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大亞電子報-20220418-報稅撇步搶先看/企業三種交易課房地合一2.0等17則

報稅撇步搶先看/企業三種交易課房地合一2.0

去年7月1日起,房地合一稅制迎來2.0新時代,對於營利事業而言是極大的變革。會計師表示,企業在去年若有交易不動產、預售屋或未上市櫃股權,今年申報相關所得時要特別留意,可牢記兩大口訣:釐清交易時點、判斷持有期間。

房地合一2.0稅制上路後,營利事業比照個人,依據持有期間採差別稅率,今年5月申報營利事業所得稅時,可能將首次採用差別稅率計算房地合一稅。同時2.0也擴大適用範圍,包括預售屋、特定股權移轉都適用。

原本營利事業在房地合一1.0階段,並未區分持有時間,一律適用20%稅率;而自去年7月起,交易適用房地合一稅制的案件,就依據持有期間採用不同稅率,持有兩年以內就出售,稅率為45%,持有逾兩年、未超過五年,稅率為35%,持有超過五年稅率則為20%。

而在申報方式上,原本是「合併計稅」(併入營利事業所得)、合併報繳,修法後適用2.0案件,則採「分開計稅」,但同樣是合併報繳,一樣是在每年5月所得稅申報季來申報,與個人房地合一稅不同。

會計師表示,營利事業去年若有出售適用房地合一稅制的不動產,應以7月1日為分界點,之後交易案件採分開計稅,按持有期間適用不同稅率;在6月30日前交易案件,則維持往年申報方式。

會計師說,兩者不僅適用稅率有差,申報方式有別,申報書頁次也不同,與往年相較之下較為複雜,營利事業在填報時要特別留意。

此外若公司去年出售預售屋,交易時間分屬上半年或下半年,也適用不同稅制。

會計師表示,上半年出售部分,屬於權利轉讓,應合併計入所得課稅;而下半年出售就會依據持有時間課徵不同稅率。

國稅局則提醒,若等到預售屋交屋後再出售,此時,預售屋、成屋的持有時間是各自獨立計算,也就是說,房子蓋好變為成屋後,持有時間就要重新計算,兩者持有時間不能併計。

至於特定股權移轉,會計師則表示,營利事業去年出售未上市櫃股票,首先要留意交易時間,若在上半年,則要進一步檢視是否有印製股票,若有,則轉讓股份屬於證券交易所得,目前停徵證所稅,但仍應計入基本所得額(最低稅負制);若未印製股票,則屬於財產交易所得,應併入營利事業所得額中課稅。

若未上市櫃股權交易是在下半年,則要檢視出售股權控制比率,是否達到過半數標準,且該公司股權價值是否有50%以上是由境內房地組成,若都符合,就會適用房地合一稅制。

會計師提醒,財政部曾對於間接持股的計算有明確發布解釋令,營利事業申報時,應仔細檢視是否會落入房地合一課稅範圍。

2022-04-15經濟日報

企業房地合一2.0主要變革及課稅方式

交易標的

交易時間

稅制

不動產、預售屋

2021.6.30前

合併計稅、合併報繳:併入營利事業所得額課稅,稅率20%

2021.7.1後

分開計稅、合併報繳:依持有時間課徵差別稅率,最高45%

特定股權

2021.6.30前

 ● 印製股票:證券交易所得,目前停徵,但須計入最低稅負制

 ● 未印製股票:財產交易所得,併入營利事業所得額課稅

2021.7.1後

直接或間接持股達半數,且公司股權價值50%以上為不動產,應適用房地合一稅制課稅

註:假設皆為2016年後取得,適用房地合一稅制案件       資料來源:經濟日報   翁至威/製表

 

報稅撇步搶先看/企業特定股權交易 精算持股比率

去年營利事業有交易未上市櫃股票,今年報稅要特別留意。

會計師表示,房地合一稅將「特定股權交易」納入了課稅範圍,財政部對於持股比率認定方式相當複雜,透過關係企業持有股份,股權控制的影響力要相加,營利事業務必要精算持股比率,判斷是否屬於房地合一課稅範圍。

所謂「特定股權交易」,是指營利事業或個人在處分國內外營利事業股權時,若同時符合兩要件,交易利得就須按持有期間課徵房地合一稅,第一,是交易直接或間接持股過半數的公司股權;第二,所處分的公司股權額,有價值50%以上是由台灣境內房地所構成。

