大亞電子報-20221024-短期連續繼承財產 注意稅事等12則
短期連續繼承財產 注意稅事
死亡前五年取得 可免列入遺產 避免重複課徵 若前次繼承未繳稅 不適用減免
針對短期內連續繼承財產，稅法在課徵遺產稅時設有減免規定，例如死亡前五年繼承財產可免列入遺產。財政部中區國稅局提醒，這類減免規定有一大前提，必須是前次繼承時已課過遺產稅，再次繼承時才能適用減免。
《遺產及贈與稅法》規定，被繼承人死亡前五年內繼承的財產，若已納遺產稅，可不計入遺產總額；而死亡前六年至前九年所繼承遺產，若已納遺產稅，則可按年遞減扣除80%、60%、40%、20%。
國稅局表示，此減免規定是為避免同筆財產因短期內連續繼承，而被重複課徵遺產稅，加重納稅人負擔，因此若前次繼承財產時，並未繳納遺產稅，則無法適用減免。
國稅局舉例，甲君的母親在2021年死亡，想主張母親遺產中的某土地，是母親在2019年自父親繼承，申報為母親死亡前五年內繼承屬不計入遺產總額之財產。
不過國稅局查核後發現，甲君父親的遺產稅案件，當時核定應納稅額0元，並未繳納遺產稅，因此無法適用減免，必須將母親這塊土地改列入遺產總額課稅。
國稅局表示，常見情況除了前次繼承未達課徵標準，也有部分案件是已超過核課期間而未核課遺產稅，都代表前次繼承並未完納遺產稅，再次繼承時就沒有重複課稅問題，不能主張減免。
官員也提醒，留意死亡前六年至前九年內繼承財產的計算方式。舉例來說，王先生在2022年3月1日去世，留下五筆土地公告現值合計3,000萬元，銀行存款200萬元，由配偶及兩名子女繼承。若土地是在王先生死亡前六年繼承，且當時已繳納遺產稅，可扣除八成，3,000萬元土地僅需以600萬元計入遺產總額；若是死亡前九年繼承且完稅，則可減除二成，3,000萬元土地有2,400萬元應計入遺產總額。
2022-10-17經濟日報
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連續繼承遺產稅減免規定 |
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項目 |
內容 |
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死亡前五年繼承財產 |
免計入遺產總額 |
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死亡前六年至九年繼承財產 |
前六年：扣除80% 前七年：扣除60% 前八年：扣除40% 前九年：扣除20% |
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提醒 |
前次繼承必須完納遺產稅，再次繼承才能適用減免 |
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資料來源：國稅局、財政部 翁至威/製表 |
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企業輕微短漏報 准盈虧互抵
短少稅額不超過10萬元 漏報所得額占總額比率低於5% 仍可扣抵前十年虧損
台北國稅局昨（17）日表示，營利事業完備會計帳冊簿據、虧損及申報扣除年度都使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，當公司有「輕微」短漏報情形，仍可適用營所稅制中的盈虧互抵機制。
國稅局官員指出，公司如果經查獲，當年度短漏所得稅稅額不超過新台幣10萬元，或短漏報課稅所得額占全年所得額的比率不超過5%，且未透過詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，可以視為短漏報情節輕微，不會被認定會計帳冊簿據不完備，因此可適用虧損扣除的規定，將稽徵機關核定前十年的虧損，自本年純益額中扣除後，再進行課稅。
