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大亞電子報-20211018-欠稅強制執行不以稅捐稽徵機關禁止處分的財產為限等13則

 

欠稅強制執行不以稅捐稽徵機關禁止處分的財產為限

  財政部臺北國稅局表示,納稅義務人滯欠稅款經移送強制執行,行政執行機關得就欠稅人之各類所得及財產強制執行。  

  該局指出,納稅義務人欠繳應納稅捐,稅捐稽徵機關為保全國家稅捐債權之實現,得依稅捐稽徵法第24條第1項規定,以相當於應繳稅捐數額之車輛或不動產等財產,通知有關機關為禁止處分登記。應納稅捐於繳納期間屆滿30日後仍未繳納者,稅捐稽徵機關將依法移送法務部行政執行署各分署強制執行。而債務人(即欠稅人)的財產為債權人債權的總擔保,行政執行分署得就納稅義務人所有所得及財產,選取易於執行且符合比例原則,優先執行,不以稅捐稽徵機關禁止處分的財產為限。 

  該局舉例說明,納稅義務人甲君因欠繳贈與稅新臺幣120萬元,經該局依法通知地政機關對甲君所有A土地為禁止處分登記,並移送強制執行。嗣行政執行分署執行扣押甲君銀行存款,連同執行必要費用及滯欠稅款一併全額徵起,甲君才來電表示其A土地既遭禁止處分,為何還扣押其存款。經該局說明,禁止財產處分目的僅在防止納稅義務人任意自行移轉財產或設定他項權利減損財產價值,以規避稅捐債務,並非限縮執行範圍及標的。本件考量倘拍賣土地,欠稅人應負擔之相關執行必要費用(如指界費、鑑價費及登報費等)遠較扣押並執行其銀行存款所發生之必要費用為高,行政執行分署在符合比例原則之前提下,乃選擇對欠稅人損害最少之方法為之。

  該局特別呼籲,納稅義務人於收到稅捐稽徵機關核發之繳款書後,倘對應納稅捐無疑義,請於繳納期限內繳清稅捐,以免因逾期未繳納,致財產被禁止處分及移送強制執行,影響自身權益。

2021-10-13台北國稅局

 

精準查核個人持有10戶以上房屋租賃所得,遏止逃漏稅

       財政部北區國稅局表示,近來各界屢有反映個人出租房屋漏未申報租賃所得情形,為維護租稅公平並促使房東誠實申報租賃所得,以遏止逃漏稅,財政部核定「個人間房屋租賃所得專案查核作業計畫」,自即日起各地區國稅局將全面查核持有10戶以上非自住住家用房屋者有無短漏報租賃所得。

       該局說明,初期將針對持有10戶以上非自住住家用房屋者逐一寄發「非自住房屋租賃狀況調整紀錄表」,請房屋所有權人收到後填妥房屋之使用情形,並於限期內自動向戶籍所在地國稅局補報並補繳短漏報租賃所得之所漏稅款及加計利息,可免予處罰。

       該局進一步說明,若民眾未於期限內詳實回覆房屋之租賃情形,該局將啟動調查程序,如查得個人有短漏報租賃所得者,將依所得稅法相關規定補徵稅款並裁處罰鍰。

       該局特別提醒,110年度民眾如有出租房屋的租賃所得,應在111年5月綜合所得稅結算申報期間內辦理申報,該局會持續追蹤所得人有無誠實辦理申報。若有以前年度的租賃所得漏未申報者,則請儘速向戶籍所在地稽徵機關自動補報並補繳所漏稅款及加計利息,只要在未經檢舉或未經稽徵機關調查前完成補報繳,即可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

2021-10-12北區國稅局

 

個人受有保險理賠之醫藥費不得再列舉扣除

       財政部北區國稅局表示,民眾向保險公司申請保險理賠金,不論是實支實付型,或無須提供醫藥費收據之日額型,只要屬於受有保險給付範圍,就不能再列報為綜合所得稅的醫藥及生育費扣除額。

       該局進一步說明,所得稅法第17條第1項第2款第2目之3所定「醫藥及生育費」列舉扣除額之立法意旨,係針對身體病痛接受治療而支付之醫療費用,因屬保障基本生活所需之費用,於計算綜合所得稅所得淨額時予以扣除,但醫藥費如已受領保險給付,則不得再申報扣除額。