其中,財政部對於「間接」持股的計算方式,有相當明確的解釋令,無論是直接持股、間接持股,最上層股東,皆有可能成為房地合一稅的課稅對象。

會計師表示,在營利事業方面,若公司透過關係企業而間接持有股份,且持有關係企業股份超過50%,或直接對關係企業具有控制力,直接持有及間接持有部分,是直接相加計算是否達到過半。

舉例而言,甲公司持有關係企業乙公司60%股份,並持有丙公司20%股份,同時乙公司也持有丙公司35%股份,在計算甲公司對丙公司的股權控制比率時,是將直接持有的20%,加上間接持有的35%,合計55%,已經過半,若丙公司股權價值有50%以上為不動產,甲公司出售丙公司股權,就要課房地合一稅。

但若持有關係企業股份不到一半,計算方式就是用各層持有股份的乘積來合併計算。

2022-04-15經濟日報

 

 

報稅撇步搶先看/綜所稅善用七類特扣額 聰明節稅

申報綜所稅時,共有七類特別扣除額,部分是透過資格認定,採定額減除;另一部分則是作為對應所得的減項,可以在標準扣除額之外,額外享有節稅效果。本報資料照片

今年報稅季就要來臨,高雄國稅局表示,申報綜所稅時,共有七類特別扣除額,部分是透過資格認定,採定額減除;另一部分則是作為對應所得的減項,可以在標準扣除額之外,額外享有節稅效果。

七類特別扣除額不是每個家戶都會用到,因為部分是提供給特殊身份的減稅項目,官員表示,最常使用的有二種,首先是儲蓄投資特別扣除額,每人最高減除27萬元,主要是減除銀行所發放的利息,幾乎每個有申辦銀行的家戶都用得到。

官員表示,在低利率時代,若非本金雄厚的高資產族群,通常銀行發放的利息收入,不會超過27萬元。

第二常用到的是薪資所得特別扣除額,每人最高可減除20萬元;不過在「名模條款」上路,官員表示,現在職業專用服裝費、進修訓練費及職業上工具支出,也可以列為薪資所得的減項,核實認列減除,每項最多3%,但只能和薪資所得扣除額二擇一適用。

上述二類常見項目皆為相應所得的減項,其實還有第三項性質相似的扣除額,是特別針對財產交易損失的扣除額,官員表示,這部分未設定上限,但每戶減除金額,以不超過當年度申報的財產交易所得為限。

官員表示,財交所得扣除額,也是各類特別扣除額當中,唯一可以在當年度扣除不足時,留到後續年度的扣除額,損失部分可以再往抵往後三年的財交所得。

另外三項是因應家族成員身份給予的租稅優惠,身心障礙者每人可多扣20萬元應稅所得;育有5歲以下子女的家庭,子女每人每年可享12萬元扣除額;使用長照服務或在家照顧失能者,照顧每位失能者可加扣12萬元,這三類扣除額都是採定額扣除。最後一項扣除額是教育學費扣除額,這是針對納稅義務人扶養就讀大專以上院校的子女的減免,家戶中每人每年學費支出扣除的上限為2.5萬元。

2022-04-11經濟日報

綜所稅各類特別扣除額度及申報重點

項目

減除額度

減除方式

注意事項

財產交易損失

核實認列

最多減除至該類所得為0元

僅限減除當年度,或後續三年度的財產交易所得

薪資所得

每人20萬元

須從定額減除跟採核實減除二擇一

儲蓄投資

每戶27萬元

包括金融機構的存款利息、儲蓄性質信託資金收益

幼兒學前

每人12萬元

採定額減除,申報戶須有具備特定資格者

適用戶內扶養5歲以下子女

身心障礙

每人20萬元

訂有排富條款,高所得族群不適用

長期照顧

每人12萬元

教育學費

每人2.5萬元

 

 ● 僅能列報教育部認定的大專以上院校學費

 

 ● 列報對象限於「子女」,本人學費不適用

資料來源:經濟日報                                                            程士華/製表

 

報稅撇步搶先看/綜所稅基本生活費 升至19.2萬

因應物價上揚 同步大幅調整 財部預估總受益戶數達229萬

今年綜所稅申報最主要的變動,在於基本生活費已隨著物價上漲,同步調升至19.2萬元,高雄國稅局指出,

2021年度適用的基本生活費標準,較前一年度大增1萬元,是史上最大的調幅,扶養人數較多的家庭,可感受的減稅幅度更大。

國稅局表示,基本生活費是指《納稅者權利保護法》第4條所規定,不得課稅的每人基本生活所需費用,參照行政院主計總處公布的每人可支配所得中位數60%所算出,2021年度為19.2萬元,每個申報戶的納稅者本人、配偶及受扶養親屬,可以合併計算。

