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大亞電子報-20200518-因應嚴重特殊傳染性肺炎疫情,提高營業人可運用資金,財政部發布退還營業稅溢付稅額審核作業原則等22則

 

因應嚴重特殊傳染性肺炎疫情,提高營業人可運用資金,財政部發布退還營業稅溢付稅額審核作業原則

發布日期:109-05-13

詳細內容:

財政部今(13)發布「財政部各地區國稅局受理營業人因嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響申請退還營業稅溢付稅額審核作業原則」(下稱審核作業原則),以利協助受疫情影響發生營運困難之營業人,依加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第39條第2項但書規定申請退還溢付稅額。

財政部表示,營業稅法第39條第2項規定,營業人申報銷售適用零稅率貨物或勞務、取得固定資產及因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記以外之溢付稅額,應由營業人留抵應納營業稅。但情形特殊者,得報經該部核准退還。為協助營業人申請退還溢付稅額,並簡化作業程流,該部特訂定審核作業原則,授權各地區國稅局從寬協助處理,毋須逐案報經該部核准,其適用範圍及內容說明如下:

期間:嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例(下稱紓困特別條例)施行期間(109年1月15日至110年6月30日)。
對象:紓困特別條例施行日營業稅稅籍狀況為營業中之營業人。
條件:經中央目的事業主管機關依紓困特別條例第9條第3項所定紓困振興或補償紓困辦法,提供紓困相關措施或其他受疫情影響,致短期間內營業收入驟減(例如自109年1月起任連續2個月,其平均營業額較108年12月以前6個月或前1年同期平均營業額減少達15%)。
限額:依審核作業原則退還之營業稅溢付稅額累計以新臺幣30萬元為限;溢付稅額尚有餘額者,應留抵應納營業稅。
申請方式:應於期間內檢具申請書及相關證明文件向所在地國稅局提出。

財政部說明,為提高營業人資金運用效率,維持正常營運,各地區國稅局將本「申請從簡、認定從寬、核退從速」原則辦理本項措施,該措施之相關規定、申請流程及申請書格式(如附件),可至該部網站「財政部因應嚴重特殊傳染性肺炎專區」(https://www.mof.gov.tw/covid19),項下之「稅務協助度難關」查詢或下載運用,倘需進一步瞭解本項措施,各地區國稅局已設有專人諮詢窗口,營業人可多加利用。

 

繼承取得原符合綜所稅購屋借款利息列舉扣除要件之房屋,得申報列舉扣除購屋借款利息

  財政部臺北國稅局表示,納稅義務人因繼承取得原符合綜合所得稅購屋借款利息列舉扣除要件之房屋,繼承過戶後如仍符合購屋借款利息列舉扣除要件者,其支付金融機構設定抵押借款之利息,得申報列舉扣除購屋借款利息。

  該局說明,所得稅法第17條第1項第2款第2目之5規定,納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買自用住宅,向金融機構借款所支付之利息,每一申報戶每年列舉扣除購屋借款利息數額以30萬元且以一屋為限,但申報之儲蓄投資特別扣除金額,應在購屋借款利息中減除。又所得稅法施行細則第24條之3規定,購屋借款利息之扣除應符合下列要件:1.以納稅義務人、配偶或受扶養親屬名義登記所有之房屋(所有權人為同一申報戶)。2.納稅義務人、配偶或及受扶養親屬於課稅年度在該地址辦竣戶籍登記且無出租、供營業或執行業務使用者。3.取具向金融機構辦理房屋購置貸款所支付當年度利息單據。

  該局進一步說明,納稅義務人繼承取得房屋,因原始購置房屋者及向金融機構借款者為原所有權人(被繼承人),如該房屋原符合上開購屋借款利息列舉扣除要件,繼承人於繼承該房屋及購屋貸款餘額(負債)後,所支付以該房屋原向金融機構設定抵押借款之利息,如亦符合上開要件,得申報列舉扣除購屋借款利息。但屬於增貸部分之利息,即不符合購屋借款利息列舉扣除要件。

