大亞電子報-20221107-投保涉避稅八樣態被盯上等10則

 投保涉避稅八樣態被盯上

財部提醒 重病、高齡、鉅額、密集、舉債買保險等 有規避遺產稅疑慮 恐連補帶罰

長輩去世，繼承人在申報遺產稅時，應留意父母購買的人壽保險保單，是否應列入遺產總額申報課稅。財政部提醒，重病投保、高齡投保、短期投保、躉繳投保、鉅額投保、密集投保、舉債投保、保險費高於或等於保險給付等八樣態，若投保動機涉及避稅，可能將會被國稅局要求補稅。

曾有一位77歲老先生，在2001年2月至4月間因慢性腎衰竭住院，並定期洗腎，他在同年4月以本人為要保人及被保險人，並指定孫子為身故保險金受益人，同時以舉債、躉繳方式，繳納保險費共2,578萬元，老先生隨後在2002年6月去世，身故保險理賠金共約2,509萬元。

此一案例就一次涉及到帶病、躉繳、舉債、高齡、短期、鉅額投保，且保險給付低於已繳保險，國稅局認定此案是刻意透過保單安排，規避遺產稅，因此將躉繳保險費2,578萬併入遺產總額課稅，儘管納稅人不服提出上訴，最後仍被法院駁回。

過去國稅局也曾查獲，民眾罹患肝癌，得知命不久矣，在死亡前一年內密集投保，並躉繳保險費，同樣也面臨補稅命運。

國稅局表示，《遺產及贈與稅法》第16條第9款規定，約定在被繼承人死亡時，給付所指定受益人的人壽保險金額，不計入遺產總額，不過僅限父母或被繼承人同為要保人及被保險人，並指定受益人領取身故給付。

同時，國稅局也會審核父母投保動機，若無前述刻意避稅樣態者，才屬不計入遺產總額項目。

此外，若父母或被繼承人為要保人，而被保險人為子女或他人，此時父母生前以要保人身分繳交保險費所累積的保單價值，仍屬父母財產，日後該未到期保單，無論子女是否繼續承保，或主張解約退還已繳保費，均須納入遺產總額申報。

為協助民眾釐清保單遺產稅課徵問題，財政部也整理近年法院判例，多數皆涉及重病、高齡、鉅額投保及躉繳保費等樣態，國稅局提醒，納稅人不應藉保單刻意規避遺產稅，以免遭稽徵機關補稅，甚至處罰。

2022-10-31經濟日報

人壽保單是否應計入遺產總額規定
型態	規定
要保人、被保險人皆為父母(被繼承人)	● 給付指定受益人的人壽保險金額，免計入遺產總額  ● 但若涉及重病、高齡、短期、躉繳、鉅額、密集、舉債投保、保險費高於或等於保險給付等規避行為，仍會以實質課稅原則計入遺產課稅
要保人為父母(被繼承人)、被保險人為子女	應列入遺產總額
資料來源：經濟日報 翁至威/製表

 

房屋15日前變更使用 當月即可適用新稅率

房屋稅計算方式為按月課徵，地稅局提醒，民眾申請房屋使用情形變更的時間點，會影響當月房屋稅，若在當月15日前變更，才來得及當月適用；若在當月16日後才變更，則要到下個月才會適用變更後稅率。

桃園市地方稅務局表示，房屋稅計算是按月課徵，若房屋使用情形有變更，應盡速向所在地稅捐稽徵機關申報改課，以維護權益。

有民眾詢問，若原本開設小吃店，按營業用稅率課徵房屋稅，但因疫情關係，小吃店不再營業，商號已註銷，想變更為住家使用，應在何時申報變更較為妥當？

地稅局表示，納稅人應在房屋使用情形變更日起30日內，檢附相關文件，向所在地稅捐機關申報改課，而變更日期在15日前，當月份就能適用變更後稅率；變更日期16日後者，則自次月份起才能適用變更後稅率。

2022-10-31經濟日報

 

 

網路交易開發票 三樣態

買賣依收取價款開立 代購商品、手續費各開一張 代收代付提供付款憑證即可

雙11購物節即將到來，高雄國稅局昨（31）日提醒，營業人在網路銷售貨物、勞務或從事代購等業務時，要留意買賣、代購或代收代付等交易型態，有不同開立發票的方式，呼籲營業人釐清自己的營業行為，以免違反《加值型及非加值型營業稅法》規定，遭罰而得不償失。

