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大亞電子報-20201102-贈與不動產或股票在未辦妥移轉登記前或過戶前得撤回贈與稅申報等19則

 贈與不動產或股票在未辦妥移轉登記前或過戶前得撤回贈與稅申報

  財政部臺北國稅局表示,納稅義務人贈與不動產或股票,在未辦妥產權移轉登記或過戶前,得申請撤回贈與稅申報。

  該局說明,財政部78年5月29日台財稅第780139722號函、80年1月31日台財稅第790316851號函規定,納稅義務人以不動產、股票為贈與,已提出贈與稅申報並經核定稅款繳訖,在未辦妥產權移轉登記或股東名義變更登記前,且經查明該贈與標的仍屬贈與人所有,贈與人可撤銷或解除該贈與,申請撤回贈與稅申報或退還其已納贈與稅款。

  該局舉例,轄內甲君於109年8月15日將名下臺北市萬華區房地及持有未上市(櫃)A公司股票2,000股贈與其女,並於109年9月1日辦妥贈與稅申報及繳清核定贈與稅款。惟甲君於109年9月15日因個人因素,向該局主張撤銷贈與,經查甲君申請撤銷時,尚未向地政機關及A公司股務辦妥不動產移轉登記及股票過戶情事,不動產及持股仍屬甲君所有,經准予同意其撤回贈與稅申報並退還已納贈與稅款。

109-10-29台北國稅局

 

營利事業轉讓未發行股票之被投資公司股份,應計入財產交易所得課稅

  財政部臺北國稅局表示,營利事業轉讓未發行股票之被投資公司股份,其出售增益屬財產交易所得,應併計營利事業所得課徵所得稅。

  該局說明,營利事業出售未發行股票之被投資公司股份,其於轉讓股份時所出具之「股份轉讓證書」或「股份過戶書」,非屬表彰一定價值之權利憑證。受讓該等書證者,僅發生向出讓人請求讓與該等書證所表彰價值之債權請求權,屬債權憑據之一種,非屬證券交易法及證券交易稅條例規定之有價證券,故不發生課徵證券交易稅之問題。但應屬財產交易,故其交易所得應計入營利事業所得課徵所得稅。

  該局舉例說明,轄內甲公司106年度營利事業所得稅結算申報,申報停徵所得稅之證券交易所得200萬元,經查係甲公司出售未發行股票之國內被投資公司股份所產生之增益,所得性質屬應稅之財產交易所得,經該局核定調增課稅所得200萬元。

  該局呼籲,營利事業轉讓被投資公司股份,應審視該被投資公司是否已發行股票,確認其處分損益係屬停徵所得稅之證券交易損益或應稅之財產交易損益,依所得屬性,正確辦理營利事業所得稅結算申報。

109-10-29台北國稅局

 

個人借貸如有收取利息,應於取得年度申報綜合所得稅

  財政部臺北國稅局表示,民眾私人間金錢借貸並收取利息,應於申報個人綜合所得稅時,據實申報利息所得,如經查獲短漏報,將遭補稅及處罰,不可不慎。

  該局說明,個人之綜合所得總額,係將所得稅法第14條規定之各類所得合併計算,其中利息所得係舉凡公債、公司債、金融債券、各種短期票券、存款及其他貸出款項利息之所得;個人間借貸收取之利息亦須申報及併入計算,又因稅法規定個人間借貸給付之利息,並不在依規定應扣繳及開立扣繳憑單之範圍內,民眾往往於申報個人綜合所得稅時短漏申報。

  該局舉例說明,該局查核發現多名個人於107年間與甲君有資金往來,據往來雙方主張係甲君融通資金並約定收取利息,查得甲君107年度收取利息所得共計300餘萬元,因甲君未併入該年度綜合所得總額申報,經該局查獲,除補徵所漏稅額外,並依所得稅法第110條規定按所漏稅額處2倍以下罰鍰。

