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大亞電子報-20201012-個人於年度中死亡之綜合所得稅申報方式等14則

 

個人於年度中死亡之綜合所得稅申報方式

  財政部臺北國稅局表示,我國境內居住之個人於年度中死亡,其死亡及以前年度有依所得稅法規定應申報課稅之所得,除依同法第71條第3項規定得免辦理結算申報外,應依同法第71條之1規定辦理結算申報。

  該局進一步說明,如死亡者無配偶、配偶非境內居住者或未被列為受扶養親屬,則應由遺囑執行人、繼承人或遺產管理人於死亡人死亡之日起3個月內,辦理綜合所得稅結算申報,並就其遺產範圍內代負一切有關申報納稅之義務。但遺有配偶為我國境內居住之個人者,仍應由生存配偶依所得稅法第71條之規定,合併辦理結算申報納稅。

  該局舉例說明,甲君為中華民國境內居住之個人,於108年間死亡,遺有配偶乙君為我國境內居住之個人,乙君於109年5月辦理108年度綜合所得稅結算申報時,應以自己為納稅義務人,將甲君列為配偶,合併辦理結算申報納稅。

  該局呼籲,個人於年度中死亡,遺有配偶者,應由生存配偶為納稅義務人合併辦理綜合所得稅結算申報,倘生存配偶於辦理申報時,無法以其自然人憑證或健保卡查得死亡配偶之所得資料,務必持身分證正本及死亡配偶之除戶戶籍資料或死亡證明書,至各地區國稅局及所屬分局、稽徵所,查詢死亡配偶之所得資料,據以辦理結算申報。

109-10-06台北國稅局

 

申請復查及提起訴願期間之起算日不同

       財政部北區國稅局表示,納稅義務人對於稅捐稽徵機關核定之稅捐處分如有不服,得依法申請復查、提起訴願及行政訴訟,其中申請復查及提起訴願之法定期間同為30日,但是申請復查及提起訴願期間之起算日不同。   

       該局進一步說明,納稅義務人依稅捐稽徵法第35條規定申請復查,如依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者,應於繳款書送達後,於繳納期間屆滿之次日起30日內,申請復查;如依核定稅額通知書所載無應納稅額或應補徵稅額者,應於核定稅額通知書送達之次日起30日內,申請復查。但如對復查決定仍表不服,提起訴願者,依訴願法第14條第1項規定,應自復查決定書送達之次日起30日內為之。  

       該局舉例說明,居住於桃園市之甲君對於106年度贈與稅應納稅額不服,依法申請復查,經該局就實體爭點審理後作成復查決定仍有應納稅額,乃連同繳款書(展延繳納期間為109年2月11日至109年4月10日)於109年1月15日送達甲君,其向財政部提起訴願期間應自109年1月16日起算30日,再扣除3日在途期間,至遲應於109年2月17日向財政部提起訴願,惟甲君誤以為於展延繳納期間屆滿之次日起30日內提起訴願即可,致遲誤訴願法定期間,經財政部訴願決定不受理。

       該局特別籲請納稅義務人留意申請復查及提起訴願期間起算日之差異,以免遲誤法定救濟期間,影響行政救濟權益。

2020-10-08北區國稅局

 

出售未作農業使用之農地,房地合一稅不能免

       財政部北區國稅局表示,個人出售符合農業發展條例第37條及第38條之1規定得申請不課徵土地增值稅之土地,免予課徵房地合一稅。  

       該局進一步說明,所得稅法第4條之5第1項第2款「符合農業發展條例第37條及第38條之1規定得申請不課徵土地增值稅之土地」免納房地合一稅規定,係為配合農業政策鼓勵農地作農業使用之減免規定,故移轉土地得申請不課徵土地增值稅須以「作農業使用」為要件。

       該局舉例說明,甲君於107年4月25日出售其於106年10月2日購入之農地1筆,未依規定報繳房地合一稅,經該局查獲後補徵稅額並處以罰鍰。甲君不服,循序提起行政訴訟,主張該筆農地經他人占用搭建違章建物,故未申請「農業用地作農業使用證明書」向地方稅捐稽徵機關申請不課徵土地增值稅,但該筆土地之使用地類別為特定專用區養殖用地,仍屬「得」申請核發農業用地作農業使用證明書而「得」申請不課徵土地增值稅之土地,符合免納房地合一稅規定云云。案經桃園地方法院行政訴訟庭以該筆農地既經甲君說明及提示現場照片證明有鐵皮、竹籬搭建之違章建物,參酌農業用地作農業使用認定及核發證明辦法第5條規定,不得認定為作農業使用,既然不具農業使用要件,即不該當「得申請不課徵土地增值稅之土地」之要件,駁回甲君之訴。

