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大亞電子報-20211012-個人房東出租房屋應如實申報租賃所得,以免遭補稅處罰等9則

 個人房東出租房屋應如實申報租賃所得,以免遭補稅處罰

邇來外界屢反映個人房東出租房屋漏未申報租賃所得,為遏止此逃漏稅行為,維護租稅公平,財政部將針對持有多屋者加強查核,提醒個人房東如有出租行為漏未申報租賃所得者,應儘速自動補報並補繳所漏稅款,以免遭補稅處罰。

日前國稅局查獲納稅義務人持有多戶房屋,僅1戶設籍供自住使用,初步研判部分可能有出租情形,經深入查核,查獲有多戶房屋隔間出租收取租金,未依法報繳綜合所得稅,5年遭補稅及罰鍰共約新臺幣(下同)50萬元。

財政部說明,我國綜合所得稅採自動申報制,個人出租房屋收取租金,應依所得稅法第14條第1項第5類規定列報租賃所得,亦即以全年租賃收入減除必要損耗及費用後之餘額為所得額,併入當年度綜合所得總額向稽徵機關辦理結算申報。納稅義務人於計算租賃所得時,如能提具必要損耗及費用確實證明文件者,可於申報時舉證核實減除,常見之必要費用有修繕費、房屋稅、地價稅等;如未能提出相關憑證者,則按租賃收入43%計算必要損耗及費用。納稅義務人倘未依規定申報,經稽徵機關查獲有短漏報租賃所得者,將依規定補稅並裁處罰鍰。

財政部進一步說明,為協助社會住宅政策推動,住宅法第15條及第23條規定,個人將房屋出租予接受政府租金補貼者或提供社會住宅使用者之租金收入,每屋每月租金收入在1萬元限額內,免納綜合所得稅,其中住宅法第23條供社會住宅使用超過前開免稅限額之租金所得,如未能提出相關憑證者,得按租賃收入60%計算必要損耗及費用;為進一步鼓勵房東將住宅出租予弱勢族群及參與社會住宅包租代管政策之推動,110年6月9日修正前開規定,將租金收入免稅額度由1萬元提高至1萬5千元。

財政部呼籲,持有多屋之納稅義務人以往年度有出租房屋收取租金者,請自行檢視是否依規定申報租賃所得,如發現有短漏報所得,請儘速向戶籍所在地國稅局自動補申報並補繳稅款及加計利息,只要在未經檢舉或未經稽徵機關指定之調查人員進行調查前完成補報及補繳稅款並加計利息,即可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

2021-10-05國稅局

 

營業人因銷售行為收取賠償款或違約金應開立 統一發票報繳營業稅

財政部中區國稅局表示,營業人銷售貨物或勞務而收取賠償款或違約金,屬加值型及非加值型營業稅(下稱營業稅)課稅範圍,應依規定開立統一發票報繳營業稅。

該局說明,依營業稅法第1條及第16條規定,在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物,均應依規定課徵營業稅;營業人銷售貨物或勞務之銷售額,為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價,包括營業人在貨物或勞務價額以外收取的一切費用。如買受人延遲支付貨款加收利息、承租人提前退租沒收押金、或其他因銷售貨物或勞務而收取違約金或賠償款等,均應開立統一發票報繳營業稅。

該局指出,營業人收取賠償款或違約金是否應開立統一發票,常造成混淆。簡單的說,營業人因銷售貨物或勞務所收取違約金或賠償款,應開立統一發票;倘營業人因造成營運損失所收取違約金或賠償款,非銷售行為取得,非屬銷售額,免開立統一發票。

該局進一步舉例說明,A公司承攬B公司基地台工程,因B公司另一承包商C公司承攬之工程延誤,致A公司延遲動工遭受損失,經三方協調,由C公司支付賠償款與A公司,A公司因承攬勞務獲致賠償應開立統一發票與C公司。反之,B公司因A公司延遲動工而遭受損失,B公司所收取賠償款,因非B公司銷售貨物或勞務的行為,非屬營業稅課稅範圍,則免開立統一發票。

該局強調,並非所有營業人取自交易對象之賠償款或違約金等收入皆為營業稅課稅範圍,請營業人檢視所取得款項性質,因銷售或提供勞務行為取得者,係屬營業稅課稅範圍,如有漏未開立統一發票,在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前,儘速自動補報及補繳所漏稅款與應加計的利息,即可適用稅捐稽徵法第48條之1免罰規定。