  該局呼籲,民眾如有個人間資金借貸並收取利息,而未依法申報當年度綜合所得稅,凡未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查者,應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定,自動向稅捐稽徵機關補報並補繳稅款,以免遭受處罰。

109-10-29台北國稅局

 

兌換虧損應以實現者為限

  財政部臺北國稅局表示,營利事業列報兌換盈虧應以實現者為限,若僅因匯率調整而產生之帳面差額,免列報為當年度之收益,亦不得列計損失。

  該局說明,依營利事業所得稅查核準則第29條及第98條規定,兌換盈益或兌換損失應以實現者列為當年度收益或損失。營利事業因營業而發生之外幣應收付款項,其入帳匯率與結匯匯率變動所產生之收益或損失,業已實現,於辦理營利事業所得稅結算申報時,應列為當年度兌換盈益或兌換虧損;如僅係年底因匯率調整而產生之帳面差額,因尚未實現,無須列報為當年度收益或損失。

  該局舉例說明,甲公司108年度向國外廠商進貨,貨款總計500萬美元,以進口時新臺幣30元兌換1美元匯率換算成新臺幣進貨成本為1.5億元,並帳列應付帳款,108年12月31日支付貨款300萬美元,結匯匯率為新臺幣30.05元兌換1美元,其入帳匯率30與結匯匯率30.05所產生之損失15萬元[300萬美元*匯率差(30.05-30)],得列報為108年度兌換虧損,餘尚未支付之貨款200萬美元,於108年12月31日依財務會計處理按結算日匯率計算產生之帳面兌換差額10萬元[200萬美元*匯率差(30.05-30)],非屬108年度實際發生之損失,不得認列為當年度兌換虧損,如於年底已估列該未實現兌換虧損者,應於辦理108年度結算申報時自行依法調減。

  該局提醒,營利事業於列報兌換盈虧時,應注意因匯率變動而發生之帳面差額,係屬未實現損益,不得列報為兌換盈虧。

109-10-27台北國稅局

 

買賣業營業人於交貨前收取部分貨款,應先行開立統一發票

   財政部臺北國稅局表示,買賣業營業人銷售貨物,於交貨前已先收取之貨款部分,應先行開立統一發票交付買受人。

  該局說明,買賣業營業人銷售貨物,依加值型及非加值型營業稅法第32條第1項前段規定應依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限開立統一發票,其於發貨前所收取之貨款,應先行開立統一發票交付買受人;如營業人於發貨前未向買受人收取貨款,開立統一發票之時點則以發貨時為限。

  該局舉例說明,消費者甲於109年7月間向乙傢俱行訂購含稅總額100,000元之原木櫥櫃1組並支付訂金30,000元,雙方約定於109年8月底交貨。乙傢俱行於109年7月向甲收取訂金30,000元時,應先開立含稅總額為30,000元之統一發票交付甲,日後原木櫥櫃於109年8月底送貨時,再就交易餘款開立含稅總額為70,000元之統一發票交付甲。

  該局提醒,請營業人自行檢視發貨前已預收之貨款,是否已依規定開立統一發票,如因一時不察,有漏未開立統一發票、短漏報銷售額情事者,在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,依稅捐稽徵法第48條之1規定,儘速向轄區分局、稽徵所自動補報補繳所漏稅款並加計利息,可免予處罰。

109-10-27台北國稅局

 

營業人出租房屋,因承租人提前終止租約而收取之違約金應併入租金收入依規定開立統一發票

  財政部臺北國稅局表示,營業人出租房屋,因承租人提前終止租約而收取之違約金,應併入租金收入依規定開立統一發票並申報繳納營業稅。

  該局說明,依加值型及非加值型營業稅法規定之銷售額,為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價,包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用;是以,凡因銷售貨物或勞務而收取之一切代價,均應併入銷售額計算,因此,營業人出租房屋,因承租人提前終止租約,依約收取之違約金,係屬銷售額範圍,應併入租金收入依規定開立統一發票並申報繳納營業稅。

