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大亞電子報-20220314-列報扶養成年親屬 三種情況等12則

 

列報扶養成年親屬 三種情況

民眾在申報綜合所得稅時,常會透過列報扶養親屬達到節稅效果。不過國稅局提醒,若要列報成年者為扶養親屬時,其子女或兄弟姊妹必須符合在校就學、身心障礙或無謀生能力等三情況才能列報。其中所謂無謀生能力,並不包含失業、補習等狀況。

財政部高雄國稅局表示,根據《所得稅法》第17條規定,納稅義務人或配偶的未成年同胞兄弟姊妹及子女,或已成年,卻因在校就學、身心障礙或無謀生能力,而受納稅義務人扶養者,才可列報為扶養親屬。

高雄國稅局近期接到一位黃小姐詢問,其弟弟年紀已大,找工作不易,失業多年,沒有任何所得,她認為弟弟已無謀生能力,因此將其列為扶養親屬,卻被認定不符規定,核定應補稅。

國稅局指出,黃小姐的弟弟已成年,並非在學生,也非身心障礙,黃小姐也未能提出其他無謀生能力證明,依規定無法列為扶養親屬。

至於何謂無謀生能力?國稅局指出,財政部曾發布解釋令,主要有三種情形,第一,因為身障、精神障礙、智能障礙,或重大疾病就醫療養或須長期治療等,取得醫院證明。

第二,符合衛福部公告,須長期照顧的身心失能者;第三,則是受監護宣告,尚未撤銷者。這三種情況可視為無謀生能力,才能在申報綜所稅時被列為扶養親屬。

像黃小姐這樣誤以為弟弟長期失業,就能列報為扶養親屬的納稅人其實不少,過去也常有父母以為成年的孩子當兵、失業等同於無謀生能力,但最後都被國稅局剔除扶養親屬,要求補稅。

另外國稅局也常發現,有父母把準備國考、補習中的成年子女,認為是「在學中」,而列報為扶養親屬,但國稅局強調,沒有收入不代表不具謀生能力,民眾千萬別誤解。

國稅局提醒,民眾申報扶養親屬如符合規定,應在申報時提供相關證明文件供審查,例如醫師診斷證明書、勞動部核發聘僱外籍看護工許可函、病症暨失能診斷證明書、法院監護宣告等。

2022-03-07經濟日報

列報扶養成年子女或手足規定

項目

內容

可列報情況

 ● 在校就學

 ● 身心障礙

 ● 無謀生能力:包含重大疾病、身心失能、受監護宣告

常見誤解

長期失業、補習等情況,不能視為無謀生能力

資料來源:經濟日報                                   翁至威/製表

 

選擇性開發票 連補帶罰

有餐廳竟選擇性開發票,只開給刷卡付款的消費者,財政部南區國稅局表示,無論顧客付款方式是刷卡或付現,店家都應誠實開發票,若被查獲類似「差別待遇」,除了補稅還要吃上罰單。

南區國稅局指出,在查核轄區內某餐廳營業收入時,發現餐廳的信用卡請款金額,與申報的營業額極為貼近,反而用現金結帳的消費者成了少數,國稅局認為,通常一家餐廳會有一定比率是用現金付款,這家餐廳顯然不合常理。

在進一步查核後,國稅局發現餐廳負責人的個人帳戶有大量現金流入,大部分款項轉帳到配偶的支票存款帳戶,用來開票付款給生鮮蔬果、肉品等食材供應業者,這部分進料沒有入帳,最終查獲這家餐廳兩年間漏開發票、漏報銷售額3,300餘萬元,逃漏營業稅165萬餘元,除補稅外,並應按所漏稅額加處五倍以下罰鍰。

2022-03-07經濟日報

 

售國外專利權 營業稅兩樣態

營業人出售國外專利權及商標權,要特別留意,雖然專利登記在國外,但若出售對象,是另一家境內營業人,表示勞務的提供地、使用地都是在我國境內,仍應課徵營業稅;若境內營業人出售專利,勞務使用地在國外,才能適用外銷零稅率。

財政部北區國稅局表示,出售專利、商標權,是屬於銷售勞務,而根據營業稅法規定,銷售勞務若在我國境內提供或使用,屬於境內銷售勞務,取得收入應按稅率5%計算營業稅額,並開立統一發票交付買受人課徵營業稅,無法適用零稅率。