2021-10-04中區國稅局

 

外商適用租稅協定 三要點

財政部台北國稅局提醒,外商在申請適用所得稅租稅協定時,應留意三件事,第一是所得取得日,第二是協定「生效日」,第三則是協定「適用日」,而真正能適用優惠扣繳率的時間點,應以協定適用日為準。

台北國稅局表示,財政部積極與經貿及投資關係密切的國家簽訂租稅協定,雙方可享有股利、利息、權利金等較為優惠扣繳率,目前我國簽署生效的全面性所得稅協定共33個,包括日本、馬來西亞、越南、捷克、英國、加拿大等。

國稅局最近接到國內甲公司代替其日本的股東乙公司詢問,台日租稅協定在2016年6月13日生效,是否代表甲公司在2016年付給乙公司的股利扣繳率,可用優惠稅率計算呢?國稅局回應,租稅協定生效日與開始適用日不同,台日租稅協定中已明訂隔年元旦起,也就是自2017年起給付的股利,才能適用租稅協定優惠稅率。

國稅局指出,一般國家的居住者股東適用扣繳率,2010年至2017年為20%,自2018年後為21%;而以甲公司詢問狀況,依據台日租稅協定,股利受益人若為日本居住者,則日方股東所取得台灣公司分配的股利所得,優惠扣繳率為10%。

而台日租稅協定雖自2016年6月生效,但協定中規定,是自2017年起應負的股利,才能適用。因此甲公司在2016年發放的股利,還不能適用台日租稅協定,仍要按照原本的20%扣繳率計算。

國稅局提醒,租稅協定的他方締約國居住者,在適用優惠扣繳率時,應留意取得我國來源所得取得日及所適用的租稅協定生效日、開始適用日,確保租稅協定能不能適用,以免因不符規定而遭調整補稅。反之,我國納稅人在締約他國繳稅,可以租稅協定規定優惠稅率計算稅額,在我國申報所得稅時扣抵,若在他國有溢繳稅款,可在台灣申請居住者證明,向對方國家申請退稅。

2021-10-04經濟日報

外商適用租稅協定注意事項

項目

內容

可享優惠

股利、利息、權利金等享有優惠扣繳率

留意重點

所得取得日、協定生效日、協定適用日,享優惠扣繳率時間點以協定適用日為準

協定國

共33個租稅協定生效,包括日本、馬來西亞、越南、捷克、英國、加拿大等

資料來源:國稅局、財政部                     翁至威/製表

 

售長投股票 享優稅

財政部台北國稅局表示,目前雖停徵證所稅,但公司出售股票的證交所得,仍應計入營利事業最低稅負制計稅,不過為鼓勵長期投資,出售股票持有期間滿三年,所得可減半計入,提醒企業記得備妥股票完整進銷交易紀錄。

台北國稅局舉例,甲公司在2020年3月1日出售乙公司股票,其中10萬股是2017年1月1日買入,持有期間滿三年以上,可適用減半計入最低稅負制,當初買入每股80元,如今出售每股100元,每股賺20元,出售10萬股所得為200萬元,減半後以100萬元計稅。

而甲公司同時也出售了另外5萬股乙公司股票,這部分屬甲公司2019年7月1日買入,持有時間未滿三年,不能適用減半計稅,因此同樣每股賺20元情況下,這部分共有100萬元所得,須全數計入最低稅負制計算。

2021-10-04經濟日報

 

台商赴美投資模式 牽動稅務

台商投資美國,稅負考量很重要,會計師指出,若台灣公司直接投資美國公司,跨國所得稅約為45%左右;若是利用他國事業間接投資美國公司,雖跨國稅負有機會降至40%左右,但須留意租稅協定的適用,若遭美方排除適用,稅負成本將會大增。

會計師指出,近年來台美經貿關係愈趨緊密,台美貿易暨投資架構協定(TIFA)會議更是暌違五年重新啟動,台灣更有半導體、5G、新能源、生技產業上的技術及人才優勢,有望成為美國強化產業發展、穩健製造量能的重要夥伴。

然而不同投資架構,投資美國的成本大不同,會計師指出,台商若直接由台灣母公司出手,在美國成立子公司,這種直接投資的模式,在美國先被扣掉21%聯邦所得稅後,稅後盈餘匯回台灣,還要面臨30%扣繳稅,總體稅務成本合計約為45%。

