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大亞電子報-20160606-企業扣抵境外稅額 留意算法等11則

企業扣抵境外稅額 留意算法

根據稅法,台灣企業取得境外所得,若該筆境外所得已依所得來源國規定繳納所得稅,可申報扣抵我國的所得稅。南區國稅局官員指出,常見到企業直接將國外收入全數作為所得,但收入必須減除相關成本費用才是正確的所得,由此才能計算之後可扣抵的稅額。

至於可扣抵境外稅額,簡而言之,是在所得來源國繳納、可用以扣抵我國所得稅的稅額,適用上有一定限制。

官員表示,企業在申報此類扣抵時常犯錯誤,應特別留意境外所得的計算方法,以及可扣抵境外稅額的換算方式,以免影響權益。

各國稅制有別,對於企業徵收的各項稅負也不盡相同。

但根據我國稅法,企業在境外有所得,可扣抵的稅額僅限於所得稅,企業在國外繳納的地方稅、交易稅或營業稅,並無法在國內扣抵。

在計算稅額時,企業必須留意匯率換算問題。匯率換算應以實際繳納稅款的日期為準,而非以交易發生或申報所得稅的時間點來判定。之後該筆已繳的外國稅款若是有補稅情形,金額也是依照實際補繳日的匯率計算。企業確實在所得來源國繳稅後,則要記得向該國稅務機關取得同一年度的納稅憑證,並取得所在地我國大使館的簽證,才能辦理扣抵。

值得注意的是,企業在國外繳納的所得稅,不一定能夠全額扣抵。境外可扣抵稅額是以台灣稅法計算,現行的營利事業所得稅稅率是17%,以境外所得乘上國內的所得稅稅率才是可成功扣抵的稅額。

官員舉例說明,某公司在外國取得技術服務收入5,000萬元,和其相關的成本費用3,000萬元,在所得來源國繳納的所得稅則為500萬元。甲公司的國外所得應為收入減除成本的2,000萬元,該筆所得乘上17%稅率,算出應納稅額為340萬元。即使甲公司在外國繳納的所得稅為500萬元,但不能全額扣抵,僅能列報扣抵340萬元。2016-06-02經濟日報

企業申報境外稅額扣抵注意事項
項目 內容
境外所得 國外收入減除相關成本費用才是境外所得
可扣抵境外稅額 只能扣抵所得來源國的所得稅
應以實際繳納稅款的日期為匯率換算日
應提出納稅證明、我國大使館簽證
可扣抵稅額應以台灣稅法計算,不見得能全額扣抵
資料來源:南區國稅局

幫員工保團險 限額列費用

企業若為員工團體投保,應留意在申報營利事業所得稅時是否能列為費用。南區國稅局官員解釋,營利事業為員工投保的團體壽險,每人每月保險費在2,000元以內部分,不必視為被保險員工的薪資所得,超過部分才應列為薪資所得。

官員解釋,營利事業為員工投保的團體壽險,如果保險費確實由企業本身負擔,且以被保險員工、其家屬或營利事業作為受益人,即可在申報營利事業所得稅時列報費用。每位員工每月保險費若在2,000元內,可不必視作薪資所得;超過2,000元的部分,則要視作對員工的補助費用,應依規定併計各員工的薪資所得,列單申報。

值得注意的是,團體保險有其明確定義,並非企業員工團體規劃保險、以團體方式繳納保費,就可在申報營所稅時列為費用。根據目前稅法,團體壽險在兩千元以下免計入員工薪資所得,此項措施僅限於團體人壽保險、團體健康保險和團體傷害保險。

所謂團體壽險,被保險人必須屬於同一團體,且應符合最低參加人數或比例規定,保險費總額則是以平均保險費率乘上保險金額總額計算,簽發給要保人的保險單也只會有一張,和個人壽險依個別狀況考量費率的計算方式有別。

因此,企業若是為員工團體投保投資型保險,例如投資型人壽保險、投資型年金保險,由於每位員工都有一份保險單,性質仍屬個人保險的範疇,該筆保險費就不得認列費用。不符稅法規定而認列保險費者,會遭國稅局剔除補稅。

