Taiwan E-Paper

大亞電子報-20220328-贈與自家未掛牌股 留意計價等12則

 

贈與自家未掛牌股 留意計價

未上市櫃的中小型公司負責人若贈與股票給他人,應留意贈與價值計算方式,尤其若公司投資科目含有上市櫃公司或興櫃公司,應分別以贈與日的收盤價或興櫃股票的當日加權平均成交價,來調整公司資產淨值,據此計算贈與未上市櫃股票價值,課徵贈與稅。

財政部台北國稅局舉例,甲君是某未上市櫃也未興櫃的A公司唯一股東,持有A公司股票20萬股,他在2021年5月1日將全部A公司股票贈送乙君,而贈與日帳載A公司資產淨值200萬元,甲君以為壓在當年度贈與免稅額度220萬元以內,於是未辦理贈與稅申報。

不過A公司其實有投資另一家上市B公司,持有其股票10萬股。國稅局表示,上市櫃股票股價會有波動,在計算A公司帳載資產淨值時必須考慮進來,不能用前一年底的資產淨值,就逕自認定為贈與總額。

因此國稅局依據贈與日的B公司收盤價50元,計算持有10萬股價值500萬元,而A公司帳上僅列投資B公司100萬元,兩者差距400萬元,應加上A公司帳載的資產淨值200萬元,合計贈與總額600萬元,甲君被國稅局核定補稅並依規定裁處。

國稅局表示,通常未上市櫃的中小型公司比較容易出現這樣的錯誤,在負責人移轉股權時,未留意到投資科目中,包含上市櫃或興櫃公司,資產淨值未隨之調整,導致漏報,提醒公司留意。

官員表示,一般而言中小型公司的投資配置不複雜,只要區分投資標的,就能夠算出贈與當日的資產淨值;但若真的投資狀況相當多元,也可向國稅局尋求協助,以利正確計算。

官員表示,依據遺贈稅法及相關施行細則規定,個人贈與上市、上櫃股票,應以贈與日收盤價來計算總額;若贈與興櫃股票,則是以當日加權平均成交價來估定 ;非上市櫃且非興櫃股票則以公司資產淨值來計算。

此外,若贈與土地,則是以土地公告現值為準;若贈與房屋則以房屋評定標準價格來計算。

國稅局提醒,個人贈與未上市櫃股票,應留意其投資架構,才能正確計算贈與日資產淨值。

2022-03-22經濟日報

常見贈與財產價值計算方式

財產類型

計算基準

土地

土地公告現值

房屋

房屋評定標準價格

上市櫃股票

收盤價

興櫃股票

加權平均成交價

未上市櫃且非興櫃股票

以公司資產淨值估定

資料來源:財政部               翁至威/製表

 

未分配盈餘投抵 留意兩日期

營利事業以未分配盈餘從事實質投資,達一定條件可適用《產業創新條例》租稅優惠。財政部台北國稅局提醒企業,適用這項優惠時,應留意兩項日期,第一是投資日,第二是投資金額支付日,兩日期都要在盈餘發生年度次年起三年內,才能適用。

為鼓勵企業以盈餘投入實質投資,產創條例明定企業自申報107年度未分配盈餘稅起,因經營本業或附屬業務所需,在當年度盈餘發生次年起三年內,以盈餘實質投資達100萬元以上者,投資金額可在計算當年度未分配盈餘稅時,列為減除項目,免加徵5%營所稅。

台北國稅局指出,所謂盈餘發生次年起三年內,包含投資日以及投資金額支付日,都要符合,才能列入減項。

舉例來說,甲公司的109年度未分配盈餘申報案,其中購置機器設備總價300萬元,分為兩期付款,分別為訂金100萬元,餘款200萬元,由於投資日(交貨日)及付款日不同,在列報未分配盈餘減項時就要留意日期。

由於是109年度(2020年)盈餘,必須在盈餘發生年度次年起三年內投資才算,也就是要檢視投資日及付款日,是否都在2021年至2023年之間。

若甲公司的投資日是在2020年12月,明顯不在前述符合規定的投資年間,這項投資將無法作為109年度未分配盈餘減項。

假如甲公司投資日在2022年4月,即符合規定,但要再進一步檢視投資金額支付日期。若訂金100萬早在2020年11月就支付,就無法列為減項;剩餘的200萬餘款在2022年4月交貨時支付,符合規定期間,200萬元即可用來減除。

