自家商品摸彩 報稅兩個注意

稅局提醒營業人 1.以時價開立發票給自己 2.進項稅額不得申報扣抵銷項稅額

年關將近，企業舉辦年終尾牙餐會時，常會以自家產製或購買的商品作為摸彩獎品，無償移轉給員工或客戶，南區國稅局提醒，營業人要留意兩點，第一、營業人應以時價開立統一發票給營業人自己，第二、該發票的進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。

國稅局官員表示，公司舉辦尾牙活動，提供獎品摸彩慰勞員工的行為，或招待客戶而購置禮品、舉辦餐會、抽獎等行為，所支付相關支出而取得的進項憑證，屬於《加值型及非加值型營業稅法》所定，交際應酬用、酬勞員工個人的貨物或勞務，依規定不得申報扣抵銷項稅額，如果違反規定被稽徵機關查獲時，國稅局除追繳稅款外，並按所漏稅額處五倍以下罰鍰。

此外，國稅局官員說明，營業人準備的獎品可分為兩種，分別為原本就決定要購買抽獎獎品，因而從外購入的商品；或是公司、行號以自家原先進項商品作為抽獎獎品，例如：手機銷售店家，拿手機作為抽獎禮品。

國稅局官員表示，營業人從外購買商品時，若以進貨科目列帳，且購入時支付的進項稅額未申報扣抵銷項稅額，此時商品作為尾牙獎品，不會被視為銷售行為，免開統一發票，否則營業人應以時價開立統一發票並申報銷售額。

南區國稅局舉例，甲公司購買商品50件，金額40萬元、稅額2萬元，以進貨科目列帳，且進項稅額已申報扣抵銷項稅額，原本甲公司打算將商品作為販售用途，但為獎酬員工辛勞，因此打算將其中30件商品，在年終尾牙餐會時作為摸彩獎品。

官員解釋，因為甲公司在購買商品時已申報扣抵，因此要依規定以時價開立統一發票並申報銷售額，列入當期銷售額申報繳納營業稅。且發票買受人為甲公司，而扣抵聯應由甲公司在開立後自行截角，或加蓋戳記作廢，並留意不得申報扣抵銷項稅額。

官員提醒，營業人以自製或供銷售的貨品，作為贈送給廠商或員工的尾牙禮品，在稅務處理時要特別當心，以免因違反規定而受罰。

2022-11-29經濟日報

營業人辦尾牙抽獎須留意事項
項目	說明
提供獎品，無償移轉給員工或客戶	第一、 營業人應以時價開立統一發票給營業人自己 第二、 該發票的進項稅額不得申報扣抵銷項稅額
依規定申報扣繳所得稅	在尾牙或春酒上獲得的獎品或獎金，當獎品與獎金價值超過2萬元時，公司要幫員工預先扣繳10%的稅款；不超過2萬元者，可以不用扣繳，但仍須向財政部所屬各地區國稅局申報，並填寫免扣繳憑單
資料來源：經濟日報                                     陳姿穎/製表

 

尾牙提供獎品 要扣所得稅

南區國稅局表示，許多企業會誤以為尾牙舉辦抽現金活動時，才需要辦理所得稅扣繳，但事實上，尾牙活動提供員工獎品也屬於實物所得，公司必須依規定申報並幫員工扣繳所得稅。

國稅局官員表示，活動所發給的獎品，或獎金屬於《所得稅法》規定，因「競技、競賽及機會中獎的獎金或給與」的範圍。因此，當獎品與獎金價值超過2萬元時，公司要幫員工預先扣繳10%的稅款；不超過2萬元者，則可以不用扣繳，但仍須向財政部所屬各地區國稅局申報並填寫免扣繳憑單。

若中獎者不屬我國境內居住人， 無論中獎金額或獎品價值多寡，都應在給付獎金或獎品時，按獎金及獎品價值預先扣繳20%稅款。

官員舉例，若員工甲獲得iphone手機3.8萬元，員工乙抽到現金1.2萬元，外籍技師丙抽到現金6,000元，A公司應以10%扣繳稅率，扣繳員工甲3,800元；以20%稅率扣繳外籍技師丙1,200元，員工乙免扣繳。