不過目前我國綜所稅當中,已經設有個人免稅額及多項扣除額以供節稅,官員表示,基本生活費乘以家戶人數後,還要再跟綜所稅中的其他扣除項目合計比較。

會計師表示,基本生活費的比較基準,共有六個項目,包括免稅額、標準扣除額(或列舉扣除額),及儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前及長照等特別扣除額。會計師表示,家戶基本生活費總額,是以19.2萬元乘以戶內人數;若基本生活費總額大於上述免稅額及指定扣除額合計數,差額的部分便能從綜合所得總額減除;如果家戶的基本生活費總額,小於上述合計數,便無法額外獲得節稅的效果。

財政部預估,本次調整後的總受益戶數為229萬戶,較前一年度增加21萬戶;減稅利益為146.4億元,釋出減稅效果較去年度增加44.1億元。

2022-04-11經濟日報

 

報稅撇步搶先看/扶養家人所得 記得列報

5月報稅季就要來了,北區國稅局表示,每年綜所稅申報時,有兩類誤報情形最常發生,包括幫家人報稅所產生的疑難雜症,以及個人列舉扣除申報不合格的項目。

國稅局指出,最常發生的是列報扶養不合規定,2021年度每人免稅額為8.8萬元,年滿70歲的家人更可享13.2萬元免稅額;若能申報扶養家人,報稅時便能將他的免稅額合併計算,達到節稅效果。

不過若要新列報扶養家人,記得連同其所得也要一同申報,否則還沒享受到免稅額,反而先漏稅了。

官員表示,若列報扶養的對象已成年,應符合在學、身心障礙或無謀生能力等列報條件;另外,若列報叔叔、阿姨等非直系親屬,免稅額只有8.8萬元,不是13.2萬元。

另一種常見錯誤發生在新婚夫妻,官員表示,配偶應合併報稅,官員指出,新婚夫妻可能今年上半年結婚,忘記去年還沒正式結婚,或已宴客但未登記,不慎提早合併申報。

除了列報扶養的問題,官員指出,個人列舉扣除額也常發生誤報情形,像是宗教相關的捐贈,把光明燈、安太歲或支付塔位等具有對價關係的支出,放入捐贈扣除額,但這部分是不合格的。列舉扣除額常見錯誤,還有醫藥費部分,官員表示,如果醫療支出已經獲得保險給付,這部分就不能列報。

2022-04-11經濟日報

 

報稅撇步搶先看/產創投資抵減額 最高30%

《產業創新條例》所提供的智慧機械、5G設備投資抵減,是營利事業所得稅最主要的租稅優惠項目之一。南區國稅局表示,去年度的相關支出,可以用指定的抵減方式,在當年度或後續年度,抵減最高30%營所稅額。

今年立法院更通過修法延長優惠年限,並新增資安相關支出的抵減優惠;但要留意資安相關抵減要待明年報稅才適用。

官員表示,此項優惠只有公司或有限合夥事業可以申請,依產創條例第10-1條規定,投資於自行使用的全新智慧機械,或投資於導入5G系統的全新硬體、軟體、技術或技術服務,支出金額達新台幣100萬元以上,未超過10億元的部分,可申請抵減營所稅額。

抵減方式有二種,一種是在支出金額5%限度內,直接抵減當年度應納營所稅額;官員表示,若投資當年度沒有獲利可抵減,也可以選擇在支出金額3%限度內,抵減自當年度起算三年內,各年度的營所稅額。

去年有相關投資的企業,在今年申報營所稅時,就可以從二種抵減方式中,選擇較有利的模式,官員表示,不過等今年申報期間屆滿後,已經擇定的模式就不能再變更,且各年度抵減稅額,最高均不得超過當年度應納稅額30%。

官員指出,跟許多租稅優惠不同的地方在於,5G及智慧機械投資,必須先提出申請,依經濟部要求的格式完成登錄、上傳投資計畫及支出證明文件,去年度投資計畫的申請期限,是今年1月1日起至5月31日止,最晚一定要在報稅季結束前完成申請。

產創條例中針對智慧機械、5G設備租稅優惠,其實原訂是分別要在2021年及2022年落日,不過了持續強化企業在後疫情時代的數位轉型,立法院已通過修法,延長優惠期間至2024年12月31日止。