  該局舉例說明,甲公司於109年1月1日出租房屋與乙公司做為辦公室使用,租約期限為2年,每月租金為新臺幣(下同)126,000元(含營業稅),乙公司於109年9月10日因結束營業提前終止租約,其依約給付10天租金42,000元及加收2個月租金之違約金252,000元共294,000元與甲公司,惟甲公司因將乙公司給付之違約金誤認為賠償款收入,僅就租金收入開立銷售額40,000元,稅額2,000元之三聯式統一發票交付乙公司,經稽徵機關查核發現甲公司短漏報收取違約金之銷售額240,000元,除補徵營業稅額12,000元(240,000元X5%),並裁處罰鍰。

  該局呼籲,按統一發票使用辦法第4條第29款規定,營業人取得賠償款收入得免用或免開統一發票,係因該項收入非屬銷售貨物或勞務之收入,非屬營業稅課稅範圍,爰明定得免開立統一發票;惟本案營業人因承租人違約而收取之違約金,係屬出租房屋所收取之代價,兩者性質不同,營業人應依前揭規定開立統一發票報繳營業稅,以免發生短漏報銷售額情事而受罰。

109-10-26台北國稅局

 

乘人小客車成本超過限額部分 折舊不予認定

財政部南區國稅局表示,營利事業購買高價位的乘人小客車,稅法訂有限額,成本超過限額部分,其超提折舊額不得列報費用。

該局表示,自93年1月1日起,營利事業購置乘人小客車可以列報折舊的實際成本以250萬元為限額,但經營小客車租賃業務者為500萬元,實際成本高於限額者,超提之折舊額,不予認定。又如於使用後出售或毀滅、廢棄時,應以實際購置成本計算之未折減餘額為基礎,計算處分收益或損失。

南區國稅局舉例說明,甲公司108年1月1日購置乘人小客車1輛750萬元,耐用年數5年,估計殘值100萬元,採平均法提列折舊,財務會計依實際成本每年提列折舊130萬元〔(750萬元-100萬元)÷5年〕,第1年底帳載未折減餘額為620萬元(750萬元-130萬元),因購買小客車實際成本超過稅法規定限額250萬元,該公司108年度營利事業所得稅結算申報可以列報該部小客車的折舊額是433,333元〔130萬元×(250萬元÷750萬元)〕,超提之折舊額866,667元【130萬元×〔1-(250萬元÷750萬元)〕】不予認定。嗣後甲公司於108年12月31日以600萬元出售該部小客車,其出售損益計算應以售價600萬元減除未折減餘額620萬元,核算出售損失20萬元。

該局特別提醒營利事業,列報高價乘人小客車之折舊,應注意限額,於所得稅結算申報時,應自行調整減列超限折舊額,以免遭剔除補稅並加計利息。

109-10-27南區國稅局

 

個人交易於105年1月1日以後取得之房屋、土地,應於移轉登記日之次日起算30日內申報房地合一稅

財政部高雄國稅局表示,個人交易於105年1月1日以後取得之房屋、土地,無論計算後有無應納稅額,均應於移轉登記日之次日起算30日內申報個人房屋土地交易所得稅(下稱房地合一稅)。

該局舉例說明,轄內納稅義務人甲君於107年間以500萬元購入房地,於109年間以450萬元出售,甲君認為是賠錢出售並無所得,故未自行申報房地合一稅,經該局查獲,依所得稅法第108條之2第1項及稅務違章案件減免處罰標準第3條之2第1項第3款規定,如為首次受裁罰者,則裁處未申報之行為罰1,500元。

該局提醒,房地合一稅採自行申報制,並於所得稅法第108條之2第1項及第3項分別訂有行為罰及漏稅罰等罰則,民眾若有出售105年1月1日以後取得之房地,而未於所有權移轉登記日之次日起算30日內辦理申報者,請儘速向戶籍所在地稽徵機關自行補報,如有應納稅額者並應加計利息補繳,凡屬未經他人檢舉或未經稽徵機關進行調查前已自動補報者,得免予處罰。

