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大亞電子報-20220406-申報海外所得 四個注意等10則

 

申報海外所得 四個注意

國稅局提醒常見錯誤 1.漏報 2.誤將不同所得盈虧互抵 3.海外基金轉換未計入 4.漏報KY股利

報稅季又要到了,往年許多民眾申報海外所得,常不慎出現錯誤,財政部高雄國稅局盤點四大常見錯誤態樣,包括漏報、誤將不同所得盈虧互抵、海外基金轉換未計入、漏報KY股利等,提醒個人納稅人留意。

高雄國稅局表示,《所得基本稅額條例》規定,納稅人海外所得達100萬元,且基本所得額合計超過670萬元,應申報及繳納基本稅額,就是俗稱的「最低稅負制」,隨著5月報稅季將至,稅局盤點常見四大錯誤或迷思。

首先,是誤認海外所得為稽徵機關提供查詢所得資料的範圍。國稅局解釋,由於海外所得難以全面性蒐集,因此非稽徵機關提供查詢範圍,過去常有民眾過度依賴查調內容,忽略自己其實有海外所得,導致漏報。

官員提醒,民眾向稅局查調所得時,無法查到海外所得資料,必須主動申報。

舉例而言,民眾向國內銀行申購海外基金,銀行會提供這筆基金的海外所得通知單或對帳單,有相關投資的民眾可留意是否有收到通知單,或向銀行詢問。

第二,是誤認海外財產交易損失可與海外不同類型所得來盈虧互抵,例如將海外財產交易損失,拿來抵掉海外利息或營利所得,就是相當常犯的錯誤。

國稅局也提醒,海外財產交易損失,只能在同一年度的海外財交所得中扣除,不僅不能「跨類別」扣除,也不能「跨年度」遞延到往後年度來扣抵。

第三,誤以為海外基金轉換沒有任何現金匯入,就沒有課稅問題。國稅局表示,所謂「基金轉換」,即有贖回原基金,並以贖回基金的金額,重新投資購買新基金的意味,因此海外基金轉換當年度,就應計算基金損益,計入所得課稅。

第四則是將外國企業在台上市櫃股票(KY股)配發股利誤以為是國內所得。國稅局表示,個人取得KY股所發放的股利,視為海外所得,不在向稽徵機關查調所得範圍,如每戶海外所得達100萬元,就應自行依投資單位提供的配息明細,全額計入基本所得額申報。

2022-03-28經濟日報

申報海外所得常見錯誤

錯誤

提醒

漏報

查調所得不會顯示海外所得,納稅人應主動申報

不同所得盈虧互抵

海外財產交易虧損,不能用來扣抵其他種類海外所得,也不能遞延往後年度扣抵

海外基金漏報

海外基金轉換年度應計算損益計入課稅

KY股利漏報

KY股利屬海外所得,應計入課稅

資料來源:國稅局                                   翁至威/製表

 

房地合一補稅 常見四樣態

國稅局點出婚前婚後贈與房地認列成本、費用列報錯誤等情況 提醒納稅人注意

民眾申報房地合一稅,留意成本及費用應核實申報。

民眾申報房地合一稅,留意成本及費用應核實申報,財政部高雄國稅局表示,常見有四大補稅樣態,多是在申報成本或費用上出差錯,導致被國稅局補稅或處罰,提醒納稅人注意。

首先,婚前、婚後贈與房地,後續出售課徵房地合一稅時,認列取得成本的方式差很大。如果是在婚後贈與配偶,在出售房地時的成本,是以配偶間第一次贈與前原始取得房地的成本為準,例如先生贈與太太,太太後來出售房地,是以先生原先買房地的成交價格為準。

但如果是婚前贈與,雙方尚無婚姻關係,視為一般贈與案件,應以受贈時的房地評定現值及公告土地現值按政府發布的消費者物價指數調整後價值為成本。

國稅局官員表示,實務上有夫妻並未注意到贈與時間點的差別,導致以錯誤方式申報取得成本,被國稅局補徵房地合一稅,不只如此,也可能涉及贈與稅問題。

第二則是與建商簽訂房地買賣契約後,又與建商協商折價,取得折讓證明,但後來賣出,在申報房地合一稅時,卻未依折讓後的價款來申報取得成本,導致漏報所得,也會被國稅局補稅加上罰鍰。