值得注意的是,今年申報規定雖不因修法而產生變化,不過為加速產業資安防護的投資,新版產創條例還納入資安投資租稅優惠,適用期間為2022年至2024年,目標要在短期內提升國家整體資安防護能力,這要明年報稅才適用。

2022-04-12經濟日報

產創條例5G及智慧機械抵減規定

項目

內容

適用投資項目

 ● 投資全新智慧機械或導入5G系統的全新硬體、軟體、技術或技術服務

 ● 資安相關軟硬體投資,從2022年度起納入,今年申報尚未適用

投資金額門檻

新台幣100萬元以上、10億元以下

投資抵減方式

 ● 以下二擇一:在支出金5%限度內,抵減當年度應納營所稅額

 ● 在支出金額3%限度內,抵減自當年度起算三年內,各年度的營所稅額

抵減稅額上限

各年度最多抵減應納稅額30%

資料來源:經濟日報                                                 程士華/製表

 

報稅撇步搶先看/營收衰退30% 營所稅可減稅二成

擴大書審純益率打八折 同步放寬紓困條件 預期4萬家企業受惠

今年營所稅申報時,針對廣大的中小企業,同樣可適用疫情下的紓困措施,若去年營收較2019、2020任何一年度衰減30%以上,其擴大書審純益率可以打八折,相當於減稅二成。

財政部賦稅署表示,營所稅擴大書審制度,是針對年營收在3,000萬元以下,且有依法設有帳簿並保留憑證的中小企業,每年可依照財政部頒布的純益率標準,以營收乘以純益率的方式,推算營所稅額並課稅,較傳統的試算申報簡易。

今年5月申報的是2021年度營所稅,根據財政部所發布的擴大書審實施要點,今年也延續去年的模式,為受到疫情影響,而讓年度營收大幅衰退的企業,提供純益率的減免。

官員表示,跟前一年度比起來,2021年5月到7月間,全台經濟更因為啟動三級警戒的緣故,商業活動全面受到衝擊,特別是對服務國內市場的中小企業,影響更大。

今年擴大書審紓困的範圍,比去年申報放寬更多,官員表示,考慮到疫情的影響已經橫跨多個年度,紓困條件若只比較前一年度,可能會因低基期因素,導致適用困難。

因此,今年申報時放寬比較範圍,只要2021年度的營收,較2019、2020任一年度減少達30%以上,便可適用紓困,以現行擴大書審要點的純益率,再打八折計算。

據瞭解,去年約有59萬家中小企業採用擴大書審模式申報營所稅,而適用紓困者約有4萬家,財政部預期,今年適用紓困的家數,仍會與去年相當。

2022-04-12經濟日報

 

報稅撇步搶先看/三類防疫假支薪 節稅加倍扣抵

在疫情籠罩的這二年,營所稅申報最大的變化,在於多了防疫假相關的規定,台北國稅局表示,雇主若有在防疫隔離假、防疫照顧假、疫苗接種假期間,照常發薪水給員工,該筆薪資費用的節稅額度就能加倍。

官員表示,上述三種適用減稅條款的假別,情境都不一樣,首先是在員工因集中或居家檢疫而隔離,可請的是防疫隔離假;另一種情形是員工的家人被隔離檢疫,生活不能自治,因而讓員工請假去照顧,這是防疫照顧假。

第三類則是疫苗接種假,官員表示,政府為提升疫苗覆蓋率,員工為前往打疫苗,或接種後為避免發生不良反應而請假,從去年5月5日開始,開放疫苗接種假這項新類別。

官員表示,依據《嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例》第4條規定,雇主於上述三種防疫相關的假日間,給付員工的薪資,可以在減除政府補助款後,從當年度營利所得額中減除200%額度。

不過在計算加倍天數時,要注意橫跨例休及國定假日的部分,原則上仍照原薪,官員表示,以去年6月1日至6月14日為例,若是員工在這幾天被認定須居家隔離,雇主仍照常給薪。

在適用紓困條例優惠時,上述期間扣除員工例休四天,另有一天為端午節,這幾天原本員工就有放假,因此雇主額外給予的有薪假為九天,今年申報營所稅時,這九天薪資費用可加倍減除所得。

2022-04-12經濟日報

 

報稅撇步搶先看/股利報稅 合併、分離二選一

在台商資金回流的熱潮下,去年台股二度攻上萬八,讓不少投資人賺飽飽,更應留意股利所得的課稅模式,高雄國稅局表示,股利所得現在可採合併、分開二種方式計稅,納稅義務人可以選擇較有利的方式申報。