  該局舉例,甲君於90年間購買自用住宅房屋,向銀行借款800萬元,甲君已於該屋辦竣戶籍登記,符合購屋借款利息列舉扣除要件。甲君於107年死亡,由其子乙君繼承該房屋,其未償還銀行借款餘額250萬元亦由乙君承受,乙君於該地址辦竣戶籍登記且無出租、供營業或執行業務使用情形,則乙君得申報列舉扣除該房屋未償還銀行借款250萬元之購屋借款利息。若乙君另向銀行增貸300萬元,該增貸部分即非屬房屋購置貸款,不得申報列舉扣除該部分借款利息。

  該局呼籲,納稅義務人應依據上開購屋借款利息扣除要件及轉貸之相關規定,檢具相關憑證列報購屋借款利息列舉扣除額,以維租稅權益。

109-05-15台北國稅局

 

境外固定資產或商品可委託當地合格會計師或相關機構就地監毀

  財政部臺北國稅局表示,因應疫情影響,營利事業存放於境外之固定資產或商品,如需就地報廢者,可報請主管稽徵機關核備後,委託境外當地合格會計師或境外公正機構、檢驗機構監毀及簽證。

  該局指出,營利事業位於境外固定資產因特定事故未達規定耐用年限而毀滅或廢棄,或商品、原料、物料或在製品因過期、變質、破損等因素,需在境外就地報廢者,除可按本國會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告核實認定其報廢損失外,亦可於事前檢具清單敘明理由,報請營利事業(境內)所在地稽徵機關核備後,委託境外當地合格會計師監毀及簽證,或委託境外公證機構或檢驗機構監毀,並取得證明文件,以供稽徵機關查核認定。

  該局說明,委託境外當地合格會計師就地監毀及簽證,應取具境外當地合格會計師之身分證明文件、經會計師簽證之報廢明細表、查核簽證報告書、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片,並取得所在地我國使領館或其他經我國政府認許機構之驗證。委託境外公證機構或檢驗機構監毀者,應取具足以證明該境外公證機構或檢驗機構身分之證明文件、報廢明細表、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片,並取得所在地我國使領館或其他經我國政府認許機構之驗證。

  該局提醒,近來因嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情,世界各國多訂有邊境防疫措施,入境者需自主、居家或強制隔離14天等,如由本國會計師赴境外查核監毀除需配合當地國邊境防疫措施,返國尚需依照我國防疫措施居家檢疫14天,建議營利事業可多加利用委託境外當地合格會計師就地監毀及簽證之規定,以減少出入境不便及降低感染風險。

109-05-13台北國稅局

 

買賣未經簽證之股份非屬證券交易稅課徵範圍

財政部北區國稅局表示,邇來常有民眾來電詢問,出售未經簽證之股份,是否應繳交證券交易稅?

  該局說明,股份有限公司股東買賣未經簽證且未經證券集中保管事業機構登錄之股份,因未完成法定發行手續,非屬證券交易稅條例第1條所稱之有價證券,故無須繳納證券交易稅;該等交易係股東轉讓其出資額,為證券以外之財產交易,其交易所得應依所得稅法規定報繳所得稅。

  該局提醒,民眾出售股票時,應先查明是否屬經簽證或經證券集中保管事業機構登錄之股票,若屬未經簽證或登錄者,因一時不察致誤繳證券交易稅,可自繳納之日起5年內檢具相關資料向證券交易稅繳款書填載之代徵人(即證券買受人)地址所在地稽徵機關辦理更正退稅。

2020-05-14北區國稅局

 

私人間買賣未上市(櫃)股票填報證券交易稅繳款書,如有錯誤,應向代徵人所在地稽徵機關辦理更正

財政部北區國稅局表示,投資人買賣未上市(櫃)股票,應由買受人於交割當日,依成交總價額按稅率3‰向出賣人代徵證券交易稅,並於代徵之次日填具繳款書向國庫繳納,而繳款書列示之買賣雙方姓名(或名稱)、身分證(或營利事業)統一編號、地址、買賣證券名稱、股數、每股面額、每股成交價格、成交總價額、應代徵稅額……等欄位,均應詳實填載,不可缺漏,如填載錯誤,應向國稅局辦理更正。

       該局進一步表示,辦理繳款書資料更正,應由證券買受人會同出賣人共同填寫更正申請書,並提供相關佐證資料(如買賣合約、匯款或收付款資料……)向買受人(代徵人)地址所屬國稅局申請。惟依證券交易稅條例第4條第2項規定,受讓證券人已依法代徵並繳納稅款後,則不得申請變更代徵人。