台北國稅局舉例，甲公司2019年度申報營利事業所得稅時，原本申報全年所得額800萬元，並列報前十年虧損扣除額600萬元，課稅所得額為200萬元。不過經查獲，甲公司短漏報所得額45萬元，漏稅額為9萬元（45萬元×稅率20%），因短漏報稅額未超過10萬元，且沒有以不正當方法逃漏稅捐，因此視為短漏報情節輕微，仍可適用虧損扣除的規定。
官員舉例，假設甲公司經稽徵機關查獲短漏報所得額為85萬元，這時短漏稅額為17萬元（85萬元×稅率20%）已超過「輕微」短漏報情形，且短漏報課稅所得額占全年所得額的比率為9.6%（短漏報課稅所得額85萬元÷全年所得額885萬元）已超過5%，這時甲公司就無法適用虧損扣除的規定。
但如果甲公司在被查到之前，自行發現錯誤，將短漏報的所得額申報，也可以視為短漏報情節輕微，官員表示，認定標準提高到不超過20萬元、漏報所得占比率不超過10%。
官員解釋，假設甲公司漏申報所得額為85萬元，因短漏稅額為17萬元（85萬元×稅率20%），未超過20萬元，則甲公司原申報之前十年虧損扣除額600萬元，仍可適用盈虧互抵規定。
台北國稅局提醒，公司平時帳務處理應如實記載，如果發現有不慎短漏報所得額，應儘速依《稅捐稽徵法》第48條規定，自動補報補繳所漏稅額，除了可以免除處罰外，若當年度有申報適用虧損扣除，也可適用較高的金額和比率計算，是否符合短漏報情節輕微情形。
2022-10-18經濟日報
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企業輕微短漏稅仍可盈虧互抵 |
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項目 |
說明 |
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適用企業 |
營利事業完備會計帳冊簿據、虧損及申報扣除年度都使用藍色申報書，或經會計師查核簽證，並如期申報者 |
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輕微短漏報 |
當年度短漏所得稅稅額不超過新台幣10萬元，或短漏報課稅所得額占全年所得額的比率不超過5%，且未透過詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者 |
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自行發現漏報而補報 |
營利事業自行發現錯誤，將短漏報的所得額申報，也可以視為短漏報情節輕微，認定標準提高至不超過20萬元，漏報所得占比率不超過10% |
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資料來源：經濟日報 陳姿穎/製表 |
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小客車計提折舊 成本設限
國稅局提醒 實際金額不得逾250萬元 超提部分須補稅並加計利息
高雄國稅局昨（17）日表示，營利事業購置乘人小客車，依規定耐用年數計提折舊時，實際成本以不超過新台幣250萬元為限，超過限額的折舊，國稅局無法認定；另外，還要注意各項固定資產的耐用年數，不能短於固定資產耐用年數表規定的最短年限。
國稅局官員表示，查核Ａ營造公司2020年度營利事業所得稅結算申報案時，發現財產目錄列有四部乘人小客車，其中一輛在2020年1月購買，取得成本為400萬元，Ａ公司直接以購入成本按五年計算列報折舊費用，未依限額250萬元計算調整，導致超提折舊，因此國稅局將Ａ公司剔除補稅外，並依郵政儲金1年期，定期儲金固定利率加計利息，向Ａ公司一併徵收。
高雄國稅局表示，Ａ營造公司購買的乘人用小客車耐用年限為五年，採用平均法提列折舊，預估殘值100萬元，依實際成本計算折舊額為60萬元〔（400萬元－100萬元）÷5年〕，因購買小客車實際成本超過規定限額250萬元，所以Ａ營造公司所得稅申報時，可以列報該汽車的折舊費用只有37.5萬元〔60萬元×（250萬元÷400萬元）〕，而不是60萬元。
另外，國稅局官員表示，營利事業購置各項固定資產的耐用年數，不得短於固定資產耐用年數表規定的最短年限，且應再辦理營利事業所得稅結算申報時，在財產目錄註明耐用年數。
