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大亞電子報-20191202-109年5月申報綜合所得稅長期照顧特別扣除額之適用資格及應檢具文件等14則

 

 

 

109年5月申報綜合所得稅長期照顧特別扣除額之適用資格及應檢具文件

 

發布日期:108-11-28

詳細內容:

今(108)年7月24日修正公布「所得稅法」第17條,增訂長期照顧特別扣除額(下稱長照扣除額),符合衛生福利部(下稱衛福部)今年10月23日衛部顧字第1081962863號令之「須長期照顧之身心失能者」(詳附件1),每人每年定額減除長照扣除額新臺幣(下同)12萬元,但有下列情形之一者,不得扣除:

一、經減除幼兒學前特別扣除額及長照扣除額後,全年綜合所得稅適用稅率在20%以上,或採本人或配偶之薪資所得或各類所得分開計算稅額適用稅率在20%以上。
二、選擇股利及盈餘按28%單一稅率分開計算應納稅額。
三、依所得基本稅額條例計算之基本所得額超過規定之扣除金額670萬元。

 

財政部表示,上開得列報長照扣除額之須長期照顧之身心失能者,應符合資格及應檢附證明文件(詳附件2),說明如下:

一、符合「外國人從事就業服務法第46條第1項第8款至第11款工作資格及審查標準」第22條第1項規定得聘僱外籍家庭看護工資格之被看護者:

(一)實際聘僱外籍看護工者,須檢附108年度有效之聘僱許可函影本。
(二)未聘僱外籍看護工而經指定醫療機構進行專業評估者,須檢附108年度取得之病症暨失能診斷證明書暨巴氏量表影本(評估醫院資訊詳附件3)。
(三)未聘僱外籍看護工而符合特定身心障礙重度(或極重度)等級項目或鑑定向度之一者,須檢附身心障礙證明(或手冊)影本。

二、依長期照顧服務法第8條第2項規定接受評估,失能等級為第2級至第8級且108年度使用長期照顧給付及支付基準服務者:須檢附108年度使用服務之繳費收據影本任一張;免部分負擔者,須檢附長期照顧管理中心公文或相關證明文件,並均須於上開文件中註記特約服務單位名稱、失能者姓名、身分證字號及失能等級等資料。

三、於108年度入住住宿式服務機構全年達90日者:須檢附108年度入住累計達90日之繳費收據影本;受全額補助者,須檢附地方政府公費安置公文或相關證明文件,並均須於上開文件中註記機構名稱、住民姓名、身分證字號、入住期間及床位類型等資料。

財政部進一步表示,配合上開規定追溯自今年1月1日施行,民眾於109年5月申報綜合所得稅時即可適用,各地區國稅局將積極宣導並設立諮詢窗口(詳附件4),供民眾詢問相關問題,使新制順利實施。

 

購買供生產用之專利權支出不得列報投資抵減

       財政部北區國稅局表示,公司依生技新藥公司研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減辦法第6條規定,列報研究與發展支出時,不得將供生產用所購買之專利權等支付之權利金列報抵減稅額。

       該局說明,最近查核甲公司106年度營利事業所得稅結算申報案時,發現甲公司列報適用投資抵減之研究發展支出中,專為研究與發展購買之專利權當年度攤折或支付費用共1.8億元,其中屬專利權當年度攤折費用1.5億元,係該公司為提升生產產品品質及降低生產成本,引進國外已開發完成之專利權所使用的技術,故其技術並非專供研究發展使用,所支付權利金費用則非屬抵減範疇,調減該部分支出1.5億元,否准適用投資抵減。

財政部北區國稅局108-11-28

 

離婚後雙方均列報子女為綜合所得稅免稅額,或子女間同時列報扶養父母免稅額者,均以有實際扶養及共同生活事實為核認標準

       財政部北區國稅局表示,離婚夫妻重複列報子女免稅額,或子女間列報父母免稅額,納稅義務人應先進行協議紀錄,提供稽徵機關核認,如未能協議或協議不成者,稽徵機關則以有共同生活及實際照顧事實,據以為扶養核認依據。