2020-05-14北區國稅局

 

營利事業逾期辦理結算申報,除須加徵滯報金且無法享有租稅優惠

       財政部北區國稅局表示,財政部考量新冠肺炎疫情發展,憂心報稅期間人潮聚集可能的風險,公告108年度營利事業所得稅結算報期間全面延長1個月為109年5月1日至同年6月30日,會計年度採歷年制之營利事業應在前揭期間填具結算申報書向國稅局辦理申報,如未依規定期限辦理結算申報,惟在國稅局填發之滯報通知書送達前已自行申報者,依所得稅法第108條規定,應按核定應納稅額另徵10%滯報金,加徵之滯報金最高不得超過3萬元,最低不得低於1,500元,另亦無法享有盈虧互抵之租稅優惠。

       該局舉例說明,甲公司106年度營利事業所得稅結算申報案件經會計師查核簽證,申報全年所得額300萬元,列報扣除以前年度核定之虧損100萬元,課稅所得額200萬元,計算應納稅額34萬元(200萬×17%),惟因人員疏失於107年6月1日始辦理結算申報,已逾申報期限107年5月31日,故無法適用所得稅法第39條盈虧互抵之租稅優惠,除核定應納稅額為51萬元(300萬×17%)補徵稅款17萬元外,另按應納稅額加徵10%滯報金3萬元。

       該局特別提醒,108年度營利事業所得稅結算申報截止日為109年6月30日,營利事業應按規定期限辦理結算申報,以免遭加徵滯報金及無法享受相關租稅優惠。

2020-05-12北區國稅局

 

108年度綜合所得稅結算申報,已放寬納稅義務人列報減除符合「無謀生能力」扶養親屬免稅額之認定
       財政部北區國稅局表示,納稅義務人今(109)年辦理108年度綜合所得稅結算申報,列報扶養滿20歲以上子女、兄弟、姊妹、同住一家有實際扶養的其他親屬或家屬,除因在校就學或身心障礙外,如為須長期照顧的身心失能者或受監護宣告尚未撤銷者,亦符合所得稅法第17條第1項第1款規定所稱的「無謀生能力」(如附表)。

       該局進一步說明,為配合所得稅法增訂長期照顧特別扣除額及衛生福利部公告得列報該扣除額的身心失能者資格,財政部於109年3月26日發布解釋令,放寬「無謀生能力」受扶養親屬之認定條件,以減輕身心失能者家庭的租稅負擔;此外,納稅義務人列報扶養未滿60歲「無謀生能力」的直系尊親屬,原本是以其年所得低於免稅額(108年度為8.8萬元)作為認定條件,財政部一併予以放寬,改以每人基本生活所需之費用(108年度為17.5萬元)作為認定標準,以符合納稅者權利保護法基本生活所需之費用不得加以課稅的規定(詳附表)。

       納稅義務人列報扶養符合上開「無謀生能力」規定之親屬者,得於申報所得稅時減除該扶養親屬的免稅額及符合規定的扣除額。

2020-05-12北區國稅局

 

營利事業出售105年1月1日以後取得之土地,應課徵所得稅

       財政部北區國稅局表示,依所得稅法第4條之4第1項第2款及第3項前段規定,營利事業出售105年1月1日以後取得之土地,應課徵所得稅,不適用同法第4條第1項第16款土地交易所得免稅之規定。

       該局舉例說明,轄內甲公司於105年8月間以885萬元買進桃園市1筆土地,同年10月間復以1,146萬元價格出售,經該局查得其漏報出售該筆土地交易所得261萬元,核定出售資產增益261萬元,補徵稅額44萬元,另按所漏稅額處0.6倍罰鍰26萬元。

       該局呼籲,營利事業辦理108年度所得稅結算申報,若當年度有處分105年1月1日以後取得之土地,應特別注意出售土地所得已無免稅規定之適用,仍應計算土地交易所得額,計入全年所得額及課稅所得額申報課稅,以免被補稅及處罰。

2020-05-12北區國稅局

 