2022-11-29經濟日報

 

遺產設地上權 計稅有眉角

土地價值應以公告現值減除估定價值課稅 若未定年限 以一年地租七倍計算

親人遺產土地若設有地上權，納稅人在申報遺產稅時，應以公告土地現值減除估定地上權價值，計算該筆土地遺產價值。其中地上權價值估定，會根據被繼承人死亡時的剩餘地上權期間，以不同倍數來估算，若未定年限，則以一年地租的七倍計算。

財政部台北國稅局表示，一般所有權土地，遺產土地價值計算是以被繼承人死亡時公告土地現值為準；但設有地上權的土地，土地由地上權人使用，例如使用地上建築物等，使土地價值有減低情形。

因此在計算設有地上權土地的遺產價值時，應依公告土地現值減掉估定的地上權價值後課稅。

國稅局表示，在估定地上權價值時，是按設定期限及年租，以被繼承人死亡時點剩餘期間來估定。

若剩餘時間在五年以下，以一年的地租作為地上權價值；逾五年至十年以下者，則是以一年地租額的二倍計算；逾十年至30年以下者以三倍計算；逾30年至50年以下者以五倍計；逾50年至100年以下者以七倍為準；逾100年者以十倍計算。

若未定年限，原則上以一年地租的七倍為其價額；若未定年租金，則按申報地價年息4%來估定。

國稅局提醒，納稅人辦理遺產稅申報，可留意遺產土地是否能減少估價，以維護自身權益。

2022-11-28經濟日報

遺產土地設有地上權課稅方式
項目	內容
遺產價值	公告土地現值-地上權價值
地上權價值	剩餘時間T	價值
	T≦5年	一年地租
	5年<T≦10年	二倍年租
	10年<T≦30年	三倍年租
	30年<T≦50年	五倍年租
	50年<T≦100年	七倍年租
	T>100年	十倍年租
註：若未定年限，則以七倍年租計；若未定年租，年租以申報地價年息4%估定
資料來源：經濟日報           翁至威/製表

 

出租土地不含房屋 租金不可扣除43%

土地與地上房屋分屬不同所有權人時，土地若與房屋共同出租，無論是地主或屋主在申報綜合所得稅時，租金收入都可減除43%必要費用；但若僅地主出租土地，房屋並未一同出租，則地主所收租金將無法適用43%必要費用率，僅能以當年度繳納的地價稅作為必要費用。

國稅局表示，當土地與其地上房屋一起出租時，無論土地與房屋所有權人是否為同一人，土地租賃收入都可減除43%必要損耗及費用。

國稅局提醒房東、地主有出租事實，應確實申報所得，另外若將住宅委託包租代管一般住宅或社會住宅，還可享有免稅額，必要費用率也能提高，最高提高至60%。

2022-11-28經濟日報

 

 

地主參與都更 資產增益要稅

獲配房地權利價值大於應分配 差額部分協議免付價金 須申報綜所稅

台北國稅局表示，個人提供土地參與都市更新，如實際獲配房地權利價值大於應分配權利價值，依《都市更新條例》規定，差額部分應繳納差額價金，但如果不用給付差額，屬於《所得稅法》規定的其他所得，應依法申報綜合所得稅。

國稅局說明，個人提供土地參與都市更新，無論其與實施者是否另行協議簽訂合建契約、或是其他內容：例如免予給付找補款，都屬於私法自治原則下的契約自由範圍，與實施者擬定的權利變換計畫並無關聯。因此，地主參與都市更新實際獲配房地權利價值，大於應分配權利價值部分時，應依《都市更新條例》第52條規定給付差額價金。

台北國稅局舉例，甲先生以台北市大同區土地，參與乙公司以權利變換方式辦理的都市更新，甲先生實際獲配權利價值1億元，大於應分配權利價值9,500萬元，因雙方另行協議差額部分不用找補。