       該局特別提醒納稅義務人,若有出售105年1月1日以後取得之農地,無論是否申請適用不課徵土地增值稅,均請先向公所申請「農業用地作農業使用證明書」,以佐證農地移轉時確係供作農業使用,俾符合得申請不課徵土地增值稅而免徵房地合一稅。

2020-10-08北區國稅局

 

營利事業虛列應付費用及損失將遭補稅處罰

   財政部臺北國稅局表示,營利事業虛列應付費用及損失,因而短漏報所得額,將遭補稅處罰。

  該局說明,公司組織之營利事業,會計基礎應採用權責發生制,凡應歸屬於本年度之費用或損失,應於年度結算時,就估列數字以「應付費用」項目列帳。倘營利事業虛列應付費用或損失,因而短漏報所得額,除依規定剔除虛報之費用及損失補徵稅額外,並按所得稅法第110條規定處罰。

  該局指出,查核轄內甲公司105年度營利事業所得稅結算申報案件時,發現甲公司於105年12月16日與關係企業簽訂機器資產設備租賃合約,期末估列應付租金300萬元,並列報租金支出,惟甲公司無法提示應付租金之期後付款證明,經進一步查核,甲公司因公司政策調整,並未實際執行該租賃合約,惟於期末仍估列應付租金,致虛列租金支出300萬元,該局除剔除虛列之租金支出外,並按所得稅法第110條規定處罰。 

  該局呼籲,營利事業列報應付費用及損失時,應注意費用及損失確定應付,方得入帳,以免因虛列應付費用及損失而短漏報所得額遭補稅及處罰。

109-10-05台北國稅局

 

營業人誤開立前期統一發票給消費者,該怎麼辦?

財政部高雄國稅局表示,某營業24小時停車場來電詢問,109年9月1日凌晨1時,因工作人員忘記更換為當期(9-10月份)統一發票,致誤開立前期(7-8月份)統一發票給消費者,且發票無法收回作廢重開,應如何處理?

該局表示,依統一發票使用辦法第21條規定,非當期之統一發票,不得開立使用;但經主管機關核准者,不在此限。該停車場銷售勞務時,發現誤用前期統一發票,若在未經他人檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,自動向國稅局報備其誤用了前期(7-8月份)統一發票,並將該銷售額併入實際收入月份(9-10月份)申報繳納營業稅,則依稅務違章案件減免處罰標準第2條第4款規定,免依稅捐稽徵法第44條規定之「依法規定應給與他人憑證而未給與」處罰。

該局提醒營業人,每逢單月月初時,須留意所使用之統一發票是否為當期統一發票,以免誤用前期統一發票,若不慎誤用非當期發票,請即時敍明事實,行文向國稅局備查。

109-10-07高雄國稅局

 

結清勞工退休準備金專戶領回賸餘款應列報其他收入

甲公司解散,當年度申請結清勞工退休準備金專戶,並領回賸餘款10萬元,其辦理營利事業所得稅清算申報時,漏未申報該領回賸餘款,經國稅局查獲,核定漏報其他收入10萬元,予以補徵稅額並處罰。甲公司不服,主張結清勞工退休準備金專戶,性質屬領回原公司提撥的錢,不應列入收入。

財政部高雄國稅局說明,適用勞動基準法之營利事業,依勞動基準法提撥之勞工退休準備金,或依勞工退休金條例提繳之勞工退休金或年金保險費,每年度得在不超過當年度已付薪資總額15%限度內,列報為各該提撥年度當期「費用」。日後營利事業如果解散、廢止、合併或轉讓,計算清算所得時,應將領回勞工退休準備金或職工退休金準備或職工退休基金之賸餘款,轉作當年度「收益」處理。

該局特別提醒,提撥勞工退休準備金、提列職工退休金準備或提撥職工退休基金者,以後職工退休或資遣,依規定發給退休金或資遣費時,應先由勞工退休準備金、職工退休金準備或職工退休基金項下支付或沖轉;不足支付或沖轉時,才可以列報當年度費用,請營利事業注意,以免補稅、處罰。

109-10-05高雄國稅局

 

營業人銷售予遠洋漁船使用之貨物或修繕勞務適用零稅率之證明文件

某公司詢問:最近銷售貨物予遠洋漁船使用,可否適用零稅率?