       該局舉例說明,甲君與其前妻於106年間離婚,離婚時協議2人所生子女由其前妻照顧及扶養,甲君則每月給付子女生活教育費,甲君及其前妻各自申報該年度綜合所得稅時,皆列報子女免稅額,經查甲君雖有支付生活教育費用,惟子女確受其前妻扶養照顧,該局乃剔除甲君申報之子女免稅額並予以補稅。該局另舉一案例,即乙君與其弟各於申報106年度綜合所得稅時,皆列報扶養母親免稅額,乙君雖每月按時匯孝親費至母親帳戶,惟母親實際與弟弟同戶籍,由弟弟照顧日常生活,該年度母親生病亦於弟弟戶籍所在縣市之醫院住院就醫,並由弟媳照料術後回診事宜,足證弟有扶養照顧事實,該局乃剔除乙君列報之扶養母親免稅額,予以補稅。兩案均經該局復查駁回確定,另該局亦表示,類此案件之行政訴訟,行政法院亦支持國稅局見解,駁回納稅義務人主張。

       該局特別提醒,綜合所得稅申報得列報扶養受扶養親屬免稅額,應以有扶養負責生活起居照顧事實為核認依據;因此離婚夫妻雙方若對列報扶養子女免稅額或子女對列報父母免稅額有爭議時,應先自行協議並作成書面紀錄,以避免徵納雙方之異議紛爭,若未能協議或協議不成,則應妥善留存各項實際扶養事證單據,以證明確有實際扶養之事實。

財政部北區國稅局108-11-27

 

營利事業承包工期一年以上之工程,損益得可靠估計者,應採用完工比例法計算工程損益

       財政部北區國稅局表示,依營利事業所得稅查核準則第24條規定,營利事業承包工程之工期在一年以上,有關工程損益之計算,應採用完工比例法,如工程損益無法可靠估計時,得採用成本回收法。

       該局舉例說明,甲公司106年度營利事業所得稅結算申報,列報承包工期一年以上之工程,採用成本回收法認列工程損益,經查該公司所提示之承攬合約、估價單及收付款資料,該項合約工程損益得可靠估計,卻未依完工比例法計算當年度工程損益,經依工程成本比例法重新計算,調增甲公司106年度工程損益673萬元,補稅110餘萬元。

       該局進一步指出,營利事業承包工期一年以上之工程,如有各期應收工程價款無法估計、履行合約所須投入成本與期末完工程度均無法估計或歸屬於合約之成本無法辨認等原因,致工程損益確實無法估計時,方得採用成本回收法認列工程損益。

       該局特別提醒,營利事業承包工期一年以上之工程,應依營利事業所得稅查核準則第24條規定,計算當年度工程損益,以免遭調整補稅,請營利事業多加注意。

財政部北區國稅局108-11-27

 

以貨換貨 也要開發票

台北國稅局表示,商業活動中,除了直接支付貨款之外,雙方也可能透過以貨換貨、代工服務等現金以外的籌碼進行對價交易,這種做法在稅法上認定為「交換行為」,交易雙方也要開立發票,價格以雙方交換的商品價值,擇一從高認定。

官員指出,在這類非現金交易當中,雙方廠商可能分別提出貨物或勞務作為對價關係,譬如說甲公司可能提供原料,委託乙公司進行加工,甲公司為了不想付加工費,提案用剩餘原料抵付加工費,乙公司也同意這種做法,就是所謂交換行為。

官員表示,營業人銷售貨物或勞務並取得代價,應依法課徵營業稅,依據《加值型及非加值型營業稅法施行細則》第18條及第25條規定,營業人之前互相以貨物或勞務進行交換交易時,銷售額應以換出或換入的交易標的時價,從高認定。

2019-11-24經濟日報

 

企業賣借名登記土地 要稅

財政部北區國稅局表示,企業出售借名登記土地,無法享有免稅優惠。官員表示,這種行為在認定上屬於「債權買賣」行為,必須依營業稅法規定,依據出售價格開立「應稅」統一發票,並依規定歸課營利事業所得稅。

國稅局表示,一般而言,營業人出售已取得所有權的土地,其獲利依法可免納所得稅,若是交易損失也不得扣除,應在申報營所稅時,載明於損益及稅額計算表第101欄「免徵所得稅之出售土地增益(損失)」,同時開立「免稅」銷項發票。

不過實務上,有些企業早期囿於法令限制,將購買的農業用地登記在他人或公司員工名下,以「借名登記」的方式,並在公司帳列「其他土地」,隨後因土地飆漲等原因出售,此時就無法適用免稅規定。