不過經國稅局認為，差額部分屬於乙公司對甲先生的贈與，核定甲先生應將取自乙公司的其他所得500萬元，歸課綜合所得稅。甲先生不服申請復查，主張多分得的房地並非乙公司贈與。

國稅局審理後認定，甲先生應付找補款500萬元，因實際獲配房地價值，超過甲先生依權利變換計畫所得分配的價值，依都更條例規定，原須由甲先生繳納差額價金給乙公司，不過乙公司免除甲先生給付的義務，讓甲先生在房地所有權移轉登記完成時，資產有所增益，因此核屬所得稅法規定的「其他所得」。

國稅局呼籲，個人以權利變換方式參與都市更新，經實施者免除應付找補款義務部分，屬個人其他所得，應依法申報綜合所得稅。

2022-11-29經濟日報

 

 

列報薪資支出 須證明文件

台北國稅局表示，營利事業列報員工薪資支出，除了提供收據或簽收名冊，以及支付的證明文件供稽徵機關審認，也要備妥經辦業務的相關證明文件，佐證員工從事的工作內容，與營利事業經營的本業及附屬業務相關，才可以認列。

國稅局官員說明，薪資是員工以自身專業知識技能，為營利事業提供勞務所收取的報酬，營利事業列報員工薪資支出，必須提供相關證明，以免因不符稅法規定，遭稽徵機關調整補稅。

官員舉例，甲公司以籌辦工商展覽為業，經查2020年度營利事業所得稅，列報薪資支出時，包含給付董事長兒子乙先生，薪資共新台幣200萬元，不過，乙先生2020年度出境期間達300天，甲公司雖主張乙先生是赴國外進行考察業務，不過甲公司籌辦工商展覽地點都在國內，業務未拓展至國外。且甲公司未能提供考察具體事證，因此遭調整補稅。

2022-11-29經濟日報

 

 

長照節稅 年底要取得證明

在家自行照顧者 須提供法定醫療院所開立的病症暨失能診斷書 明年報稅才能享有權益

民眾在明年報稅時，若要適用長期照顧特別扣除額（簡稱長照扣除額），要把握時間在2022年底前取得證明文件。中區國稅局表示，適用長照扣除額的樣態共有四種，其中在家照顧的案件須在每年年底前，取得病症暨失能診斷證明書；其餘樣態依各類型檢具不同的證明文件。

國稅局官員表示，2019年7月修正公布《所得稅法》第17條，增訂長照扣除額，只要符合衛福部的「須長期照顧的身心失能者」，納稅人本人、配偶或受扶養親屬每人每年定額減除12萬元，民眾在報稅的時候，就可以檢附文件申報扣除，減輕家庭裡有長照需求者的繳稅負擔。

中區國稅局表示，目前適用長照扣除額的樣態共有四種，包含一、聘僱外籍家庭看護工的長者；二、照顧長照失能等級在第二級至第八級，且使用長照給付及支付基準服務者；三、入住住宿式服務機構全年達90天者；四、在家自行照顧者。依各類型適用對象應檢具不同的證明文件。

中區國稅局說明，屬於在家自行照顧者類型的家庭，在審理時常發現家屬檢附的身心障礙證明或手冊影本，不符合勞動部公告特定身心障礙重度（或極重度）等級，造成來不及申請其他項證明文件，而無法享有長照扣除額等爭議。

因此，官員提醒，屬於在家自行照顧者類型的家屬要特別注意，要在今年12月31日前，取得法定醫療院所開立的「病症暨失能診斷證明書」，明年報稅時才能提出影本為憑，享有法定的節稅權益。

國稅局官員表示，如果屬於其他樣態，例如：聘僱外籍家庭看護工，明年報稅時，須取得今年度有效的聘僱許可函；已使用長照給付及支付基準服務，以及入住住宿式服務機構者，也要在服務提供時，取得繳費收據證明。