北區國稅局表示,若兩家境內公司,彼此之間買賣登記在我國的專利,此類交易毫無疑問,必須課徵營業稅。

但若專利是登記在國外,過去曾有營業人對此產生疑義,財政部於是參考OECD對於加值稅認定方式,在2014年發布解釋令,釐清課稅疑慮。

官員表示,營業稅法規定,外銷有關的勞務,或在國內提供而在國外使用的勞務,才能適用零稅率,換句話說,勞務提供地在境內、勞務使用地在境外,才能適用零稅率;購買專利者若為境內公司,仍要課徵營業稅。

官員解釋,國內營業人出售註冊登記在國外的專利權及商標權,給國內另一營業人,雖然專利登記在國外,但既由國內營業人在我國境內提供,且由我國境內另一營業人取得,其勞務的「提供地」及「使用地」都在我國境內,應屬於「在中華民國境內銷售勞務」,取得收入也就應依法課徵營業稅,尚無外銷勞務及收取外匯,銷售該勞務取得的收入,不能適用零稅率。

而假如是在台灣沒有固定營業場所的境外公司,出售國外專利給境內公司,官員表示,這就要回歸到營業稅法第36條,由買受人在給付報酬次期開始15日內,依規定稅率計算營業稅額後繳納。

而如果是兩家境外公司交易,即便專利權登記在我國,由於提供地、使用地都在國外,在我國就沒有課徵營業稅的問題。

國稅局提醒,營業人若有出售專利,應留意交易對象是否為境內營業人,並依規定開立發票、繳納營業稅。

2022-03-08 經濟日報

出售專利課徵營業稅問題

情況

是否應課營業稅

境內營業人出售國內專利給境內營業人

境內營業人出售國外專利給境內營業人

境內營業人出售國外專利給境外營業人

境外營業人出售國外專利給境內營業人

資料來源:經濟日報                       翁至威/製表

 

303停電受損商家 可減稅

303大停電之後,財政部高雄國稅局昨(7)日表示,考量營業人受停電影響,造成營業收入減少或無法營業,將主動調減查定課徵營業人(小商家)的查定銷售額及營業稅,受停電影響者當日查定銷售額核減為零,也就是當日免稅;若有其他特殊情況,也可向國稅局提出申請。

高雄國稅局表示,今年3月3日因興達電廠開關場事故,導致南部地區電力供需失衡,當日從上午9時7分起造成停電,而高雄地區停電情形嚴重,影響商家生意甚巨,為減輕受停電影響的小商家營業稅負擔,因此主動調減這類營業人當日查定銷售額為零。

另外若有其他特殊情形,營業人也可提出申請,國稅局將派員了解營業人的營業狀況,並核實調減查定銷售額及營業稅額。

此外,高雄國稅局也表示,營利事業商品或原料、物料、在製品(又稱半成品),若因停電而變質、破損而無法出售,可依規定辦理報廢,核實認列損失。

國稅局說明,營利事業的商品或原料等,因過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造等因素,導致必須報廢者,除可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告,檢附相關資料核實認定報廢損失者外,應在事實發生後30日內檢具清單報請稽徵機關派員勘查監毀,或事業主管機關監毀並取具證明文件,核實認定。

不過營利事業若每次申請報廢金額在新臺幣500萬元以下,應檢附商品、原物料報廢報告表等相關資料,經稽徵機關審核無異常,再依通知補送毀棄過程前後照片,加註日期,即可採書面審核,可免實地勘查。

2022-03-08經濟日報

 

基金會買境內金融商品 免稅

企業基金會調整資產配置,當心影響免稅的資格,北區國稅局表示,基金會將資產配置境內金融商品,可符合免稅規定,但對於境外基金等金融商品,則可能不符免稅標準,須課徵所得稅。

依《所得稅法》第4條規定,符合法定標準的教育、文化、公益、慈善團體,其本身所得及其附屬作業組織所得,可以免納所得稅。

以企業基金會為例,官員指出,免稅標準中明訂,其基金及各項收入的運用,除了放在銀行存戶,或是提出作為零用金外,還可以用於購買公債、公司債、金融債券、國庫券、可轉讓定存、銀行承兌匯票、銀行或票券金融公司保證發行的商業本票。