2022-10-18經濟日報
住宅改日租房或民宿 按營業稅率課房屋稅
台中市地方稅務局表示，民眾如果將房屋改造成日租套房、民宿、Airbnb或其他短期住宿服務時，屬於商業行為，應按營業用稅率課徵房屋稅。
稅務局表示，民眾出遊住宿時可能選擇住飯店或旅館，也可能會選擇日租套房或提供短期住宿服務的房屋，而該類房屋有可能未取得合法旅館執照，雖以日或周為基礎，但因性質是提供客房服務，或度假住宿服務的短期住宿服務業，應按營業用稅率課徵房屋稅。
稅務局官員指出，轄區內原本有許多屋齡40年以上，民眾自住的房屋，近期掀起一股老屋改建風潮，民眾將老房子重新塑造，改造成具特色的旅宿，成為許多遊客熱門的旅遊住宿選擇，不過屋主卻沒有將房屋改成營業稅率課徵，遭稅務局查獲遭處罰。
台中市地方稅務局提醒，房屋不論是自有或承租只要供上述住宿使用情形，該住宿面積皆應按營業用稅率課徵房屋稅。
2022-10-18經濟日報
購屋五年內再行移轉 重購退稅金額須退還
中區國稅局表示，個人如果有換屋需求，無論是先售後購或是先購後售，只要出售舊房地與重購新房地兩者移轉登記的時間差距在二年以內，且符合自住規定者，就可以申請重購退稅或抵稅的優惠。不過重購新房地在重購後五年內改作其他用途，或再行移轉時，國稅局將追繳原扣抵或退還稅額。
國稅局官員表示，自住房地的認定，是以個人或其配偶、未成年子女應在該出售及重購的房屋辦妥戶籍登記並居住，且房屋均無出租、供營業或執行業務使用等情形。不過如果重購新房地，在購買後五年內改作其他用途或賣出時，要將原扣抵稅額歸還。
2022-10-18經濟日報
辦節能電器退稅 避開五錯誤
稅局提醒 線上申請未上傳存摺封面、逾期、重複、申請人非買受人、電器未符合能源效率等均須留意
連日豪雨，不少民眾趕緊採買除溼機，為鼓勵民眾選購節能家電，凡購買全新自用能源效率第一級或第二級的除濕機、冷暖氣機或電冰箱，可以退還減徵貨物稅；高雄國稅局昨（18）日列出常見錯誤五態樣，提醒民眾和營業人注意，以免和退稅優惠擦身而過。
為了獎勵節能減碳，「節能家電貨物稅減徵措施」去年宣布減徵期間延長至2023年6月14日。國稅局官員表示，購買經濟部核定能源效率分級為第一級或第二級的節能電器，未銷售且未退貨或換貨者，每台可依電冰箱冷( 暖）氣機除濕機減徵貨物稅稅額表，退還500元至2,000元。
高雄國稅局官員表示，節能電器退貨物稅，不只自然人可以申請，營業人或機關團體法人也可以申請，退稅優惠實施至今超過三年，累積許多錯誤申報的案例種類，分別為線上申請未上傳存摺封面、逾期申請、申請人非實際買受人、重複申請、購買的電器未符合能源效率等。
國稅局官員表示，採用「簡化身分認證」方式申請，限採直撥退稅，申請人須上傳金融帳戶資料供核對，如果未上傳存摺封面、填錯帳戶資料或提供的帳戶為外幣帳戶時，會導致無法退還稅款。
另外，退稅也要留意時間，逾期不能申請，官員解釋，申請案件應在購買家電發票（收據）所載交易日的隔日起算六個月內，申請退還減徵貨物稅，且購買電器的統一發票或收據載有買受人統一編號時，應由實際買受人提出申請。
高雄國稅局指出，重複申請和購買的電器未符合能源效率，也是常見的錯誤，官員表示，目前可以申請退稅的電器有三款，分別為電冰箱、除濕機和冷（暖）氣機，而本身沒有被課徵貨物稅的電器就沒有退稅的問題，例如：洗衣機、電熱水器等。如果購買的是多功能電器，應以經濟部能源局「能源效率分級標示管理系統」查到的歸類為主，在判斷能源效率分級時，也可以透過管理系統查詢。
高雄國稅局表示，節能電器退貨物稅可以透過線上或紙本方式申請，線上申請可利用自然人憑證、已註冊健保卡，如果是營業人可以利用工商憑證、機關團體憑證，採用簡化身分認證方式直撥退稅，申請時除了填寫銷售人統一編號外，還要留意電器類產品資訊都要確實填寫。
2022-10-19經濟日報
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申辦節能電器退貨物稅常見錯誤 |
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項目 |