過去施行將近了20年的「兩稅合一制」廢除後,取而代之的是股利所得申報新制,官員表示,是從2018年1月1日起上路,2019年報稅第一次適用,今年申報來到了第四個年頭,納稅人可以自行選擇採股利所得分開計稅或合併計稅,享有不同的優惠。

首先,較單純的方式是合併計稅,官員指出,納稅人若選擇將股利併入綜合所得總額課稅,每一申報戶最多可享有8萬元的抵減金額,以股利所得總額的8.5%來計算可扣抵稅額,這也是近幾年許多股民在報稅後,收到大筆退稅的原因。

官員指出,用8.5%的比率來換算的話,扣抵額度要達到上限8萬元,只有全年股利所得突破94萬元的股海大戶才有機會,意即股利所得未達94萬元的菜籃族,皆可享有8.5%的抵減效果。

第二種方式,則是將股利所得分開計稅,按28%單一稅率計算得出稅額,再與其他類別所得計算的應納稅額,合併報繳綜所稅。

官員表示,我國目前綜合所得稅率分為五級,包括5%、12%、20%、30%、40%,對於所得適用稅率在20%以下的三個級距,一定都是採股利所得合併計稅較划算。

至於適用稅率在30%或40%的高所得族群,才可能會因為股利所得單獨採28%單一稅率計稅,而獲得較佳的節稅效果。

值得注意的是,股利所得若採分開計稅,將會影響其他扣除額的適用,官員表示,目前幼兒學前、長照特別扣除額,皆設有排富條款,如果將股利所得單獨分開計稅,將被列為排富對象,無法適用這兩項扣除額。

另外,官員表示,股利所得若分開計稅,不併入綜合所得總額,也會讓列舉扣除額中的捐贈,扣除上限額度降低,對於平時有進行捐款的大股東而言,也是要注意的面向,建議申報前仔細試算,瞭解稅務影響。

2022-04-13經濟日報

個人股利所得申報模式

申報模式

說明

合併申報

股利併入綜合所得總額課稅,並按股利之8.5%計算可抵稅額,最高抵減8萬元

分開申報

股利按28%單一稅率分開計算稅額後,再與其他類別所得計算合併報繳

資料來源:經濟日報                         程士華/製表

 

報稅撇步搶先看/長照、幼兒扣除 設排富條款

對高所得族群而言,單獨將股利所得分離課稅,未必就是最划算的做法,台北國稅局表示,納稅義務人選擇股利分離課稅,將直接落入長照扣除額、幼兒學前扣除額的排富對象中,至多會損失24萬元特別扣除的額度。

目前個人對國內標的所做的金融投資,獲配股利可選擇二種課稅模式,首先是合併申報,將股利併入綜合所得總額課稅,並按股利8.5%計算可扣抵稅額,每戶最高抵減8萬元為限;第二種則是將股利獨立計算稅額,按28%單一稅率分開計算,再將得出額度併入綜所稅額之中。

官員表示,然而目前共有二個特別扣除額,設有排富條款,分別是早年上路的幼兒學前扣除額,以及近年上路的長照扣除額,選擇將股利分離課稅者,勢必會喪失適用以上二類扣除額的資格。

二類扣除額的排富條款有三,首先如前所述,已選擇將股利分離課稅,官員表示,特別將股利獨立適用28%稅率課稅,這代表該申報戶,原先加計股利所得後,可能會讓綜合所得適用30%以上稅率,意即年收超過242萬元以上。

第二項排富條款,則是經減除幼兒學前扣除額、長照扣除額後,納稅義務人或其配偶,原本適用的綜所稅率,便已經在20%以上,官表示,這項條件的的門檻更嚴格,年度所得約達121萬元以上,便可能被排富。

第三項排富條款比較特殊,關係到最低稅負制,官員表示,納稅義務人若依《所得基本稅額條例》相關規定,完成基本所得額的計算,超過今年申報適用的670萬元免稅額標準,無論綜合所得的多寡,都會被列入排富對象。

2022-04-13經濟日報

 

報稅撇步搶先看/出售未上市櫃股 要申報

中區國稅局指出,個人出售未上市、未上櫃及非屬興櫃公司所發行的股票,其交易所得已經從2021年1月1日開始,重新計入個人基本所得課稅,每年基本所得超過670萬元的部分,應課徵20%基本稅額,是今年稅制最大的變革之一。

官員表示,個人未上市櫃股票交易所得,在2013年曾因課徵證所稅的緣故,排除適用基本稅制,不過2016年當證所稅停徵後,此類股票卻有好長一段時間完全不用納稅,直到2021年度才恢復計入個人基本所得課稅。