高雄國稅局三民分局表示:營業人銷售予遠洋漁船使用之貨物或修繕勞務,依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第7條第7款規定,可適用零稅率,惟應於所開立統一發票「備註」欄載明買受人遠洋漁業作業許可證書編號、中文船名及漁船統一編號,由買受人在該發票扣抵聯(買受人為個人之收執聯影本)載明「本發票所列貨物(或修繕勞務),確係本公司(行號)或本人購買供遠洋漁船使用」字樣,並加蓋印章,交由營業人作為適用零稅率之證明文件。

該分局進一步說明,營業稅法第7條第6款及第7款所稱「遠洋漁船」,指經漁業主管機關依遠洋漁業條例規定,核發遠洋漁業作業許可之漁船(含漁獲物運搬船)。故買受人應符合「遠洋漁船」之認定,才有適用零稅率,若非遠洋漁業使用,則仍應依法課徵營業稅。

該分局提醒,若營業人已於所開立統一發票「備註」欄載明買受人遠洋漁業作業許可證書編號、中文船名及漁船統一編號,惟買受人僅在該發票扣抵聯(買受人為個人之收執聯影本)加蓋印章未載明「本發票所列貨物(或修繕勞務),確係本公司(行號)或本人購買供遠洋漁船使用」之簽署字樣,仍不符零稅率之證明文件規定。

109-10-05高雄國稅局

 

公益信託避稅 將修法防堵

富人藉公益信託「左手換右手」避稅問題屢遭外界質疑,法務部擬修正信託法強化監管,不過進度牛步,目前草案送至行政院,仍待跨部會溝通。

財政部官員表示,針對公益信託的公益支出比率問題有兩方向討論,一是監管、稅務統一標準,但兩部會對於支出比率意見不一,仍待協調;二是監管、稅務脫鉤,但恐變成兩套標準並行,徒增困擾。

「公益信託」是指依信託法規定,以慈善、文化、學術等公共利益為目的而設立的信託,不過由於公益信託財務較不透明,且享有遺贈稅、所得稅等優惠,隨著財團法人法修法後監管趨嚴,外界質疑公益信託成為新避稅工具,不乏修法聲浪。

去年底法務部釋出信託法修法草案,在監管面,規定公益信託總支出必須有50%以上用於信託本旨處理的信託事務;但在稅務面法務部草案並未規範,財政部去年底曾表示,希望比照財團法人規定,公益支出達60%以上才能免稅,但法務部認為監管實務上會有困難,仍待共識。

財政部日前在立法院業務報告中提到,將配合信託法修法,檢討修正所得稅法及遺贈稅法有關公益信託租稅優惠的適用要件,來落實租稅公平。

財政部官員表示,牽涉到公益信託免稅要件,目前對於監管、稅務的支出標準是否要一致,都還在討論當中,並未正式定案。

法務部次長陳明堂則表示,信託法是針對業務上處理來規範公益信託,但稅務歸稅務,跟管理面切割開來,對於捐贈多少、公益支出多少可免稅,不在信託法範圍,尊重財政部意見。

至於何時能夠提出信託法修法?財政部、法務部都表示,草案已送到行政院,但尚未審議通過,修法期程由政院整體考量。

目前公益信託享有的租稅優惠,遺贈稅方面,捐贈公益信託的財產不計入贈與或遺產總額;所得稅方面,個人及營利事業成立或加入公益信託,可在限額內列舉捐贈扣除額,也因此公益信託吸引不少企業及高資產族群青睞,但由於監管較弱,外界也常質疑「假公益真避稅」。

2020-10-06經濟日報

公益信託稅制修法概況

項目

內容

現行租稅優惠

 ● 遺贈稅:捐贈公益信託不計入贈與或遺產總額

 ● 所得稅:成立或加入公益信託,可在限額內列舉捐贈扣除額

涉及法令

信託法、所得稅法、遺贈稅法

財政部態度

公益信託公益支出比率兩方向討論,一是監管、稅務統一標準:二是監管、稅務脫鉤

法務部態度

稅歸稅,與管理面切割,稅方面尊重財政部意見

資料來源:經濟日報                                翁至威/製表

 

