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大亞電子報-20201228-營利事業取得或支付經銷獎勵金,應於事實發生時列報進貨或銷貨折讓等17則

 營利事業取得或支付經銷獎勵金,應於事實發生時列報進貨或銷貨折讓

  財政部臺北國稅局表示,現今消費平台多樣,消費市場競爭激烈,企業為促進銷售,往往以促銷獎勵金方式激勵客戶配合公司政策,提昇業績,惟於銷售貨物或勞務開立統一發票後,始支付之促銷獎勵金,於辦理營利事業所得稅結算申報應注意需俟事實發生時,並取得買受人出具之銷貨折讓證明單等相關憑證,始可列報銷貨折讓。

  該局說明,依營利事業所得稅查核準則第20條規定,銷貨折讓已於開立統一發票上註明者,准予認定;統一發票開交買受人後始發生之折讓應依統一發票使用辦法第20條規定辦理,即於事實發生時,應取得買受人出具之銷貨退回、進貨退出或折讓證明單等憑證辦理;而營利事業依經銷契約所取得或支付之獎勵金者,應按進貨或銷貨折讓處理。    

  該局舉例說明,甲公司107年度營利事業所得稅結算申報案,公司依據經銷契約約定,於年底時先行估算銷貨獎勵金1千餘萬元,並直接自營業收入項下減除,惟依前揭法令規定,營利事業依經銷契約所支付之獎勵金,應按銷貨折讓處理,又該筆銷貨獎勵金截至年底因尚未確定,進而未能取具買受人所出具之銷貨折讓證明單等相關憑證,該銷貨折讓應不予認列。

  該局提醒,營利事業於列報銷貨折讓時,應依前述規定,於事實發生時並取具相關憑證憑以列報,以免影響自身權益。

109-12-25台北國稅局

 

繼承人拋棄繼承後,仍可能被法院選任為遺產管理人

       財政部北區國稅局表示,法定繼承人全部拋棄繼承事件,雖多屬遺債大於遺產,形同破產,惟為維護公益及被繼承人債權人之權利,且考慮管理遺產之公平性及適切性,法定繼承人雖聲明拋棄繼承,仍會被選任為遺產管理人。

       該局說明,依據民法第1176條至第1178條規定,納稅義務人死亡,若全體繼承人均拋棄繼承權,且無選定遺產管理人時,稅捐稽徵機關為實現國家租稅債權,得以利害關係人身分向法院聲請選任遺產管理人,再向法院裁定選任之遺產管理人送達稅捐稽徵文書,以利稅捐徵收。

       該局舉例說明,A君經核定補徵107年度綜合所得稅5萬餘元,惟查A君已於108年8月間死亡,其繼承人即配偶B君、子女、父母及兄弟姊妹均已聲請拋棄繼承,並經法院准予備查在案,也未選定遺產管理人,致該局無法送達繳款書。該局為保全租稅債權,貫徹課稅公平,遂向法院聲請選任A君遺產管理人,經法院裁定選任其配偶B君為A君之遺產管理人,B君不服提起抗告,惟法院考量B君與A君同居一家,生活緊密,對A君之遺產及遺債情形瞭解較深,B君雖已聲明拋棄繼承,仍無礙其擔任遺產管理人之能力及道義,故駁回抗告,B君於收到該局寄送之繳款書,查對無誤後,即依限繳納稅捐。

       該局特別提醒,法定繼承人雖聲明拋棄繼承,仍應善盡社會責任,為保護租稅債權之實現,該局仍會聲請法院選任已經聲明拋棄繼承之法定繼承人為遺產管理人。

109-12-23北區國稅局

 

個人領取股利扣取之補充保費仍應列報營利所得

       財政部北區國稅局表示,二代健保之實施,係為了提升保費負擔的公平性、強化量能負擔精神,俾使全民健保永續經營,因此全民健康補充保險費為納入計費項目之所得者所應繳納之費用。又所得稅法第14條關於營利所得部分並無扣除費用之規定,納稅義務人應據實依股利憑單所載之給付總額列報營利所得。