國稅局官員舉例,年初查核轄內甲公司營所稅結算申報案件時,發現該公司列報的保險費支出高達500多萬,其中有300萬元為甲公司替特定員工投保的儲蓄型人壽保險費用,投保員工各自有單獨保單,不符團體保險定義,國稅局於是剔除該筆300萬元支出,要求補稅50萬元。2016-06-03經濟日報

營利事業為員工團體投保,認列費用注意事項
項目 內容
金額限制 每人每月保險費在2,000元以內部分,不必視為被保險員工的薪資所得
每人每月保險費超過2,000元的部分,應列為薪資所得
受益人 應為被保險員工、其家屬或營利事業
保險種類 僅限於團體人壽保險、團體健康保險和團體傷害保險
資料來源:南區國稅局

農地蓋廠房 移轉須課土增稅

財政部表示,農業用地變更為非農地,若細部計畫完成、取得建築執照後,再移轉時須課徵土地增值稅,而課徵土增稅則是從土地取得時前次移轉現值來計算土增稅。

財政部2000年針對土地稅法第39條之2進行修法,農業用地課徵土增稅自免稅改為不課徵,其差異在於前者無須申報課稅,後者須申報課稅但稅率為零。官員指出,只要土地為農業用地,且作為農業使用就不課徵土增稅,但若蓋廠房再移轉時,土地已非農地使用則需課徵土增稅。

官員說,民眾最易誤解的是「農業用地變更為非農業用地」部分,只要符合農業發展條例第38條之1的兩條件就不課徵土增稅,其一為「細部計畫尚未完成,未能准許依變更後計畫用途使用者」。其二則是已發布細部計畫地區,都市計畫書規定應實施市地重劃或區段徵收,於公告實施市地重劃或區段徵收計畫前,未依變更後之計畫用途申請建築使用者。簡單來說,前者就是農業用地依法變更為都市計畫非農業用地,後者則是都市計畫行水區、河川區,雖為非農用地但土地也無法使用,就不用課徵土增稅。

官員舉例說,林先生於1991年6月25日取得大雅區A地號農業用地,嗣後該土地於1996年6月30日經都市計畫變更為住宅區,但都市計畫主管機關認定是屬於依法應完成之細部計畫尚未完成,未能准許依變更後計畫用途使用,所以該地仍應作原來的農業使用。

而林先生在2016年1月30日將土地出售與王先生,同日檢附「農業發展條例第38條之1農業用地作農業使用證明書」,申報土地移轉現值,並申請依農業發展條例第38條之1及土地稅法第39條之2第4項規定,以2000年1月當期之公告土地現值為原地價不課徵土地增值稅。

但若該地實際在2000年1月28日當時已變更為住宅區,已非屬農業用地,日後該地完成細部計畫,可以依變更後計畫用途使用,王先生於再移轉時,應以1991年6月25日的申報移轉現值為原地價,計算漲價總數額,課徵土地增值稅。2016-06-01經濟日報

農業與非農用地課徵土增稅
項目 農業用地 農業用地變更非農用地
不課徵土增稅情況 根據土地稅法第39條之2,在2000年1月修法後,自免稅改為不課徵 符合農發條例38條之1,也就是農業用地依法變更為都市計畫非農業用地,或都市計畫行水區,河川區不課徵土增稅
課徵土增稅情況 若未來蓋廠房再移轉時,土地作為其他用途就要課徵土增稅 若未來細部計畫完成,例如可取得建築執照後,再移轉時就要課徵土增稅

綜所稅退稅…首批7月29日

5月報稅季結束,何時退稅?財政部表示,將分三批,分別為7月29日、10月30日,最後一批則是明年1月20日。最先領到退稅的族群是用網路申報、稅額試算語音回復和5月10日前就用二維、人工條碼向戶籍所在地稽徵機關完成申報的民眾。