因此未上市櫃公司的老闆及股東們,若有出售股票利得,包括出售私募股票、新股權利證書、股款繳納憑證等有價證券,在今年5月申報綜所稅時,須一併填寫「個人所得基本稅額申報表」。股票的價值,不像上市櫃股票一樣明確,官員表示,屆時民眾在申報時,可以透過三種方式來計算交易所得,第一,當申報人可以提出實際成交價格、原始取得成本時,只要相減並核實申報所得即可,還能減除證交稅、手續費等必要費用,以餘額為所得額。第二種方式,官員指出,若是股票的原始取得成本不明,只知道出售時的成交價格,可以利用財政部頒訂的標準,用實際成交價格的20%,作為該筆交易的所得額。

若是交易人不願意提供買、賣股票時的價格資訊,官員表示,國稅局便能使用第三種方式課稅,按交割日前一年內,最新一期的會計師簽證財報,來推估每股淨值、推算該筆交易所得額。

2022-04-13經濟日報

報稅撇步搶先看/包租公報繳 別踩四紅線

5月報稅季,包租公、包租婆留意了,國稅局近年對於租賃所得的查核相當重視,去年有相關收入者,千萬別抱持僥倖心態。會計師指出,房東在申報租金時常會不慎出現四大類錯誤,提醒房東別因為一時不察誤踩國稅局紅線。

會計師表示,房東首先要留意別漏報租賃所得。過去有些房東心存僥倖,以為國稅局查不到,結果後來因為與房客之間產生糾紛,而被檢舉,或房客報稅時列報房租列舉扣除額,因而被國稅局順藤摸瓜,勾稽到漏報租賃所得。

過去國稅局也時常發現,房東將名下房屋租給營利事業,為了避稅,不讓房客申報扣繳,或要求低報租金,會計師提醒,一旦給國稅局查到,不只是房東會被補稅處罰,身為扣繳義務人的房客也有責任。

事實上,各區國稅局去年起針對囤房大戶也積極展開稽查,不乏被查獲漏報租金的案例,也有納稅人趕在被查到前就自動補報補繳所漏稅款。

第二則是要留意押金稅務問題。房東出租房屋,通常會向房客收取押金,會計師表示,原則上這筆押金存放在銀行,會產生利息,房東應以郵政定期儲金一年期固定利率,設算出利息,列報租金收入。

不過房東若能證明,押金利息已申報過利息收入,就可免設算這部分所得,避免重複課稅。

會計師表示,如果後續因房客違約或其它原因,導致押金被房東沒收,這筆押金本身就必須申報為當年度租賃所得。

第三,房客代為負擔稅費,也必須列入租金收入。會計師表示,有些租賃契約中,會約定由房客負擔房屋稅、地價稅等,或是代為支付財產修理、履行其他債務等,依規定,這些代為負擔的稅費或費用,也屬於租金收入的一環,房東別忘了申報。

第四,是留意無償出租情形。會計師指出,部分無償出租情況,仍必須設算租金收入,必須依據租賃雙方在法律上的親屬關係,以及實際使用情形是否供營業使用等條件,來綜合判斷。

依規定,若無償出借的對象是配偶、直系親屬,才有機會免設算租賃所得,如果是旁系血親,例如兄弟姊妹,即便是無償出借,仍應依當地租金行情設算所得。

而即使無償出借給配偶、子女,若房屋被用來經營公司,仍要計算租金收入。

會計師表示,個人租賃收入可以43%作為必要費用率,等於收取100元租金,最多只有57元應課稅,若以綜所稅40%稅率計算,也僅22.8元稅負,呼籲房東還是誠實申報為上策。

2022-04-14經濟日報

房東報稅小心四大類錯誤

錯誤

樣態或相關提醒

漏報

 ● 別心存僥倖,以國稅局查不到

 ● 租給營利事業,雙方約好不申報扣繳、或低報租金,被查到,雙方都有責任

 ● 自動補報補繳可免罰

押金稅務問題

 ● 應設算押金利息列入收入

 ● 舉證該筆押金利息已申報收入

 ● 沒收押金應列入租金收入

房客代為負擔稅費

例如房客負擔房屋稅、地價稅,也屬於租金

無償出租

依據雙方親屬關係、是否作營業使用等來判斷是否應設算租金

資料來源:經濟日報                                            程士華/製表

 