       該局舉例說明,納稅義務人甲君於107年間領取A公司股利200萬元,經該公司於發放股利時,依全民健康保險法規定扣取1.91%之全民健康補充保險費3萬餘元,實際發放196萬餘元,甲君於辦理107年度綜合所得稅結算申報時,僅列報取自A公司營利所得196萬餘元,經該局依A公司實際發放並填發之股利憑單金額,核定營利所得200萬元,並補徵所得稅額7千6百餘元。甲君不服,主張3萬餘元係虛增之所得,未實際取得不應課稅,經復查結果,該局以全民健康補充保險費係保險對象應繳納之費用,由扣費義務人(即公司)依規定費率於給付時扣取並繳納予衛生福利部中央健康保險署。公司股東所查調之營利所得金額即為公司所申報之股利憑單金額,核無虛增所得情形,予以復查駁回。

       該局特別提醒,個人繳納之全民健康保險保險費,不論是一般保險費或補充保險費,若採列舉扣除額時,均可於保險費扣除額項目中全數減除,不受金額限制,提醒民眾記得列報扣除。

109-12-23北區國稅局

 

營利事業取得非實際交易對象開立憑證應罰及免罰情形

       財政部北區國稅局表示,營利事業經查獲取得非實際交易對象開立之憑證申報扣抵銷項稅額,除核定補徵其不得扣抵之稅款外,並應依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第51條第1項第5款及稅捐稽徵法第44條規定,擇一從重處罰。如營利事業確有進貨事實,取得非實際交易對象開立之憑證係由實際銷貨之營利事業所交付,且實際銷貨之營利事業已依法補稅處罰者,該進貨之營利事業免按前開規定處罰。

     該局說明,營利事業於購買貨物或勞務時,應確實取具實際交易對象所開立之統一發票,其未依規定取得憑證及申報扣抵銷項稅額,即該當稅捐稽徵法第44條第1項「應自他人取得憑證而未取得」之客觀構成要件,一旦違反作為義務,不論依營業稅法第51條第1項第5款規定計算有無漏稅結果,均應擇一從重處罰。倘營利事業因一時不察取得非實際交易對象開立之統一發票,作為進項憑證申報扣抵銷項稅額,經稽徵機關查獲後,可提示所保存之交易資料及支付價款證明,供國稅局查明並對實際銷貨之營利事業補稅處罰,以符合營業稅法第51條第2項及稅捐稽徵法第44條第1項但書免予處罰之規定。

       該局舉例,轄內甲公司106年11月間申報乙公司開立之統一發票銷售額1,000,000元,營業稅額50,000元,作為進項憑證申報扣抵銷項稅額,嗣該局查獲乙公司開立之統一發票為不實進項憑證,核定補徵甲公司營業稅額50,000元,並處罰鍰50,000元。甲公司不服該罰鍰處分申請復查,主張所取得乙公司開立之統一發票係A君交付,並提供交易時留存之金流文件及聯絡資訊。嗣經該局查明A君係實際交易人,且甲公司所取得乙公司開立之統一發票確由A君直接交付予甲公司,該局遂就A君涉及未辦理稅籍登記銷售貨物一案依法補稅處罰在案,並經復查決定將甲公司之罰鍰予以註銷。

       該局提醒,營利事業取具統一發票時,應注意憑證所記載之銷貨營業人與實際交易對象、付款對象係真實且一致,並應保存交易資料及支付價款證明以佐證其交易事實,該局也進一步提醒,營利事業倘因一時不察取得非實際交易對象開立之統一發票,作為進項憑證申報扣抵銷項稅額,在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前自動補報及補繳所漏稅額,並加計利息者,可依稅捐稽徵法第48條之1規定,免予處罰。

109-12-22北區國稅局

 