官員表示,稅法許可的內容中,甚至包括上市櫃公司股票、信託商品等,各類經主管機關核准的項目,基金會置產於大多數國內的金融商品,也符合免稅資格的認定。

2022-03-08 經濟日報

 

申報遺產稅 留意三眉角

民眾申報遺產稅時,有免稅額及多項扣除額可多加利用。財政部高雄國稅局實務上發現納稅人常見的三大疑問,特別提醒報稅眉角,首先身障特別扣除額必須是「重度」以上才適用;其次別忽略父母扣除額;第三要留意成年門檻下修後的影響。

高雄國稅局表示,今年發生的繼承案件,遺產稅免稅額為1,333萬元,此外還有配偶扣除額、直系血親卑親屬扣除額(子女)、父母扣除額、重度以上身障特別扣除額、受扶養的兄弟姊妹、祖父母扣除額、喪葬費扣除額等,民眾可善加利用。

國稅局表示,近期接獲一位王小姐詢問,她的先生日前死亡,而她本身領有中度身心障礙手冊,申報遺產稅時,是否可列報身障特別扣除額?

國稅局向她解釋,依《遺產及贈與稅法》規定,被繼承人死亡時,留下配偶、父母,或繼承人為子女,若領有「重度」以上身障手冊或證明,可檢附手冊影本,列報身障特別扣除額。

若無證明,則需符合精神衛生法所規定的嚴重病人,經專科醫師診斷或鑑定符合條件並開具診斷證明書,即可檢附證明書影本列報身障特別扣除額。

不過以王小姐案例來看,她領的是中度身障手冊,不符合適用條件,無法列報身障特別扣除額618萬元,但國稅局提醒,她仍可申報配偶扣除額493萬元。

國稅局實務上也發現,當白髮人送黑髮人時,許多民眾較常忽略列報「父母扣除額」,每人可列123萬元,國稅局一旦發現,都會協助補列,保障納稅人權益。

此外,國稅局表示,在列報直系血親卑親屬扣除額、受扶養兄弟姊妹扣除額時,每人可列報50萬元,而若被繼承人的子女或手足未成年,還可依據與成年年數的差距,每差一歲多扣50萬元。

舉例而言,若被繼承人的兒子為17歲,現行成年為20歲,相差三歲,可多自遺產扣除150萬元。

2022-03-09 經濟日報

2022年遺產稅免稅額、各項扣除額

項目

內容

免稅額

1,333萬元

配偶扣除額

493萬元

直系血親卑親屬、受扶養兄弟姊妹扣除額

每人50萬元。有未成年者,可依年齡與

成年差距年數,每年可加扣50萬元

父母扣除額

每人123萬元

祖父母扣除額

每人50萬元

重度身障扣除額

每人618萬元

喪葬費扣除額

123萬元

資料來源:財政部                             翁至威/製表

 

免徵營業稅 並非免開發票

免徵營業稅,不一定代表免開統一發票。財政部台北國稅局表示,營業人受託拍賣藝術品,雖經文化部認可免徵營業稅,但非屬免開統一發票範圍,仍要開立發票給買受人。

台北國稅局舉例,甲公司接受委託拍賣藝術品,藝術品拍定價格為5,600萬元,雖經文化部依《文化藝術事業減免營業稅及娛樂稅辦法》認可,藝術品銷售收入免徵營業稅,但依規定仍應開立發票。

國稅局查到甲公司未依法開立發票給買受人,認定以總額5,600萬元處以5%以下罰鍰,而依據《稅捐稽徵法》,營業人未依規定給予他人憑證,最高罰鍰不超過100萬元,甲公司最後被處以100萬元罰鍰。

國稅局提醒,像甲公司這樣的受託代銷營業人,在拍賣藝術品等代銷貨物時,依規定應開立統一發票給買受人,並在備註欄註明「受託代銷」字樣。

國稅局表示,除符合統一發票使用辦法規定可免用、免開統一發票,即使代銷貨物經核准免徵營業稅,所銷售免稅貨物的銷售額,仍應依法開立免稅統一發票。

2022-03-09經濟日報

 

房地合一稅列報 釐清成本

民眾出售適用房地合一稅制的不動產,列報取得成本時須特別留意,若當初房地是購買而來,必須以實際支付金額列為取得成本,國稅局近期查核發現,有些民眾會用契約所載價格或實價登錄資料來列報,未必是實際支付金額,導致虛報成本,被國稅局補稅加罰。