國稅局指出,實務上曾查獲某甲公司的106年度營所稅結算申報案,其中帳列申報出售土地增益部分,在計算課稅所得額時,自行帳外調減這筆土地增益。

甲公司雖提供買賣土地合約,但調閱該筆土地異動資料後,並無甲公司登記為所有權人的相關異動紀錄,甲公司解釋,由於該筆土地是農地,不能登記為公司所有,只能借名登記在公司名下,對此國稅局表示,這類行為應屬於債權買賣,出售的獲益非屬免稅所得,必須調整補稅。

國稅局表示,由於不動產所有權是採登記要件及絕對效力主義,國稅局提醒,營業人出資購買土地,如將土地借名登記在他人名下,公司並非土地所有權人,而是具有對這筆土地所有權移轉登記的返還請求權,屬於債權性質。

因此公司出售借名登記土地並取得對價時,除了必須按照出售價格開立統一發票、報繳營業稅外,在申報營所稅時,也須依據所得稅法規定,以出售收入減除取得成本及相關費用後計算所得額,依規定課徵營所稅,以免漏報。

2019-11-25經濟日報

企業售地課稅規定

登記所有權人

交易性質

營業稅

營所稅

企業

土地買賣

免稅

免徵

借名登記

債權買賣

應稅

需課稅

資料來源:經濟日報               翁至威/製表

 

公司補助額外健檢 列報員工薪資費用

公司支付員工健檢費用,如果是補助一般性定期健檢,或是超出職安法規定範圍的額外補助,公司在列帳時應列為「薪資費用」,員工取得的補助也屬於薪資所得,必須併計員工薪資扣繳所得稅。

財政部高雄國稅局表示,營利事業若是依照職安法相關規定,必須對在職勞工施行健康檢查所負擔的費用,可核實列為「職工福利」,不視為員工薪資所得。

但超出職安法範圍,另外增加的健檢次數及項目負擔,或是員工一般性定期健檢,則屬於公司補助,應列為「薪資費用」,員工取得的補助也屬於所得稅法規定的薪資所得,依法要併計員工薪資所得來扣繳所得稅。

舉例說明,甲公司今年依職安法規定,針對從事特別危害健康工作的勞工,定期施行特定項目健檢費用共30萬元,這部分可視為職工福利,不必併計員工薪資所得。

2019-11-25經濟日報

 

合約書簽訂後解約 已繳印花稅不能退

民眾簽訂契約時須貼稅票繳納印花稅,台中市地方稅務局表示,如果雙方契約訂定後,因故解除原契約,依據印花稅法規定,不能以此為由申請退還印花稅,除非是因為適用法令錯誤導致多繳了印花稅,才可申請退稅。

地方稅務局表示,契約訂立交付使用後,雙方因故解約,依據印花稅法第8條規定,應納印花稅的憑證一旦書立交付使用,就要貼足印花稅票,不得以合約未履行為由,申請退還已繳納的印花稅。

同樣道理,如果雙方解約後又達成共識重新簽訂契約,並修改原契約的立約日,此時在稽徵機關的認定上,會視為是雙方當事人「另一次」簽訂契約,與原契約已無關,因此必須另行貼花、另繳印花稅,民眾在簽訂契約時務必慎重,以免日後解約,白繳了印花稅。

2019-11-25經濟日報

 

不動產傳承 三途徑比一比

如何將不動產留給兒女最划算?會計師建議,共可採繼承、買賣及贈與三種方式,繼承移轉方式最單純,免稅額也較高;若想在生前移轉,則可以考慮買賣移轉,比起贈與更能享一生一次土地增值稅優惠稅率。

針對年事已高的父執輩而言,可能會在生前就開始思考如何將家產傳給下一代,會計師指出,生前移轉可分為贈與及買賣二種方式,採贈與方式移轉,有一種簡單的方式,在於活用每年220萬元的贈與稅免稅額,逐年將現金等財產移轉給下一代,可以節省贈與稅的負擔。

會計師表示,相較於贈與現金,購入不動產贈與子女,可能比直接移轉現金更節稅,因為不動產贈與是以公告現值計入年度贈與總額,而公告現值多半低於市價許多;不過,若是透過不動產來移轉財富,不只有贈與稅的問題,還要額外考量到移轉過程中的土地增值稅。

會計師表示,在考慮土地增值稅的情況下,又可以選擇運用買賣方式來移轉土地,就有機會適用土地增值稅的一生一次自用住宅稅率,這是贈與不動產時無法適用的,整體來說買賣方式相對划算,也可同時並行使用。