境外轉投資獲取分配收益 年終莫忘併入營業稅申報

        財政部北區國稅局表示,境外資金匯回管理運用及課稅條例,自108年8月15日實施已逾1年,根據統計截至本(109)年12月14日止,全國營利事業申請匯回境外投資收益已逾1,300億元,該局提醒營利事業本(109)年度取得之股利收入不論來自國內或國外,均需於申報年度最後一期(109年11至12月份)營業稅時,彙總列入免稅銷售額,並按當年度不得扣抵比例調整稅額,併同該期營業稅額辦理申報繳納。

       該局說明,依財政部78年5月22日台財稅第780651695號函規定,兼營投資業務之營業人,於年度中所收取之股利收入,為簡化報繳作業手續,應彙總列入當年度最後一期之免稅銷售額申報。依兼營營業人營業稅額計算辦法規定,不得扣抵比例的計算方法有2種,第一種是按當期免稅銷售額占全部銷售額的比例來計算當期不得扣抵進項稅額的「比例扣抵法」,此法的優點是計算簡單,但營利事業獲配境外轉投資事業之轉投資收益金額通常較大,且可直接歸屬的進項稅額又較少,採此法就會侵蝕到應稅銷售額原可扣抵的進項稅額;另外一種為「直接扣抵法」,係核實計算屬於應稅銷售額所對應可扣抵的進項稅額,較為有利。

       該局呼籲,經營製造業、當年度銷售金額合計逾10億元、或當年度申報扣抵進項稅額合計逾2,000萬元的營利事業,如欲採用直接扣抵法者,應於調整報繳當年度最後一期營業稅時,經會計師或稅務代理人查核簽證,其餘營利事業可依帳載資料自行計算不得扣抵比例,無需事先申請,直接於申報年度最後一期營業稅時選擇有利的方式辦理申報即可,但經採用後3年內不得變更。

109-12-22北區國稅局

 

給付國人所得 免填扣繳憑單

各類所得憑單申報是年底重頭戲之一,南區國稅局表示,對於扣繳單位而言,要注意給付對象身份屬性與稅籍,若是本國個人稅務居民,扣繳單位可以免除填發憑單的義務;如果給付對象是法人、機關團體或是外國稅務居民,扣繳單位還是要依法填發所得憑單。

109年度各類所得憑單申報期間,將從明年1月1日起至2月1日止,官員表示,這段期間企業主要的申報項目,包括租金、薪資等各類應辦扣繳的給付,以及股利憑單等。

官員表示,財政部近年力推無紙化政策,這次申報模式與去年相同,針對符合要件的給付項目,扣繳單位可以不用填發憑單給所得人。

首先,最主要的條件,在於所得人的身份別,為我國境內居住的個人,官員表示,如果是他國稅務居民,或是大半年不在台灣的本國人士,都不屬於台灣稅務居民,不符合免填發憑單的要件。

不只要是本國稅務居民,官員表示,如果給付對象是法人、機關團體等,不論本國籍、外國籍,一律都要填發所得憑單給對方。

第二項要件則是如期申報,官員表示,憑單填發單位要在法定申報期限內,向稽徵機關申報全年度的扣繳憑單、免扣繳憑單、股利憑單及各類相關憑單,才符合免填發的規定;如果錯過申報期,仍要補發所得憑單給所得人。

官員表示,其實大多數的扣繳及股利資料,現在都已經匯入國稅局的所得稅結算申報系統了,因此符合以上兩項要件的所得項目,納稅義務人可以在綜所稅申報之前進行查詢。

2020-12-21 經濟日報

109年度各類所得憑單申報注意事項

規定項目

適用細節

申報期間

2021年1月1日起至2月1日止

免填發所得憑單適用要件

 ● 給付我國個人稅務居民

 ● 憑單填發單位在法定期限內完成申報

注意事項

 ● 給付法人、他國稅務居民後,仍應依法填發所得憑單

 ● 所得人要求填發憑單,仍應補行填發

資料來源:經濟日報                                            程士華/製表

 