房地合一稅自2016年上路,隨後財政部為抑制短期炒作,推出房地合一2.0,自2021年7月起施行。由於房地合一稅是近年相對較新的稅制,仍有許多民眾在申報時犯錯,尤其錯列取得成本是常見的疏忽之一。

房地合一稅的算法,是以賣出的成交價額,扣除取得成本、費用、土地漲價總數額等,得到課稅所得,再乘以適用稅率。其中若錯列取得成本,將成本墊高,導致課稅所得減少,可能會被稅局視為逃漏稅。

財政部南區國稅局指出,個人出售屬房地合一課稅範圍的房屋、土地,不論有無應納稅額,應在完成所有權移轉登記次日起算30日內,填具申報書,並檢附契約書影本及相關文件申報。

南區國稅局提醒,出售的房地若是向建設公司購買取得,且在簽訂買賣契約後有協商折價或銷貨折讓者,縱使未重新簽約或變更實價登錄資料,仍應以實際支付價金,也就是原契約買賣總價,減掉後來折價部分的餘額,作為房地取得成本。

國稅局近期查核,發現納稅人所申報的成本,雖然和買賣契約、實價登錄資料一致,但與建設公司開立的發票金額不符,因而察覺有異。國稅局表示,這類造成虛報成本導致短報課稅所得的情況,除補稅外,也可能會被依《所得稅法》規定裁處罰鍰。提醒納稅人重新檢視申報情形,若不慎報錯,可自動辦理更正,爭取免罰。

2022-03-09經濟日報

 

總公司分公司調貨 須開發票

總公司、分公司之間調貨,留意營業稅的規定,北區國稅局表示,若總、分支機構平時是分開報繳營業稅,內部互相調撥貨物時,也有開立發票的義務,以免因申報模式的差異,而造成漏報營業稅。

依《離島建設條例》第10條規定,金門地區的營業人,在地銷售及使用的商品,可以免徵營業稅,國稅局日前接到某業者總公司詢問才發現,原來業者長期以來誤以為免稅,漏報總公司及金門分公司之間,高達數千萬元銷售額。

官員表示,通常而言,營業人及所屬分支機構間發生貨物、勞務調撥的情形,在帳務上,只要做簡單的調整即可。

這次會出現補稅,主要是因為總公司在台灣本島,銷售的都是應稅貨物;而金門分公司因為享離島租稅優惠,因此銷售的貨物皆免營業稅,二者的營業人屬性不同。

正由於營業稅適用的規定不同,官員指出,對這間公司而言,總公司跟金門分公司之間貨物的調撥,將會影響總、分支機構的應稅、免稅銷售額。

又因為免稅貨物的進項,原則上不得扣抵銷項稅額,因此當總公司及金門分公司互有進銷時,將影響個別的不得扣抵比例。

官員表示,被影響而有補稅可能的對象,主要是銷售應稅貨物的一方,在本案當中,由於總公司在購入後,再轉供給專營免稅的分公司出售,應稅貨物轉變為免稅貨物,因而產生進項不得扣抵的問題。

官員表示,《加值型及非加值型營業稅法》第3條規定,營業人總、分支機構之間,若有適用免稅的差異,且為分開申報營業稅,在內部調撥貨物時,便應視為銷售、開立統一發票。

本案由於是業者直接詢問,國稅局僅輔導總公司自行補報2020至2021年間,調撥給金門分公司貨物的銷售額,一共4,670餘萬元、補繳營業稅233萬餘元。

2022-03-10經濟日報

總公司、分公司調貨須開發票

項目

內容

適用情境

 ● 總公司、分公司採分別報繳營業稅

 ● 總公司、分公司至少其中一方,有銷售免稅商品,卻非雙方皆專營免稅商品

稅務處理

總公司、分公司間的調貨,須視為銷售,開立統一發票

資料來源:經濟日報                                   程士華/製表

 