第三則是費用列報錯誤。國稅局指出,包括房屋稅、地價稅、管理費、清潔費、房貸利息等,是「使用」期間的相對代價,不能在「出售」時列為費用減除。

另外,出售時的土增稅,也不能列為費用減除,但房地合一稅制已設計機制,可減除土地漲價總數額;至於當初取得房地時所支付的契稅、印花稅、仲介費等,則可列為取得成本。

第四,國稅局也提醒,個人申報房地合一稅時,雖可列報減除土地漲價總數額,但只能減除個人持有期間的部分,前手持有期間的土地漲價總數額就不得列入。

官員指出,通常僅購入農地未作農用,後續出售時會發生這種情形,由於農地移轉時,可暫不課徵土增稅;但若未持續作農用,移轉時就應課徵土增稅,若為適用房地合一案件,雖可列報減除土地漲價總數額,但僅限列報自身持有期間部分。

國稅局呼籲,民眾申報房地合一稅,應檢視成本、費用等內容,並檢附正確憑證,以維護自身權益。

2022-03-29經濟日報

房地合一申報常見四大補稅樣態

情況

常見錯誤

正確申報方式

婚前贈與房地

誤以配偶贈與看待

以受贈時現值按CPI調整後價值為準

與建商協商折讓

以契約價格申報成本

以實際折讓後價格為準

費用列報錯誤

誤列房屋稅、地價稅

契稅、印花稅、仲介費都可列

出售未繼續農用的農地

減除前手土地漲價數額

僅限減除自身持有期間的土地漲價數額

資料來源:經濟日報                                                    翁至威/製表

 

代製酒類 須辦廠商產品登記

飲料工廠接獲酒類產品的訂單,留意稅務規定,北區國稅局表示,即便僅是受託產製,仍屬於《菸酒稅法》所規定的課稅對象,須辦理廠商及產品登記。

官員表示,近來常接獲受託代為產製應稅菸酒的廠商詢問,若是雙方約定以委託廠商當納稅義務人,受託廠商平時未生產菸酒,是否須辦理菸酒稅廠商及產品登記?

官員強調,即便只是受託代為產製菸酒,原則上受託廠商仍有義務於開始產製前,向工廠所在地主管稽徵機關,申請辦理菸酒稅廠商及產品登記,該廠商於申請辦理產品登記時,委託代製合約書一併送請主管稽徵機關審查。

如果委託方原本就是產製應稅菸酒的廠商,實務上可由委託方作為該筆貨物的納稅義務人,並於委託代製合約書載明,不過受託廠商的義務仍然不變,應辦理菸酒稅廠商登記及產品登記。

2022-03-29經濟日報

 

營所稅申報 留意三大變革

1.捐贈文化基金會列報費用不受限制 2.房地合一2.0改為分開計稅 3.相關交易所得須計入最低稅負制

5月報稅季即將來臨,今年營利事業所得稅申報有部分變革,財政部高雄國稅局整理營所稅結算申報書三大修正重點,主要涉及文化藝術捐贈、房地合一2.0制度、最低稅負制三大面向,提醒公司在申報時特別留意。

首先,申報書中針對《文化藝術獎助及促進條例》修法新增適用文字。

去年5月19日文獎條例修正公布,其中針對捐贈國家文化藝術基金會或地方文化基金會等,視同捐贈政府,而捐贈文物、古物、藝術品等給政府的營利事業,可列為當年度的費用,不受金額限制。

國稅局官員表示,去年文獎條例修法通過,今年5月申報是首度適用,因此在申報書上也略作調整,俾利營利事業列報相關捐贈費用。

其次,最大的變革之一是房地合一2.0稅制在去年7月上路,適用2.0的營利事業不動產交易,從原本「合併計稅、合併報繳」,改為「分開計稅、合併報繳」,按照持有期間課徵不同稅率,最高45%,今年申報書中許多細節調整,都是因應這項稅制變革。

