大陸電子報

大亞電子報-20200817-營利事業處分境外基金利得,無停徵所得稅規定之適用等13則

 營利事業處分境外基金利得,無停徵所得稅規定之適用

  財政部臺北國稅局表示,營利事業處分境外基金收益,應與其國內營利事業所得合併課徵營利事業所得稅,不適用所得稅法第4條之1有關證券交易所得停徵所得稅之規定。

  該局說明,境內基金與境外基金主要差異在於基金註冊地之不同。境內基金係在國內發行並註冊之基金,出售境內基金所發生的利得屬證券交易所得,於證券交易所得停徵所得稅期間,免徵所得稅;境外基金係登記註冊於我國以外之地區,經我國政府核准後在國內銷售之基金,處分境外基金的利得不屬於停徵所得稅規定之適用範圍,仍應併計營利事業所得額申報納稅。

  該局舉例說明,甲公司108年度營利事業所得稅結算申報,列報取自國內投信公司贖回共同基金之處分所得100萬餘元,雖該基金係透過我國境內之投信公司、投顧公司或銀行等募集及銷售,惟該基金之註冊地為美國,係在境外發行之基金,非屬所得稅法第4條之1規定停徵證券交易所得稅之適用範圍,因此仍應課徵營利事業所得稅。

  該局呼籲,營利事業處分境內外基金時,應注意境外基金處分利得非屬停徵所得稅之證券交易所得,營利事業若無法判斷所持有之基金為境內或境外基金,可自行向基金申購單位查詢或至基金資訊觀測站(網址:http://annouce.fundclear.com.tw)查詢。

109-08-14台北國稅局

 

營利事業因經營外銷業務發生損失應提示合法之證明文件

  財政部臺北國稅局表示,營利事業經營外銷業務而發生之外銷損失,例如:因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入,或因違約而給付之賠償,或因不可抗力而遭受之意外損失,或因運輸途中發生損失,應依營利事業所得稅查核準則(下稱查核準則)第94條之1之規定檢附相關證明文件,經查明屬實者始可認列。

  該局說明,依查核準則第94條之1規定,外銷損失之認定,除應檢附買賣契約書(應有購貨條件及損失歸屬之規定)、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構出具之證明文件(每筆損失金額在新臺幣90萬元以下者免附)等外,並應視其賠償方式分別提示下列各項文件:(一)以給付外匯方式賠償者,其經銀行結匯者,應提出結匯證明文件,未辦理結匯者,應有銀行匯付或轉付之證明文件。(二)補運或掉換出口貨品者,應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。(三)在臺以新臺幣支付方式賠償者,應取得國外進口商出具之收據。(四)以減收外匯方式賠償者,應檢具證明文件。其不應由該營利事業本身負擔,或受有保險賠償部分,不得列為損失。

  該局舉例說明,甲公司107年度營利事業所得稅結算申報,列報其他損失500萬元,甲公司主張係因外銷商品有瑕疵而給付之賠償款,與國外進口商議定以減收對其應收貨款方式抵償,其性質核屬外銷損失,惟因甲公司未能提示國外公證機構或檢驗機構出具之證明文件,及國外進口商索賠相關文件,無法證明該損失應由甲公司負擔,遂遭國稅局剔除補稅。

  該局提醒,營利事業於辦理營利事業所得稅結算申報時,如有列報因外銷業務發生之損失,應注意依相關規定辦理,以免因不合規定遭剔除補稅,損及自身權益。

109-08-14台北國稅局

 

營利事業轉讓預售房地權利,土地之讓與價格亦應開立應稅發票

  財政部臺北國稅局表示,營利事業購買預售屋,如於房地產權過戶前,即將購屋之權利義務轉讓,其交易性質係屬出售預售房地之登記權利,所得款項應按讓與價格「全額」開立應稅發票予買受人。

  該局指出,營業人向建設公司購買預售屋,如在尚未繳清價款亦未取得預售屋產權前,將其購屋之權利義務讓與第三人承受,應由該營業人,依房屋及土地之讓與價格全額開立應稅發票予買受人。