說明 |
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未上傳完整資料 |
申請人須上傳金融帳戶資料供核對，如果未上傳存摺封面、填錯帳戶資料或提供的帳戶為外幣帳戶時，會導致無法退還稅款 |
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逾期申請 |
申請案件應在購買家電發票(收據)所載交易日的隔日起算六個月內，申請退還減徵貨物稅 |
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申請人非實際買受人 |
購買電器的統一發票或收據載有買受人統一發票編號時，應由實際買受人提出申請 |
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重複申請 |
每台節能電器以申請一次為限，不能因商品退換貨就重複申請 |
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購買的電器未符合能源效率 |
可以申請退稅的電器有三款，分別為電冰箱、除濕機和冷(暖)氣機，在判斷能源效率分級時，可以透過經濟部能源管理系統查詢 |
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資料來源：經濟日報 陳姿穎/製表 |
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企業捐贈運動產業 可減稅
透過專戶贊助 最高抵稅150% 加成減除要計入基本所得額
會計師表示，企業捐贈運動產業可以透過兩種方式，分別為直接捐贈和專戶捐贈，在符合條件下，最高可按捐贈金額的150%列為費用，不過透過專戶捐贈的企業要留意，捐贈金額自所得額中加成減除的部分，要納入基本所得額中計算。
會計師表示，企業使用五種直接捐贈的方式，申報營所稅的捐贈費用列支不受金額限制，可以核實列報捐贈費用，但沒有費用加成的優惠。五種方式包含，直接捐贈體育團體、培養支援運動團隊或運動員、推行事業單位本身員工體育活動、捐贈政府及學校興設運動場館設施或器材用品、購買國內所舉辦運動賽事門票，透過學校或非營利團體捐贈給學生或弱勢團體。會計師指出，企業直接捐贈，雖然列報的費用沒有加成優惠的適用，但減除部分就不必納入基本所得額。
另一種捐贈，企業可以透過教育部設置的專戶捐贈，並在報稅時享有150%減除的優惠。不過，營利事業可以減除的金額，以減除所得額至零為限；若所得額已為負數，不能再適用加成減除規定。此外，針對教育部認可的職業或業餘運動業，減除金額上限為1,000萬元；若營利事業與受贈對象具有關係人身分，僅能按捐贈金額認列，並要留意，超過1,000萬元額度部分，不能再適用其他捐贈費用列報的規定。
2022-10-19經濟日報
銷售貨物 依定價開發票
台北國稅局昨（18）日表示，營業人銷售貨物或勞務的標示價格應含營業稅，且要依規定開立統一發票，報繳營業稅。
國稅局官員說明，無論以網路或實體店面銷售應稅貨物或勞務，其應稅貨物或勞務的定價，應包含營業稅，不過近來發現部分店家於銷售貨物或勞務時，常以定價或報價未含營業稅為由，告知消費者如果索取統一發票，須另外加收5%營業稅，誘使消費者放棄索取統一發票。
台北國稅局指出，依《加值型及非加值型營業稅法》規定，貨物或勞務標示的定價，要等於銷售額加計銷項稅額。買受人為營業人時，銷項稅額與銷售額在統一發票上應分別載明；買受人為非營業人時，則以定價開立統一發票。
官員舉例，甲公司在拍賣網站刊登A商品，並標示價格為新台幣5,250元，此價格即包含營業稅，甲公司於銷售時，若買受人為營業人者，開立之統一發票應分別載明銷售額5,000元、銷項稅額250元；如果購買對象為非營業人，則應以定價5,250元開立統一發票。
2022-10-19經濟日報
私校報稅 應列示其他收入
中區國稅局表示，私立學校提供教育勞務的所得，屬於銷售勞務範疇，如果有其他收入時，在申報時應與銷售貨物或勞務以外的收入分別列示。
