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大亞電子報-20220425-股票抵繳遺產稅 留意算法等11則

 

股票抵繳遺產稅 留意算法

民眾若要以繼承的上市櫃股票來抵繳遺產稅,應留意計算方式,國稅局提醒,關鍵在於「申請抵繳日」收盤價、被繼承人「死亡日」收盤價何者為高,若抵繳日收盤價較高,可全額抵繳;但若死亡日收盤價較高,則僅能按比率計算抵繳上限。

財政部台北國稅局表示,遺產稅應納稅額在30萬元以上,且現金繳納確實有困難時,納稅人可在納稅期限內,就現金不足繳納部分,申請以遺產中上市或上櫃公司股票來抵繳遺產稅款。

不過股票有漲有跌,台北國稅局表示,納稅人在申請以被繼承人遺留的上市櫃股票來抵繳遺產稅時,若申請抵繳日當天的收盤價,比死亡日還要高時,全數股票可以死亡日收盤價來計算,全額抵繳。

反之,若死亡日收盤價較高,可抵繳的稅額只能以應納稅額按比率計算為限。而計算比率,就是以該檔股票核定價值占全部遺產價值比率來計算。

國稅局舉例,甲君去世後,其遺產稅經核定全部遺產價值為8,000萬元,應納稅額為500萬元,而甲君並未遺留現金或存款,也無死亡前兩年內贈與繼承人現金或存款等情形,甲君的繼承人乙君申請以A上巿公司股票4萬股抵繳稅款,甲君死亡日的每股收盤價為100元,核定遺產價值400萬元。

假如申請抵繳日的收盤價為每股120元,高於甲君死亡日收盤價,可申請以遺產中該股票4萬股的核定價值,抵繳遺產稅400萬元。

但若申請抵繳日收盤價為每股90元,比甲君死亡日收盤價要低,該股票可抵繳遺產稅限額就要按比率計算,股票核定價值400萬元占全部遺產價值8,000萬元比率為5%,全部遺產應納稅額500萬元×5%,僅可抵繳25萬元。以甲君死亡日收盤價每股100元計算,僅能申請2,500股來抵繳遺產稅。

2022-04-18經濟日報

上市櫃股票抵繳遺產稅計算方式

情況

可抵繳稅額

申請抵繳日收盤價高於死亡日收盤價

股票價值全額可抵繳

申請抵繳日收盤價低於死亡日收盤價

先以死亡日收盤價計算上市櫃股票價值,並計算占全部遺產價值占比,以此比例乘以應納稅額,計算可抵繳稅額

資料來源:國稅局                                          翁至威/製表

 

採名模條款減除 留意限額

民眾申報所得稅時,薪資所得可採「定額減除」或「特定費用減除」(俗稱名模條款)二擇一,財政部北區國稅局提醒,服裝費、進修訓練費、職業工具支出列報額度各自為薪資收入的3%,合計為9%,提醒民眾留意規定及上限。

會計師表示,名模條款對於高薪者較為有利,以薪資9%上限回推,至少年收入要超過222萬元,才會比採20萬元定額扣除來得優惠。

北區國稅局表示,名模條款雖不分行業類別皆可擇優適用,但應留意各項必要費用的適用規定,必須與提供勞務直接相關,且費用是由本人而非公司負擔等條件,才能列報。

國稅局舉例,有一位納稅人甲君是金融從業人員,他在109年度薪資收入800萬元,選擇採名模條款,列報了服飾、配件、汽車修繕等費用共60萬元,申報薪資所得740萬元,然而國稅局最後認定,這些列報項目都不符規定,改用定額減除的20萬元,來認定甲君薪資所得為780萬元,補稅11萬元。

甲君的問題出在哪呢?國稅局解釋,首先在職業專用服裝費方面,是指因為工作需要所需的特殊服裝,或表演專用服,其購置、租用、清潔、維護費用,才能列報。

官員指出,能否列為服裝費最基本的判斷標準,就是這套服裝能否在非工作場合穿,例如甲君購置高級西裝、名牌套裝,平常也能穿,無法視為工作所需;但假如是表演者自費購買國標舞衣,通常不會在日常生活穿,這部分花費就能列報。