  該局舉例說明,甲公司於107年底購買預售屋(含房屋及土地)1戶,已陸續支付5,000萬元,於房地產權過戶前,即於108年5月中旬以6,500萬元將此購買預售屋之權利轉讓予乙公司,並分別按約定房屋價款2,000萬元及土地價款4,500萬元開立應稅及免稅統一發票與乙公司。惟甲公司係於未取得預售屋產權前即予以出售,因其購買預售屋於過戶前尚非屬房地所有權人,僅對出售預售屋之建設公司取得房地移轉請求權,因此其交易性質係屬出售預售房地之登記權利,與取得房地產權後出售不動產之交易有別,銷售所得款項應全數課徵營業稅。亦即甲公司出售「預售土地登記權利」部分4,500萬元,並非免徵營業稅之出售土地交易,而應全數開立應稅統一發票,並申報為應稅銷售額。

  該局呼籲,營利事業於房地產權移轉前,轉讓購買之預售屋權利時,無論有無約定房屋及土地價款,均應按讓與價格「全額」開立應稅統一發票,以免因將應稅銷售額申報為免稅銷售額而遭補稅及處罰。

109-08-13台北國稅局

 

如何以繼承之上市、上櫃公司股票抵繳遺產稅

  財政部臺北國稅局表示,遺產稅應納稅額在30萬元以上,且現金繳納確有困難時,納稅義務人可於繳稅期限內,就現金不足繳納部分,申請以遺產中上市或上櫃公司股票來抵繳遺產稅款。

  該局說明,依遺產及贈與稅法第30條及同法施行細則第46條規定,納稅義務人就現金不足繳納部分,可申請以被繼承人所遺上市或上櫃公司股票抵繳遺產稅,倘該股票申請抵繳日之收盤價較死亡日為低者,其得抵繳之稅額,以該檔股票核定價值占全部課徵標的物價值比例計算之應納稅額為限;該股票抵繳之單價,以核課遺產稅之價值(即死亡日之收盤價)計算之。

  該局舉例說明,被繼承人甲君遺產稅經核定全部課徵標的物價值為8,000萬元,應納稅額為500萬元,因甲君未遺留現金或存款,繼承人申請以甲君所遺A上巿公司股票40,000股【核定遺產價值400萬元(40,000股×死亡日每股收盤價100元)】抵繳稅款,其得抵繳限額將視申請抵繳日及死亡日之收盤價高低而定:
一、倘申請抵繳日之收盤價為每股120元(高於甲君死亡日之收盤價100元),可申請以遺產中該檔股票40,000股之核定遺產價值抵繳本稅400萬元。
二、倘申請抵繳日收盤價為每股90元(低於甲君死亡日之收盤價100元),A公司股票得抵繳遺產稅的上限稅額則為25萬元【本稅500萬元×(A公司股票核定遺產價值400萬元/全部遺產課徵標的物價值8,000萬元)】,並以死亡日收盤價換算,可申請抵繳股數為2,500股(抵繳稅額25萬元/死亡日每股單價100元)。

  該局呼籲,申請實物抵繳時,如無法取得全體繼承人同意,可依遺產及贈與稅法第30條第7項規定,由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意,或繼承人之應繼分合計逾2/3之同意,於繳納期限前提出申請,以免逾期致加徵滯納金及滯納利息,影響自身權益。

109-08-14台北國稅局

 

貨運行應將已靠行過戶貨車車主承攬之托運收入,併入貨運行收入報繳營業稅

   財政部臺北國稅局表示,個人以其已靠行過戶於汽車貨運行之貨車,自行承攬托運業務取得之收入,應列為該汽車貨運行之收入報繳營業稅。

  該局說明,依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第1條規定,在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物,均應依規定課徵營業稅;所謂銷售勞務,依同法第3條第2項規定,係指提供勞務予他人,或提供貨物與他人使用、收益,以取得代價者。營業人如提供貨車幫人托運物品取得托運收入者,應依規定報繳營業稅。又靠行車之貨車車主,如將其所有之貨車已向公路監理機關登記過戶為汽車貨運行參加營運,即屬汽車貨運行之資產,其因營運而發生之各項稅捐繳納義務,自應以登記之汽車貨運行為納稅義務人。是以,個人以其已靠行且完成過戶予汽車貨運行之貨車,自行承攬托運業務而取得之收入,應列為汽車貨運行之收入,依法課徵營業稅。

  該局舉例說明,甲君以卡車5輛,登記並過戶於乙貨運行參加營運,甲君自行承攬丙基金會之托運業務,取得托運收入105,000元,惟乙貨運行未將其收入開立統一發票亦未申報營業稅,經所轄國稅局查獲後,乙貨運行除遭補徵本稅5,000元外,並依營業稅法第51條第1項第3款規定裁處罰鍰。