年底報營業稅 留意稅額調整

時序已漸漸到年底,中區國稅局表示,兼營營業人在進行今年最後一期營業稅申報時,要注意不能只申報本期營業稅,還包括全年度股利及免稅品的進項稅額調整,也必須於最後一期申報時重新調整,以免疏忽遭到補稅加罰。

官員表示,對於大部分的營業人而言,營業稅申報要以每二個月為一期,每期結算銷項及進項後,要在隔月的15日,向主管稽徵機關申報銷售額,並向公庫繳納營業稅。

然而《加值型及非加值型營業稅法》第19條有規定,如果營業人銷售免徵營業稅的貨物及勞務,或是另外拿到股利收入,其進項稅額不得申請退還。

官員表示,大部分兼營免稅及應稅商品的營業人,都會採比例扣抵法,用免稅銷項占總銷項的比例,推估不得扣抵營業稅的進項稅額比例。

今年度營業稅申報已經來到最後一期,官員表示,明年1月報繳本期營業稅時,兼營營業人以及今年度有拿到股利收入的營業人,將會有兩張表要填寫,不只要計算本期的不得扣抵比例,還要就檢視今年全年度的不得扣抵比例,重新申報調整全年度的稅額,併同最後一期營業稅申報。

官員表示,之所以要全年度作調整,是因為每一期的免稅銷售額占比都不一樣,有些期別的免稅銷售額可能特別高,如此一來就可能會影響全年度的占比,因此才會要求營業人作全年度調整。

官員指出,每年申報最後一期營業稅的時候,都會遇到有不少營業人忘記調整全年度不得扣抵比例,國稅局在查核案件時,試算之後便會發現比例不對,一旦不得扣抵比例提高,就會構成虛報進項抵稅,營業人不僅會遭到補稅,國稅局還會依照營業稅法第51條,向營業人開罰所漏稅額五倍以下罰鍰。

2020-12-22 經濟日報

營業稅進項不得扣抵比例年度調整

適用項目

申報規定

申報時機

每年度最後一期營業稅申報時(隔年1月15日前)

適用對象

採比例扣抵法的兼營營業人、領有股利收入的營業人

未調整罰則

因未調整導致短漏繳營業稅,補稅並依虛報進項論處

資料來源:經濟日報                             程士華/製表

 

採直接扣抵法 三年不能換

針對採用直接扣抵法的兼營營業人,中區國稅局表示,要注意像是股票投資顧問費等支出,要明確歸屬在免稅股利收入項下,不可以誤列為應稅進項。

對許多兼營營業人而言,如果每一筆進項都去區分專供應稅、專供免稅等用途,申報營業稅的行政成本就很累人,因此許多兼營營業人會選擇比例扣抵法,用銷項的免稅比例,推估進項的不得扣抵比例。官員表示,如果營業人因為投資,拿到一大筆股利收入,當期的免稅營業額比例就會很高,採比例扣抵法,會導致不少進項不能節稅,因此這類營業人會改採直接扣抵法申報營業稅。

要想改成直接扣抵法,官員表示,依據《兼營營業人營業稅額計算辦法》第8-1條規定,必須帳簿完備、可以明確區分每一筆進項用途,而且一經更改後,必須維持三年都採直接扣抵法申報。

2020-12-22 經濟日報

 

保單免繳遺產稅 有撇步

父母規劃藉由買保險留財產給子女,要注意投保的細節不同,可能會影響遺產稅的認定,高雄國稅局表示,以最常見的壽險保單而言,長輩必須同時為要保人及被保險人,保單才能免課遺產稅,如果被保險人是子女或他人,未來仍要繳交一筆遺產稅。