國稅局官員說明，網路交易樣態可分為買賣、代購、代收代付三種類型，而不同的交易樣態會影響開立發票的方式。官員說明，營業人以自己名義向供應商進貨，轉手銷售給客戶，以賺取進銷之間差額為利潤時，屬於買賣的交易型態，應依向客戶收取的全部價款，開立發票交付買受人。舉例：營業人甲先生以80元向供應商乙進貨，轉手以100元價格賣給客戶A，此時甲先生應依收取價款100元，開立發票並交付給A，且開立發票的金額，應包含營業稅。

如果交易情況改為代購，營業人接受客戶委託，以自己名義向供應商購買商品，並取得供應商開立以營業人為抬頭的憑證，客戶支付價金包含商品價格、手續費或佣金等代購費，營業人應將兩張發票交付委託人；一張是商品價格的發票，另一張以代購費（佣金或手續費）開立。

官員舉例，營業人林先生接受客戶丁小姐委託，代購定價80元的商品時，除了商品價格外，丁小姐須支付林先生20元手續費，等到丁小姐拿到商品時，林先生要將代購商品價格80元，和代購費20元，兩張發票皆須交付給丁小姐。官員提醒，代購性質的網路賣家，屬於提供勞務的營業人，一旦當月收取的代購費用總額超過4萬元，就必須向國稅局辦理稅籍登記並報繳稅款，以免被檢舉或查獲。

另外，若客戶A向營業人丙購買80元商品，委託甲代為交付價金，甲將A交付的80元轉付丙，並取得以A為抬頭的憑證，且甲未向A收取任何費用時，屬於代收代付交易型態，此時甲無須開立發票，只要將代為付款時取得的憑證，交付給Ａ即可。

不過，營利人受託代收轉付的款項，如果未取得原始憑證或憑證的影本，也無法用其他方式證明代收轉付事實，國稅局將依照代收的款項列為營業收入，並且依同業利潤標準核計所得額。

2022-11-01經濟日報

交易樣態影響開發票方式
項目	說明
買賣	營業人以自己名義向供應商進貨，轉手銷售給客戶，以賺取進銷之間差額為利潤時，屬於買賣的交易型態，應依向客戶收取的全部價款，開立發票交付買受人
代購	營業人接受客戶委託，以自己名義向供應商購買商品， 營業人應將商品價格的發票，以及代購費(佣金或手續 費)開立的發票，交給客戶
代收代付	營利人受託代收轉付的款項，無須開立發票，但如果無法證明代收轉付的事實，國稅局將依照代收的款項列為營業收入，並且依同業利潤標準核計所得額
資料來源：經濟日報 陳姿穎/製表

 

 

港境外所得免稅修正 四重點

1.定義境內收取 2.調整持股免稅條件 3.提供已納稅額扣抵 4.發布行政指引及預審機制

為儘快從歐盟稅務不合作地區的觀察名單（俗稱灰名單）中除名，香港政府在10月28日完成徵詢公眾意見的境外所得免稅制度修正草案，提交至香港立法會審議，會計師提出修正草案四大重點，包含：對境內收取定義、調整持股免稅適用條件、提供優化的境外已納稅額扣抵機制、發布詳盡的行政指引及提供預先審核機制。

會計師表示，公眾意見指出，建議對於「境內收取」作定義，現行香港對於海外資金匯入，產生利潤時會課稅，不過哪些資金匯入，屬於課稅項目還沒有釐清，因此香港將立法規範定義，未來企業可以清楚知道哪些資金匯入，是要被課稅的範圍。

另外，香港此次修法，調整持股免稅適用條件，化解多層控股架構無法適用的困境。會計師解釋，台商常見的投資架構，是利用香港個體進行控股，此次修法針對持股免稅適用條件進行調整，包括：刪除境外被投資公司被動收入不得超過其總收入半數的限制，同時新增加認列收入時點的持股期間，需不少於12個月。