併購租稅優惠 將擴大適用

各界千呼萬喚終於出爐,經濟部昨(7)日正式預告《企業併購法》部分條文修正草案,針對一、保障股東權益,二、放寬非對稱合併適用範圍,三、擴大租稅優惠等三大方向修法;經濟部表示,草案預告期為60天搜集各界意見,預計於12月6日預告截止。

2018年7月,私募基金KKR宣布與榮化大股東合組Carlton公司,以478億元併購榮化,並於隔年1月完成下市;睽違近十年,台灣市場重獲私募基金青睞,但這樁投資案卻意外燒出如何強化利害關係人相關資訊揭露,保障小股東知情權的議題。

當時大法官會議第770號解釋就認為,公司應有必要主動對外揭露利害關係人相關資訊,且應於開會前讓股東充分知情,也提及現行企業併購法未盡保護股東權益,應檢討修正。

因應各界對增加併購彈性與保障股東權益之呼聲,經濟部針對保障股東權益、放寬非對稱合併適用範圍及擴大租稅優惠等三大方向修正企業併購法。

在股東權益部分,為強化併購資訊揭露,修法明定董事應於股東會開會通知時揭露利害關係之重要內容及贊成或反對併購決議之理由。

此外,由於持股逾10%大股東且為其他併購公司之董事時,其對併購案已有利害關係,而公開發行股票公司股東人數眾多,影響層面更廣;為使股東進行併購決議時能充分獲得資訊,增訂公司應於股東會開會通知時,就應揭露利害關係以及贊成或反對併購決議理由。

值得注意的是,對於出席股東會並投票反對併購之股東,亦需有退場機制以保障其股份財產權,因此也修法增訂投票「反對併購」股東,也可行使股份收買請求權。

而為增加併購之彈性與效率,本次修法放寬適用非對稱式併購之條件,增加以淨值為計算標準(如併購公司併購所支付對價總額不超過其淨值20%)時,併購不須經股東會決議,只須由董事會決議,以加速併購程序。

另外,修正草案也擴大租稅優惠措施,鑑於公司為強化其競爭力、拓展市場,取得無形資產常為進行併購之重要因素,爰明定其取得之無形資產,得按實際取得成本於一定年限內平均攤銷。

為促進友善併購新創公司環境,明定被併購新創公司之個人股東所取得股份對價,其股利所得可全數選擇延緩至次年度起之第五年課徵所得稅。

2020-10-08經濟日報

經部預告《企業併購法》修法草案

修正方向

內容

保障股東權益

 ● 修法明定董事應於股東會開會通知時,揭露利害關係重要內容及贊成或反對併購決議之理由

 ● 增訂公司應於股東會開會通知時,揭露利害關係以及贊成或反對併購決議理由

 ● 增訂投票「反對併購」股東,也可行使股份收收買請求權

放寬非對稱合併適用範圍

以淨值為計算標準時,併購不須經股東會決議,只須由董事會決議,加速併購程序

擴大租稅優惠

 ● 明定併購取得之無形資產,得按實際取得成本於一定年限內平均攤銷

 ● 被併購新創公司之個人股東所取得股份對價,可全數選擇緩徵所得稅

資料來源:經濟部                                                   林于蘅/製表

 

大樓車位自用 免房屋稅

針對一般社區大樓所附設的地下室停車場,台中市政府地方稅務局表示,和對外收費停車場不同,在未以任何型式收費的前提下,房屋稅可享全免優惠。

官員表示,財政部對收費停車場、免費停車場都有相關的租稅優惠,各類建築物地下室,如果只是活用原有閒置空間,作為設置機器房、抽水機、停放車輛等使用,依據財政部規定,可以免徵房屋稅。

不過要享免稅優惠,自然會有相對應的但書,官員指出,免徵房屋稅的適用要件,在於未以任何形式收取費用,本身非供營業,當然是必要條件,除此之外還包括未直接收費、未出租,也不是由社區的所有權人按月分擔水電、清潔、維護費,必須滿足以上所有未收費條件,才可享免徵房屋稅的優惠。官員表示,如果社區大樓的停車位是供營業、按車收費,或有出租給外車的行為,或是房屋本身就是作營業使用,是其上的營利事業因本身業務需要而設置,就一樣要按非住家、非營業用稅率課稅。