如果繞道海外,從美國的租稅協定國,間接投資美國孫公司,會比較省稅嗎?會計師表示,以荷蘭為例,美國股利匯到荷蘭,扣繳稅只要5%;從荷蘭子公司匯出股利到台灣母公司,扣繳稅率為10%,但可以在台抵減營所稅;最後在台灣扣完營所稅後,美國孫公司每產生100元盈餘,台灣母公司約可拿到60元,稅負成本約為40%。

但間接投資卻不見得是好方法,會計師表示,對於跨國投資,美國稅務機關會去檢視第三地的投資規模,像是員工數、營收,以及機器設備等資本規模,檢視這筆投資合理性,為了適用租稅協定而間接投資,很可能被美方抓出,排除適用協定優惠。

假設無法適用租稅協定優惠,會計師表示,100元的盈餘匯出美國時,只會剩下55元,若在第三地又再被扣繳10%所得稅,回到又要繳營所稅,整體稅負成本將會高達56%。因此,會計師表示,他不會建議台商以間接投資鋌而走險,還是走直接投資較為妥當。

2021-10-05經濟日報

直接、間接投資美國稅負比較

投資架構

相關稅負

推算實質稅率

直接投資

 ● 美國聯邦所得稅21%

 ● 美國盈餘匯出扣繳稅30%(可抵減台灣營所稅)

約為45%

間接投資

 ● 美國聯邦所得稅21%

 ● 美國盈餘匯出扣繳稅30%(適用租稅協定可降低)

 ● 第三地扣繳稅10%(可抵減台灣營所稅)

 ● 若能適用租稅協定,約為40%

 ● 若無租稅協定,約為56%

資料來源:經濟日報                                                       程士華/製表

 

企業基金會 當心漏報營所稅

企業基金會雖為非營利組織,稅務上仍可能有申報義務。

台北國稅局提醒,近期即將針對2020年度營所稅發出滯報通知,呼籲尚未申報營所稅的機關、團體盡早更正申報,以免罰款加重。

官員表示,近期要寄發每年例行的滯報通知書,在營所稅上最常見的滯報對象,多半是慈善團體、企業基金會等非營利組織,有些組織會認為當年度符合免稅標準,因此漏未申報所得稅。

根據稅法規定,合法立案的教育、文化、公益、慈善團體,在資產配置合理、未經營與其創設目的無關的業務、捐贈人董監事合乎比例、所得支出比例合格等條件滿足下,可以免納所得稅。

但特別是企業基金會,官員表示,常常會取得過高的股利收入,因而被排除免稅,有義務申報營所稅,此類團體若應申報而未申報,在被國稅局通知補報之餘,還會被裁罰滯報金、漏報金。

官員指出,股利、租金等應辦扣繳的款項,國稅局可以掌握金流來源,很容易就能盤點出漏未申報營所稅的公益團體,通知補報並開罰。

因應疫情影響,官員表示,今年所得稅申報期限由5月31日展延至6月30日,因此滯報通知書延到近期才寄發,上述未依規定期限辦理所得稅申報的團體,在接到滯報通知書的日起算15日內補辦申報,國稅局只會依應納稅額,加徵10%滯報金,最高加罰至3萬元。

但若超出補報期限仍拒辦申報,官員表示,國稅局將依查得資料或同業利潤標準,直接核定應納稅額,另外補徵20%怠報金,這部分最高加徵9萬元。

2021-10-05經濟日報

 

未分配盈餘投抵 申報有眉角

近年產創條例新增未分配盈餘投資抵稅優惠,台北國稅局表示,適用此項優惠的最大重點,在於投資發生的年度,必須在盈餘年度之後,如果是盈餘當年度的投資,將全數無法適用投資抵減。

為鼓勵營利事業以年度盈餘進行實質投資,藉此提升生產技術、產品或勞務品質,官員表示,《產業創新條例》第23-3條規定,從2018年度開始,營利事業運用未分配盈餘,興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術,可以抵減原本要對盈餘加徵的營所稅。

未分配盈餘申報期程比較晚,以2018年度為例,營所稅結算申報會於2019年進行,等到2020年報稅季時,才要申報2018年度的未分配盈餘。官員表示,由於這是一項近年才立法的租稅優惠,官員表示,近來查核去年申報的舊案時,發現很多申報錯誤的案例,全都是誤以2018當年度的投資列報抵減。