109-10-27高雄國稅局

 

企業防疫補助 免納最低稅負

員工放防疫假,雇主可享租稅優惠,另還有各部會的紓困補助措施,台北國稅局表示,以上租稅優惠皆是配合防疫政策,雇主不僅可以節稅,減稅的部分也可排除適用《所得基本稅額條例》,免課最低稅負。

官員表示,營利事業依《嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例》第3條規定,在員工居家檢疫或隔離、員工為照顧生活不能自理的受隔離家屬而請防疫假時,請假期間如果雇主照樣給薪,可以支付薪資金額的200%,列報減除當年度營業所得額。

官員表示,對於企業而言,除了防疫假,也可能會領到來自政府的紓困補助,同樣依紓困條例第9-1條規定,自政府領取的補貼、補助、津貼、獎勵及補償等,也都不必繳納所得稅。

不過其他租稅優惠在立法時,由於怕過度減稅影響稅收,因此許多既有的租稅優惠,都要列入最低稅負制,官員舉例,例如《產業創新條例》當中的研發投資抵減、智慧機械及5G設備投資抵減、智慧財產研發支出加倍抵減等,雖然在一般稅制中有節稅效果,但減除的部分還要各類免稅所得合併,計算是否應課最低稅負。

不過就紓困租稅優惠而言,官員指出,包括防疫假及紓困、振興補助,都是在協助受疫情影響的產業,為落實政策目的,紓困條例相關免稅金額,都可以不必列入所得基本稅額條例規範的課稅標的。

官員提醒,近期各部會陸續提出紓困或振興優惠補貼,就補貼受領方而言,要端看補貼法源依據是否包括紓困條例第9-1條,若主管機關是援引其他法條進行補助,相關租稅減免,還是有可能會適用最低稅負制。

2020-10-26經濟日報

紓困租稅優惠免納最低稅負

稅務條款

相關規定

免稅法源

《嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例》

最低稅負制

為落實紓困政策目的,排除適用《所得基本稅額例》,免納最低稅負

適用租稅優惠類型

 ● 雇主於員工防疫假、防疫照顧假期間照常給薪,薪資支出可列報200%費用

 ● 依紓困條例9-1條所獲各類政府補助,免課所得稅

注意事項

各部會的紓困、振興補助,若非援引紓困條例9-1條發放,仍可能課最低稅負

資料來源:經濟日報                                                程士華/ 製表

 

檢舉逃漏稅 把握核課期

國稅局表示,稅法中有規定「核課期間」,若超過核課期間,即使證據確鑿仍不得再補稅處罰,提醒民眾若掌握證據想檢舉他人逃漏稅,記得把握核課期間。

財政部南區國稅局表示,曾有民眾向國稅局檢舉他人逃漏綜所稅,已將合約書及付款紀錄等證物交給國稅局,國稅局卻說免補稅處罰,民眾質疑國稅局包庇,關鍵在於該案已逾核課期間。

國稅局表示,依據稅捐稽徵法第21條規定,納稅人若在規定期間報稅,且無故意詐欺或以不正當手法逃稅,核課期間為自申報日起算五年;若未在規定期間申報,或故意以不正當方式逃稅,核課期間為七年,起算日為申報截止日隔天。

國稅局強調,稽徵機關調查違章漏稅案件時,不能一收到檢舉資料就立即發單給當事人,須依據納稅者權利保護法、行政程序法及有關規定,進行調查、當事人陳述意見、違章審理等程序。

2020-10-26 經濟日報

 

遺產稅計算 留意二重點

富豪過世後留下配偶,計算遺產稅時,要注意死亡前二年贈與、剩餘財產差額請求權等二項規定,南區國稅局指出,尤其針對死亡前二年已經贈與給配偶的財產,雖然仍要計算遺產稅,但是在配偶請求計算差額時,卻要排除計算。