另外，中區國稅局提醒，須長期照顧的身心失能者，如同時領有身心障礙證明，除了可扣除身心障礙特別扣除額20萬元，並可再扣除長照扣除額12萬元，合計可減除32萬元，對於有身心失能照護需求的家庭，提供適切的協助。

2022-11-30經濟日報

符合長照扣除額各樣態
項目	檢附文件
在家自行照顧者	今年12月31日前，取得法定醫療院所開立的「病症暨失能診斷證明書」
聘僱外籍家庭看護工的長者	申報年度有效聘雇許可函
長照失能等級在第二級至第八級，且使用長照給付及支付基準服務者	申報年度使用指定的繳費收據影本
入住住宿式服務機構全年達90天者	在服務提供時，取得繳費收據證明
同時領有身心障礙證明	可扣除身心障礙特別扣除額20萬元，並得再扣除長照扣除額12萬元，合計可減除32萬元
資料來源：經濟日報                                            陳姿穎/製表

 

看護費不能列入醫藥費

台北國稅局表示，家庭成員中如有符合需長期照顧的身心失能者，支付給公立醫院、全民健康保險特約醫療院（所）或其他合法醫療院的醫藥費，可列報醫藥及生育費扣除額，其餘費用屬於長期照顧特別扣除額（簡稱長照扣除額）範疇。

國稅局解釋，失能者的長照費用與醫藥費性質有別，長照費用無「醫藥及生育費扣除額」的適用，不過民眾卻常檢附看護費收據，導致該長照扣除額，遭剔除補稅。

台北國稅局舉例，納稅義務人甲先生2021年度申報綜合所得稅時，列報醫藥及生育費扣除額77萬元，經稽徵機關查認，其中8萬元是甲先生母親的看護費，因為看護費用不屬於醫藥費性質因此遭剔除。不過甲先生補上文件後，國稅局認定甲先生的母親2021年度，符合可聘僱外籍家庭看護工的特定身障項目，屬於重度（或極重度）的身心障礙證明，依法認列甲先生母親的長期照顧特別扣除額12萬元。

長照扣除額設有排富條款，符合適用稅率在20%以上、股利與盈餘按28%分開計稅、以及基本所得額超過規定的扣除金額670萬元，無法適用。

2022-11-30經濟日報

 

 

獨資執業者不能列報薪資

中區國稅局表示，獨資的執行業務者、或是私人辦理補習班、幼兒園與養護、療養院等其他所得者，負責人不能在事務所列報薪資費用，且負責人日常膳食費也不能以伙食費認列。

中區國稅局說明，依《執行業務所得查核辦法》規定，執行業務者不得在其事務所列報薪資費用；除了聯合執行業務者，如果有支付合夥人薪資費用的情形，需在合夥契約內明訂，才可以列報為費用，並在辦理綜合所得稅申報時，檢附合夥契約書供稽徵機關查核。

私人辦理的補習班、幼兒園、養護（療養）院，不符合免稅規定者，其所得的查核準用《執行業務所得查核辦法》規定。國稅局官員說明，執行業務者本人日常的膳食費，屬於個人的生活費用，不能以伙食費列支。

2022-11-30經濟日報

 

 

外企權利金 不適用減稅規定

國稅局提醒 該項收入屬無形資產授權使用 應獨立計算 以20%扣繳率核算所得額

外國企業在我國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務、出租機器設備等業務，可適用《所得稅法》第25條規定減稅，但中區國稅局提醒，如果外國企業取得的收入屬於「權利金」則不能適用這項規定計算所得額，要將權利金收入獨立計算，直接以20%扣繳率計算所得額。

中區國稅局官員說明，依據所得稅法第25條規定，因經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，成本費用分攤計算困難，所以屬於上述四類業務的外國企業，可向財政部申請核准，營業收入以一定比率計算所得額，再以扣繳率20%來計算扣繳稅款，可達到減稅效果。