另外，提供優化的境外已納稅額扣抵機制，為減輕納稅義務人稅務衝擊，不會因持股架構，導致境外股利整體稅負有所不同。會計師表示，香港政府擬提供單邊境外已納稅額扣抵機制，作為配套措施，避免雙重課稅。

2022-11-01經濟日報

 

 

自動販賣機銷售 留意稅事

南區國稅局表示，以自動販賣機銷售食品、飲料或是收取停車費，且達到使用統一發票的營業人，應在今年12月31日前，調整機台設備或採購符合規定的機型，提供消費者發票，以免受罰。

國稅局官員說明，依照去年修正發布的統一發票使用辦法規定，使用統一發票營業人以自動販賣機銷售物品時，應從今年1月1日起，逐筆開立統一發票交付買受人；不過財政部考量部分營業人的自販機，還不具備逐筆開立發票功能，因此給予營業人時間，調整機台或採購符合規定的機型。

南區國稅局表示，財政部依輔導對象及設備取得日，訂定一年和六年輔導期，頒定免處罰的期限。

2022-11-01經濟日報

 

 

反避稅 英屬維京群島修公司法

①落實財報提交規範 ②公司遭除名立即解散 ③簡化恢復程序 ④開放查閱最終受益人 明年生效

英屬維京群島（BVI）官方近期正式公布《2022年英屬維京群島商業公司法》修正草案，預計於2023年1月1日生效。會計師提醒，較常使用境外公司的台商，需留意相關修訂內容，並提出四點可能帶來的影響。

全球反避稅上路，境外公司已不再是免稅天堂，也開始要求經濟實質營運證明，BVI公司法修正草案的四項修正內容包括，全面落實財報提交規範、公司遭除名立即解散、簡化已解散公司恢復程序、開放公眾查閱最終受益人資訊。

會計師提醒，修法草案中規定，企業年度財報提交要符合要求，全面落實財報提交規範，目前BVI雖然有經濟實質申報規範，但申報時無需繳交財務報表。等到明年新法上路後，每間BVI公司須在每年財政年度結束日後九個月內，提交年度財務申報表及相關憑證，若公司無法提交年度財務申報表，最高可罰5,000美元的罰款。

因註冊BVI公司每年需要繳納維護費，過去未繳納維持年費的公司，不會馬上遭解散，而是處於除名狀態；若公司在除名期間七年內，辦理恢復營運，公司不會被解散。不過，修法草案取消公司除名七年內，可恢復正常營運的規定，從2023年1月1日起除名的BVI公司，將在註冊處刊登除名公告，且當日立即宣告解散，公司的任何財產將歸屬官方所有。

會計師表示，修法草案針對除名公司訂有過渡期條款，過渡期間為2023年7月1日，或除名日起算七年，以較早的日期為準。

第三，修正草案將簡化已解散公司恢復程序，依據新法案規定，解散公司可在解散日起五年內向註冊處申請恢復，如果符合相關規定，僅須向註冊處申請復名即可，不用進行法院辦理程序。

未來，BVI將開放註冊公司董事名單提供查閱，會計師說，目前BVI金融服務委員會，線上歸檔平台系統註冊使用者（律師、註冊代理人等）可申請查閱公司現任董事會成員名單，不過申請文件會顯示現任董事姓名，其他董事資訊尚不會公開，但未來恐要開放公眾查閱最終受益人資訊，台商將受影響。

2022-11-02經濟日報

台商留意BVI修法四重點
項目	說明
全面落實財報提交規範	新法上路後，每間BVI公司須提交年度財務申報表及相關憑證，若公司無法提交年度財務申報表，最高可罰5,000美元的罰款
公司遭除名立即解散	2023年1月1日起除名的BVI公司，將在註冊處刊登除名公告，且當日立即宣告解散，公司的任何財產將歸屬官方所有
簡化已解散公司恢復程序	解散公司可以在解散日起五年內向註冊處申請恢復，如 果符合相關規定，僅須向註冊處申請復名即可，不用進 行法院辦理程序
開放公眾查閱最終受益人資訊	現行可查閱公司現任董事會成員名單，其他董事資訊尚不會公開，不過未來恐要開放公眾查閱最終受益人資訊
資料來源：經濟日報 陳姿穎/製表

 

 