官員表示,死亡前二年贈與,是計算遺產稅時,首先要檢查的稅法規定之一,一般民眾可能認為,被繼承人身故之後,名下的不動產、存款即代表遺產總額了,但是稅法為避免臨終個人脫產規避遺產稅,因此對死亡前二年贈與另有規定。

依據《遺產及贈與稅法》第15條規定,官員指出,被繼承人在死亡前二年內,若有將財產贈與給配偶、各順位繼承人及其配偶的話,這些贈與額統統都要納入遺產總額、計算遺產稅。

針對被繼承人留有配偶情況,還有「剩餘財產差額分配請求」規定,官員指出,現行的婚姻關係包括了共同財產制,舉例而言,假設黃先生跟陳小姐為夫妻,黃先生死後遺留2,000萬元婚後財產,陳小姐名下卻只有1,100萬元婚後財產,理論上陳小姐可行使剩餘財產差額分配請求權,分得二者差額的一半,即450萬元。

官員指出,在遺產稅的計算上,同樣以黃先生的例子來看,經配偶行使請求權減少的遺產450萬元,也可成為遺產稅扣除額,從遺產總額扣除,不必課遺產稅。

還有第三個重點,如果上述情形同時發生,也就是被繼承人死亡前二年曾向配偶贈與財產,算式就會有變化,該筆贈與不能列入被繼承人、生存配偶之間的剩餘財產差額分配請求權範圍。

若黃先生在臨終時,曾匯款500萬元轉入妻子陳小姐名下,即陳小姐名下1,100萬元財產當中,其實有500萬元來自先生贈與,那麼因應民法另有規定,可以不必將這500萬元列為自己的婚後財產,因此在計算剩餘財產差額時,陳小姐婚後財產價值僅600萬元。

官員試算,由於這500萬元也不會視為黃先生的婚後財產,因此依2,000萬元減除600萬元再平分,陳小姐請求後可拿到700萬元。

2020-10-27經濟日報

遺產稅申報重點

項目

相關規定

死亡前二年贈與

被繼承人在死亡前二年內,將財產贈與給配偶、各順位繼承人及其配偶,相關額數要計入遺產總額

剩餘財產差額分配請求權

 ● 配偶一方死亡、另一方存活,存活方可行使剩餘財產差額分配請求權,分得二人婚後財產差額的半數

 ● 配偶主張剩餘財產差額分配請求權後,相關額數可從遺產總額中扣除

死亡前二年贈與配偶財產

 ● 應計入被繼承人遺產總額

 ● 計算剩餘財產差額時,贈與部分不計入被繼承人婚後財產,也不計入存活配偶婚後財產

資料來源:經濟日報                                              程士華/ 製表

 

不動產抵繳遺贈稅 須現勘

民眾以不動產來抵繳遺產稅、贈與稅,自去年4月起必須由財政部國產署先辦理現勘,並提供意見給稽徵機關,確保未來所接管的不動產不至於太難處理。國產署統計,今年前九月用來抵繳遺贈稅的不動產,合計已決標近9億元;若納入股票、動產等其他抵繳實物,則合計約14億元。

遺產稅、贈與稅在一定條件下可以不動產來抵減,自去年起,這類案件須經過國產署現勘,確認抵繳不動產為適合標售的標的,提供意見給稽徵機關後,由稽徵機關研判是否核准。

國產署表示,實務上在辦理現勘時,當土地屬公設用地,或是有占用情形、占有情形複雜,抑或土地為持分共有,不利管理,以及現況為道路或水溝等情形時,國產署會出具意見,認為該不動產「不利管理處分」,或是請納稅人先排除占用情形後再核准。

儘管國產署出具意見,但最後核准權力仍在稽徵機關手中。國產署副署長李政宗觀察,近一年多以來,民眾提出抵繳遺贈稅的不動產,筆數仍有高達95%都是持分共有的土地,全筆土地僅占5%;但若觀察面積,則持分共有土地僅占29%。

李政宗分析,持分共有的土地處理不易,且面積較為零散,市場價值相對較低,多數民眾會優先拿出來抵繳遺贈稅,儘管國產署會提醒稽徵機關後續處理較為不易,但目前看來仍有不少核准案件,後續還要再觀察。