官員表示，屬於經營國際運輸的外國企業，以境內營業收入10%計算所得額；屬於承包營建工程、提供技術服務、出租機器設備等業務，則以15%計算所得額。

中區國稅局表示，權利金範疇包含：專利權、商標權、著作權、秘密方法或軟體等無形資產的授權使用，性質屬於不需提供勞務施作，即可向使用者收取對價，因此如果合約內容涉有權利授權使用的性質，應將合約價款劃分使用權利的收入，以及非使用權利的收入，屬於使用權利的收入部分不能適用減稅規定。

官員舉例，外國Ａ公司與我國公司簽訂軟體授權及安裝合約，共4,000萬元，針對軟體授權部分，收取權利金2,500萬元，另派人員來台協助安裝、檢測及訓練等技術服務部分收取1,500萬元。

屬於技術服務的1,500萬元，可適用減稅，可依據15%計算所得額，再乘以20%扣繳率，技術服務部分須扣繳稅款45萬元（1,500萬元×15%×20%）；但權利金收入2,500萬元無法減稅，必須直接按照20%扣繳率來計算，因此須扣繳500萬元（2,500萬×20%）。

此外，國稅局官員提醒，在中華民國境內未設分支機構及營業代理人的外國企業，應由給付人依扣繳率20%扣取稅款，並在代扣稅款之日起十日內，將所扣稅款向國庫繳清，辦理扣繳憑單申報。

2022-12-01經濟日報

外國企業留意稅務規定
類型	說明
國際運輸	以10%稅率計算所得額
承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備	以15%稅率計算所得額
權利金	不適用減稅，須獨立出來按20%扣繳率來計稅
在台未設有機構的國外企業	我國境內未設分支機構及營業代理人的外國企業，應由給付人依扣繳率20%扣取稅款，並在代扣稅款之日起十日內，將所扣稅款向國庫繳清，辦理扣繳憑單申報
資料來源：經濟日報                                     陳姿穎/製表

 

舊制勞工退休金 雇主須補足

勞部提醒 年底前計算下年度所需金額 次年3月底前補提差額 違規最高罰45萬元

勞動部昨（30）日提醒，國內仍約有60萬勞工適用舊制勞退制度，雇主應依《勞動基準法》第56條第2項規定，於每年年底前，估算次一年度符合舊制勞退制度退休條件勞工所需之退休金，如有不足，應於次年3月底前補足勞工退休準備金專戶差額；若違規情節嚴重，可罰9萬至45萬元，並公告雇主姓名。

《勞工退休金條例》（勞退新制）於2005年7月1日施行，惟事業單位內如仍有選擇適用舊制，或保留舊制工作年資且尚未結清之勞工，於勞工符合自請退休或強制退休要件時，雇主仍應依勞基法第55條所定標準，給付舊制工作年資之退休金。

勞動部勞動福祉退休司長謝倩蒨表示，適用舊制勞退制度勞工，符合自請退休要件有三種情況，一是工作15年以上年滿55歲；二是工作十年以上年滿60歲；三是工作25年以上。此外，依勞基法規定，強制退休為年滿65歲。換言之，符合上述四種情況，企業須於每年3月足額提撥舊制勞退金。

她舉例，2022年底雇主就要先檢視2023年有多少勞工符合上述自願退休及強制退休條件，並檢視企業舊制勞退專戶是否足夠給勞工退休金，若不足則須於3月底補足，以確保勞工退休可領到舊制勞退金。

勞動部提醒，2023年符合舊制勞退退休條件勞工，雇主須於2023年3月底足額提撥勞退金。若要補提差額，企業可至台灣銀行網站列印「補提差額」繳款單，並於繳存年度填寫「111年」，至代收勞工退休準備金之金融機構進行繳納。

2022-12-01經濟日報

 

 

外企在台分支 應設帳簿納稅

台北國稅局表示，在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人的國外營利事業，如有境內來源所得，應由扣繳義務人在給付時依規定扣繳；若外國營利事業在台設有分支機構或營業代理人，則由營業代理人依《所得稅法》規定申報境內所得，繳納營所稅。