仲介人抽佣 減除成本繳稅

個人介紹生意並抽佣,記得須申報相關收入,台北國稅局表示,這筆收入可以依經紀人的執行業務標準,減除20%成本,僅就剩餘部分所得課稅。

官員指出,在常見的商業互動中,商家間的交易,若是透過個人仲介成交,買賣雙方或其中一方,會約定支付一筆佣金給仲介人,成為仲介人的應稅所得。

官員表示,就跟各類收入一樣,收入減除成本,才會成為課稅所得額,對於仲介服務而言,許多案件中無法核實舉證必要成本、費用,此時便可利用依財政部訂定的「執行業務者費用標準」,計算必要費用。

官員提醒,現在不動產交易已經十分透明化,若有私下收取仲介費,可在未經檢舉、未經國稅局或財政部調查前,主動向所轄稽徵機關補報、補繳所漏稅款,便只要加計利息即可。

2022-03-10經濟日報

 

分割遺產 不必擔心多繳稅

台北國稅局表示,在多人繼承遺產的案件中,繼承人間若協議分割遺產,即便有人拿得多、有人拿得少,皆不會構成贈與,不必擔心衍生額外贈與稅。

《民法》當中設有「應繼分」的規定,官員表示,這項規定的目的,在於規範繼承權發生糾紛時,可以確定每個繼承人最少應得的權益;不過若是繼承人間自行協議分割遺產,讓其中部分繼承人,取得比其應繼分更多的遺產,這部分民法沒有限制。

官員指出,有些民眾在處理家人遺產時,會詢問部分家族成員間繼承超過應繼分,會不會衍生稅務議題?其實這個想法是多慮了,繼承人協議取得遺產後,不用再跟應繼分相比較,也不會發生繼承人之間相互贈與問題。

舉例來說,陳爸爸過世時僅遺有一筆土地,繼承人有其配偶、兒子及女兒共三人,雖然民法規定應繼分為各三分之一,但後來家人討論需求後,覺得可以給女兒多一點土地,媽媽跟兒子只各拿20%持分。

2022-03-10經濟日報

 

企業併購法翻修 三大特色

立法院新會期開議,《企業併購法》修正草案有望再次闖關,會計師指出,新版法案共有三大特色,包括放寬大併小的資格認定、納入無形資產的估價,以及提供個人股東租稅優惠,增加參與併購誘因。

會計師表示,如本次企併法所修正的面向,包括對併購公司、被併購公司皆有利多,有望促進我國資本市場的活絡,同時兼顧股東權益保障。

首先,就併購公司可享受的面向,會計師指出,這次提供了兩項誘因:第一,大幅放寬「大吃小」簡化併購程序的門檻,被併購公司股東的股份、現金等財產價值,未超過買家淨值的20%,便僅須由董事會特別決議通過併購議案即可。會計師表示,相較於現行大併小模式的門檻,限制被併購方的淨值為買家淨值的2%以下,這次修法可謂大幅放寬。

第二,在稅務計算上,會計師指出,當買方取得被併購對象的無形資產,諸如營業秘密、電腦軟體、積體電路布局權等各種特許權,新版企併法規定上述無形資產可按法定享有年限,或以十年做為攤折的計算標準。

會計師表示,由於無形資產鑑價方式多元,若有法規明訂,可讓買家更容易計算併購所需投入稅務成本。

這次修法也不只對買家有利,會計師表示,對賣家而言,新版企併法也提供的了不少誘因。

過去《所得稅法》規定,被併購公司的股東取得合併對價,若高於原始出資額,應就其差額應列報股利所得。會計師指出,這樣的稅制讓新創公司被併購時,個人股東會產生較高的稅負,而降低其參與併購意願。

鑑於以上現象,新版修法草案規定,新創公司個人股東,得選擇延緩至併購後第三、四、五年間,把股利所得平均攤到三年內課稅,降低各年度所得稅的負擔。

2022-03-11經濟日報

新版企併法草案重點

影響面向

修訂項目

併購方

 ● 「大吃小」併購模式的門檻大幅放寬,被併購方淨值未達併購方20%便可適用

 ● 明訂買家取得營業秘密、電腦軟體、積體電路布局權等無形資產後,攤提費用節稅方式

被併購方

新創公司個人股東得選擇緩課所得稅,將併購衍生股利所得,平均攤到三年度內課稅

被併購方股東

 ● 擴大參與併購股東的資訊請求權

 ● 放寬讓反對併購的股東,可以在事後行使股份收買請求權

資料來源:經濟日報                                         程士華/製表