       該局舉例說明,甲君辦理108年度綜合所得稅結算申報,列報醫藥及生育費扣除額76萬餘元,經查得其中74萬餘元已受有保險給付予以減除,甲君不服申請復查。案經該局以系爭74萬餘元為住院日額型醫療保險理賠金,係按住院日數定額給付之保險金,雖無須檢附醫療單據即可申請理賠,惟該給付之理賠金係因住院而給付,依所得稅法規定不得再申報扣除,予以復查駁回。

       該局特別提醒,納稅義務人申報綜合所得稅列舉扣除醫藥費時,除須確認係屬醫療性質費用及符合所得稅法第17條規定之醫療院所外,應將醫藥費逐筆減除各險種之保險給付後,如有未獲理賠之醫藥費才可以列報扣除。民眾仍有不明瞭之處,可撥打免費服務電話0800-000321,將有專人為您詳細說明。

2021-10-12北區國稅局

 

買賣未完成簽證股票 列財產交易所得課稅

部分未上市櫃公司可能出於疏忽,未完成股票發行程序,北區國稅局表示,此類股權交易雖然仍可成立,但卻無法視為證券交易,須列為財產交易所得,併入所得稅課稅。

官員表示,股份有限公司的股票,須經主管機關,或其核定的發行登記機構簽證後發行,但坊間仍有些個別的小公司,未依《公司法》第162條規定,完成法定發行手續,其股票就不是《證券交易稅條例》當中所指涉的「有價證券」。

是否為有價證券,在稅務上的影響就很大,如果是正式依規簽證發行的股票,在買賣時應繳納證券交易稅,私人交易未上市櫃股票,還必須自行向國稅局申報。

未依規定簽證發行的股票賣出後,若出售價格高於出資額,超過部分當然會視為財產交易所得,併入其綜合所得總額申報繳納。

2021-10-15經濟日報

 

企業證交所得課稅 二個注意

企業買賣股票並非完全免稅,須注意我國二項稅制設計,台北國稅局指出,首先,證交所得雖原則上免納所得稅,但應計入基本所得額計稅;其次,若是出售長期持有達三年以上的股票,相關所得可享稅務減免。

官員表示,營利事業在出售股票時,根據《所得稅法》第4-1條規定,其證券交易所得雖可免納所得稅,但證交所得仍應計入當年度「基本所得額」當中課稅。

不過為鼓勵企業長期投資,所得基本稅額條例另有規定,在把證交所得納入計算時,若出售持有滿三年以上的股票,相關所得餘額,可以只將半數計入基本所得額,類似減半課稅的概念。

官員表示,就實務上來看,市場上流通的證券多為上市櫃股票,營利事業持有同一檔股票,購入時間、認購股價成本卻可能差很多,在稅務認定上,國稅局會以「先進先出法」來核算成本、適用的租稅優惠,營利事業應完整保留購股憑證供核。

舉例來說,A公司先是在2017年1月購入B公司10萬股、2019年7月又再加碼購買B公司30萬股,每股認購股價都是80元。

官員表示,後來A公司於2020年3月,以100元股價出售15萬股,國稅局會用先進先出法來推算,其中10萬股已持有滿三年以上,可以適用減半課徵條款,算出其適用基本所得額的證券交易所得為100萬元(價差20元×10萬股×1/2)。

但剩下的5萬股,推算應是2019年購入,持有期間未滿三年,這部分就不適用減半課徵條款,因此照原價算出基本所得額100萬元(價差20元×10萬股)。合計下來,A公司在2020年度應計入基本所得額的證券交易所得,應為200萬元。

基本所得額是根據《所得基本稅額條例》規定而產生的稅制,官員表示,為避免過度給予租稅優惠,企業須將依法享有的各類租稅優惠,與營所稅課稅所得額合計後,減除50萬元免稅額,依12%稅率重新核算「所得基本稅額」;基本稅額會與同年度的營所稅額比較後,再擇高課稅。

2021-10-15 經濟日報

企業證交所得課稅規定

規範項目

規定內容及示例

課稅性質

證交所得停徵所得稅,因此不納入營所稅計算,但應計入當年度基本所得額

長期持有優惠

 ● 持有滿三年以上的有價證券,出售所得僅須以半數計入當年度證交所得

 ● 跨年度購入的股票,以「先進先出法」認定持有期間

課稅方式

 ● 營所稅課稅所得額應併計各項免稅、租稅優惠所得後,減除50萬元免稅額,依12%稅率重新核算「所得基本稅額」

 ● 所得基本稅額須與同年度營所稅額比較,擇高課稅

資料來源:經濟日報                                                      程士華/製表

 