財政部官員進一步說,第二批退稅對象主要是5月10日前用人工、二維條碼向非戶籍所在地稽徵機關申報,以及5月10日後,用人工、二維條碼申報的所有案件,可於10月30日領取。

至於最後一批退稅,則在明年1月20日才能領到,而對象主要為逾期申報、有後到資料,或原為不補不退,但之後被稽徵機關認定有退稅者。官員強調,官方正式的退稅方式只有兩種,一是直撥退稅、二是一般退稅,國稅局絕對不會以電話通知民眾到ATM轉帳退稅,小心提防詐騙集團。

而申報時選擇以直撥退稅的民眾,退稅會在退稅日直接匯入指定帳戶;用一般帳戶退稅的民眾,國稅局會寄發退稅憑單,金額在5,000元以下的退稅,民眾可就近向指定付款銀行兌領現金,5,000元以上則須提出票據交換才可領取。

外僑則分兩批退稅,第一批為8月1日,適用對象為7月底前審核並建立申報書檔完成的申報案件。第二批會在9月12日退稅撥付。2016-06-01經濟日報

宅做網拍 適用優惠稅率

原為住家使用的房屋,成為從事網路銷售貨物或勞務的營業登記場所,因實際交易均於網路交易平台完成,且該房屋未供辦公或堆置貨物等其他營業使用,與實體商店有別,仍可申請享有地價稅自用住宅千分之二的優惠稅率。

依據財政部民國94年解釋,從事網路拍賣貨物的營業人,以其原供住家用房屋作為營業登記處所,而實際交易是在拍賣網站之交易平台完成者,仍准繼續按住家用稅率課徵房屋稅。其原經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅的用地,也准繼續按自用住宅用地稅率課徵地價稅。

財政部官員表示,近來各縣市公告地價有出現調整,例如高雄市105年公告地價各區均調升,平均調幅達32.52%,民眾今年地價稅將受公告地價調整而增加。

因此土地所有權人若持有上述土地,須在9月22日前提出申請,經審查核准當年度才可適用優惠稅率。2016-05-31經濟日報

公司被併 轉讓金列股利所得

台北國稅局近日查核時發現,民眾所投資的公司因轉讓合併而消滅,常誤將自己取得的轉讓金申報為證券交易所得。國稅局官員提醒,公司若有合併消滅的情形,股東的所得應為股利所得,該種營利所得應併入綜合所得額一併課稅。

會計師補充,股東必須繳納的稅負多寡,也是企業執行併購策略時考量的重點。常見的「先買再併」策略,是先以公開收購的方式向股東買下股票,再以合併方式消滅公司。股東若是在公開收購階段賣出股票,在證券交易所得稅廢除後,僅須繳納證券交易稅,不須就所得部分繳稅;但股東若是獲配公司消滅後的現金對價,對價和出資額的差額即為股利所得,按累進稅率課徵綜合所得稅。

財政部曾經發布解釋,說明原股東在公司合併消滅時如何繳納稅負。公司將合併對價超過全體股東出資額的部分以現金實現,並分配給股東。股東所得的現金應被視作股利所得,並課徵綜合所得稅。

官員舉例,甲公司以概括轉讓的方式被乙公司合併,甲公司的股東持股因而消滅。甲公司該年度分配給某股東現金1,000萬元,1,000萬元包括原始投資股金200萬元、股金溢額800萬元,800萬元的溢額即是屬於股利所得,而非證券交易所得,須併入該名股東的綜合所得總額,以累進稅率計算稅負。

值得注意的是,出資額通常是包括股本和資本公積。但股東若非原始投資人,而是在股票市場中買賣而持有股份,股票的取得成本高於出資額,所獲的實際股利所得較低,股東必須負舉證責任,提出文件說明實際所得,才能重新計算稅額。2016-05-31經濟日報

遺產稅額逾30萬元 可用遺留存款繳納

新營區沈先生問:父親過世後,經核定需繳納大額遺產稅,繼承人因資金調度問題不能一次繳清,可以用父親所留存款繳納嗎?