公司受理股東辦理繼承或贈與股權之移轉登記時,應通知該股東檢附稅款繳清或免稅等證明書,以免受罰

財政部南區國稅局表示,近來發現公司於受理股東辦理繼承或贈與股權之移轉登記時,因不熟法律規定或疏忽,而未通知當事人檢附稽徵機關核發之稅款繳清證明書或核定免稅證明書等相關證明書,就逕為移轉登記,以致受罰。

該局指出,依據遺產及贈與稅法第42條規定,地政機關及其他政府機關,或公、私事業辦理遺產或贈與相關產權移轉登記時,應通知當事人檢附稽徵機關核發的稅款繳清證明書、核定免稅證明書、不計入遺產總額證明書、不計入贈與總額證明書、同意移轉證明書,才能受理移轉登記。

該局特別提醒,因繼承或贈與須辦理產權移轉登記之財產類型主要為不動產、股權及高球證等類,即便繼承或贈與財產總值未超過免稅額(遺產稅免稅額1,200萬及贈與稅免稅額220萬),繼承人或贈與人仍然要依規定辦理申報並取得相關證明書,才能持證辦理產權移轉登記。若是違反規定,不僅民營業者會遭處罰鍰,政府機關或公營事業人員若經手類此案件,也會遭議處。

109-05-11南區國稅局

 

婚姻異動 報稅四點注意

今年所得稅申報已展開,去年婚姻狀況有變動的民眾,記得自我檢視是否影響稅務申報。財政部表示,我國婚姻制度採登記制,因此報稅認定標準都是以「登記日」為準,會計師對於婚姻變動影響報稅情形,則提出四大提醒。

財政部指出,民眾在年度中結婚或離婚,可在辦理當年度綜所稅申報時,自行選擇要與配偶「分開」或「合併」報稅。也就是說,如果2019年兩人結為連理並辦理登記,今年5月報稅可選擇要分開或合併,但明年起就必須合併報稅。

離婚也是同樣道理,以離婚登記日為準,去年離婚、辦妥離婚登記,今年5月仍可選擇分開或合併。不過如果一對怨偶是由法院判決離婚,則是以判決日為準。

財政部也表示,去年5月同婚專法上路,同性伴侶在申報綜所稅時也享有同等權利。

至於婚姻變動對於報稅的影響,會計師則有四大提醒。首先,許多民眾在認定是否可自行選擇分開或合併申報時,常誤以宴客時間為準而申報錯誤,提醒若在2019年12月宴客,但直到2020年1月才登記,2020年5月仍只能選擇分開申報,要到2021年報稅時才可自選,2022年以後就必須合併申報。

第二,結婚年度若選擇合併申報,若有扶養配偶父母等扶養親屬時,記得也要申報他們的各類所得,例如股利所得等,以免漏稅。

第三,離婚後,雙方不得重複列報子女免稅額,雙方應該自行協議免稅額由誰申報,假使協議不成,國稅局則會以跟子女共同生活及實際照顧事實,來決定由誰列報免稅額。

第四,該年度尚未出生的子女免稅額不能列報。例如女兒在2020年2月才出生,雖然2019年已在媽媽肚子裡,但依規定2020年5月報稅時,是無法列報扶養的。

至於處於分居狀態的民眾,若符合特定條件,包括已向法院聲請宣告改用分別財產制、受家暴取得保護令等情況,可分開辦理申報;若未符合條件,仍需採合併申報。

會計師表示,民眾在結婚或離婚當年度綜所稅要採分開或合併申報,可先試算後,再來選擇較有利申報方式,為自己節稅。

2020-05-10經濟日報

 

扶養其他親屬 兩要件

納稅人列報扶養親屬可達節稅效果,不過國稅局提醒,納稅人若要列報其他親屬或家屬的受扶養親屬免稅額,須符合法定扶養義務、確實具扶養事實兩要件,並非僅提出支付生活費證明或扶養切結書等文件就可作為證明。

財政部南區國稅局舉例,某納稅人甲君2018年綜合所得稅結算申報列報扶養兩名外甥的免稅額,國稅局查核發現,甲君跟兩名外甥並沒有住在一起,因此不能列報免稅額,否准甲君認列。