營業人交易 開三聯式發票

營業人之間的交易,開發票的規格要講究,中區國稅局表示,即便銷售對象是未使用發票的小規模營業人,仍應按規定開立三聯式發票,載明買受人名稱及統一編號,否則將依法開罰。

官員表示,大多數商家都知道,面對一般消費者時,可開立普通的二聯式發票,但對其他商家,則要開立三聯式發票,對方才能藉此進行申報抵減進項營業稅。

然而在實務上,官員表示,很多商家遇到未使用統一發票的小規模營業人,雙方常會以為沒有抵稅需求,因此一樣只用二聯式發票作為交易憑證,這個舉動卻會讓賣家吃上罰單。

官員指出,為了掌握稅源,稅法要求營業人與其他營業人交易時,開立的發票應載明買受人名稱、營利事業統一編號,這些在三聯式發票上都有,但如果誤開成二聯式發票,上面便會缺少統編等要件,將被視為應行記載事項不完備。

2021-10-13經濟日報

 

稅務紓困復查 留意期限

今年綜所稅申報期延長,許多人最近才收到國稅局寄發的補稅通知,南區國稅局指出,特別針對已申請延、分期稅務紓困的民眾,要留意復查申請的期限,仍是依法定期限為準,適用紓困措施不會延後復查期間。

各區國稅局已經在9月中、下旬寄發綜所稅核定稅額通知書及繳款書,官員表示,若有應補稅的案件,國稅局將繳款期限訂在10月中;如果納稅義務人對國稅局的算法、補稅處分有異議,可以依《稅捐稽徵法》第35條規定,於繳納期間屆滿翌日起30日內,提出復查申請。

近來又適逢疫情影響,許多民眾及商家申請延、分期等稅務紓困措施,官員表示,因此最近接到部分民眾詢問,復查申請期間,是否也會因延期措施而延長呢?

不過,依法是不行的,官員指出,紓困法規沒有授權延長復查的期間,因此就算是已經由國稅局正式受理的延期繳納案件,申請期限還是依法定期限為準,呼籲納稅義務人留意。

2021-10-13 經濟日報

 

綜所稅扣除額將調整 會計師:雙薪頂客族減稅1400元

因應物價上漲,可能牽動明年報稅免稅額調整,會計師提供試算,以稅率5%的雙薪頂客族來說,大約可以省稅1,400元。

為反映物價指數成長,綜所稅部分扣除額及免稅額將隨之變動,會計師指出,明年綜所稅申報時,共有免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額、課稅級距等四個項目可能調整。

會計師表示,預期調整的項目中,標準扣除額可能會從現行12萬元,調整到12.4萬元,若是有配偶者,則從現行24萬元調高到24.8萬元;薪資所得扣除額,則可能從20萬元調高到20.6萬元。

另外,在課稅級距方面,會計師預估,適用5%稅率最低級距的範圍,可能從現行54萬元,調整到年收56萬元以下的家戶。

具體而言,會計師指出,若以稅率5%的雙薪頂客族來說,大約可以省稅1,400元,若是稅率12%,則可以多省3,360元。

若還有另外撫養親屬,會計師試算,一名撫養親屬可以增加4,000元的免稅額,70歲以上親屬則能增加6,000元,以5%的稅率換算,可以分別省稅200跟300元。

2021-10-12經濟日報

 

房地合一虛列成本 當心挨罰

房地合一稅制上路多年,國稅局常發現民眾透過虛列成本或費用的方式,來達到避稅效果,國稅局表示對此類案件將加強選查。近期就有納稅人刻意未提供正確成本資料、或虛增房地成本等情況,被國稅局查獲補稅。

財政部中區國稅局指出,最近審理房地交易申報案件時發現一案,納稅人甲君在2017年、2018年分別取得多筆土地,並在2020年7月出售,甲君並在8月完成申報房地合一稅,但國稅局查核後發現甲君所列的成本有問題。

國稅局查到,甲君出售的多筆土地是向不同人買入,申報時卻只提供部分土地購入成本資料,並以當中單價較高的土地價格申報為購入成本,國稅局向前手調查後,重新依據每一筆土地實際購入價格,來計算甲君的土地取得成本。