  該局呼籲,有接受個人貨車車主將貨車靠行,且完成登記過戶之貨運行應留意,就個人貨車車主自行承攬托運業務所取得之收入,該項收入仍屬貨運行之收入,應依規定開立統一發票及報繳營業稅。營業人應自行檢視,如有發現漏未開立統一發票及報繳營業稅者,依稅捐稽徵法第48條之1規定,於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,請儘速辦理自動補報並補繳所漏稅款,以免受罰。

109-08-14台北國稅局

 

企業股東過世 遺產稅二盲點

中小企業股東過世後,家人申報遺產稅常忽略兩大重點,台北國稅局指出,未上市櫃公司股份掌握在私人手中,因此股東過世遺有股權遺產,常被家人漏報;另一方面,有時公司虧損而由股東出資借款,此類股東往來會記在公司帳上,股東家人若是漏報,也會有補稅罰款風險。

官員表示,股東生前借款給公司,如果截至死亡日當天,公司都仍然沒有清償完畢,這筆借款的性質屬於股東對公司的債權,依據《遺產及贈與稅法》第4條規定,依然算是這位股東的財產,應該列入遺產申報遺產稅。

這類股東往來資訊其實很容易發現,不論公司上市櫃與否,每年申報營所稅時,政府都能掌握資產負債表,通常會記載為股東往來、應收付款等,比對發現有問題的款項,就會主動追查,因此過世股東所遺留的股東往來,很容易查到,並且提醒股東家屬應將債權併入遺產總額申報遺產稅,很多案件也都是後續對帳發現,因而向繼承人補稅並加罰的案例。

官員表示,其實在申報遺產稅時,國稅局看到被繼承人留有股權,就會要求繼承人申報股權淨值,並一併提供資產負債表,且國稅局也能幫納稅義務人查詢被繼承人的財產、所得及二年內贈與財產資料清單。

除了股東往來債務之外,官員指出,未上市櫃公司的股票,也常常成為遺產申報的疏漏之處;不過,不是漏報,而是出在股價計算的問題,上市櫃公司有公開的股價可以估算,但是未上市櫃的股票或出資額,則要繼承開始當天,該公司的資產淨值來估定股票時價。

官員指出,如果公司、行號在股東過世當期,還沒編製資產負債表,可藉由前期資產負債表及本期營業額,按同業利潤標準換算所得額,估算其遺產價值。

又依據《遺產及贈與稅法施行細則》第29條規定,公司資產中的土地或房屋,其帳面價值低於公告土地現值或房屋評定標準價格,要依公告現值或房屋評定現值估價。

然而國稅局資料來源有限,主要都是從各政府機關所提供的資料匯整而成,官員說,國稅局給的參考清單仍會有時間落差,並非被繼承人死亡當日的實際財產資料狀態,甚至也沒包含被繼承人投保的各項保險資料或各種債權。

因此只能當作申報遺產稅的參考,如果被繼承人尚有其他財產,還是要請繼承人主動查明、據實申報遺產稅,以免漏報遭補稅並處罰鍰。

2020-08-10 經濟日報

 

租稅協定優惠 台商須主動申請

新南向國家是台商海外經營重點,包括越南、印尼、新加坡在內,都已與台灣訂有所得稅協定,台北國稅局提醒,諸如營業利潤、股利、權利金等款項,台商與當地子公司交易時,都可享有租稅優惠,但須主動提出申請才可適用。

事實上,除了新南向國家,在台捷所得稅協定生效後,台灣已擁有33個全面性所得稅協定國,官員表示,在這33個國家落地的台商,都有機會享受營業利潤免稅、股利及權利金優惠稅率。

官員表示,企業在海外繳納的所得稅,可以回台抵繳營所稅,但在台灣繳的稅,卻不見得可以在外國抵繳,再加上各國所得稅率不盡相同,企業若透過租稅協定,讓單邊的營業利潤免稅,就能避免雙重課稅的風險。

租稅協定對本國企業、海外台商都有好處,官員指出,譬如本國企業到租稅協定國做生意,就可以向當地申請營業利潤免稅;反過來說,台商在租稅協定國的子公司,也可以回台申請租稅協定優惠。

官員表示,而就一般的跨國貿易而言,也有機會適用,舉例而言,企業支付海外客戶貨款時,客戶會希望直接拿到全額貨款,進而要求本國企業負擔稅費等支出,此時若能幫客戶代辦租稅協定優惠,就可以省下相關稅費成本。