舉例而言,在損益及稅額計算表中,就增訂了適用房地合一2.0的所得或損失欄,以及應納稅額等欄位;另外在其他附冊中,則配合房地合一2.0規定,針對營利事業(如建商)興建房屋完成後首次移轉的房地交易,應併入營利事業所得額中合併計稅。

另外針對獨資合夥組織,若適用房地合一2.0,應由該房地登記所有權的獨資資本主或合夥組織合夥人,依個人房地合一課稅規定在出售房地過戶次日起算30日內申報納稅,但其交易所得或損失,仍應辦理營所稅結算申報,不過免再計入營利事業所得額課稅。

因此今年營所稅申報書,在不計入獨資合夥營利事業所得額部分,也新增房地交易所得額欄位。

第三部分修正,是配合「所得基本稅額條例施行細則」新增相關適用文字。官員說,嚴格來講這項修正也是基於房地合一2.0。

財政部今年初修正施行細則,針對房地合一2.0上路後,企業交易適用新制房地所得採分開計稅、合併報繳,明確規定分開計稅部分的所得額,仍要計入企業的最低稅負制稅基。

2022-03-30經濟日報

110年度營所稅申報書修正三大面向

涉及法令

申報書修正內容

文獎條例

捐贈文化基金會視同捐贈政府,列報費用不受金額限制,申報書新增適用文字

房地合一2.0

從合併計稅改為分開計稅,申報書中包括損益及稅額計算表、附冊都有修改

所得基本稅額施行細則

配合房地合一2.0,新增適用文字,分開計稅的房地交易所得仍要計入最低稅負制

資料來源:經濟日報                                翁至威/製表

 

港澳所得 須申報綜所稅

5月申報所得稅,海外所得申報是許多人常會犯錯的地方。財政部台北國稅局表示,香港或澳門來源所得屬於海外所得,除了一申報戶全年海外所得合計數未達100萬元者,免予計入外,應計入個人綜合所得稅的基本所得額(俗稱最低稅負制)申報。

國稅局舉例,甲君與配偶乙君是我國境內居住的個人,兩人在2019年間於香港透過拍賣公司拍賣所持有的多項藝術品,拍得價款換算各約6,000萬元及4,000萬元。

國稅局查得這對夫妻,皆未申報海外所得並繳納最低稅負制,夫妻倆卻主張在香港拍賣藝術品的收入,免納所得稅,但國稅局指出,依《所得基本稅額條例》規定,前述交易所得屬海外的財產交易所得,應計入個人最低稅負制,申報繳納基本稅額,最後核定補徵甲君(申報戶)基本稅額約300萬元,並處以罰鍰。

國稅局呼籲,個人如有海外所得漏未申報者,可在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前,主動向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款,可加息免罰。

2022-03-30經濟日報

 

企業收租 別漏報押金利息

公司出租財產當起包租公,要留意營業稅問題。財政部高雄國稅局表示,營業人出租財產所收取的押金,要記得設算利息,並按月計算銷售額、開立發票,不過未滿一個月者可免予計算,且如果利息金額較零星,也可按年計算押金利息。

高雄國稅局表示,營業人出租財產應注意統一發票開立規定,押金應依規定設算利息,開立統一發票並報繳營業稅,原則上是按月計算、開發票,但為了簡化開立發票程序,營業人收取押金計息金額比較零星,可全年開立一張統一發票即可。

至於利率部分,不論按月或按年計算押金利息,利率都是以當年1月1日郵政定期儲金1年期固定利率為準。

國稅局舉例,甲公司在2022年1月1日出租房屋給乙公司,收取押金100萬元,當年1月1日郵政定期儲金1年期固定利率0.78%,每月押金設算利息650元(含稅;100萬元×0.78%÷12),甲公司應按月開立銷售額619元及稅額31元之統一發票給乙公司。

若甲公司想要一次開立全年發票,也可選擇按年計算押金利息7,800元,在2022年1月開立銷售額7,429元及稅額371元的統一發票給乙公司。

國稅局提醒營業人,如有出租財產,卻漏開押金利息發票等情形,在未經檢舉或稽徵機關調查前,請儘速自動補報及補繳稅款,以免因漏報而受罰。

此外財政部官員表示,如果是個人房東,個人出租房屋所收取的租金,是屬於所得稅法規定的租賃所得,應併入取得年度的綜合所得稅結算申報,如未申報經稽徵機關查獲,也將補稅並依規定處罰。