若是未選擇採生前移轉,會計師表示,透過繼承方式移轉土地,則是相對單純的做法,可以免課土地增值稅,且遺產總額中有相當多的免徵項目可以扣除,其中免稅額就有1,200萬元,加上喪葬費123萬元、直系血親卑親屬扣除額50萬,若財產是一家單傳,合計至少有1,373萬元的遺產不用課稅,對於多數家庭而言,已經十分足夠。

會計師建議,若子女繼承後再將土地賣掉,土地的前次移轉現值,將會以繼承時的公告現值計算,土地增值稅的負擔就會降低,因此讓兒女以繼承的方式取得不動產,也是不錯的考量的移轉方式。

2019-11-27經濟日報

不動產傳承三方式比較

移轉方式

贈與

買賣

繼承

特色

 ● 每年有220萬元贈與稅免稅額

 ● 可即時傳承,但需分年度節稅

 ● 可適用土增稅一生一次優惠稅率10%

 ● 不動產以土地公告現值而非市價計稅,比現金贈與更節稅

 ● 不必負擔遺產稅、贈與稅

 ● 免稅額與扣除額,合計至少可享1,373萬元不課稅額度

 ● 土地再移轉時,土增稅負擔較低

 ● 過世後才申報,較不複雜

資料來源:經濟日報                                                        翁至威/製表

 

欠稅遭移送強制執行政府不得扣社福津貼

屏東縣政府財稅局表示,欠稅遭移送強制執行,若政府扣押的銀行存款屬於社福津貼、社會保險給付專戶,納稅義務人可以據此提出異議,申請取消對目標帳戶的強制執行。

官員指出,依據《強制執行法》第122條規定,債務人依法領取社會福利津貼、社會救助或補助等,原則上都不能作為強制執行的標的;若是強制執行已經影響到債務人與家人的生活必需開銷,包括第三人的債權與社會保險給付,都不得作為強制執行標的。

屏東財稅局近日接到陳情電話,有民眾反映因欠繳2015年到2019年五個年度的房屋稅,遭行政執行署扣押銀行存款,但被扣押的帳戶是他領取國民年金的專用帳戶,且他沒有其他所得來源,希望能撤銷扣押命令。

官員指出,若欠稅民眾遭移送強制執行、扣押存款,且被扣押的帳戶合乎「不得強制執行」的相關規定,可準備申請書、國民身分證影本、存摺封面及內頁,向執行機關提出異議,申請不對該帳戶進行強制執行。

2019-11-27經濟日報

 

5G設備投資抵減 三限制

智慧機械與第五代行動通訊系統投資抵減今年起上路,南區國稅局提醒,這二項租稅優惠屬申請制,營利事業應留意申請時間、申請後不得修改、抵減方式不得變更等三項限制。

官員表示,政府為優化產業結構達成智慧升級、數位轉型之目標,《產業創新條例》增訂第10-1條,若營利事業為公司或有限合夥形態,在2019年1月1日起至2021年12月31日期間內,投資企業自用的全新智慧機械,或是在2019年1月1日起至2022年12月31日期間,投資導入5G相關全新軟硬體、技術或技術服務,可以在指定額度內抵減當年度營所稅額。

針對今年度就已經投資智慧機械或5G設備的企業,官員提醒,這二項投資抵減優惠必須採申請制,以曆年制申報企業為例,就要留意申請時間是在明年1月1日至5月31日之間,企業必須提出具一定效益的投資計畫,依經濟部建置的申辦系統格式完成登錄、上傳相關證明文件以完成申辦。

官員提醒,智慧機械或5G設備投資抵減優惠,在同一課稅年度只能申請一次,而且登錄後就不能修改,企業必須在登錄時就清楚盤點出要申請抵減的設備項目、數量及金額,若首次申請時數字錯誤,譬如少報了幾台設備,由於後續不能修改,因此將無法適用投資抵減。

要申請智慧機械或5G設備投資抵減,相關設備支出金額,必須在同一課稅年度達到新台幣100萬元以上、10億元以下。

官員表示,抵減稅額有二種計算方式,第一種是選擇在支出金額5%限度內,抵減當年度應納營所稅額;第二種則是在支出金額3%限度內,自申請年度起連續三年內,抵減各年度應納營所稅額,兩種抵減方式僅能擇一採用,選定抵減方式後就不能變更。

2019-11-27經濟日報

 