李政宗說,在處理持分土地時,會詢問持分土地的共有人,是否有意願進場承購,若無意願才會標售。

2020-10-27經濟日報

 

跨區臨時展售 不必另辦稅籍

品牌或零售業者為了出清商品,有時會租下特定閒置空間,進行短期的臨時性特賣會,南區國稅局表示,跨區的臨時銷售行為,廠商只要向原所屬國稅局申報營業稅即可,不必為了臨時活動,額外在當地申請稅籍。

官員表示,針對已經在固定營業場所辦理稅籍登記的營業人,偶爾跨越不同稽徵機關轄區辦理表演、展售及比賽等臨時性活動,基於簡化行政考量,營業人只要跟原本登記地的主管稽徵機關申報營業稅即可。

舉例來說,譬如坊間常見的品牌臨時特賣會、市集活動短期擺攤,或像是參與政府活動現場進行展售等,這些模式都符合臨時性展售活動的標準。

使用統一發票營業人,如不方便現場裝置開發票設備,應由推銷人員攜帶統一發票,於銷貨時主動開立並交付消費者。

2020-10-27 經濟日報

 

幫親友賣房收佣金 要報稅

房仲獨立以個人名義做仲介賺佣金收入,必須申報綜合所得稅,北區國稅局表示,這類所得視為執行業務所得,可以核實申報相關費用,或是採部頒費用率20%來計算所得稅額。

官員表示,雖然各大房仲業者在市場上舉足輕重,但在國稅局經手的實務上,其實會遇到很多「個人房仲」,沒有隸屬於哪間房仲公司,而是以個人名義居間仲介,促成買賣雙方的房屋交易。

舉例來說,有二種類型的個人房仲最常見,官員表示,譬如曾經在房仲公司服務的金牌業務,可能有了足夠的客戶基底,便獨立出來以個人名義做仲介、收取報酬;另一種情況則是賣家一方面找房仲公司賣房,一方面也向親友釋出消息,請親友仲介合適的賣家,並給予一定的仲介費作為報酬。

官員表示,市面上不動產的價值不菲,買賣仲介的利潤也很可觀,相關收入當然屬於所得稅課稅範圍,依據《所得稅法》第14條認定方式,個人居間仲介不動產買賣,並獲取佣金或酬勞金,符合執行業務所得當中,所謂的「一般經紀人」的定義。

既然相關收入視為所得,也應該要得以列支相關費用來節稅,官員表示,針對經常性進行房屋仲介的個人,國稅局會輔導其設立商業登記,尤其如果能設立公司,列報相關費用就容易許多。

至於不想設立商業登記的個人房仲,官員表示,個人想列舉仲介服務的必要支出核實減除,可能有一定難度,要看每個個案如何舉證自身支出的合理性;針對無法明確舉證的個人,可依據財政部訂定的執行業務者費用標準,參照其中針對「一般經紀人」的費用率,按房仲佣金收入的20%來計算必要費用,減除必要費用後的餘額,才是要課稅的所得額,併計當年度綜合所得總額,申報繳納所得稅。

2020-10-28經濟日報

個人房仲報繳所得稅規定

課稅目標

實務細節

常見樣態

 ● 房仲業務離開原所屬公司,獨立個人名義做仲介、收取報酬

 ● 賣家請親友仲介賣房,並給予一定的仲介費作為報酬

所得屬性

一般經紀人執行業務所得

列費模式

 ● 自行列舉必要支出、核實減除

 ● 如無法明確區分必要支出,可以收入總額減除部頒費用率20%,作為所得額計算標準

資料來源:經濟日報                                      程士華/ 製表

 

贈與子女房產 別忘繳納契稅

要幫子女留下房產,契稅方面可能省不了,台中市政府地方稅務局表示,無論是在建築過程中變更起造人,或是一開始就用贈與的方式,將子女登記為起造人,只要經查實際屬於父母贈與,都會依法課徵一筆契稅。