國稅局官員說明，私立學校提供的教育勞務，包含辦理教學、實習、研究、提供必要的設備供學生使用、接受工商企業委託代辦各項研究，或試驗收取代價等活動。
中區國稅局表示，依據教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準（簡稱適用標準）規定，符合教育勞務適用標準的私立學校，其銷售貨物或勞務的所得免納所得稅；不過如果私立學校有其他收入，在申報時，應將提供教育勞務的收入與其他收入，分別在教育文化公益慈善機關或團體及其作業組織結算申報書中填寫。
2022-10-19經濟日報
財務困難 可申請分期繳稅
《稅捐稽徵法》翻修 失業、無薪假、巨額稅款等可「加計利息」分次繳納
納稅人因故無法如期繳稅，若符合一定條件可申請加計利息分期繳納，財政部昨（19）日表示，統計至今年10月15日，已有321件申請獲准，稅額共1.57億元，其中以綜合所得稅為大宗。
《稅捐稽徵法》過去就已提供納稅人因天災、事變導致繳稅困難，可「免加計利息」申請延、分期繳稅，例如因新冠肺炎，將近三年以來，稽徵機關已核准延、分期逾9萬件，合計1,193億元。
而去年底稅捐稽徵法完成大規模翻修，其中新增第26條之1，則針對所得稅納稅人因客觀事實發生財務困難，或是各項稅捐納稅人被稽徵機關查獲補徵鉅額稅款等情形，可申請「加計利息」分期繳納。
賦稅署稽徵行政組長梁真榆昨日表示，統計至15日，稽徵機關共核准加計利息分期繳稅共321件，金額合計1.57億元，若按稅目觀察，綜所稅共218件、稅額1.05億元，為最大宗；其次為個人房地合一稅57件，金額0.19億元；營所稅共45件，金額0.3億元。另有一件為營業稅。
賦稅署表示，納稅人之所以申請分期，主因客觀事實發生財務困難，導致無法一次繳清應繳稅款。
除了國稅外，地方稽徵機關也已有彰化縣、台中市修訂相關辦法，以協助納稅人。
官員表示，加計利息分期繳納主要希望協助有心繳稅者，在面臨財務危機時，不會又因一次須負擔巨額稅款而被打垮，還能「留得青山在」，適用對象有三類。
首先是綜所稅，納稅人繳稅期間屆滿前一年內，有領取失業給付或職訓津貼、急難救助，或是無薪假占當月應工作日二分之一以上月份達兩個月等，可申請分期。
第二為營所稅，企業、機關團體在繳納期限前一年內，連續四個月收入淨額合計年減30%以上等，可申請分期。
第三是針對所有稅目，若被查獲核定補稅金額，個人100萬元以上、企業及機關團體200萬元以上，無法在法定期間繳清，也可申請。
賦稅署提醒，申請分期獲核准後，若未按期繳納，稽徵機關將發單要求一次繳納剩餘稅款及利息，不過若在稽徵機關發單送達前就主動繳納，將從寬辦理，僅需繳納滯納金即可。
2022-10-20經濟日報
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稅稽法提供延分期相關協助 |
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法令 |
第26條 |
第26條之1 |
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協助方式 |
延期、分期，免加計利息 |
分期，加計利息 |
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條件 |
天災、事變、不可抗力事由等 |
所得稅因客觀事實財務困難；各稅遭查獲補徵巨額稅款等 |
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成效 |
以新冠肺炎為例，將近三年來核准逾9萬件，供1,193億元 |
累計321件，稅額1.57億元，綜所稅為大宗 |
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資料來源：經濟日報 翁至威/製表 |
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醫療財團法人列損 有眉角
銷售貨物或勞務虧損 可於十年內在相關收入中扣除 其餘損失不得扣抵