2022-03-30經濟日報

 

疫情影響執業 可減免所得稅

會計師、律師等去年收入總額較2019或2020年減30% 適用費用率可再提高12.5%

針對醫師、會計師、律師等執行業務者,去年若受本土疫情影響,導致執業收入總額鉅減,且收入減幅達一定標準者,可以用更高的部頒費用率,以減免所得稅的負擔。

台北國稅局表示,針對醫師、會計師、律師等執行業務者,去年若受本土疫情影響,導致執業收入總額鉅減,且收入減幅達一定標準者,可以用更高的部頒費用率,以減免所得稅的負擔。

去年5月至7月本土爆發新冠疫情,中央流行疫情指揮中心宣布三級警戒,大幅影響商業活動,國稅局官員指出,為反映疫情衝擊,今年報稅仍可延續疫情紓困措施,酌減執行業務者的租稅負擔。

官員指出,上述執行業務者,以及私人補習班、幼兒園、養護療養院所,若在2021年間,收入總額較2019、2020任一年的減幅達到30%以上,其原本適用的部頒費用率,可再提高12.5%,起到減稅效果。

舉例來說,財政部頒定的一般經紀人費用標準為20%,年收100萬元的經紀人,將其中20%視為費用,當年度應的執業所得為80萬元。

上述經紀人若因收入驟減而適用紓困,費用標準可從20%提高為22.5%,100萬元執業收入當中,就只有77.5萬元視為所得。

不過為避免短期執業被誤判減稅,官員表示,若去年度執業不滿一年的話,應按實際執業月份占全年的比率,換算全年度收入總額,計算收入是否確實驟減。

針對醫事相關執行業務者,可以適用的減免額度更高,且全面放寬適用資格,官員指出,藥師、中醫師、西醫師、醫事檢驗師、物理治療師、職能治療師、營養師、心理師、牙體技術師及語言治療師、助產人員等,不用提供收入驟減的佐證,其費用率直接提高17.5%。

例如西醫師的健保收入費用標準,便可由每點0.8元提高至每點0.94元;掛號費收入的費用標準,則從78%提高至92%。

不過藥師的健保收入費用率,目前已達94%,若適用上述標準將完全免稅,因此僅提高至97%。

2022-03-31經濟日報

今年執行業務者報稅紓困措施

適用對象

適用要件

費用率加成

醫療相關執行業務者

免提供佐證,直接適用優惠

l   原始費用率的117.5%

l   藥師健保收入費用率,僅從94%提高至97%

其他執行業務者,以及私人補習班、幼兒園、養護療養院所

2021年收入總額,較2019、2020任一年收入減幅達30%以上

原始費用率的112.5%

資料來源:經濟日報                                                  程士華/製表

 

舊制房地交易 留意兩點

須在5月併入綜所稅、以成交價核實申報 避免漏稅挨罰

會計師提醒,出售適用舊制的老房子,申報時機、所得認定是國稅局最重視的二大議題,舊制房地交易,須於5月申報綜所稅,且原則上應以成交價核實申報,便宜行事容易被視為漏稅處罰。

會計師表示,華人社會普遍存在著「有土斯有財」的觀念,不動產一直是大眾偏好的資產配置項目之一,但高房價議題已引發政府關注,政府除了持續更新不動產稅制,更在既有的法令架構下,持續加強查核力道。

跟這幾年受到高度關注的房地合一稅不同,會計師指出,房地合一稅主要針對2016年以後購入的不動產,因此市面上大多的中古屋交易,仍適用舊制課稅模式。

會計師表示,所謂的舊制即是指房屋作為財產交易所得,在申報時機上,只要於出售日的隔年5月,併入個人綜合所得稅申報即可,不過這部分不在國稅局提供的所得清單當中,因此所得人容易疏忽漏申報。