藝品交易節稅 留意兩限制

分離課稅適用對象僅限個人 自行創作非屬財產交易 須列執行業務所得

為活絡藝術品拍賣市場，去年《文化藝術獎助及促進條例》修法，增訂文物或藝術品等透過展覽、拍賣活動，所產生的財產交易所得，可以採分離課稅。南區國稅局提醒，一、適用對象僅限個人；二、自行創作的藝術品，並非財產交易所得，不能採用分離課稅，屬性為執行業務所得。

國稅局官員表示，透過經文化部認可的文化藝術事業，在台舉辦展覽及拍賣活動，交易藝術品產生的財產交易所得，依據文獎條例規定，可向文化部申請適用分離課稅；由文化藝術事業於給付成交價款時，從6%的利潤率中扣繳20%稅款，免併入綜合所得申報。但要留意，此項節稅優惠僅限個人才適用。

南區國稅局表示，個人買賣藝術品所產生的財產交易所得，過去要併入其他各類所得辦理結算申報，並依照5%至40%的累進稅率繳納綜合所得稅。不過，修法後個人可用分離課稅，達到節稅效果。官員表示，文物或藝術品交易收入，以成交價額的6%視為所得，再依20%稅率扣取稅款。舉例，拍定價1,000萬元的藝術品，只要繳12萬元（1,000萬×6%×20%）所得稅，實質稅率一律為1.2%。

此外，國稅局官員提醒，如果藝術品是個人自行創作，那麼在交易時就不能使用分離稅制，因為拍賣自行創作的藝術品所產生的所得，應列入執行業務所得，不屬於財產交易所得。而計算所得的方式為，藝術品拍賣價格減除各項成本、費用後，依5%至40%稅率申報繳納綜合所得稅；但如果無法列出實際成本，則依照減除規定費用標準的推計所得。

國稅局官員說明，以2021年度執行業務者費用標準來看，類別為書畫家或美術工藝家的藝術工作者，包含畫家、雕刻家、多媒材藝術家等，申報必要費用從30%至62%不等，可依照實務狀況扣除申報。

舉例，若某書畫家將個人作品以新台幣200萬元拍賣，則可以將60萬元（200萬×30%）扣除後，併入綜所稅申報。

2022-11-03經濟日報

藝品買賣採分離課稅須留意
項目	說明
適用對象僅限個人	交易藝術品產生的財產交易所得，可向文化部申請適用分離課稅，由文化藝術事業於給付成交價款時，從6%的利潤中扣繳20%稅款，實質稅率一律為1.2%，不用併入綜合所得申報
自行創作的藝術品不適用	應列入執行業務所得，不屬於財產交易所得。而計算所得的方式為，藝術品拍賣價格減除各項成本、費用後，依5%至40%稅率申報繳納綜合所得稅
資料來源：經濟日報 陳姿穎/製表

 

 

轉賣法拍地 當心土增稅

新竹縣政府稅務局表示，購買法拍土地再轉賣，成為民眾常見投資不動產的管道之一，如果以低於公告現值的價格標得法院拍賣土地，在同一年度再移轉時，核算土地增值稅時將有漲價數額，應課徵土地增值稅。

稅務局表示，依《土地稅法》規定，土地移轉現值計算，原則以訂約日的土地公告現值為準，但法拍土地的移轉現值，是以拍定日的土地公告現值與拍定價格比較，以「較低」者作為移轉現值，並核算債務人應納土增稅，拍定人取得土地再移轉時，即以較低價的拍定價格為原地價，計算土增稅。

舉例說明，法拍土地當期公告現值總額800萬元，但其拍定價只有500萬元，較公告現值低，因此，以拍定價格作為該次法拍土地移轉現值，而該移轉現值將成為拍定人再次移轉的原地價。拍定人取得土地後在同年度出售該筆土地時，500萬元即為原地價，其應繳土地增值稅要以出售時的價格，減去拍定價格500萬元計算。

2022-11-03經濟日報

 

 

買境外電商勞務 報稅四型態

北區國稅局昨（３）日表示，營業人向境外電商購買電子勞務時，要由營業人負責繳納營業稅，並列出四種類型買方，向境外電商購買電子勞務時，申報繳納營業稅的義務人和報繳方式，分別為境內自然人、專營營業人、兼營營業人和機關團體，報繳方式皆有不同，提醒營業人留意。