甲君向國稅局表示,兩名外甥的父親雖然有所得,但每月都要償還銀行貸款,入不敷出,因此由甲君提供實質的經濟資助,並提出匯款證明等文件,向國稅局申請復查,希望認列免稅額。

不過國稅局指出,甲君外甥的父親當年度有薪資外,還有其他所得、營利所得等,並非無扶養子女能力,此外甲君也無法舉證與外甥兩人居住一起,在民法上,甲君也無「法定扶養義務」,最後仍遭稅局駁回。

2020-05-10經濟日報

 

適用產創投資抵減 兩要點

2018年度未分配盈餘今年起要課稅,由於控股公司可能合併申報未分配盈餘,導致難以適用產創投資抵減條款,財政部已對此函釋二大重點。首先,母、子公司分別可依據盈餘貢獻度,計算可抵減的投資額度上限;其次,若是當年度呈現虧損的子公司,將不得主張投資抵減。

賦稅署官員表示,這項函釋是針對所謂的連結稅制控股公司,也就是依據《金融控股公司法》或《企業併購法》規定,合併申報未分配盈餘的金控或產控公司,因為集團盈餘合併申報,各別子公司若有實質投資,欲適用《產業創新條例》第23-3條規定抵減盈餘,過去並不清楚抵減上限為何。

官員表示,特別針對連結稅制的金控或產控公司,財政部最新函釋指出,合併申報的母公司及各個本國子公司,可以依據對全集團當年度盈餘的貢獻度額度內,欲適用產創抵減條款,不過須注意當年度呈現虧損的事業體,並不能申請抵減。

會計師提供試算,假設A金控公司旗下有三間子公司,其中二間子公司分別在2018年度獲利6億元、4億元,但另一間子公司虧損2億元,因此A金控當年稅後淨利為8億元,盈餘分配並彌補虧損後,全集團有2億元盈餘,那麼二間獲利的子公司,可分別享1.2億元(2億*60%貢獻度)、0.8億元(2億*40%貢獻度)產創抵減額度。

會計師表示,一般產業控股公司雖未必以連結稅制申報,但絕大多數金控公司皆採連結稅制,產創未分配盈餘抵減條款適用範圍不小,包括辦公室、電腦或機器設備皆可,即便非製造業,金融業許多投資支出項目,亦有機會適用抵減條款。

會計師指出,財政部雖函釋放寬連結稅制適用產創抵減的範圍,但部分純益項目並不會計入稅後淨利當中,卻還是會被課徵5%未分配盈餘稅,建議放寬納入。

2020-05-11經濟日報

 

給付境外電商 扣繳20%稅款

國內業者向境外電商採購服務時,給付款項將會面臨扣繳稅款的問題。台北國稅局提醒,原則上國內業者應依照給付款項全額,計算20%扣繳稅款,不過若提供服務的境外電商已申請核定利潤率課稅,國內業者可以依據利潤率、境內貢獻度等大幅減輕扣繳額度。

官員表示,財政部從2017年開始確立境外電商課稅原則,當境外電商銷售電子勞務,經認定屬於台灣來源收入,可以提示帳簿文據、如實減除相關成本費用,供國稅局核實計算台灣境內課稅所得額。

至於無法提供帳簿文據核實計算的境外電商,有另外一種課稅模式。官員說明,境外電商可提供合約、主要營業項目、境內外交易流程說明等證明文件,供國稅局認定主要營業項目,並申請適用依核定淨利率、境內利潤貢獻程度,計算台灣境內應稅所得額。

官員表示,由於境外電商課稅模式作出以上分流,因此國內業者向境外電商採購服務時,也要一併注意扣繳義務將有所不同,依據《所得稅法》第88條及92條規定,國內業者於給付外國營利事業報酬時,應向所屬國稅局辦理扣繳憑單申報,通常在國稅局未核定淨利率的情況下,國內業者應依給付總額計算20%扣繳稅額。

然而包含Amazon、Apple、Airbnb、Dropbox、Facebook等知名境外電商在內,都已經申請核准適用淨利率及境內利潤貢獻程度課稅,官員表示,2017年至今陸續共有34家境外電商已申請適用,國內業者作為扣繳義務人,扣繳義務會大幅降低,改依「給付總額×我國來源收入×核定淨利率×境內利潤貢獻程度×扣繳率20%」計算。