在所得認定上,會計師強調,原則上國稅局都會要求核實申報,也就是按出售價格扣除房屋原始取得成本及相關費用,而土地部分更免課所得稅。

除非在原始成本不明的情境下,國稅局才會採推計課稅,按照出售時的房屋評定現值,算出財產交易所得課徵綜所稅。

會計師表示,可是在坊間的中古屋交易中,很多所得人可能不諳法令,或打算便宜行事,而採用推計課稅方式,以致低報實際獲利。

會計師提醒,舊制房屋交易的查核,雖不像房地合一稅受到高度關注,但國稅局也能透過金融機構、建商、房仲業者、交易當事人等管道,取得房地交易資訊,進而掌握不動產交易成本,採推計課稅的模式,容易事後遭到追稅。

2022-03-31經濟日報

 

商譽認定 列出三個重點

1.企業須說明歷次評價落差 2.依「可辨認無形資產檢查表」檢核 3.稅局依資料完備程度認列

企業從事併購,過去在無形資產價值認定上,常須與稅局交手,甚至僵持不下。財政部為促進徵納雙方更容易形成共識,近日重新發布商譽認定原則及證明文件解釋令,包含三大重點,希望讓審核趨向合理、一致,有效降低徵納雙方負擔。

三大重點包含:合理說明歷次評價形成意見之依據、新增「可辨認無形資產檢查表」、稽徵機關得審酌資料完備程度核實認列商譽。

所謂商譽,舉例而言,併購收購價為10億元,可辨認的有形資產、無形資產以及承擔債務,合計價值為7億元,多出來的3億元,就是常稱的商譽。

過去曾有業界人士形容,無形資產價值認定的稅務問題,是從事併購者心中永遠的痛,雖然商譽依法可攤銷,不過在認定無形資產時,實際與稅局協商過程,能夠認列攤提的金額,往往被大打折扣,過程迭有爭議,也不乏訴訟爭端。

財政部為精進相關作為,去年起就嘗試導入外部專家協助審議類似案件,並吸收各界意見,重新發布解釋令,說明營利事業列報商譽認定原則及證明文件。

首先,一個併購案可能從董事會開始,會歷經多次評價過程,若評價結果出現極大落差,企業應將原因說明清楚,也就是要合理說明形成意見之依據。

其次,這次修正發布的解釋令,也新增「可辨認無形資產檢查表」,包含客戶名單、合約、商標、網域名稱等常見客戶相關、行銷相關無形資產,都可透過表格一一核對認列條件、評價方式等,相對聚焦,稽徵雙方較容易取得共識。

最後,解釋令也新增文字,稽徵機關可審酌資料完備程度,核實認列商譽。換言之是在告訴國稅局,應以具體資料的完整度來審核,以達明確一致的標準。

為保障股東權益、增加併購彈性與效率,經濟部已提出《企業併購法》修法,其中增訂無形資產範圍,納入營業秘密,也明定財政部若在認定上有疑義,可洽經濟部徵詢意見。而財政部除發布解釋令外,官員表示,也將發函給各區國稅局,若稽徵雙方對於併購案件的認定有歧見,稅局可將去識別化資料,提供給外部專家請求協助,重點是希望雙方不要僵持不下、曠日廢時。

2022-04-01經濟日報

 

自住宅贈與家人 適用優稅

土地移轉課徵土地增值稅時,台中市政府地方稅務局表示,原則上自住用地的優惠,只適用於「買賣」移轉的情形,唯一的例外,是賣給家人的情形,即便被國稅局認定為贈與,仍可適用自住優惠稅率。

土增稅是以土地現值漲價幅度為稅基,依20%~40%稅率課徵,不過對於自用住宅座落基地,移轉時可享受最優惠的稅率10%。

欲適用上述自住優惠,這筆移轉須符合三要件,包括設有戶籍、出售前一年內未供營業使用或出租,及地上建築產權在地主或配偶、直系親屬名下;除上述要件,適用優惠面積也有上限。

稅務局指出,從三大要件看,可知土增稅自用住宅用地優惠稅率,僅適用「買賣移轉」,若是「贈與移轉」,就算同為自住用地,也無法申請適用。唯一例外,是家人間移轉,地主對配偶及二親之間土地買賣,如無法提出確實支付價款證明,就算名義上是買賣,也可能會被核定為「視同贈與」。

2022-04-01經濟日報