北區國稅局昨（20）日表示，醫療財團法人如果符合行政院發布的「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」（簡稱免稅標準）者，銷售貨物或勞務以外的所得，可以免納所得稅；另外，銷售貨物或勞務的虧損，可比照公司組織的營利事業，在往後十年的銷售貨物或勞務所得中扣除。北區國稅局官員表示，醫療機構可以分為私立醫療機構、公立醫療機構及法人醫療機構。而醫療法人又分為醫療財團法人，以及醫療社團法人。
其中醫療財團法人，屬於《所得稅法》規定，教育、文化、公益慈善機關或團體，因此銷售貨物或勞務以外的所得，可免納所得稅；銷售貨物或勞務的虧損，如果符合規定，也可以比照一般營利事業適用盈虧互抵。
北區國稅局舉例，甲醫療財團法人2020年申報，教育文化公益慈善機關或團體及其作業組織所得稅時，符合如期申報，並經會計師簽證查核案件，因此適用盈虧互抵。
甲醫療財團法人列報銷售貨物或勞務收入8,800萬元、銷售貨物或勞務的支出9,200萬元；另外，銷售貨物或勞務以外的收入為2,800萬元、與創設目的有關活動支出2,900萬元，甲醫療財團法人申報虧損為500萬元（8,800萬元-9,200萬元+2,800萬元-2,900萬元）。
不過國稅局發現，甲醫療財團法人銷售貨物或勞務虧損應是400萬元（9,200萬元-8,800萬元），不是500萬元。官員解釋，甲醫療財團法人銷售貨物或勞務虧損是400萬元，銷售貨物或勞務以外的虧損為100萬元，因此只能將銷售貨物或勞務的虧損400萬元，在往後十年所得中扣除；至於銷售貨物或勞務以外的虧損100萬元，無法在之後年度所得扣除。
國稅局官員表示，醫療法人銷售貨物或勞務的收入，包含看診收費、住院收費等，而較常見的銷售貨物或勞務外收入，包含獲得捐贈。國稅局提醒，醫療財團法人在繳稅時要留意，避免申報錯誤遭補稅罰款。
2022-10-21經濟日報
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醫療財團法人享有租稅優惠 |
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項目 |
說明 |
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適用盈虧互抵 |
銷貨貨物或勞務的虧損，如果符合規定，可以比照一般營利事業適用盈虧互抵，在往後十年的銷售貨物或勞務所得中扣除 |
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營利事業所得稅 |
銷售貨物或勞務以外的所得(捐贈收入等)，可免納所得稅；不過銷售貨物或勞務的所得(醫療、藥品、病房收入等)須繳稅 |
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資料來源：經濟日報 陳姿穎/製表 |
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網路月銷貨8萬 須登稅籍
北區國稅局表示，個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，每月貨物銷售額達新台幣8萬元，或勞務銷售額達4萬元，須向國稅局申請稅籍登記，如果每月銷售額達20萬元以上，還要申請使用統一發票並報繳營業稅，否則經查獲，除了追繳稅款外，還會處罰鍰。
國稅局官員表示，近年因網路發展及受疫情影響，民眾外出購物減少，看準宅經濟商機，許多店家開始在拍賣平台、臉書社團或自架網站等方式販賣商品，不過只要每月銷售額達起徵點，就須向國稅局申請稅籍登記。
國稅局舉例，甲先生2020年2月至12月，在蝦皮拍賣平台銷售水晶及宗教相關飾品，銷售額合計1,340萬元，調查後發現2020年2月銷售額23萬元，已達起徵點8萬元且達20萬元以上，但甲先生未申請稅籍登記，也未申請使用統一發票並報繳營業稅，國稅局因此按營業稅稅率5%計算稅額67萬元，並另按所漏稅額處0.5倍罰鍰33萬餘元。
2022-10-21經濟日報