官員表示,不動產贈與是契稅的課徵標的之一,有些民眾為了避免契稅,會選擇從建築起造時,就將起造人登記為受贈對象,但其實這種做法,仍然有申報契稅的義務。

官員指出,建築物於建造完成前,因買賣、交換、贈與等形式,而讓接受方成為建照上的起造人,並因而再取得使用執照者,還是要由使用執造所載明的起造人,負責申報納稅。像是父母贈房給子女的情況,不論是建築中變更起造人名義,或是起造人從一開始就設定為子女,重點仍要看有沒有「受贈取得房屋」的事實,稅務局會請個案提供金流,檢視資金是由父母或子女所支付,以及訂約過程是誰的名義,藉此來審查是否有應報契稅而漏報的情形。

2020-10-28經濟日報

 

貸入貸出利息差額 不准列扣

有向金融機構融資借款的公司要注意,南區國稅局表示,如果發現營業人一方面借入款項支付利息,一方面卻貸出款項、不收取利息,就會懲罰性地調減原本利息支出費用,不允許列報節稅。

官員表示,最近在重新查核2018年度的營利事業所得稅申報案件,發現轄內有一間公司的借貸關係似乎不太正常,這間公司當年度列報了銀行借款利息支出200萬餘元,然而在此同時,公司的帳上卻另外還有一筆「其他應收款」3,000萬元,一來一往的借貸之間,讓國稅局覺得不太合理。

後來請公司財務負責人直接說明該筆應收款的源由,官員轉述,負責人強調那是貸給往來廠商的周轉款項,因為對方業務合作龐大的重要客戶,因此貸與資金時,並未向對方收取任何利息。

官員表示,但是這間公司左手給客戶無息周轉,右手又有多筆利率不同的銀行借款留在帳上,最後國稅局決定依《營利事業所得稅查核準則》第97條規定,按加權平均法計算出平均借款利率,核算剔除相當於該公司貸出款項的利息支出50萬餘元。

根據查核準則規定,官員強調,如果營業人一方面借入款項支付利息,一方面貸出款項卻不收取利息,或收取利息低於原本借款支付的利息,就會影響可以列報節稅的利息額度。

官員指出,貸出多少無息或優息貸款給他人,中間的利率差額,國稅局都將不予認定為利息費用。

2020-10-28 經濟日報

 

列報長照扣除 每年須動用服務

離年底只剩約兩個月了,中區國稅局大屯稽徵所提醒,明年要列報長期照顧特別扣除額,今年底前要趕快動用長照服務,官員說:「給長照扣除額,是要減輕需要照顧者的支出,如果沒有支出,就表示不需要協助,稅捐機關不會認扣長照扣除額。」

官員指出,明年申報個人綜合所得稅準備要列報長照扣除額者,趕快幫長輩申請動用長照服務。只要動用服務,有支付部分負擔,照管中心等會開給收據,憑收據列報長照扣除額。

去年納稅人首次列扣長期扣除額,很多規定並不熟悉,大屯稽徵所官員表示,最近有不少民眾來詢問,長輩仍符合動用長照服務的資格,但去年動用過服務了,是否今年度仍適用長照扣除額?

官員進一步說,不是「動用一次,終身受用」的概念,個人綜所稅是看當年度情況,當年度沒有動用長照服務,稽徵機關就會認為納稅人不需要,連帶也會取消長照扣除額,即便長輩符合動用長照資格。

大屯稽徵所指出,納稅義務人本人或其受扶養親屬,經縣市長期照顧管理中心服務專員完成評估失能等級為第2級至第8級後,每年仍需使用一次指定服務,方可減除長期照顧特別扣除額。

2020-10-29經濟日報

 

提供電子帳簿 可豁免查稅

經營事業難免遇到查稅,不過善用網路報帳,就有機會減少查稅頻率,中區國稅局表示,針對以網路或媒體遞送帳簿資料的營利事業,只要誤報情形輕微、沒有以不正當手段逃漏稅,往後年度也沒被檢舉,即可免列入往後二年的選案查核對象。