報稅撇步搶先看/公益出租 免稅額提高

房東報稅,別忽略節稅好康。財政部高雄國稅局表示,為鼓勵房東出租給弱勢,或加入包租代管,政策給予減稅優惠,包含包租代管、包租代管社會住宅、公益出租人三大類,每屋每月租金免稅額最高達1.5萬元,費用率最高可以60%計算。

社會住宅、租金補貼是實現居住正義的重要政策,政府也提供減稅利多,邀請房東共襄盛舉,內政部去年修正《住宅法》,針對免稅額度再加碼,加大優惠力道,去年響應相關政策的房東,今年報稅可望有感減稅。

高雄國稅局表示,房東如加入包租代管,房屋供居住使用,且租期一年以上,在申報綜合所得稅時,每屋每月最高可享6,000元免稅額,在必要費用率方面,每月房租6,000元至2萬元部分,可以53%計算,超過2萬元部分,則恢復到與一般房東一致,以43%計算。

而如果是加入包租代管做社會住宅使用,享受到的租稅優惠又更多了。國稅局表示,免稅額方面,去年修法提高後,以5月、6月為分界點,去年5月之前的租期,每屋每月最高免稅額為1萬元,6月後租期則提高到1.5萬元。

而在必要費用率方面,則可以60%計算,等於1,000元租金中,僅400元需要納入計稅。

而若是公益出租人,指房東將房屋出租給接受政府租金補貼的房客,免稅額與包租代管社宅一樣,去年5月前為1萬元、去年6月後為1.5萬元;必要費用率則以43%計算。

國稅局提醒,參與包租代管的房東,在申報綜所稅時記得備妥相關證明文件,例如合約、業者開立的扣繳憑單等,並留意相關申報規定。

2022-04-14經濟日報

 

報稅撇步搶先看/賣舊制房屋 須報所得

部分有殼族選擇成為包租公,不過也有不少人看準近年房市熱絡,選擇出售手中不動產。財政部表示,民眾去年若出售適用「舊制」課稅的房屋,今年5月別忘了申報財產交易所得。

房地合一課稅制度在2016年才正式上路,與舊制課稅方式大不同。新制是指在2016年元旦後取得房地,或2014年1月2日後取得且持有期間兩年內房地,在房地合一上路後交易,就適用新制,須在完成移轉登記日次日起算30日申報;其餘情況則採舊制課稅,在5月報稅季就要留意,別忘申報這部分所得。

財政部每年會公布前一年所適用的「財產交易所得計算規定」,對於「查不到」交易實際成交金額或成本的舊制交易案件,會依照部頒標準來課稅。

財政部官員表示,民眾未申報財產交易所得,或未提供交易時實際成交金額或原始成本,抑或是稽徵機關未查到成交價、成本的時候,稽徵機關就會用部頒標準來計算。換句話說,如果查得到實際成交價格,還是會依據實際狀況來核實計稅。

過去曾有某納稅人在2018年出售了2002年經法院拍賣取得的房地,他在2019年5月報稅時,申報這筆房屋財產交易所得,不過他自行將房屋評定現值約270萬元,乘以部頒標準15%,計算所得額約40.5萬元。但國稅局查核發現,這名納稅人手中其實有房地實際成交價格,也有原始取得成本等資料。

最後在國稅局輔導下,依據房地成交價3,700萬元,扣除成本、費用2,000萬元,餘額1,700萬元,再將1,700萬元乘以房地現值比(此案約15%),計算出房屋部分的財產交易所得約255萬元,補稅20餘萬元。

2022-04-14經濟日報

 

報稅撇步搶先看/企業盈虧互抵 依三順位減除

企業今年首度報稅季首度迎戰房地合一2.0,應留意盈虧互抵機制、所得應計入最低稅負制、獨資合夥申報方式等三事項,以免不慎錯誤申報,影響公司權益。

首先是針對盈虧互抵方式,財政部表示,房地合一2.0針對企業設計了盈虧互抵機制,不過房地交易損失,只能抵減房地交易所得。國稅局提醒,盈虧互抵要依據三順位來依次減除。

第一順位是「當年度相同稅率」者;第二順位,同稅率損失還有未減除的餘額,才可用來減除「當年度不同稅率」的房地交易所得。

舉例來看,甲公司在同一年度中,有適用20%稅率的房地交易損失,應該優先用來抵減20%稅率案件的所得,若減除後還有剩,才可用來抵減同年度適用45%稅率案件的所得。

如果前述兩種所得都減除後仍有餘額,第三順位才可自交易年度次年起十年內的房地交易所得中減除。

其次,要留意企業房地合一2.0分開計稅部分,應計入最低稅負制課稅。

財政部表示,營利事業最低稅負制的稅基包括營所稅的「課稅所得額」加上「特定免稅所得」,其中課稅所得額方面,在房地合一2.0上路前,企業買賣新制房地交易所得是併入計算,自然也會納入最低稅負制稅基。