官員表示,保險往往是父母為了避免突發事故過世,導致子女失去經濟來源,而使生活陷入困境的保障之一。

然而在父母死亡、子女須申報遺產稅時,父母購買的人壽保險保單,列入遺產申報課稅與否,就要視那張保單上的要保人、被保險人身分而定。

根據《遺產及贈與稅法》第16條規定,官員表示,如果保單上約定,在被繼承人死亡時,給付指定受益人的人壽保險金額,可以不計入遺產總額,也就是不必課遺產稅。

官員表示,父母投保之前,要注意有一種明確的例外情形,當被繼承人只作為要保人,但被保險人是子女或他人,那麼被繼承人生前以要保人身分繳交的保險費,將會衍生保單價值,這部分仍屬於父母的財產,日後父母過世時,這筆未到期的保單,不論子女是否繼續承保,或主張解約退還已繳保費,都要納入遺產總額中申報。

父母在規劃保單的過程中,為了避免落入上述課稅情形,官員表示,不僅本身要作為要保人,被保險人也必須是自己,未來指定受益人(譬如子女)領取到身故給付時,才不會被課到遺產稅。

未來繼承人申報遺產稅時,保單內容也要經過國稅局審核,確認投保動機並非避稅後,才會排除在遺產總額之外。

2020-12-22 經濟日報

 

買下鄰屋打通自住 合併門牌才有優稅

坊間常有屋主買下毗鄰房屋,基於居住需求,選擇打通隔間方便通行,在稅務方面也要留意,桃園市政府地方稅務局表示,打通後可能還是視為分別的二戶,除非向戶政機關申請合併門牌,才能視為同一自住戶數。

一般而言,房屋稅是按使用情形作課徵,不過特別針對自住使用房屋,依《房屋稅條例》規定,供自住用的住家房屋,在課徵房屋稅時,可以享有房屋稅當中最優惠的1.2%稅率。

有些納稅人買下毗鄰的房屋後,會打通合併使用,官員表示,通常民眾也會希望戶數能合併計算,以免因為持有戶數超出三戶上限,而多繳到房屋稅。

官員表示,個人如果是基於自住目的,而將毗鄰二戶自住房屋打通合併使用,要記得向轄區地政機關申請建物合併登記及門牌併編,自住房屋的戶數才會合併為一戶,以免影響自住房屋的優惠。

2020-12-22 經濟日報

 

委託代製 留意貨物稅問題

傳產工廠之間互相支援產能,委託他廠代製產品,留意雙方的貨物稅議題,北區國稅局表示,原則上貨物稅籍與產品登記的義務,都落在受託廠商身上,不過若委託方希望簡化金流,在合約明確規定由委託方負擔貨物稅的前提下,可以向國稅局申請成為納稅義務人。

官員表示,依據《貨物稅條例》規定,針對生產水泥、飲料、玻璃片、電器、車輛、輪胎及各類油氣燃料的業者,產製廠商要於開始產製貨物前,先知會工廠所在地主管稽徵機關,申請貨物稅廠商登記及產品登記,等到貨物實際出廠後,再向國稅局報繳貨物稅。

不過面對上下游急單需求,有時廠商本身產能不及備貨,可能會委託其他廠商進行生產,官員表示,在這種生產模式中,反而是受託廠商要留意貨物稅的規定,原則上只要是生產前述應稅貨物,不論是自行產銷或受託生產,都應由生產的一方向所在地稽徵機關申請貨物稅廠商及產品登記。

官員表示,針對受託生產的模式,廠商在辦理產品登記時,應將委託代製合約書一併送審。

在同業代工的情況下,官員表示,雖然稅法規定要由受託廠商報繳貨物稅,但是雙方可能會約定,要由委託方負擔貨物稅成本,對於國稅局而言,如果委託廠商本身也同樣有貨物稅籍,而且代製合約書中有載明成本分攤義務,可以直接向國稅局申請成為納稅義務人,簡化雙方資金往來的成本。