官員說,財政部從2017年開始推動電子化查稅服務,企業在面對國稅局調帳時,只要能依據《財政部獎勵營利事業提示帳簿資料電子檔案實施要點》規定,用網路或媒體資料載具,向所在地區國稅局提示帳簿資料電子檔,就有機會免除後二年度的查核。

要符合免查核資格,不僅被查帳時要善用數位手段報帳,申報內容也必須精準,官員指出,國稅局會從三個角度去檢視,首先,當年度短漏報的所得稅稅額,不能超過10萬元;其次,被國稅局調整的全年所得額,不能超過100萬元;第三,漏稅所得的占比,不能超過全年所得額5%。

不僅要符合以上條件,官員表示,如果國稅局後來發現,查核對象可能是以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐,或是有稅款、罰鍰沒繳清,往後還是會照常安排查稅。

官員指出,原則上營利事業若能在國稅局調閱資料的過程中,同時滿足以上要件並採數位手段報帳,接下來往後二個年度的營所稅申報案件,國稅局都只會簡單書面審核,不會再列入選案查核對象,對徵納雙方都可以節省成本;但如果往後二年度被人檢舉,涉嫌違章短漏報所得,國稅局還是可能會啟動調查。

不過有幾類申報案件並不適用優惠,官員說,包括會計師簽證申報案、機關團體申報案,以及營利事業倒閉時的決算、清算申報案件,目前就算用網路或媒體報帳,也不能享免查核獎勵。

2020-10-30經濟日報

 

個人匯回三種海外資金 免稅

境外資金專法上路一年多,已吸引逾2,000億元海外資金回台,不過個人匯回資金,其實未必需要課稅,台北國稅局指出,包括過去匯出海外的本金、已完納最低稅負的海外所得,以及已逾核課期間的資金,個人將這三種資金匯回,可以不用擔心課稅的問題。

《境外資金匯回管理運用及課稅條例》於去年8月15日上路,以優惠稅率吸引海外資金回台投資,官員指出,其實除了專法之外,財政部也在去年初發布一項所得稅函釋,明訂個人匯回三種海外資金時,只要能提示證明文件,讓國稅局可以辨認匯回資金性質,便有機會免除課稅義務。

官員表示,根據解釋令意旨,其實「境外資金」不等於「境外所得」,所以財政部定義的第一種免課稅樣態,即「非屬海外所得的資金」,最常見的情況就是過去為投資而攜出的本金,這部分從海外匯回,並不用課稅。

舉例來說,在海外購買股票、不動產,最後處分後得到一大筆資金,官員表示,個人只要能舉證當年帶出去投資的本金額度,這部分就非屬海外所得,不必課稅,只有價差的部分屬於應稅所得;除此之外,借款給海外個人或公司,本金部分帶回台灣,也不必課稅。

其次,雖然是海外所得,但過去已經被課徵過所得基本稅額的資金,官員表示,這部分就要提出相關單據,明確區分海外所得的年度,並提出當年度的納稅證明,將這筆資金匯回台灣,自然不必課稅。

第三類免課稅的資金,則是已逾核課期間的資金,官員表示,目前所得稅的核課期間是七年,也就是說,2012年以前的所得,都已經超過核課期間,譬如民眾若曾在海外購置不動產,並於2010年出售該筆不動產,獲利500萬元存講海外戶頭,現在將這500萬元匯回台灣,就已經不必課稅。

2020-10-29經濟日報

個人匯回海外資金免稅三樣態

資金屬性

建議內容

非屬海外所得

如匯回海外投資股票或不動產的本金,或是借款本金

改納基本稅負所得

須明確區分海外所得年度、提出當年度已依《所得基本稅額條例》課稅的證明

逾核課期間所得

所得年度至今逾七年以上的資金,匯回不必課稅

資料來源:經濟日報                               程士華/ 製表