第二項是進修訓練費,是指參加專業知識相關課程費用,但必須是由符合規定的機構開設,且與職務、工作或法令要求所需專業知識有關,同時也必須是本人支付的費用才能認列。

第三項則是職業上工具支出,是購置專供職務或工作上所需的書籍、期刊、工具支出,而效能非兩年內所能耗竭且支出超過8萬元者,應逐年攤提折舊或攤銷費用。

名模條款是自2019年元旦起上路,當初名模林若亞認為治裝費為工作所需支出,卻不能作為薪資扣除項目並不合理,提起行政救濟。

2022-04-19經濟日報

名模條款適用注意事項

 項目

規定

服裝費

工作所需服裝相關費用才能列報,如潛水衣;若非僅工作會穿,例如高級西裝,將無法列報

進條訓練費

由符合規定機構開課,且與職務、工作或法令要求所需專業知識有關

職業工具支出

購置專供職務所需工具支出,而效能非兩年內所能耗竭且支出超過8萬元者,應逐年攤提折舊或攤銷費用

資料來源:經濟日報                                 翁至威/製表

 

用帳面價值交易股權 不屬房地合一稅範圍

房地合一2.0去年7月上路,納入特定股權交易,會計師指出,若用帳面價值、而非市價進行集團重組的股權交易,原則上交易目的並非不動產,依據財政部解釋,可不算在房地合一課稅範圍。

會計師舉例,國內甲公司持有乙公司90%以上股權,兩公司為產業鏈上下游,乙公司因經營所需購置廠房多年,其不動產時價已超過股權價值50%以上。

而甲公司基於經營效率考量,以現金為對價採簡易合併方式,合併乙公司,合併後甲取得乙的不動產,是以乙原本帳面價值作為實際取得成本。這種情況下,乙公司消滅後,其股東取得的合併對價,例如甲公司取得乙公司淨資產、少數股東取得現金,超過出資額部分,視為股利所得,公司法人免稅,國內個人則按股利所得課稅,不落入房地合一稅制。而甲取得乙的不動產,未來處分時的取得日期,也可以乙公司原取得日期為準。

2022-04-19經濟日報

 

疫苗、隔離假 雇主可不給薪

國內新冠病毒確診數及被匡列居家隔離人數急劇攀升,疫苗打氣也提升,勞動部昨(18)日表示,勞工請防疫隔離假、疫苗接種假,雇主可不給薪。勞動部建議,勞工若確診或打疫苗可請病假、領半薪。

因應這波疫情,疫情指揮中心推動居家隔離及居家照護。勞動部表示,若勞工遭居家隔離,可請防疫隔離假,雇主必須給假但可不給薪。若勞工在居隔期間確診,進入居家照護階段,自確診日起可改請病假領半薪,或是請特休假領全薪。

目前規定居家隔離為十天,因這波疫情多為輕症,勞工隔離與治療都會在家完成,因此請假會因情況而有不同處理。

舉例來說,A勞工遭要求居家隔離,可請防疫隔離假,雇主可不給薪;A勞工隔離期間的工作日可請領每日千元的防疫補償。假設A勞工於隔離第四天確診,即進入居家照護階段,自當天起可改請病假、領半薪,或者改請特休假、領全薪。

疫苗打氣升溫,勞工接種疫苗當天到隔天的24時均可請「疫苗接種假」,請假者須出具疫苗接種紀錄卡。勞動部表示,請疫苗接種假,雇主是不支薪,勞工可改請病假打疫苗,可領半薪。

此外,教育部日前公布的最新停課標準,事實上目前已有多學校因疫情停課。勞動部表示,12歲以下學童、身心障礙學生符合中央或縣市的停課標準而停課,家長皆可申請「防疫照顧假」,雇主須給假但可不給薪。

勞動部強調,勞工請防疫隔離假、疫苗接種假、防疫照顧假,雇主必須給假,而且不能視為曠職,不能強迫勞工以事假或其他假別處理,不能扣發全勤獎金、解僱或予以不利之處分。違者將處5萬至100萬元罰鍰。

2022-04-19經濟日報

 

賣文物所得分離課稅 須向文化部申請核准

會計師提醒,《文化藝術獎助及促進條例》修法後,個人交易文物、藝術品的財產交易所得,可採分離課稅,不過若沒有向文化部申請,仍要記得在今年5月報稅時併入個人綜所稅申報。