查詢金融遺產 一站搞定

財政部台北國稅局昨(28)日宣布一項便民措施,自今年12月1日起,將提供金融遺產單一窗口查詢服務。過去民眾有親人往生時,若想查詢證券、保險等金融遺產,須一一前往六大金融單位,勞心費力,但台北國稅局新服務上路後,民眾只須到國稅局申請,一站搞定。

金管會昨日也宣布這項便民措施,強調這是一項試辦七個月的一站式服務,首次申請免費,第二次以上查詢(例如家屬間有糾紛或是想要另外查詢時)才維持原來收費,壽險公會一次收費250元、集保中心一次收費300元。

此外2014年前,親族只能查「積極財產」的遺產,這一次因加入聯徵中心,連負面的貸款與信用卡資料也可呈現,幾乎已囊括包括九成的遺產,不過不包括租賃公司資料或是民間借貸的情況。

台北國稅局局長許慈美表示,許多繼承人對於往生親人名下到底有多少金融遺產並不清楚,過去常得往來奔波,前往集保中心、壽險公會等六單位查調,相當辛苦,因此金融總會秘書長吳當傑找上台北國稅局合作,推出單一窗口服務。

許慈美表示,目前僅設籍台北市的被繼承人可適用,由於近三年平均每年台北市受理調查的金融遺產件數達1.5萬至1.7萬件,筆數多達八、九萬,且北市遺產稅稅收占全國比重超過五成,因此先從台北國稅局開始試辦,明年7月再推廣到全國國稅局。

國稅局表示,12月起,有需要的民眾可直接前往台北國稅局辦理,取得相關金融遺產資料的時間約從原本的十日縮短至七日,甚至兩、三日就能收到,且以被繼承人為單位。

許慈美也表示,未來將持續推動便民服務,例如與金管會合作取得金融遺產資料並歸戶,進一步提供遺產稅試算服務,不過細節仍須與相關單位跨部會討論。

2019-11-29經濟日報

金融遺產查調便民措施

項目

內容

上路時間

2019年12月1日

試辦

台北國稅局,明年7月推至全國

便民措施

 ● 金融遺產查調一站解決

 ● 以被繼承人為單位,首次查調免費

資料來源:經濟日報                  翁至威/製表

 

獲國外公司贈與 一樣要稅

個人或公司自營利事業取得贈與財產,都必須列入所得申報納稅。財政部台北國稅局提醒,這項規定不以國內公司贈與為限,如果是取自「國外」公司贈與的財產也不例外,一樣必須列入所得。

所得稅法規定,因繼承、遺贈或贈與而取得的財產免納所得稅,但如果是取自「營利事業」贈與的財產就要課稅,國內、國外公司贈與都一視同仁。

國稅局舉例,國外A公司將其原持有的上市公司股票無償轉讓給國內甲公司,雙方並簽訂贈與契約書,且贈與日期為2019年2月1日,依規定,甲公司在受贈年度按贈與日股票收盤價列報這筆受贈收入;若受贈未上市、未上櫃且非興櫃股票,則是以贈與日該公司的資產淨值列報。

2019-11-29經濟日報

 

捐款未登記宮廟 不能節稅

北區國稅局表示,向宮廟捐贈香油錢要留意,受捐贈的宮廟是否有正式向政府登記立案,若不慎向未登記宮廟作出捐贈,將會喪失應得的節稅權益。

官員提到,轄區內有位民眾申報2017年度綜合所得稅時,列報對某宮廟的現金捐贈扣除額30萬元,但國稅局查核時發現,這間宮廟並非公益社團法人、財團法人且也沒有向主管機關完成寺廟登記,因此剔除這筆捐贈並補稅。這位民眾不滿剔除決定,主張宮廟確實領有道教團體會員證書,依序提起各項行政救濟,但國稅局仍然認定該宮廟未取得稅法所認定的登記,最終仍駁回復查,維持原核定確定在案。

依據《所得稅法》第17條規定,納稅義務人、配偶及受扶養親屬,可以列報對教育、文化、公益、慈善機構或團體的捐贈扣減所得,其上限為綜合所得總額20%;官員表示,這裡所提到的「教育、文化、公益、慈善機關或團體」,必須要再看所得稅法第11條第4項規定,以合於《民法》總則的公益社團及財團組織,或依其他關係法令,經向主管機關登記或立案成立者為限。

2019-11-29經濟日報

 

附件一

 

附件二

附件三

附件四