用實際案例說明,官員表示,近來就發現一間公司申報2018年度未分配盈餘時,列報減除1,160萬元機器設備購置支出,但仔細看帳目,這台機器就是在2018年中付款的不符合投資抵減規定,因此全數剔除整筆減項,核定補稅58萬元。

官員強調,既然是年度「未分配」盈餘,官員表示,意思是指當年度的盈餘沒有分配,後續年度才能用於抵減,因此2018年度的任何投資項目,都不能適用這項抵減優惠。

列報未分配盈餘投資抵減時,應注意投資的年度,官員指出,只有盈餘發生年度的「次年起算三年內」的投資項目,符合列報抵減的要件;另一方面,支出金額也有規定,總投資須達100萬元以上,才開始有適用抵減的資格。

官員表示,呼籲企業留意相關規定,若有誤報,可盡早向國稅局更正申報。

2021-10-07經濟日報

 

大筆投資 准多年度抵減

企業若有於單一年度完成大筆投資,可留意未分配盈餘投資抵減的機制,北區國稅局表示,企業同一筆投資項目,如果金額夠大,其實可以同時抵減二、三個年度的未分配盈餘,不必在同一年度完成抵減。

從2018年開始,各年度的未分配盈餘,可利用後續三個年度的實質投資進行抵減,官員表示,在投資的年度如果有大筆投資,還可以抵減多個年度的盈餘,舉例而言,2020年間完成的實質投資,投資總額在100萬元以上者,便能抵減2018年度、2019年度未分配盈餘,視情況還有機會抵減連續三個年度的盈餘。

值得注意的是,官員指出,同一筆投資若已在過去年度完成抵減或退稅,導致新一年度餘額未達100萬元,就不符合抵減條件。

2021-10-07經濟日報

 

申報海外扣抵 別錯失權益

跨國企業申報營所稅時,須特別注意租稅協定衍生影響,台北國稅局表示,若在租稅協定國可享股利扣繳優惠,卻疏忽未申請,額外溢付的稅款,我國國稅局可不買單,查獲將剔除補稅。

官員表示,我國迄今簽有33個已生效的全面性所得稅協定,營利事業取得租稅協定國來源所得,應留意租稅協定當中,有沒有提供免稅、給予優惠稅率等規定。

台北國稅局近期查到一件2018年度的營所稅申報案,我國甲公司有轉投資印尼的乙公司,當年申報股利收入1,000萬元,其中已在印尼繳納200萬元所得稅,甲公司也主張要抵減我國營所稅。

官員表示,確實依《所得稅法》規定,台灣企業在外國繳納的所得稅,可以當地憑納稅證明,回來抵減在台灣應納的營所稅額,抵減上限依我國營所稅率計算,最高抵減20%。

但企業若是取得租稅協定國的來源所得,卻因未行使租稅協定的優惠,因而溢繳海外稅款,官員表示,依《適用所得稅協定查核準則》第36條規定,這筆溢繳的海外稅款,將不得扣抵我國應納營所稅額。

回到甲公司的例子中,官員表示,由於我國跟印尼簽有租稅協定,依據雙方租稅協定的內容,對股利課徵的稅額,不得超過股利總額的10%,換句話說,1,000萬元股利收入,其中只有100萬元須課稅。

官員表示,既然甲公司在印尼,沒有針對此項股利收入,向印尼稅捐稽徵機關爭取適用租稅協定上限稅率,因而溢繳的國外稅額100萬元,便不得扣抵我國營所稅額。

最後,甲公司雖主張以印尼繳納的200萬元所得稅,抵減我國營所稅額,但國稅局依法只讓甲公司抵減100萬元營所稅額,另核定補繳稅款100萬元。

官員提醒,跨國企業要留意租稅協定相關權益,主動在他方締約國提出優惠申請,以免在當地溢繳稅款,在台又不得扣抵我國應納稅額,導致重複課稅。

2021-10-08經濟日報

海外已納所得稅額抵減我國營所稅額規定

所得來源地區

抵減營所稅額規定

非租稅協定國

境外所得依我國營所稅率計算,最高可抵減20%營所稅應納稅額

租稅協定國

若可於他方締約國適用免稅或優惠稅率,卻因未申報而溢繳國外稅額,溢繳部分不得扣抵

資料來源:經濟日報                          程士華/製表