甲君向國稅局喊冤,表示自己因為契約書毀損,因此就用當時鄰近地價行情來申報,不是故意漏報,但國稅局認為,納稅人買進賣出土地成本,是個人可以掌握的資訊,本來就該據實以報,仍核定甲君短報土地交易所得500多萬元,並裁處罰鍰。

另一案例也是發生在中區國稅局轄區。有一位納稅人乙君,同時出售了應稅的土地,以及免稅的公共設施保留地,卻將免稅土地的成本,虛列在應稅土地上面,藉以達到降低稅負的效果。

國稅局向土地買賣前手、後手查證後,按照應稅土地公告現值占全體的比例來分開計算,最後調減成本並向乙君補徵稅款。

國稅局表示,納稅人同時出售應稅及免稅房地,在申報時常有就應稅房地虛減售價或虛增成本的狀況,將針對這類案件加強選查,情節嚴重者恐涉有違章處罰。

國稅局表示,房地合一課徵所得稅制自2016年元旦起實施,個人交易2016年1月1日後取得的房地,即屬房地合一稅適用範圍,應在完成房地所有權移轉登記日次日起算30日內申報,提醒民眾務必據實填寫成交價額、取得成本及相關費用,以免被補稅及處罰。

2021-10-12 經濟日報

近期查獲房地合一虛列成本情況

案件

內容

多筆土地交易

納稅人以單價高的土地價格列為成本,被國稅局發現,重新依據每筆土地實際購入價格計算土地取得成本,並補稅處罰

同時出售應稅及免稅土地

將免稅土地成本虛列在應稅土地上,被國稅局調減成本並補稅

資料來源:經濟日報                                                  翁至威/製表

 

貨品交付 預收款轉列收入

營利事業預收貨款是常見的商業行為,財政部台北國稅局表示,常有公司先預收貨款、開發票,但後續交貨後,卻忘了將預收貨款轉列為營業收入,導致漏報所得稅,提醒營利事業留意。

台北國稅局表示,公司預收貨款時,應依規定開立統一發票並報繳營業稅,同時帳列預收貨款,等到交付貨品時再認列為營業收入。

國稅局指出,由於預收貨款時就必須開發票,但營業收入是等到交貨年度再列入,因此在營所稅申報時,可能會產生營業收入跟所開立的統一發票金額對不上的問題,這時候公司就要記得在營所稅申報書中的「營業收入調節說明欄」寫清楚。

國稅局查核某甲公司108年度營所稅申報案件時,發現公司在前一年有預收76萬元貨款,當時依規定開發票,也在申報所得稅時於說明欄註明為預收款,但公司在108年度完成交貨,卻沒有將其轉為營業收入,導致漏報,被國稅局依法補稅,並依所得稅法規定處罰。

2021-10-12經濟日報

 

專戶內國民年金 不得扣押

近期有民眾戶頭內的國民年金被拿來扣押抵繳欠稅,桃園市地方稅務局表示,民眾如果將國民年金存在一般金融帳戶,而非國民年金專戶,是可以被扣押的,提醒民眾留意。

有一位陳姓納稅人,最近向地方稅務局詢問,國民年金依法應該不能被扣押,為何行政執行署仍扣押他的年金來抵繳欠稅款?

桃園地方稅務局表示,依《國民年金法》規定,被保險人請領年金的請求權,不得作為扣押、讓與、抵銷或供擔保,但前提是,被保險人要依法向指定金融機構申請「國民年金專戶」,專戶內的存款才不會被扣押。

然而陳姓納稅人的案例中,他並未申請專戶,而是將年金匯入一般金融機構帳戶內,這時候就屬於存款,是有可能會被扣押的。

根據勞保局網站,民眾可向勞保局提出申請國民年金專戶,勞保局會出具同意開立專戶函。

2021-10-12經濟日報

 

美籍台商資產傳承 要趁早

美籍台商注意,會計師指出,拜登政府上台後積極推動稅改,其中終生遺贈稅免稅額,可能會從目前1,170萬美元,下修到500萬美元,相關法案前景不明朗,建議高資產台商把握現有額度,及早進行資產傳承規劃。

現行美國稅制,除了每年可以贈與每人15,000美元且無需申報贈與稅,另外還有一項終身遺贈免稅額的設計,贈與超出15,000美元的部分,可以申報終生遺贈免稅額,在限額內的贈與不課贈與稅,或也可將此額度保留以抵扣遺產稅稅負。