若甲公司投資日、以及訂金、餘款支付日都在規定期間,總額300萬元就可全數列為未分配盈餘減項。

2022-03-21經濟日報

未分配盈餘投資抵減留意相關日期

項目

內容

留意事項

 ● 投資日

 ● 投資金額支付日

投資日認定

 ● 購置軟硬體:交貨日;分批交貨以各批交貨日為準

 ● 購買建築物:過戶日

 ● 興建建築物:核發使照日;分批興建以各期驗收日為準

 ● 購買技術:取得日

 ● 分批交貨:各批交貨日

資料來源:財政部                    翁至威/製表

 

被併公司虧損 不能列報減除

企業併購後,要留意稅務規定。財政部北區國稅局提醒,合併後存續公司申報當年度未分配盈餘,在列報以往年度虧損時,僅限公司本身帳載虧損,不能申報減除消滅公司以前年度虧損。

北區國稅局表示,依稅法規定,營利事業申報未分配盈餘時,可列報減除「彌補以往年度累積虧損」。但國稅局也發現,合併後存續公司在申報未分配盈餘時,常會錯把消滅公司以往年度帳載的累積虧損數列為彌補以往年度虧損,導致申報錯誤,提醒企業留意。

例如,甲公司108年度未分配盈餘列報減除彌補以往年度累積虧損2,644萬元,經查發現,是甲公司2020年11月30日發行新股併購的合併乙消滅公司以前年度帳載虧損的金額,甲公司本身截至上年度決算日止並無帳列累積虧損數。國稅局核定這筆乙公司虧損數不能自甲公司108年度未分配盈餘中減除,被補徵未分配盈餘稅。

2022-03-21經濟日報

 

營業稅獵漏 鎖定七大行為

營業稅抓漏,國稅局鎖定七大樣態,包括未辦稅籍登記、短漏開發票、開立不實發票幫助他人逃漏稅等,呼籲營業人檢視申報狀況,儘快補報補繳所漏稅款,以免被國稅局查獲挨罰。

財政部中區國稅局表示,為遏止逃漏,維護租稅公平,各稽徵所每年都會展開營業稅選案查核,例如以轄內的東山稽徵所而言,4月1日起將針對特定異常情形加強查核,鎖定七大樣態。

首先是未依規定辦理稅籍登記報繳營業稅。國稅局官員表示,這項違章最常發生在網路賣家,近年電子商務蓬勃發展,網路商家舉凡經常性買進賣出,當月銷售貨物達8萬元或銷售勞務達4萬元,就要辦理稅籍登記。

官員指出,近年網路交易皆為查核重點,在選案查核時都會緊盯營業人是否辦理稅籍登記,是否有依規定開發票、報繳營業稅等,提醒營業人誠實納稅為上策。

第二是開立不實發票幫助他人逃漏。國稅局發現,由於近期建案缺工嚴重,部分公司會轉包工程給個人,再找另一家公司幫這位個人承攬工代開發票,這一動作恐涉及刑責,應特別留意。

第三是短漏開發票、短漏報銷售額,或開立二聯式收銀機發票的營業人,未據實申報銷售額,過往在五金行、非連鎖超市等較常見此類違規,國稅局也將加強查核。

第四是誤將應稅銷售額申報為免稅銷售額,例如自產自銷的生鮮農產品免營業稅,但若經高度加工,則仍要課營業稅。

第五是進項憑證相關錯誤,例如未依規定取得進項憑證、偽造憑證申報扣抵等。官員表示,金流、物流、發票流必須一致,例如甲公司向乙公司進貨,不能「跳開」發票,去向乙公司上游廠商丙公司取得發票,否則三家公司都有責任。