南區國稅局新營分局答覆:遺產稅納稅義務人於收到繳款書後,應在繳納期限前至代收稅款處繳納,如欲以被繼承人所遺存款繳納遺產稅,應納稅額需在30萬元以上,且於繳納期限內由繼承人過半數及其應繼分合計過半數,或繼承人之應繼分合計逾三分之二之同意向所轄國稅局申請。

該分局進一步說明,經審核符合規定以後,才會核發遺產稅同意移轉證明書,納稅義務人可以持該證明書至存款所在之金融機構繳納稅款,如繳納後仍有賸餘之銀行存款,還需取得國稅局核發之遺產稅繳清證明書後始能移轉。2016-06-03經濟日報

夫死前二年贈妻土地 須併入遺產總額課稅

台南市北區楊小姐問:父親死亡前二年內贈與母親之土地,是否應併入父親遺產總額課稅?

南區國稅局台南分局答覆:依據遺產及贈與稅法第20條第1項第6款規定,夫妻間之贈與,雖然不用課徵贈與稅,但被繼承人死亡前二年內贈與其配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母及前述親屬之配偶等之財產,依據遺產及贈與稅法第15條第1項第1款規定,應視為被繼承人之遺產,併入被繼承人遺產總額課徵遺產稅;故楊小姐父親死亡前二年內贈與母親之土地,應併入父親遺產總額課徵遺產稅。2016-06-02經濟日報

獨資商號負責人死亡 違章行為可免予處罰

永康區陳小姐問:獨資營利事業被查獲原負責人死亡後至新負責人辦妥變更登記前漏報銷貨收入,其應處罰對象為何人?

南區國稅局新化稽徵所答覆:獨資組織營利事業對外雖以所經營之商號名義營業,實際上仍屬個人之事業,應以該獨資經營之自然人為權利義務之主體,又獨資商號如有觸犯稅法上之違章事實應受處罰時,亦應以該獨資經營之自然人為對象。是故,本案應以違章行為發生時登記之負責人為論處對象,原負責人死亡前應以原負責人為論處對象,惟原負責人於發單補徵前已死亡,因課稅主體已不存在,應可免予處罰;至原負責人死亡之日起至新負責人辦妥負責人變更登記止所發生之違章行為,自應以違章行為時實際負責人為處分對象。2016-06-02經濟日報

今年起賣出預售屋 獲利仍申報綜所稅

板橋區陳先生問:個人在105年1月1日以後出售預售屋獲利,是否應申報房地合一稅?

北區國稅局板橋分局答覆:預售屋買賣因尚未辦理所有權登記,在房屋完工前之所有權仍屬建設公司或原土地所有權人所有,買方僅購得未來取得房屋及土地之「權利」,將未來該房地產權登記之權利出售,係屬預定不動產「權利」之買賣,非屬「不動產」產權移轉,不是房地合一課稅範圍。

因此,賣方應以預售屋(含土地部分)交易之全部成交價額,減除原始取得成本及相關必要費用後之餘額,計算財產交易損益,申報個人綜合所得稅。相關疑義請電0800-000321或就近向轄區分局、稽徵所及服務處查詢。2016-05-31經濟日報

繼承房地後贈與子女 受贈人出售免特銷稅

中壢區任先生問:出售二親等以內親屬贈與之房地,且贈與人係因繼承取得該不動產,是否應課特種貨物及勞務稅?

北區國稅局中壢稽徵所答覆:所有權人銷售自二親等以內親屬受贈取得之不動產,且該贈與人係因繼承取得該不動產者,免徵特銷稅,並且可以追溯自104年1月9日起尚未核課或未核課確定案件,均有其適用。

舉例說明:甲君將繼承取得後持有期間未滿兩年之房地贈與女兒乙君,嗣後乙君因為資金需求而於受贈後一個月內出售,因乙君出售之房地係取自二親等以內親屬甲君贈與之房地產,且甲君係因繼承取得該不動產,免徵特銷稅。2016-05-30經濟日報