官員提醒,若約定由委託方負責繳稅,受託產製廠商仍要依法辦妥貨物稅廠商登記及產品登記,並申報出廠情形;而負責繳稅的委託方,要在出廠次月15日前,向公庫繳納、向國稅局申報完稅。

2020-12-23經濟日報

貨物稅廠商委託同業代工相同規範

委託關係

貨物稅申報規定

受託方

 ● 開始產製前,應向所在地稽徵機關申請貨物稅廠商登記、產品登記

 ● 辦理產品登記時,應將委託代製合約書一併送審

 ● 應申報貨物出廠,若納稅義務人為委託方,申報後可免繳納貨物稅

委託方

 ● 可向國稅局申請為貨物稅納稅義務人,並於委託代製合約書載明

 ● 若為納稅義務人,應於貨物出廠次月15日前,向公庫繳納並申報完稅

資料來源:經濟日報                                                程士華/製表

 

陸科技查稅出招 台商當心

中國大陸科技查稅頻出招,會計師表示,近期不少台商收到大陸稅局要求,要將跨國經營資料登錄到「全球一戶式管理平台」之上,相關申報規格遠高於各國現行移轉訂價查核規定,台商須留意錯誤申報,恐怕衍生後續追稅風險。

對於兩岸台商的影響,會計師指出,台商過去深耕大陸多年,現在隨著RCEP簽訂,在租稅誘因之下,不少台商可能會延長產業鏈分工,把製造功能移向東南亞國家。

然而在跨國產業鏈成形後,就要注意大陸科技追稅的步調,會計師指出,大陸稅務機關近年積極針對企業建構「全球一戶式管理平台」,做為納稅管理工具,最近越來越多台商企業收到填寫要求,當中涵蓋多個年度主體文檔、本地文檔、國別報告、集團年報及稅務申報等資訊,負擔相當沉重。

會計師表示,其實對於台商集團而言,不論在台灣或OECD國家,都會依循移轉訂價三層文據架構,申報集團資料給各國稅務機關,然而大陸所推出的一戶式管理平台填寫規格,卻遠高於OECD所建議的格式,不但要申報跨國利潤分配情形,還包括行業分析、發票價格比對、集團市場定位與業務分布等。

會計師表示,大陸推動一戶式管理平台,目的就是追蹤跨國企業利潤,用科技判定企業的風險等級,台商企業現階段不只要如實填寫,更要瞭解各項資訊申報後,將衍生的稅務風險。

2020-12-23 經濟日報

 

房產交易所得報稅 兩個注意

針對個人不動產交易所得,有兩種特殊樣態常發生錯誤申報,北區國稅局表示,第一種是近期最受關注的預售屋紅單(購屋預約單)交易,須列入綜合所得稅申報,而非房地合一稅;第二種則是違建房屋交易所得,雖然沒有建照,仍要課徵房地合一稅。

官員表示,比起常見的成屋交易,預售屋在完工之前,買家與建商之間簽訂的契約,其實未來請求不動產優先過戶的「權利」,這類權利的交易轉讓行為,坊間也俗稱為紅單交易。

原始買家透過紅單交易,於轉讓過程賺取到價差,官員表示,這類交易其實沒有實際轉讓房屋或土地,因些相關所得也不算是房地交易所得,不適用房地合一稅相關規定,而是要在隔年併同其他各類所得,辦理綜合所得稅結算申報。

官員表示,雖然政院宣示打炒房政策,不過對國稅局而言,紅單交易所得跟大部分的所得類型一樣,都可以主張相關成本,包括原始取得價格、因移轉而支付的一切費用等,都可以視為這筆交易的成本,收入減除成本後的餘額,才是應申報的交易所得。

除了預售屋交易外,官員表示,坊間還有許多老屋或是違建房屋,因為房屋本身未辦保存登記,也就是沒有所有權狀,因此買賣過程中也沒有過戶程序,賣家可能會因此忽略申報房地合一稅。