第六是兼營營業人未依規定調整稅額。官員表示,兼賣應稅貨物及免稅貨物的營業人,應區分哪些進項能夠扣抵,哪些不行,以免申報錯誤。

第七則是購買國外勞務未依規定報繳營業稅。官員提醒,營業人向境外電商購買勞務,例如訂房等,要記得依規定報繳營業稅。

2022-03-23經濟日報

營業稅七大查核重點

狀況

內容或舉例

未辦稅籍登記

以網路賣家最為常見

不實發票

轉包工程給個人,另找公司為其開發票

短漏開發票

過往常查獲五金行、非連鎖超市等

應稅報成免稅

農產品經高度加工應課營業稅

進項憑證申報錯誤

跳開發票、或偽造憑證申報扣抵

兼營營業人

未區分進項能否扣抵

購買國外勞務

未報繳營業稅

資料來源:財政部                           翁至威/製表

 

商家上傳電子帳簿 可享兩大獎勵措施

營利事業善用網路或媒體提示電子帳簿,享有不少獎勵,若全年所得額、短漏所得稅額等皆符合所訂條件,未來兩年的營利事業所得稅結算申報案件,將可不被國稅局列入選案查帳。

中區國稅局表示,為了鼓勵營利事業以網路或媒體提示完整會計帳簿電子檔案,可享有兩大獎勵措施。首先,其後兩年營所稅可採書面查核,免列入選案查核現象,不過須符合三條件才適用。第一,當年度全年所得額未達100萬元;第二,稽徵機關查獲當年短漏所得稅不超過10萬元,或短漏報課稅所得額占比不超過5%,且非以詐術或不正當方式逃漏稅,並繳清稅款及罰鍰;第三,其後兩年營所稅案件未經檢舉、無涉短漏報。

第二項獎勵措施,則是當年度除非審核有異常項目,否則可免提示會計傳票憑證供查核。

2022-03-23經濟日報

 

召開股東會 先檢視三議題

股東常會旺季來臨,會計師提醒,近期公司法、證管法令皆有相關修正,公司記得檢視三件事,是否有需在股東常會報告討論決議,包含公司章程修正、有無關係人交易、有無經營權重大變動等。

首先在公司章程修正事項方面,會計師舉例,像是考量彈性,是否在公司章程增訂股東會視訊會議的適用條款。

會計師指出,公發公司2022年股東常會不論以純視訊或視訊輔助實體方式,應符合公發公司股務處理準則所定條件,且須在章程中訂明。

若未及在章程訂明,又擬採視訊輔助實體股東會召開,則在該準則修正發布一年內,可經董事會特別決議後辦理,但須記得在股東會召集通知載明其召開相關事項,並應發布重大訊息。

會計師也提醒,如有申請登錄戰略新板、創新板等,也應檢視或修正公司章程有關董監設置席次,以符合規定。

其次應留意有無關係人間交易。今年1月金管會發布新規定,公發公司與關係人交易總額,若達公司總資產10%以上,公司應將相關資料提交股東會討論通過後,才能簽訂交易契約及支付款項。不過公發公司與母公司、子公司間交易可豁免。

第三是經營權是否有重大變動。董事會決議辦理私募有價證券前一年內,至私募有價證券交付日起一年內,若經營權有發生重大變動,應洽請證券承銷商出具辦理私募必要性與合理性之評估意見,在股東會開會通知載明,並經股東會同意。

此外會計師也提醒,今年度新增修訂股東會資訊應申報公告期限等相關規定,符合規範的上市櫃公司應遵循辦理。

2022-03-23經濟日報

 

共有土地辦理分割 須課徵贈與土增稅

共有土地辦理分割,應留意贈與稅、土地增值稅問題。

財政部台北國稅局表示,常見像是兄弟姊妹分地、祭祀公業分割土地後,會產生持分土地價值增減,若無約定補償機制,依規定須課徵贈與稅及土增稅。

台北國稅局表示,共有人辦理土地分割,若有人多拿、有人少拿,導致衍生課徵贈與稅狀況,應由取得土地價值較分割前增加者,為「受贈人」,並就其增多部分課徵土增稅;至於土地價值較分割前減少者,則為「贈與人」,依規定應申報贈與稅,而依《遺產及贈與稅法》規定,前述受贈人所繳納的土增稅,可從贈與總額中減除。

2022-03-23經濟日報

 

出售繼承屋 留意適用稅制

轉賣繼承取得的不動產,課稅規定有很多眉角,高雄國稅局指出,出售時間的認定,是以被繼承人取得的日期為準,若是家人在2015年以前取得的房地,可以適用房地課稅舊制,不用課徵房地合一稅。