國稅局官員表示，國內營業人向境外電商購買電子勞務，營業稅採逆向課稅原則，因此，營業稅應由國內營業人負擔，無法申報扣抵進項稅額。

不過，如果是個人向境外電商購買電子勞務時，境外電商年銷售額超過新台幣48萬元，應申請稅籍登記，並開立雲端發票，依規定報繳營業稅。例如：消費者透過訂房網訂房，且旅館或飯店的地點在我國境內時，皆屬於境外電商銷售給境內自然人，因此需要開立發票並申報營業稅。

但如果境外電商的勞務購買方為國內營業人時，又可分為專營應稅貨物的營業人；兼營應稅與免稅貨物的營業人。官員表示，屬於經營應稅貨物的營業人，向境外電商購買電子勞務時免繳營業稅，但要在給付報酬的次期開始15日內，依《營業稅法》規定申報，將支付的價款填在營業稅申報書第74欄位。

而屬於兼營應稅與免稅貨物的營業人，應依兼營營業人營業稅計算辦法，計算當期進項稅額不得扣抵銷項稅額的比率（簡稱不得扣抵比率），計算應繳納的營業稅，併同申報當期營業稅，計算應繳納稅額。買方是機關團體時，則須於給付報酬的次期15日內，填具「購買國外勞務營業稅繳款書」繳納營業稅。

北區國稅局舉例，國內甲公司2022年10月15日，向境外電商乙公司購買電子勞務60萬元，甲公司為兼營應稅及免稅的營業人，2022年9月至10月不得扣抵比率為20%，甲公司應在次期15日（11月15日）前向國稅局申報當期營業稅時，於營業稅申報書填列購買國外勞務60萬元，按當期不得扣抵比率20%，計算購買國外勞務應納稅額為6,000元（60萬元×5%×20%）。

 2022-11-04經濟日報

購買境外電商勞務貨物須留意
買方	納稅義務人&報繳方式
境內自然人	由境外電商開立雲端發票並按期繳納營業稅
專營應稅貨物勞務營業人	由國內營業人，將支付價款填列購買國外勞務欄位，免繳營業稅
兼營營業人(兼營應稅免稅)	由國內營業人，將支付價款填列購買國外勞務 欄位，並依兼營營業人營業稅額計算辦法，計 算應納營業稅額
機關團體	支付價款之次期15日內，填具購買國外勞務營業稅繳款書，繳納營業稅
資料來源：經濟日報 陳姿穎/製表

 

 

企業向個人買二手車 不能抵稅

一般公司行號買入 僅能以總價入帳列固定資產 計提折舊

營利事業創業初期，需購買設備來完備營運，不過可能因為資金不足，會選擇向親戚朋友購買二手汽車，台北國稅局表示，營業人購買中古車時，可以依公式換算稅額扣抵，但僅限營業人為中古車商；一般公司行號若向個人買入二手車輛，僅能依相關資料以總額入帳，無法扣抵營業稅。

台北國稅局官員表示，營業人向個人買車時，因為個人無法開立統一發票，且營業人也未支付營業稅額，因此沒有扣抵營業稅的問題。不過，營業人向個人買二手車，屬於固定資產應入帳，要準備相關資料才可以計提折舊；國稅局官員說，相關資料包含一、買賣契約中要列出賣方為個人、買方為公司行號，且註明車牌號碼及交易價格，二、付款證明使用匯款時應有匯款記錄；使用現金應有簽收記錄，三、行照上的所有權人應和買賣契約的買方一致。

另外，購入二手車固定資產入帳，是按照取得的成本作為入帳價值，取得時的成本包含買價、運輸費和保險等相關費用，因此不管二手車買前已使用了幾年，公司皆要將二手車購買時的總價，作為固定資產入帳。

台北國稅局指出，如果營業人為中古車商，以買入二手汽車作為銷售用途時，可以在銷售當期申報進項稅額。但要留意，進項稅額超過銷項稅額的部分，不能扣抵。國稅局官員表示，營業人得以購入成本，按營業稅法規定的徵收率（現行徵收率5%）計算進項稅額；計算公式為，進項稅額＝購入成本/（1＋徵收率）×徵收率。

2022-11-04經濟日報