官員表示,有些國內業者在給付款項後,才確認境外電商已申請適用淨利率課稅,導致多支付扣繳稅款,這種情況當中,境外電商可以在五年期限內,自行申請退稅,或委託國內扣繳義務人代理向國稅局申請退還溢扣稅款。

2020-05-13經濟日報

 

拆屋未即時申報 恐多繳稅

台中市政府地方稅務局表示,房屋稅已自5月1日起開徵,台中市政府地方稅務局提醒,部分已經拆除房屋的屋主,若無法證明房屋確切拆除時間,可能仍須多繳數個月房屋稅。

官員指出,依據《房屋稅條例》第8條規定,房屋遇有焚燬、坍塌、拆除至不堪居住的程度,納稅義務人要主動申報,待當地主管稽徵機關查證屬實後,在尚未重建完成之前,可以停止課徵房屋稅。

官員表示,房屋稅是按月徵收,如果逾期申報,又無法提供實際證明文件者,將會影響房屋稅減免的權益,只能從申報日當月份起註銷房屋稅籍,不能追溯至房屋拆除當月。

舉例而言,官員指出,像今年5月民眾收到的房屋稅單,徵收月份就包括去年7月到今年6月的各月份房屋稅,如果民眾的房子是今年1月就拆除,但是忘記註銷稅籍,等到最近收到稅單才來反映,又沒有相關佐證資料,即便5月開始註銷稅籍,還是會多付今年1月到4月的房屋稅。

2020-05-13經濟日報

 

農地種電後不再務農 要稅

政府大力推動綠能政策,已開放許多農地地主設立太陽光電板種電,但地主須注意土地使用狀況,若農地種電後便不再務農,將會開始被課徵地價稅。

台中市政府地方稅務局表示,過去幾年由於綠能發電的議題興起,引發一股在農地上種電的熱潮,許多民眾紛紛在農地上設置太陽能板等綠能設施,但仍有不少民眾好奇,裝設太陽能板可能反遭課徵地價稅。

官員表示,農地跟其他用地不一樣,不用課徵地價稅,雖然原本要課徵田賦,但目前政府停徵田賦,因此多數農地相當享有免稅優惠。

在政策鼓勵下,許多農地開始架設太陽光電設施,官員表示,農地種電後,將影響免稅資格,設置綠能設施的農地,必須仍作農業使用,才能繼續課徵田賦,如果已變更使用,與農業經營無關者,就應依規定改課地價稅。

2020-05-13經濟日報

 

有限合夥報稅 可盈虧互抵

許多創投業者的經營型態採有限合夥形式,會計師指出,有限合夥組織今年申報營所稅時,也和一般公司一樣,可適用盈虧互抵節稅,但是需注意如期申報、會計帳冊簿據完備、使用藍色申報書或經會計師查核簽證等,符合三大要件才可盈虧互抵。

會計師指出,有限合夥組織多半以創投事業為大宗,包括中華開發優勢創業投資有限合夥、台衫水牛二號生技創投有限合夥、國泰永續私募股權基金有限合夥等,不僅擁有高知名度,也皆為數十億資本額的創投事業。

中區國稅局表示,有限合夥組織是以營利為目的的社團法人,本身具有法人資格,隨著《有限合夥法》確立,財政部近期也逐漸放寬有限合夥組織,得適用一些公司組織才有的租稅優惠。

官員表示,有限合夥組織想運用過去十年的虧損為申報年度抵稅,跟公司組織一樣,要滿足三大要件,第一,會計帳冊簿據必須完備;第二、虧損及申報扣除年度,都要使用藍色申報書,或經會計師查核簽證;第三,必須如期申報,逾期申報年度不得適用。

2020-05-13經濟日報

 

防疫假給薪 可加倍節稅

因應新冠肺炎疫情,企業於勞工隔離治療期間給予防疫假,可加倍節稅額度,台北國稅局局長許慈美昨(13)日提醒,企業適用此項優惠不必額外申請,但應注意此項優惠是從今年度起算,因此要等明年或後年申報起才適用。