而房地合一2.0稅制上路後,雖然改採分開計稅,但實際上仍屬於營所稅的一塊,沒有理由因為獨立計稅就不納入最低稅負制課稅。

最後,財政部也提醒獨資合夥組織,若適用房地合一2.0者,應由該房地登記所有權的獨資資本主或合夥組織合夥人,依個人房地合一課稅規定在出售房地過戶次日起算30日內申報納稅。

2022-04-15經濟日報

 

換屋重購退稅 注意新舊制

國稅局提醒 有四大共同點三大差異 包括持有時間、所有權人限制、可退稅額度等

稅法給予換屋族「重購退稅」優惠,連退休的前央行總裁彭淮南都愛用。不過房地交易稅制複雜,民眾出售適用舊制或房地合一新制房屋,雖都享有重購退稅優惠,但新舊制之間,有四大共同點、三大差異,提醒納稅人留意。

重購退稅是希望減輕民眾換屋自住的負擔,符合一定條件,可扣抵或退還出售房屋時所繳的所得稅。而現行不動產交易所得主要分為舊制、房地合一新制等二種稅制,財政部高雄國稅局表示,近期常接到民眾詢問兩種稅制的重購退稅有何異同。

高雄國稅局指出,兩者共有四大共同點。首先在出售及重購相隔時間方面,都要求必須在兩年內;第二,兩者無論是先買後賣、先賣後買,都可以適用。

第三在所有權人限制上,無論新舊制,都可以本人或配偶名義出售,再以配偶或本人名義買新屋,一樣可適用;第四,房屋必須是自住,無出租、供營業或執行業務使用。

至於新舊制差別,國稅局盤點出三大差異。首先,針對舊制房屋的適用要件,必須是個人或配偶、「直系親屬」在當地辦理完成戶籍登記;不過若是房地合一新制,則要求個人或配偶、「未成年子女」登記戶籍,兩者有些微差距。

第二,在可退稅額度上,舊制案件規定新買的房屋應超過原出售房屋價格,才能適用重購退稅,也就是說,小屋換大屋才能全額退稅,大屋換小屋則無法退稅。

但若為房地合一案件,小屋換大屋可全額退稅,大屋換小屋則按照比例退稅。

舉例而言,甲君在2016年1月買入一處自住房地,後來在2021年3月出售,售價為500萬元,扣除成本費用等,計算繳納房地合一稅30萬元,後來在2022年1月以太太名義買下新屋400萬元,雖是大屋換小屋,但仍可退稅24萬元〔30 萬元×(400 萬元÷500 萬)〕。

第三,在持有時間限制上,舊制案件並無特別規定,但新制案件則規定,重購房地在五年內不得改做其他用途或再行移轉,否則國稅局將會追回稅款。

2022-04-11經濟日報

不動產新舊制重購退稅適用三大差異

差異

舊制

房地合一新制

戶籍登記要求

個人或配偶、「直系親屬」

個人或配偶、「未成年子女」

退稅額度

換大屋:全額退換小屋:不能退

換大屋:全額退換小屋:按比例退

重購房地持有期間

無規定

五年內不得改做他用或移轉,否則將追回稅款

資料來源:國稅局                                                   翁至威/製表

 

 

列舉醫藥扣除額 有條件

報稅季將至,財政部台北國稅局提醒,民眾在列舉醫藥扣除額時,應留意就診的醫療院必須是公立、全民健保特約醫療院所,或經財政部認定會計紀錄完備正確,才能列報。

台北國稅局建議民眾可先到衛福部健保署網站查詢「健保特約醫事機構」,以利正確申報。

民眾申報綜合所得稅時,醫藥費可核實扣除,沒有金額上限,因此成為許多人的節稅方式之一,不過並非所有醫療單據都可用來列舉扣除。

國稅局表示,《所得稅法》訂定「醫藥費」列舉扣除額,是針對身體病痛接受治療而支付的醫療費用,由於屬生活中必要支出,因此在計算所得淨額時予以扣除,但應符合一定條件,必須是付給公立醫院、健保特約醫院,或財政部認定會計紀錄完備正確,相關單據才可列舉扣除。

2022-04-11經濟日報