為帶動藝文產業發展,自去年5月21日起,經文化部認可的文化藝術事業,在我國境內舉辦展覽、拍賣等,業者可向文化部申請核准,由業者擔任扣繳義務人,個人文物、藝術品交易所得,可由業者採扣繳方式,依成交價6%為所得額、稅率20%扣稅,等於實質稅率1.2%,達到減稅效果。

2022-04-19經濟日報

 

資產閒置 折舊不可間斷

營利事業固定資產閒置不用,依規定仍應繼續按原方法提列折舊,不得間斷。國稅局發現,去年有公司趁海運行情水漲船高時,將閒置船隻出售,結果因沒有提列閒置期間折舊,導致高報未折減餘額、低報出售收益,而遭國稅局補稅。

財政部高雄國稅局表示,公司的固定資產,若因停業未供營業上使用而閒置,根據《營利事業所得稅查核準則》規定,除非折舊方法採「工作時間法」或「生產數量法」外,否則仍應繼續提列折舊,折舊數額則依照固定資產性質,列報為當期營業費用或營業成本。

高雄國稅局舉例,轄區內有某家海事工程公司,在多年前買入三艘船舶,價值數百萬,帳列固定資產,採「平均法」提列折舊,前幾年由於景氣不佳,營收下滑,公司不得已申請暫停營業,船舶於是閒置在港邊。

不過疫情期間,海運需求大增,閒置船舶行情也跟著上揚,公司看準時機將船舶出售,大賺一筆。

然而國稅局查核後卻發現,公司在計算出售損益時,沒有將停業期間船舶應按年提列的折舊,從未折減餘額中扣除,約有三到四年未提折舊,導致高報船舶的未折減餘額,低報處分利益及課稅所得額170萬元,補稅30萬餘元。

國稅局官員解釋,所得稅法規定,固定資產的估價,是從取得的實際成本中,按期扣除折舊後價格為標準,通常多數公司採用平均法,根據耐用年限計算殘值及每年折舊額,舉例而言,成本100萬元的船舶,耐用年限九年,每年折舊10萬元〔100萬÷(9+1)〕。

根據資產性質,也有公司採用生產數量法、工作時間法,也就是根據實際產量、運轉時數來提列折舊。

官員表示,折舊性固定資產,應設置累計折舊科目,列為資產減項,固定資產的折舊應逐年提列。

而在資產閒置情況下,採工作時間法、生產數量法者,實際沒產能、未運轉,在閒置期間折舊費用自然為零;但若採平均法或其他方式折舊,即使閒置,仍要依據實際成本,以未折減餘額,按原折舊方法分年繼續提列折舊,不得中斷。

2022-04-20經濟日報

固定資產閒置折舊提列規定

折舊方式

規定

平均法、定率遞減法、年數合計法或其他經主管機關核定方法

按實際成本,以其未折減餘額,按原折舊方法分年繼續提列折舊,不得中斷

工作時間法、生產數量法

閒置期間折舊費用為零

資料來源:國稅局                      翁至威/製表

 

職災險投保薪資 將自動歸級

《勞工職業災害保險及保護法》5月1日上路,職災投保薪資下限和上限皆調升,勞保局昨(19)日表示,5月1日將主動逕行調整273萬人職災保險投保薪資,雇主不須再另申報。

職災保險現附屬於勞保,投保薪資上下限現也比照勞保。自今年5月起將實施《勞工職業災害保險及保護法》,亦即職災保險將自勞保切出來,單獨實施,其中,職災保險上限將原勞保45,800元提高到72,800元,下限也由原勞保的11,000元調高為基本工資25,250元。

勞動部勞工保險局納保組長黃錦儀表示,勞保局5月1日將主動辦理職災保險月投保薪資逕調作業,逕調主要有三類對象,包含勞保被保險人月投保薪資低於基本工資者,將逕調職災保險的月投保薪資為基本工資等級;勞保月投保薪資為45,800元的受僱勞工及委任經理人,則比對勞退月提繳工資逕予調高,最高調整至72,800元;勞保月投保薪資為45,800元的雇主,將逕調職保的月投保薪資為72,800元。