許慈美指出,今年因應新冠肺炎疫情襲來,財政部已向企業作出若干稅務紓困,除了報繳期限全面放寬至6月30日止,紓困緩稅政策是從寬受理延期與分期繳稅申請之外,第三大重點則在於防疫假薪資。

計慈美指出,若員工受到疫情影響而隔離,或請假照顧受隔離而不能自理生活的家人,企業在隔離期間只要照樣給薪,就可以加倍列入年度費用節稅。

許慈美提醒,最近開始申報的是2019年度營所稅,因此還沒開始適用隔離假加倍列費條款,要等到明年申報今年度營所稅時,才會開始適用,企業不用事先申請,只要在申報時檢附證明文件,譬如隔離給假證明、薪資證明、薪資計算表等。

2020-05-13經濟日報

 

資金借股東 須設算利息

近期營所稅申報開始,南區國稅局提醒,除了正常營業收入之外,企業還應留意若將資金貸與股東時,必須設算業外利息收入課稅,這在過往申報案中,經常發生漏報情形。

官員指出,依據《所得稅法》第23-3條,公司將資金貸與任何他人,即便是無償借貸、未收取利息,或約定的利息偏低,不合乎常規交易的情形,必須設算一定的利息收入,計入公司當年度所得當中。

官員表示,實務上最常見的,還是股東直接向公司借款,但公司未設算利息收入,國稅局查帳時若發現相關借貸紀錄,會主動依資金貸與期間所屬年度1月1日台灣銀行基準利率,設算公司利息收入課稅。官員指出,近二年的台灣股東借貸的基準利率為2.616%。

2020-05-13經濟日報

 

公司賣房產 留意取得時間

企業去年若有出售房地產,近期申報營所稅時應注意房地產原始取得時間,若是2016年以後取得的房產,就必須依法課徵房地合一稅,而且計算過程中,已支付的土地增值稅,也不能列為年度費用。

北區國稅局提醒,房地合一稅是從2016年1月1日起施行,營利事業出售2016年1月1日以後取得的房地,相關土地交易所得應計入當年度的營利事業所得額課稅,不適用以往土地交易所得免稅規定。

舉例而言,北區國稅局近期查核即發現轄內有間甲公司,於2016年8月間以885萬元買進桃園市一筆土地,同年10月間以1,146萬元價格出售,遭國稅局查核發現漏報,該筆土地交易所得為261萬元,全額核定為出售資產增益,補徵稅額44萬元,還按照所漏稅額處0.6倍罰鍰,加罰26萬元。

官員提醒,營利事業辦理去年度結算申報時,要注意若去年有處分的土地,是否為2016年1月1日以後取得,須計算土地交易所得額課稅。

2020-05-13經濟日報

 

委託代銷開發票 三個注意

高雄國稅局表示,代理經銷、寄賣商品等市場上常見商業行為,許多情形下應適用委託代銷模式開立發票,代銷雙方都必須留意的三個重點:首先,雙方都必須在交易過程中,依合約照原價開立發票;第二,雙方皆須於發票上註明代銷字樣;第三,經銷商取得佣金時,應獨立針對佣金開立發票。

官員表示,坊間經銷商銷售商品模式大概分二種,有的是透過轉售價差獲利,有的則是採委託代銷模式,賺取約定佣金收入,而後者依據《統一發票使用辦法》第17條規定,若雙方都有一定的法定義務須遵守,以確保能夠核實申報統一發票進、銷項營業稅額。

官員指出,針對委託方而言,送貨時應依合約規定銷售價格「原價」開立統一發票給代銷商,並註明「委託代銷」字樣,以利代銷商合法申報進項憑證節稅。

針對受託代銷的營業人,同樣應於銷售指定貨物時,依合約規定銷售價格「原價」開立統一發票給買受消費者或客戶,並註明「受託代銷」字樣。

對於代銷端而言,每到合約規定結帳期限,要再另外獨立開立手續費或佣金發票及結帳單,並於其上載明銷售貨物品名、數量、單價、總價、日期及開立統一發票號碼,一併交付委託人。

官員表示,對於委託代銷雙方都要注意的,是簽訂代銷契約時,應載明佣金或手續費的比例、結帳期限,其中尤其針對結帳期限要注意,依法每期必須要在二個月以內完成,通常坊間常有按每月結帳的模式。