不論是幫海外子公司申請租稅優惠,或是幫海外客戶申請稅費減免,國稅局主要會看三大證明文件,首先是稅務居民證明文件,申請企業須證明自己會在協定國當地繳稅;其次,申請方若在台灣有常設機構,就可能會有納稅義務,因此還須以切結等方式證明沒有常設機構;第三項則是合約及支付證明,向國稅局舉證這筆交易與所得是真實的。

官員提醒,如果是幫海外客戶代辦申請,除以上三類文件外,還要提供客戶的委任書,國稅局才會受理。

2020-08-11經濟日報

跨國租稅協定優惠申請方式

 ● 檢具協定國稅務居民證明、在台無常設機構證明、交易合約及

支付證明等,向國稅局提出申請

 ● 若是幫海外客戶代辦,須另提供客戶委任書

資料來源:經濟日報                             程士華/製表

 

疫情發威 英可採電子憑證申報租稅協定優惠

有鑑於新冠肺炎疫情全球肆虐,部分稅務作業也加速電子化,財政部表示,配合英國稅務單位政策,今年台商協助英國客戶、英國子公司申請租稅協定優惠時,可提示電子居住者證明,作為適用優惠的憑證。

國際財政司表示,因應新冠肺炎疫情發威,英國稅務及海關總署目前已採行暫時性措施,從今年4月開始,英國稅務居住者可透過當地核發的電子居住者證明,作為向稅務機關申請適用台英租稅協定的證明。

官員指出,原則上依據《適用所得稅協定查核準則》規定,他方締約國的稅務居民,想要在台灣申請適用租稅協定優惠時,必須檢附他方締約國稅務機關核發的居住者證明文件。

2020-08-11經濟日報

 

營所稅暫繳 二模式申報

今年營所稅暫繳申報即將於9月登場,北區國稅局指出,除了依法免辦暫繳的企業,其餘多數營利事業應依據兩種模式設算稅額,第一種模式,是直接以去年度營所稅額的二分之一計算;其次,今年營業額波動較大的企業,則可以上半年營業收入總額來試算暫繳稅額。

企業每年要在二個時間點面對營所稅,首先是每年5月期間,申報繳納前一年度的營所稅總額;接下來則是在每年9月間,先預繳當年度一半的營所稅。舉例而言,今年5月1日到6月30日須申報2019年度營所稅,而9月1日至9月30日,則是預繳2020年度的營所稅。

官員指出,接下來9月登場的營所稅暫繳,可以分為二種報繳模式,第一種模式比較單純,可以直接依據去年度的營所稅額來試算,設算其中二分之一為今年度暫繳稅額。

採取第一種模式的企業,要自行向公庫繳納暫繳稅款,再填寫暫繳稅額申報書、檢附繳款收據給國稅局,就算是完成申報。官員指出,為了徵納雙方作業方便,若在未享用各類抵減的情況下,用第一種模式進行暫繳,繳納金額低於新台幣2,000元,由於稅額不高,可以免到國庫繳納,也不必向國稅局申報暫繳。

但有些企業可能去年營收不錯,但今年營收較差,若採第一種模式,用去年繳的營所稅來試算,會導致今年暫繳稅款太高,影響現金水位;因此,還有第二種模式「試算申報」可以選擇,不像第一種模式是用估算的,而是直接列帳算出今年前六個月的營業收入總額,依據事業所適用的營所稅率來算出本年度的暫繳稅額。

2020-08-12經濟日報

二模式辦理營所稅暫繳申報

申報模式

稅額計算方式

申報規定及流程

一般申報

依前一年度營所稅額的二分之一作為暫繳稅額

 ● 須自行向公庫繳納暫繳稅款

 ● 繳款後填寫暫繳稅額申報書、檢附繳款收據,向國稅局申報

試算申報

依今年前六月營業收入總額、適用營所稅率試算暫繳稅額

 ● 須如期申報、會計帳冊簿據完備、使用藍色申報書或經會計師查核簽證

 ● 僅適用於公司組織、合作社或醫療社團法人等營利事業

資料來源:經濟日報                                                程士華/製表

 

三類情況 可免辦理營所稅暫繳

無論是否受新冠肺炎疫情影響,北區國稅局表示,包括稅額較低、年度間營業狀況有異動、特殊身份等三類情況,依法皆得以免辦9月的營所稅暫繳。

官員指出,用5月繳納的去年度營所稅推估,今年暫繳稅額未達新台幣2,000元的案件,財政部過去曾函釋,這類營利事業可以免辦暫繳申報、也不用繳納稅額。

其次則是年度間營業狀況異動的企業,官員指出,如果在今年9月底暫繳申報期間屆滿前,事業體就已經解散、廢止、合併或轉讓,而且已經完成今年度的決算申報,也就不必辦理暫繳;今年新開業的事業,營業額沒有比較基準,也可以先不必辦暫繳。