官員表示,出售繼承取得的不動產,最大的特色在於可以和原屋主併計持有期間,因而適用不同的課稅方式。

房地合一稅是從2016年1月1日上路,針對繼承取得的房地,可以以二種情境去理解,官員表示,首先,如果這間房原本就是爸爸在2016年以後才取得的,兒子繼承後與爸爸併計持有期間,出售時一定是適用新制課稅,應申報房地合一稅。

而如果爸爸是在2015年12月31日前取得該房地,爸爸過世後傳給兒子,二人併計持有期間,這間房的出售所得,原則上就是適用舊制,僅須併入綜所稅申報財產交易所得,且土地部分不課稅。

官員表示,對於前述併計持有期間後,可適用舊制的房地,要是繼承人發現按新制課稅較有利,也可以選擇按新制申報房地合一稅。

根據房地合一稅規定,出售符合條件的自住房屋,可享課稅所得400萬元以內免納所得稅,超過400萬元部分則按10%稅率課徵所得稅。

舉例來說,方爺爺於2014年5月1日購買取得的房地,於2017年過世後,房子由兒子繼承,兒子近來打算出售這間舊屋,可以併計與方爺爺的持有期間,因而適用舊制申報綜所稅;若繼承人發現這間房符合自住優惠要件,也可以改為申報房地合一稅。

官員提醒,可適用舊制的不動產交易所得,若想改報房地合一稅,應注意申報期間的規定,必須在完成所有權移轉登記日的次日起算,30日內填妥申報書,並檢附契約書及相關證明文件,向所轄稽徵機關辦理申報。

另外,官員表示,凡是繼承取得的房屋,皆是以繼承時間點的房地現值,作為房地的持有成本,而非繼承發生之前,原始購屋的價格。

2022-03-23 經濟日報

出售繼承不動產稅務重點

項目

內容

適用稅制

 ● 被繼承人於2016年1月1日以後取得的房地,一律適用房地合一稅

 ● 被繼承人於2015年12月31日以前取得的房地,原則上適用舊制課徵綜所稅,但亦可選擇申報適用房地合一稅

取得成本計算

 ● 以繼承人取得時的房地現值為主,而非被繼承前的購入價

申報時機

 ● 舊制房地併同綜所稅申報

 ● 新制房屋須於交易後30日內申報房地合一稅

資料來源:財政部                                                     程士華/製表

 

死亡年度房地稅 從遺產扣除

過世家人名下留有不動產,台北國稅表示,其死亡年度的地價稅與房屋稅,可以作為遺產稅計算時的減項,按其生存期間占課稅期間的比率,從遺產總額中扣除。

舉例而言,黃先生於去年3月1日過世,遺有台北市五筆房屋、十筆土地,當年原訂應繳納年房屋稅40萬元及地價稅60萬元,繼承人在申報黃先生遺產稅時,可以將前述應納未納稅捐,依生存期間占課稅期間的比率,計算扣除金額。

其中地價稅課稅期間為同年1月1日起至12月31日止,黃先生在2021年3月1日過世,將應納地價稅額60萬元,按生存期間來計算(60天/365天)後,可得出應納未納地價稅98,630元,得從遺產總額中扣除。

房屋稅則要留意課稅期間跨年度,官員表示,該期房屋稅的課稅期間為2020年7月1日起至2021年6月30日止,應納房屋稅額為40萬元,按生存期間來計算課稅期間占比(244天/365天),換算可得出應納未納房屋稅為267,397元,可自遺產總額中扣除。

官員提醒,納稅義務人申報被繼承人遺產時,可將死亡前應納未納地價稅與房屋稅,自遺產總額中扣除時,不過須留意上述二稅的開徵期間不同,因此計算方式有別。

2022-03-23經濟日報

 

房屋災損逾五成 可免稅

天災及事故難免讓房屋受損,台中市政府地方稅務局表示,若房屋受到毀損,依據損壞面積,可以給予房屋稅的減免,若有五成以上面積受損,將可免徵房屋稅。

稅務局表示,房屋遭受重大災害而導致毀損,毀損面積若占整棟面積五成以上,必須修復才能使用的房屋,可申請免徵房屋稅;即便毀損程度沒那麼嚴重,但毀損面積已達整棟面積三成以上,不及五成的情形,則可減半徵收房屋稅。