官員提醒,房屋在新建、增建、改建、移轉等變更使用情形時,應於事實發生日起算30日內,檢附有關文件,向房屋所在地地方稅稽徵機關,申報房屋稅籍或使用情形的變動。

2020-10-07經濟日報

 

經營停車場 享低稅優惠

為緩解都市地區停車需求,業者經營平面及立體停車場,地價稅、房屋稅皆可享租稅優惠,不僅在地價稅方面比照最低級距,房屋稅也不必依最貴的營業用稅率課徵。

首先是地價稅方面,一般地價稅共分為六級,最低稅率千分之10、最高千分之55,不過針對特定的事業用地,像是停車場用地等,可以比照最低級距的稅率,只要依千分之10稅率課徵地價稅即可。

根據財政部規定,要享地價稅優惠的停車場業者,必須主動提出申請,提供申請書、目的事業主管機關核准文件,並提供使用計畫書圖、建築改良物證明等,證明土地為停車場所用,才能向主管稅捐稽徵機關申請優惠。官員表示,地價稅是每年11月1日開徵,最晚要在每年9月22日前提出,當年度才能適用優惠,因此今年來不及在期限前完成申請的業者,要明年才能適用地價稅優惠。

至於立體停車場的部分,業者就可能面臨房屋稅的問題,官員指出,針對地上立體停車場,房屋稅適用稅率,是依收費與否來區分,不過都免依營業用稅率課稅。

官員指出,有收費的立體停車場,房屋稅要按非住家用稅率課徵;至於未收費的立體停車場,甚至可以只按住家用稅率課徵,二類稅率最低都只要1.5%,不過稅率依地區而有別;相對而言,營業用房屋,稅率依法最低仍要3%。

合法的收費停車場,須符合《停車場法》當中各項規定,官員表示,業者依法經營收費停車場時,會需要管理員室、員工休息室等,屬於停車場管理作業需要的空間,這些空間與停車場不可分割,因此也允許併同停車場空間,一起按非營業用稅率課徵房屋稅。

2020-10-07經濟日報

停車場適用租稅優惠

稅目

優惠及適用要件

地價稅

 ● 可依10‰稅率課稅,須主動申請

 ● 須檢具申請書、目的事業主管機關核准文件、使用計畫書圖或建築改良物證明等

房屋稅

收費立體停車場:依非住家非營業用稅率課稅

未收費立體停車場: 依住家用稅率課稅

未收費地下停車場:免徵房屋稅

資料來源:經濟日報                                程士華/製表

 

小鬼遺產引熱議 其實房貸可在這兩稅中列扣

藝人小鬼的遺產議題引發一陣討論。國稅局官員說,房貸在遺產稅中屬「未償債務」,可作為減項。而且財政部不久前發布了解釋令,繼承時的房貸亦可作為房地合一稅的減項。也就是說,繼承房產的同時也繼承房貸,這房貸可在遺產稅和房地合一稅中列扣。

網路討論指出,藝人小鬼孝順,買進一處房產準備和爸媽一起住,是在108年1月以4,280萬元買進,至今還有約2,000萬元房貸,而按今年的土地公告現值和房屋評定現值計算,該處房產在遺產稅中的申報價值約2,200萬元。

稅捐機關目前無法得知網路上討論的資訊是否正確,各區國稅局承辦遺產稅和房地合一稅的稅務員倒是很注意網路上的討論,甚至連財政部官員也再次對外說明新解釋令的內容。稅務員切磋的結論只有一個:請納稅人注意,不管是遺產稅、還是房地合一稅,房貸是可以作為減項扣除的。

萬一納稅人沒有主張權利,而國稅局也不及細查,納稅人可能會吃大虧。

首先談遺產稅,中區國稅局官員指出,房產在遺產稅中的價值是以政府公告的現值計,土地按土地公告現值,房屋按房屋評定現值,不是按市價。就以網路所提資料來計算,房產的遺產價值約2,200萬元。但遺產稅申報是資產、負債的概念,申報書中有一項是未償債務,房貸即是未償債務,未償債務有2,000萬元,房貸也要申報。

以2,200萬元的房產價值-2,000萬元房貸未償餘額=200萬元,該筆房產實際計入的遺產淨額只有200萬元。官員指出,109年度的遺產稅免稅額有1,200萬元,如果遺產稅申報中只有200萬元淨額,扣除1,200萬元免稅額,繳不到遺產稅。