國稅局表示，依所得稅法規定，外國營利事業在中華民國境內的營業代理人，應單獨設立帳簿，並計算其營利事業所得額申報納稅。

官員說明，為了明確計算外國企業在我國境內提供勞務的所得，以及分支機構在台營業的所得，並避免總分支機構間的成本、費用混淆不清，外國企業在我國境內的分支機構應設置帳簿，再依規定稅率繳納營所稅。

國稅局舉例，美商Ａ公司未透過在台分支機構，直接與我國甲公司簽訂契約，2019年提供甲公司廣告勞務服務，獲取新台幣5,000萬元，不過Ａ公司在台分公司未依規定單獨設立帳簿，且未計算Ａ公司該筆所得額，並辦理結算申報，經查獲，除補稅外，並裁處罰鍰。

2022-12-01經濟日報

 

 

獨資、合夥盈餘報稅 兩個注意

1.應自行併入個人綜合所得申報 不屬稽徵機關提供查詢資料範圍 2.不能按8.5%計算可抵減稅額

獨資、合夥營利事業的盈餘，為資本主或合夥人的營利所得，應併入個人綜合所得稅申報，高雄國稅局提醒兩點，第一、此類所得在申報綜所時，不屬於稽徵機關提供查詢所得資料的範圍，資本主應自行列報；第二、盈餘不能按8.5%計算可抵減稅額。

國稅局官員表示，我國自2018年實施所得稅改方案，對獨資合夥的資本主或合夥人經營事業所得採穿透課稅，免再課營所稅，但所得必須列為個人綜合所得稅的營利所得項目，和過去要申報營所稅，之後再從申報綜所稅以憑證扣抵有所不同。

國稅局官員指出，如果獨資、合夥為小規模營利事業，由國稅局查定課徵銷售額，並依規定純益率計算營利所得；但如果不屬於小規模營利事業，則由獨資、合夥營利事業提供「營所稅結算申報損益」及「稅額計算表」，列報課稅所得額，再依此歸課個人營利所得，以免因漏報遭補稅及處罰。

高雄國稅局舉例，甲先生是A工程行的獨資資本主，A工程是使用統一發票的商號，且依規定辦理2021年度營利事業所得稅結算申報，不過甲先生在辦理2021年度綜合所得稅結算申報時，未將A工程行的盈餘列報營利所得。

國稅局查獲後，甲先生主張申報綜合所得稅時，是依稽徵機關查詢的所得申報，不過國稅局解釋，營利所得不屬財政部財政資訊中心，或稽徵機關依規定應提供的所得資料，因此仍要求甲先生補稅並處罰。

另外，官員提醒，獨資或合夥事業的盈餘因為不適用營所稅，所以不會有分派股利情況，因此資本主或合夥人獲得所得的就不是股利所得，而是營利所得，盈餘不能按8.5%計算可抵減稅額。

官員舉例，B先生以獨資商號成立一家小規模營利事業做網路銷售，經國稅局查定，B每月銷售額3萬元，一年為36萬元，依照純益率6％計算，B每年的營利所得為2萬1,600元（3萬元×12×6%）但B先生因不熟悉規定，將2萬1,600元視為股利所得，計算可抵減稅額1,836元（21,600元×8.5％），因此遭國稅局補稅。1202

2022-12-02經濟日報

獨資合夥事業留意盈餘申報
項目	說明
盈餘應併入資本主或合夥人的營利所得	● 獨資、合夥事業為小規模營利事業，由國稅局查定課徵銷售額，並依規定純益率計算營利所得  ● 不屬於小規模營利事業，則由獨資、合夥營利事業提供「營所稅結算申報損益」及「稅額計算表」，列報課稅所得額，再依此歸課個人營利所得
盈餘不能按8.5%計算可抵減稅額	獨資或合夥事業的盈餘，因為不適用營所稅，所以不會有分派股利情況，因此資本主或合夥人獲得所得的就不是股利所得而得營利所得
資料來源：經濟日報                                陳姿穎/製表