以較常發生的火災事故為例,台中市地方稅務局已和消防局建置通報機制,如發生火災事件,皆會逐案通報,接獲消防局通報的資料後,便會主動派員到受災現場勘查,協助民眾辦理災害減稅,並將減免房屋稅的核定函,寄達通知納稅義務人。

稅務局指出,若有政府機關未能發覺的受災毀損情形,屋主們也可以主動申報,儘速辦理減免房屋稅,以確保自身權益。

2022-03-23經濟日報

 

工廠機具製飲料 要課貨物稅

手搖飲料風行全台,高雄國稅局表示,手搖杯多採現場調製模式,不屬於貨物稅課徵範圍,不過近來發部分品牌是以中央工廠精製茶品,再供應加盟商販售,符合稅法規定樣態,須主動報繳貨物稅。

官員表示,近年來茶類飲料品推陳出新,品牌口味眾多,吸引民眾購買,人手一杯,國內茶類飲料品銷售金額,更是每年都在攀升,許多廠商也注意到這股熱潮,國稅局接到許多飲料品牌的開業諮詢。

飲料品是我國七大貨物稅品項之一,官員表示,依《貨物稅條例》規定,凡「設廠機製」的清涼飲料品,均屬貨物稅課稅範圍。

各類飲料品的稅率不同,官員指出,經稀釋的天然果蔬汁,從價徵收8%貨物稅、其他飲料品從價徵收15%貨物稅;不過純果汁或純菜汁則免徵貨物稅。

官員表示,所謂的設廠機製,是指設有固定製造場所,使用電動或非電動的機具製造並裝瓶固封; 即便不是裝瓶固封,若是以機具製造飲料,再將原料或半成品裝入自動販賣機,也同樣屬於課稅對象。

回到手搖杯的議題上,官員指出,近來查獲一間知名連鎖飲料品牌加盟體系,其營運模式是購置機器設備,設立中央工廠,產製各種茶類包裝飲料品,提供下游加盟商販售。

官員指出,跟一般由店員徒手調製的手搖杯大不相同,上述樣態已經符合貨物稅條例的意旨,實際上相當於以機具製造飲料,因此須辦理貨物稅廠商及產品登記,後來也對該知名品牌補徵貨物稅並核處罰鍰。

2022-03-23經濟日報

 

企業報房地合一稅2.0 仍適用抵減

營利事業買賣不動產,今年起須申報房地合一稅2.0,高雄國稅局昨(24)日指出,企業若享有各類投資抵減型的租稅優惠,仍可用於抵減房地合一2.0衍生的稅額。

高雄國稅局於昨日召開例行記者會,官員表示,針對房地合一稅2.0從去年7月1日起改版上路,營利事業也將比照個人,依持有期間按差別稅率,與一般所得分開計算稅額,最後再於營所稅申報期間合併報繳。

今年5月營所稅申報時,將是企業首度面臨房地合一稅2.0的申報,官員表示,近來收到許多營利事業詢問,報繳房地合一稅2.0時,能否適用租稅優惠?答案是肯定的;官員說,雖然房地合一稅2.0的所得額、適用稅率,皆與營利事業其他所得分開計算,但其性質仍屬於當年度應納的「營所稅」,可以適用租稅優惠。

舉例來說,甲公司今年5月申報營所稅時,有60萬元是因為轉賣不動產而衍生的房地合一稅,剩下40萬元則是一般營業所得衍生的營所稅。

同時,甲公司當年度又有進行高額研發支出,可依《產業創新條例》第10條規定,最高可抵減30%當年度應納營所稅額。

在計算可抵減稅額時,甲公司可以把房地合一稅的部分用當年度營所稅總額100萬元(40萬元+60萬元),來計算產創可抵減的稅額,得出30萬元(100萬元×30%)。

官員指出,營利事業的房地合一稅,雖然要依據持有時間,以指定稅率分開計算,但仍屬於營所稅額的一部分,若有符合各項租稅優惠的投資項目,仍可依法享受投資抵減的權利。

2022-03-25經濟日報