《所得稅法》規定，屬於中華民國來源所得的個人，應就其中華民國來源所得，課徵綜合所得稅；而若為非居住者有我國來源所得，則是在公司給付時辦理扣繳，非居住者的認定方式，以同一課稅年度居留天數未滿183天認定。

公司給付非居住者薪資，適用扣繳率基準是以每月基本工資1.5倍來認定，超過者扣繳率為18%，未超過則扣繳率為6%。國稅局官員提醒，因為明年起每月基本工資調高至26,400元，因此，明年起非居住者扣繳率認定基準，也調整至39,600元（26,400元×1.5）。

南區國稅局表示，如果非居住者薪資扣繳率在今年適用18%者，若2023年起薪資未調整，全月薪資給付總額在基本工資1.5倍以下者，則可以適用6%的扣繳率，因此雇主在給付非境內居住者薪資所得時，應依規定扣取稅款，並在代扣稅款日起十天內，向國庫繳清稅款，還須向所轄稽徵機關辦理申報。

國稅局官員舉例，雇主黃先生聘雇外籍員工A先生，A先生的每月薪資為3.8萬元，若A在今年度居留時間未滿183天，則為非居住者，以目前還未調整的基本工資25,250元×1.5倍計算，適用6%扣繳稅率的薪資上限為37,875元，因此A先生在今年度仍適用18%扣繳稅率，應扣繳6,840元。

如果明年起A先生的薪資一樣為3.8萬元，且仍是非居住者身分時，因為非居住者薪資扣繳率基準已提高至39,600元，所以雇主黃先生給付薪水時，可以將扣繳率降至6%，只需扣繳2,280元。

2022-12-09經濟日報

 

 

解除境管 可提財產擔保

隨著邊境解封，不少民眾迫不及待出國旅遊、洽公，高雄國稅局表示，如果有出國需要的民眾，但因欠稅遭限制出境，除了繳清稅款外，還可以提供相當財產作為擔保，以解除出境限制。

國稅局官員表示，近來接獲民眾Ａ詢問，因與甲公司負責人具深厚友誼，基於相互信任關係，曾擔任甲公司董事，之後因故口頭辭任公司董事一職。

直到接獲限制出境通知，才知甲公司經主管機關依法命令解散，而甲公司未向主管機關辦理變更董事登記事項。

因為甲公司欠繳稅捐，導致Ａ遭限制出境，現在急於出國洽公，除了繳清稅款外，是否有其他方式可解除出境限制。

2022-12-09經濟日報