官員指出,個人交易2016年1月1日以後取得的房屋、土地,原則上不論盈虧都要申報,申報期限是從產權移轉登記的隔日起算30天內;至於無法辦理產權移轉登記的建築,老屋交易可能並非課稅範圍,但近期的違建房屋交易,則要在訂定買賣契約日的隔日起算30天內申報。

官員表示,針對沒有權狀的違建房屋,地方政府還是會掌握房屋稅資料,或於交易時掌握契稅資料,因此很容易就發現漏未申報的情形,提醒屋主要記得申報,以免因未申報而受罰。

2020-12-24經濟日報

房屋交易所得稅申報特例

交易標的

申報規定

預售屋紅單

(購屋預約單)

 ● 非屬房屋交易,不課房地合一稅

 ● 交易價差屬於財產交易所得,應於隔年併同申報綜合所得稅申報

 ● 可列舉相關成本

違建房屋

 ● 若交易期間符合房地合一稅課稅標準,應主動申報

 ● 申報期限自訂定買賣契約隔日起算,30天內應完成申報

 ● 國稅局可透過房屋稅、契稅資料掌握交易情形

資料來源:經濟日報                                            程士華/製表

 

進項扣抵 依實際支出列報

企業在內部報帳、銷帳時要注意,如果員工持高額發票銷帳,但雇主實際只補助部分支出,高雄國稅局表示,這筆帳款在申報營業稅時,也要以實際支付金額列報進項,不能以發票全額列報扣抵。

官員表示,依照《加值型及非加值型營業稅法》規定,進項稅額是指營業人購買貨物或勞務時,營業稅額已經內含在售價當中,因此可以申作扣抵銷項稅額,但是要以實際支付金額來計算。

實務上最常看到錯誤列報進項的情形,會發生在差旅費的部分,官員表示,員工出差工作時,常由雇主補助其住宿所需的支出,但由於員工可能會選擇超出預算的住宿地點,因而出現發票金額與雇主實際支出不同的情形。

以實際案例來說明,官員表示,某公司員工出差,取得住宿費發票金額10,000元,但依據公司內部相關規定,僅補助員工出差住宿費6,000元,公司取得此張發票時,就該按實際支付金額認定進項稅額。

用此例實際支付金額來說明,官員指出,6,000元的進項稅額為300元,可用於申報扣抵當期營業稅銷項稅額,但如果公司誤以取得發票所載稅額(10,000元)申報扣抵,會導致扣抵進項稅額高於實際支付稅額,不只會被國稅局補稅,還涉及虛報進項,將會因此被依法裁罰。

官員提醒,本期營業稅申報時,如果有差旅費相關的發票,營業人要特別留意相關規定;如果過去幾期已經有申報錯誤的情形,營業人可以在未經檢舉、調查之前,主動補報並補繳所漏稅款,以免除相關罰鍰。

2020-12-24經濟日報

 

無權狀房屋 土增稅仍可優惠

無論是老屋或是違建房屋,雖然房屋本身沒有所有權狀,但如果確實符合家人自住的要件,台中市政府地方稅務局表示,在土地增值稅方面,這些房屋依然有機會享10%優惠稅率。

官員表示,在認定自用住宅基地時,通常以建物所有權狀、使用執照上所載的基地地號為準,但有些土地所有權人無法提供以上資料,譬如過去自行興建的老舊房屋,不論是合法建物或違建,都可能未辦理保存登記,因而沒有建物所有權狀。

針對這類建築,地主若想主張土地為自用住宅基地,可向地政事務所申請建物測量或建築改良物勘查,取得相關文件,其上會記載房屋坐落土地地段號,地主便可據此申請土增稅自住優惠。

若要申請自住優惠,該地就要符合自住用地要件,官員表示,以民間較常用的一生一次優惠來說,相關要件包括首次申請、土地出售前一年內未供營業或出租使用、房屋評定現值要占基地公告現值10%以上、地上建物為地主(包括配偶、直系親屬)所有,並且設有戶籍。