黃錦儀表示,這三類對象共約273萬人,投保單位不需要再另外申報。

黃錦儀提到,考量勞工職業災害保險及保護法的投保薪資級距上、下限與勞(就)保並未相同,為了簡化申報作業,勞保局已配合修正多合一的勞、就、職、健保申報書表。

黃錦儀表示,投保單位申報新進勞工加保時,可依勞工實際月薪資總額填報,勞保局後續會分別依「勞工保險投保薪資分級表」及「勞工職業災害保險投保薪資分級表」規定,將勞工的勞(就)保及職災保險的投保薪資自動歸級至正確等級。

她舉例,某公司新聘一名勞工每月薪資為72,000元,雇主申報勞工加保時,應按其實際薪資72,000元填報,後續勞(就)保投保薪資級距會自動歸級為45,800元,職災保險歸級為72,800元。

2022-04-20經濟日報

 

公司賣地 取得時間牽動稅負

營利事業若有交易或處分房地,要特別留意取得時間。財政部北區國稅局提醒,公司出售房地所得,若屬於「舊制」案件,土地部分所得不課稅,但土地損失也不得用來扣除。

外界常對房地合一稅抱持「重稅」印象,以為房地合一稅一定比舊制課稅來得重,不過北區國稅局近期就查到一件特別的企業出售不動產案件,公司反過來想主張適用房地合一稅,結果被國稅局退件。

國稅局是在查核轄內甲公司108年營所稅案件時,發現公司有一筆房地,是在2014年2月取得,而在2019年2月遭到拍賣處分。

經國稅局查證,這筆不動產的房屋拍定價格約1,341萬元,房屋在出售前的未折減餘額約946萬元,房屋部分的所得約395萬元;土地方面,拍定價格約662萬元,土地取得成本約1,531萬元、土增稅約7萬元,等於是虧損876萬元。

甲公司在列報這筆不動產處分時,並未留意取得時間,於是採房地合一稅制來列報,房屋所得395萬元、土地虧損876萬元,加起來共虧損481萬元,自行認定為虧損案件,於是列報處分利益為0元。

然而國稅局指出,房地合一稅制是在2016年上路,出售房地若在2014年1月2日後取得且持有期間在兩年以內,或在2016年元旦後取得,應適用房地合一稅制;若所出售房地取得日及持有期間非屬前述範圍,就屬於舊制。

因此甲公司案件應屬於舊制,也就是出售房屋所得應課稅,而出售土地所得部分則免納所得稅,但同時,土地交易損失也不得扣除。

國稅局表示,甲公司土地部分雖大虧876萬元,但此虧損無法扣除;至於房屋部分的所得395萬元,則應依規定課稅,從原本免稅案件成為應課稅案件,加上公司原本申報的其他所得約5萬元,依規定應補稅約80萬元。

甲公司雖想主張房地出售所得,應按房地合一稅規定計算,但取得時間是不爭的事實,依稅法規定應屬舊制案件,儘管甲公司提出復查及訴願,統統遭到駁回。

國稅局表示,公司出售房地所得,依房地取得日期、持有期間及交易日期,適用的課稅規定各不相同,要留意申報內容是否正確,以免被補稅。

2022-04-21經濟日報

營利事業出售房地所得課稅規定

制度

適用範圍

注意事項

房地合一新制

房地在2014年1月2日後取得且持有兩年內,或2016年元旦後取得

分為房地合一1.0、2.0,留意申報方式及持有期間

舊制

非屬上述新制範圍者

土地所得不計稅,但虧損也不得扣除

資料來源:國稅局、經濟日報                         翁至威/製表

 

企併法修正 股東權益有保

立院初審 十分鐘就通過 放寬非對稱併購適用範圍、擴大彈性租稅措施

立法院經濟委員會昨(21)日初審《企業併購法》修正草案,在朝野完成協商下,僅十分鐘即快速通過行政院版修正案,這次修正重點有三,包括保障股東權益、放寬非對稱併購適用範圍,以及擴大彈性租稅措施。而委員會初審通過後,將提交院會進行討論。

據行政院提出的企併法修正草案說明指出,近年各界對於增加併購彈性及保障股東權益多有建議,司法院的解釋理由書也指明,該法現行規定未使股東及時獲取董事或股東利害關係相關資訊,應檢討修正,因此,對於保障股東權益、放寬非對稱併購適用範圍,以及擴大彈性租稅措施等,擬具部分條文修正草案。