還有一些特殊身份的事業體,像是獨資、合夥組織,以及政府核定的小規模營利事業,營收是歸入綜所稅,因此不必辦暫繳。

2020-08-12經濟日報

 

售屋三情況 當心課營業稅

個人出售房屋要小心,就算有繳房地合一稅,規模性買賣還可能再拉高課稅負擔,高雄國稅局表示,凡是符合有架網站、有店面、有掛招牌、有聘員工等各類情況任何一種,就可能被國稅局視為專業賣家,須設營業登記、繳營業稅及營所稅。

最近有位高雄陳先生向國稅局詢問,電話裡提到,他本人出售自己購買的不動產,明明已經依法申報房地合一稅,為何仍被國稅局要求要辦稅籍登記?官員指出,會作出這樣的要求,是因為國稅局發現,這位陳先生不僅頻繁出售名下多筆不動產,甚至還將某個空間設為營業場所,聘雇員工處理出售事宜,明顯屬於營業稅課稅範圍。

官員表示,根據財政部過去發布的函釋,有三類狀況只要符合其中之一,跟經常性銷售房屋一樣,會被國稅局要求設立稅籍、課徵營業稅及營所稅。首先,第一種情況是設有固定營業場所,而且包括但不限於實體店面,就算只是架設網站、加入拍賣網站賣房,國稅局查到也算數。

第二種情況,則是具備營業牌號,官員表示,合法設立營業登記當然會課稅,但就算是私下掛起招牌,沒申請營業登記,國稅局依然會要求補辦稅籍登記。

第三種情況是有聘雇員工,幫忙打點房屋銷售事宜,對國稅局而言,這也算是專業賣家的認定標準之一。以上三類狀況並不用全部符合,就算只符合其中一項,就須課徵營業稅,除非持有房屋達六年以上、建屋前持有土地達十年以上。

如果被國稅局要求補設稅籍,由於已經有應稅營業額了,為避免重複課稅的問題,屋主可以向國稅局申請註銷原本已申報的個人房地合一稅,再把原本售屋所得,合併到營所稅進行計算。

2020-08-13經濟日報

 

換屋享400萬免稅 有條件

家庭總有換房需求,高雄國稅局指出,未來出售自住不動產,若能在出售前六年內,滿足未出租、未營業、有設戶籍等條件,房地合一稅可額外享受到400萬元免稅額,以作為未來換房規劃的參考。

不同於過去土地免稅的模式,官員表示,近年來購置的房屋,皆開始適用到房地合一稅,房屋、土地的價值須合併計算課稅,且持有期間愈短,課的稅會愈重,譬如持有不到一年就脫手,要依所得課徵45%重稅。

官員表示,對有換房需求家庭,房地合一稅也有自住優惠設計,可以享有定額400萬元所得免稅額,超過400萬元的部分,才要按最低稅率10%課徵所得稅,而且跟重購退稅優惠可並用。

地合一稅認定的自住房屋,共有三大要件:首先是個人或配偶、未成年子女須持有房屋,並設立戶籍登記連續滿六年以上;其次,交易前六年內,房子都不能出租、供營業或執行業務使用;第三,為避免一再重複適用優惠,個人與其配偶、未成年子女在交易前六年內,都不能重複適用出售自住房地的優惠。

2020-08-13經濟日報

 

產創研發投資抵減 列報相關薪資留意三錯誤

為鼓勵企業創新、挹注資源投入研發,產創條例第10條提供抵稅優惠,其中研發人員薪資是最常被列報的項目之一,但也常出現三大錯誤,包括列報不屬於高度創新研發的薪資、列報非全職研發者薪資及未以實際發放薪資申報,提醒企業留意,以免遭國稅局剔除補稅。

首先,企業要留意不能列報不屬於高度創新研發的薪資。

其次,也常有企業將兼職人員、非從事研發人員的薪資也納入計算,國稅局強調,只有全職研發人員的薪資才可申報投資抵減。

第三種常見錯誤是,企業未以實際發放多少員工薪資來申報投資抵減,國稅局提醒公司,不要誤以當年度「估計數」列報,應以「實際數」列報,以免不符規定遭國稅局剔除。

2020-08-14經濟日報