2020-12-24經濟日報

 

租稅協定優惠 信託基金適用

我國目前共有33個所得稅協定生效,財政部國際財政司昨(24)日表示,近來接到許多投信投顧業者詢問,到底信託基金能否適用所得稅協定,向他國申請享優稅?答案是肯定的。國財司表示,財政部過去曾發布解釋令,只要簽約時取得授權、確認受益人身分等兩條件,就可適用。

國財司表示,所得稅協定的精神,原則上是「稅務居住者」才可適用,由於信託基金在我國及多數國家稅法上,屬於「透視實體」,也就是不具有納稅資格的實體,因此會產生疑義。

財政部早在2007年就發布解釋令指出,只要能夠取得個別授權,同時信託基金代操業者確認受益人身分為我國居住者,業者即可藉此去向國稅局申請核發居住者證明,讓信託基金代操業者可去向他國申請適用所得稅協定。

後來因應業者實務上困難,財政部又在2017年發布解釋令放寬,首先,業者反映信託基金每日變動量大,取得個別授權有難度。財政部經過跨部會溝通後,金管會修正信託基金契約,只要申購基金簽約當下,授權就完成,業者無須再一一取得授權。

第二個困難則是身分確認,業者如何確認受益人是台灣居住者?財政部放寬規定,包括個人身分證、公司登記資料,以及金融機構執行CRS盡職審查資料等,都可以用來作為證明。

國財司表示,信託基金可適用所得稅協定,將有助於業者享受減免稅利益、增加基金淨值,提升整體競爭力。

此外國財司也表示,由於所得稅協定查核準則上路多年,近年許多協定陸續生效,加上國際規範、觀念也與過去不盡相同,預計明年將會召集各界討論,修正相關準則,以臻完善。

官員透露,主要修正方向,包括將前述的信託基金解釋令納入查核準則,以及針對居住者身分判定、常設機構(PE)解釋、所得概念、協定條次的運用等方向,進行通盤檢討,聽取各界意見後,再經過預告等法定程序後才會正式修正發布。

2020-12-25經濟日報

 

企業申報扣繳 別犯三錯誤

扣繳申報期即將開始,北區國稅局表示,每年收到企業申報扣繳憑單時,有三類所得最常發生扣繳錯誤,包括研習課程鐘點費、房租及地租、給付機關團體的勞務報酬等,提醒扣繳義務人留意所得類型,以免扣繳金額錯誤,造成雙方未來困擾。

官員表示,109年度各類所得扣繳憑單申報期即將到來,扣繳義務人要在明年1月1日至2月1日期間進行申報,然而每年審核申報資料時,都會發現不少扣繳單位申報錯誤,導致違反《所得稅法》扣繳相關規定,雖有誠實扣繳及申報,卻反而受罰。

舉例來說,最常發生的錯誤,就是企業舉辦內部訓練課程,像是短期進修班或研習會,給付講師鐘點費時,依錯誤所得類別扣繳。

官員表示,企業常以為這筆鐘點費,要視為執行業務所得當中「演講費」,而依10%進行扣繳,但其實這種鐘點費屬於薪資所得,只要扣繳5%即可,害得課程講師還要自行辦理退稅。

第二種是房租及地租的扣繳,官員表示,企業承租店面或土地時,常被出租人要求連同各項稅費一同支付,很多企業直接把這些稅費以費用入帳,但相關給付應該要全數歸屬於租金。

官員表示,企業在給付租金時,有義務依照全額進行扣繳,若沒將代繳的稅費列入,扣繳的金額就會短漏,因而受到國稅局裁罰。

第三種常見的情況,在於給付勞務報酬給機關、團體時,誤列為薪資或執行業務所得。官員表示,包括同業公會、公益慈善團體等,機關、團體向企業提供勞務而取得報酬,屬於「其他所得」,只要進行申報,給付方可以不必進行扣繳。

2020-12-25經濟日報