會計師指出,美國在前總統川普任內,於2017年美國稅改的影響下,終身遺贈免稅額度由原本的549萬美元大幅調升,加上通膨調整後,2021年的終身遺贈免稅度已經達到1,170萬美元,美籍人士除了每年的贈與免稅額外,還可以贈與1,170萬美元價值的資產,而無需繳納贈與稅。

會計師指出,對於同時具有多重國籍,或是資產坐落於不同國家的台商,可以考慮儘早使用美國終身遺贈免稅額度,尤其是上述美國終身遺贈額度,還存在二個變數。

首先,依照現行規劃,終身遺贈免稅額度僅是暫時性上調至2025年底,若美國國會無意延長,終身遺贈額度預計將會在2026年回歸至往年的549萬美元水準。

另一方面,會計師表示,美國眾議院歲入委員會也在今年9月13日發表新的預算案,目標將終身遺贈額度,提早下修為500萬美元,會計師表示,若此案順利通過,美國終身遺贈額度,預計最快將於2022年1月1日調降至500萬美元的水平。

會計師建議,個人資產超過500萬美元的美籍台商,可以儘早思考並安排贈與相關事宜。

2021-10-14 經濟日報

 

全球最低稅負制 盯兩重點

全球最低稅負制相關豁免及抵減措施,已逐漸明朗化,會計師指出,值得注意的重點有二,首先,為鼓勵跨國企業投入實質生產,將針對集團的有形資產及薪資,提供一定比重的免稅額。

其次,訂定一定的營收標準,集團中營收貢獻較低的事業體,可以不必納入計稅。

會計師指出,OECD本月已確立全球最低稅負制適用的門檻及稅率,門檻為全球營收超過7.5億歐元(約新台幣243.6億元)企業;稅率也從「最低15%」修正為確定版的「15%」,提升相關規範確定性。

會計師表示,可能受影響的台商跨國企業有兩種,首先是已到中國大陸或東南亞國家設廠,因而享受當地政府租稅優惠;第二種則是利用免稅或低稅天堂設立控股公司的台商。

上述二類跨國集團若全球實質稅率低於15%,各國將有權對其補稅。

會計師指出,近期國際上也確立了全球最低稅負制的免稅額計算標準,根據OECD規劃,跨國企業可以運用其有形資產及薪資總額的一定比例,抵減全球營收的稅基,抵減後才計算15%實質稅率,算是鼓勵跨國企業積極從事實質營運。

會計師表示,在全球最低稅負實施的首年,也就是預計從2023年開始,免稅額度設定為集團全球有形資產的8%,以及薪資費用的10 %合計數;二者會在隨後十年內陸續調降為5%。

第二項重點在於排除計稅的門檻,會計師表示,對於營收低於1,000萬歐元(約新台幣3.2億元),且利潤低於100萬歐元(約新台幣3,200萬元)的地區,對集團整體營收貢獻較低,可以不納入全球營收。

除了上述直接可見的幾個重點之外,會計師表示,近期OECD還有一項重要的決議,在於修正徵稅不足支出原則(Undertaxed payments rule, UTPR)訂定延後條款。

會計師說明,UTPR是指在跨國集團母國,放棄全球最低稅負制的課稅權時,其他子公司所在國家或地區,可以主張課稅的原則,相關機制原訂2024年之後才會上路。

針對此項原則,會計師表示,對於海外有形資產未達5,000萬歐元(約新台幣16.2億元),且集團營運地點不超過五個國家及地區的跨國企業,可以延後五年執行UTPR。

2021-10-13經濟日報

全球最低稅負減免及豁免規定出爐

規範項目

相關規定

課稅門檻及稅率

 ● 課稅門檻確立為全球營收超過7.5億歐元的跨國集團

 ● 全球實質有效稅率確立為15%,各國有權對低於標準者補稅

免稅額

 ● 全球最低稅負實施的首年,集團全球有形資產8%、薪資費用10%,可合計抵減稅基(全球營收)

 ● 有形資產、薪資費用的抵減率,將於實施後十年內陸續調降為5%

豁免計稅標準

當地營收低於1,000萬歐元,且利潤低於100萬歐元的事業體,可不納入集團全球營收計算

UTPR延後適用條款

 ● 徵稅不足支出原則(UTPR)是指當集團母國不課稅,子公司所在國家或地區有權執行課稅

 ● 針對海外有形資產未達5,000萬歐元,且集團營運地點不超過五個國家及地區的跨國企業,可以延後五年執行UTPR

資料來源:經濟日報                                                    程士華/製表