舉例而言,假設甲公司委託乙公司代銷,契約約定銷售A產品5,000個、每個定價為210元,代銷佣金採按月結算並依定價10%(含營業稅)計算,甲公司於一次交貨時即應依含稅總價105萬元,開立銷售額100萬元、稅額5萬元的發票,並註明「委託代銷」字樣;假設乙公司於當月結算代銷商品數量為1,000個,依約定代銷佣金為21,000元(1,000個x210元x10%),當期就要開立銷售額20,000元、稅額1,000元的統一發票及結帳單給甲公司。

2020-05-15經濟日報

委託代銷模式開立發票重點

交易身分

相關規範

委託端

送貨給代銷端時,應依合約規定原價開立發票,並註明「委託代銷」字樣

代銷端

代銷貨物給客戶時,應依合約規定原價開立發票,並註明「受託代銷」字樣,須在合約規定結帳期限,獨立開立手續費或佣金發票

雙方共同規範

委託代銷雙方應書立合約,合約規定每期結帳期限,不得超過二個月

資料來源:經濟日報                                                 程士華/製表

 

北市紓困措施 延至8月底

國內新冠肺炎疫情暫歇,不過台北市財政局昨(14)日表示,北市轄下各項減免、延繳租金、規費及稅款等紓困政策,將再加碼延長三個月,持續適用到8月31日止。

因應新冠肺炎疫情,台北市政府已針對3月到5月期間內,祭出房租、地租、水費減免等減價措施,並額外給予隔離檢疫者旅宿補貼,但鑑於疫情影響仍在,紓困措施將再延長三個月,相關政策已向台北市議會報告。

財政局表示,在降稅方面,台北市針對受疫情影響較大的飯店旅館等業者,已核准調降部分停用樓層的房屋稅稅率;綜合房屋稅、娛樂稅及使用牌照稅等各項地方稅,已核准調降5,324件,紓困稅額達0.8億元。

財政局表示,配合中央緩稅政策,包括延稅及分期繳稅申請,已核准533件,核准稅額約0.57億元。至於公有租金及規費方面,財政局指出,目前已核准9,892件減收租金或使用費,民間業者受惠金額約5.74億元。

2020-05-15經濟日報

 

境外資金專法三大痛點

境外資金專法上路今(15)日屆滿九個月,會計師指出,專法恐怕仍受限自由運用比例過低、金融投資用途受限、實質投資無法用於研發人才培訓等三大痛點,導致在新冠肺炎疫情期間,台商匯回資金更加興致缺缺。

會計師指出,目前施行成效看來,專法引資或許可達財政部原先低推估1,333億元水準,距中推估、高推估仍有非常大的距離,近期又受到新冠肺炎疫情衝擊,經濟更加嚴峻,專法中許多痛點已影響台商引資回台意願,建議政府啟動修法,推高專法引資效益。

根據財政部預估,專法上路後每年將誘發境外資金:匯回資金「低推估」1,333億元、「中推估」4,272億元、「高推估」8,907億元。

會計師指出,政府力推台商回台實質投資,相對而言對其餘運用方式給予諸多限制,譬如匯回資金僅總額5%可自由運用,企業難以應付疫情等突發狀況,更降低回台意願,建議提高自由運用比例,讓個人及企業有更多資金可用於救急。

除了自由運用,會計師指出,專法資金用於投資金融商品比例只有25%,台商不如將資金放在新加坡、香港或國內金融業者的OBU帳戶從事投資,更有操作彈性,建議放寬金融投資比例、國內及海外金融商品雙向投資、已實現資本利得部位可免除綁定提領等。

會計師表示,專法實質投資限制,也讓許多產業難以用於轉型升級,更難在疫情期間投資人才,建議放寬投資計畫支出項目,納入人才薪資、人才培訓支出,以及技術研發、品牌建立、行銷活動等軟實力建構。

根據經濟部資料,目前專法匯回後的投資計畫申請,幾乎皆為直接投資,多數台商未將資金投入創投或私募股權基金作間接投資,會計師認為,台商所在意的痛點,仍受限於專法規定只能投資非上市櫃公司,建議政府鬆綁間接投資限制,降低台商疑慮。

2020-05-15經濟日報