在保障股東權益方面, 修正條文第5條規定,為強化併購資訊揭露,增訂公司應於股東會召集事由中敘明董事利害關係之重要內容及贊成或反對併購決議之理由。修正條文第12條還規定,對於出席股東會並投票反對併購之股東,亦須有退場機制以保障其股份財產權,爰增訂投票反對併購之股東亦可行使股份收買請求權。

放寬非對稱併購適用範圍部分,修正條文第18條、第29條及第36條為增加併購之彈性及效率,公司併購時,如以淨值為計算基準,放寬併購公司所支付的對價總額未超過其淨值之20%,亦適用非對稱式併購,僅須由董事會決議,以加速併購程序。

至於擴大彈性租稅措施方面,修正條文第40條之1規定,鑑於公司為強化其競爭力、拓展市場,取得無形資產常為進行併購之重要因素,增訂其取得之無形資產,得按實際取得成本於一定年限內平均攤銷。

而為促進友善併購新創公司環境,修正條文第44條之1則增訂被併購新創公司之個人股東所取得之股份對價,依所得稅法規定計算之股利所得,得選擇全數延緩至取得次年度之第三年起,分三年平均課徵所得稅。

2022-04-22經濟日報

企業併購法部分條文修正重點表

修正重點

內容概述

保障股東權益

1.  增訂公司應於股東會召集事由中敘明董事利害關係之重要內容及贊成或反對併購決議之理由

2.  增訂投票反對併購之股東亦可行使股份收買請求權

放寬非對稱併購適用範圍

放寬併購公司所支付的對價總額未超過其淨值之20%,亦適用非對稱式併購,僅須由董事會決議

擴大彈性租稅措施

1.  增訂其取得之無形資產,得按實際取得成本於一定年限內平均攤銷

2.  增訂被併購新創公司之個人股東所取得之股份對價,依所得稅法規定計算之股利所得,得選擇全數延緩至取得次年度之第三年起,分三年平均課徵所得稅

資料來源:立法院                                           楊文琪/製表

 

固定資產列損 應提廢棄事實

財政部高雄國稅局表示,公司報廢已達耐用年數的固定資產,應有毀滅或廢棄事實才可列報損失,在國稅局查核時,公司應提出具體證明文件,例如廢棄過程的影片、相片、雇工清潔費用憑證等資料,以供核實認定。

近來有營利事業將已達耐用年數固定資產殘值轉列損失,但國稅局查核後發現,資產僅從財產目錄除帳,實際上仍繼續使用或閒置,並非真正報廢,導致不符規定,遭剔除補稅。

高雄國稅局表示,依《所得稅法》規定,固定資產在使用期滿折舊足額後,打算報廢時,要看預留殘價是否有超過廢料出售收入,若殘價較高,不足額部分才可列為當年度損失;反之則應列為當年度收益。

官員解釋,採平均法折舊的固定資產,是以購入成本為分子,耐用年限「+1」為分母,來計算預留殘價,舉例來說,100萬元的機器,耐用年限九年,預留殘價為100萬元除以十,每年折舊額10萬元,預留殘價10萬元。

2022-04-22經濟日報

 

公司列報旅費 須與營業有關

公司指派員工出差,相關費用可列報為旅費支出,不過財政部北區國稅局強調,依據《營利事業所得稅查核準則》規定,列報旅費時,必須詳細載明逐日前往地點、訪洽對象、內容等出差報告單及文件,以證明與營業有關,以免被國稅局補稅。

過去公司列報旅費,不少案件會被國稅局挑戰,主要問題都是出在證明文件不足,出差報告太過簡略。

北區國稅局舉例,在查核轄內甲公司108年度營所稅結算申報案件時,發現列報公司總經理出差赴日本、新加坡及法國等地旅費,高達300萬元,甲公司提出旅費申請書、出差報告單、機票、登機證、住宿憑證及旅行社代收代付收據等支出憑證,以為已經相當充分。

然而國稅局指出,公司提出的出差報告單,僅簡略說明行程為拓展業務,未能詳載逐日前往地點、訪洽對象等,於是依規定調減旅費300萬元,核定補稅60萬。

2022-04-22經濟日報