官員說,房貸是指「截至繼承日的貸款餘額」,這份文件要向貸款行申請,並附在申報書表中。國稅局看到這份文件,會向貸款行查核,查「是否是增貸的?」「查貸款的資金流向」。如果不是原始買房貸款一期一期還下來的貸款餘額,而是近期增貸,會續查錢去了那裹,「國稅局是擔心有人會利用過世前這段日子增加負債,來減輕遺產稅。」被查到不是為買房而貸的錢,有可能不認,不能列扣。

由於房產價值按公告現值計,通常只有市價的三到四成,而貸款可能是買價的六至八成,官員說,實際的個案常出現貸款餘額比房產現值高,繼承房產同時繼承房貸,常不必因此繳遺產稅。

再談房地合一稅,這也是網路上討論最夯的部分。財政部在今(2020)年7月15日發布一則新聞稿,統一各國稅局的作法,文字是這樣的:該貸款餘額超過繼承時房屋評定現值及公告土地現值合計數,且確由該個人實際負擔償還部分,得自房地交易所得中減除。

什麼意思呢?財政部主管科官員說,簡單講,繼承時的房地現值和房貸看那個高,就帶入那個數作為成本。

房地合一稅的公式是稅基×稅率

稅基=房地收入-成本-費用-依土地稅法計算之土地漲價總數額

官員指出,房地收入指售價,假設以4,500萬元賣出前述房產;成本是繼承時的現值2,200萬元,再加計房貸超過房產現值的部分(2,000萬-2,200萬=-200萬),沒有超過,所以成本按2,200萬計算;費用部分就假設無法提示費用憑據,按成交價5%即225萬元計;土地漲價總數額則預設為零,因為近年沒有調高公告土地現值。

稅基2,075萬=4,500萬-繼承時的現值2,200萬-225萬費用-土地漲價數額0。

官員說,假設房貸金額是3,500萬元的話,結果不同,房貸超過房產現值的部分變成3,500萬-2,200萬=1,300萬。上述公式加扣1,300萬,稅基只剩775萬。

稅基775萬=4,500萬-繼承時的現值2,200萬-房貸超過房產現值的1,300萬-225萬費用-土地漲價數額0。

或者用「擇一從高」為成本,計算公式不同,但結果是一樣的。775萬=4,500萬-繼承時房貸3,500萬-225萬費用-土地漲價數額0。

官員指出,以往有的國稅局准以房貸為成本,有的國稅局不准。自財政部7月15日解釋以後,各國稅局都准用。

回到網路上設定的資訊,售屋的房地合一稅稅基是2,075萬。再來就要決定稅率,稅率與持有年限有關,持有一年以內:45%、持有二年以內超過一年:35%、持有十年以內超過二年:20%、持有超過十年:15%。

官員指出,持有年限是併計被繼承人持有年限,亦即從小鬼買進時點算起,那是108年1月,要到110年2月才超過兩年,適用稅率降為20%。今年底以前賣,持有期間不到兩年,適用稅率升至35%。

今年底前賣,2,075萬×35%=726.25萬房地合一稅;明年2月以後賣,2,075萬×20%=415萬。差半年,稅負會差到約311萬。

2020-10-07經濟日報

 

出售部分受贈農地 贈與稅怎麼算?

張先生今年初將名下的一大塊農地贈與給兒子和女兒,兩人各持分二分之一。張先生取得農地農用的證明,國稅局核定列為不計入贈與總額,張先生不必繳贈與稅,但農地列管五年。列管還不到一年,兒子急需用錢,要賣掉其農地持分,張先生怎麼辦?這是南區國稅局碰到的實際案例。

按照規定,張先生贈與是贈與一大塊農地,農地公告現值有1,800萬元,按贈與稅級距,2,500萬元以下的贈與總額按10%稅率計算贈與稅,假設「全部贈與農地」不符合免贈與稅規定,(1,800萬元公告現值-220萬元當年度贈與免稅額)×10%稅率=158萬元贈與稅。

要賣農地的是張先生的兒子,但是南區國稅局官員說,取消的是張先生的贈與稅免稅,所以要對張先生核課158萬元贈與稅。

由於兒子堅持要賣掉他名下的農地持分,賣掉之後,該持分會「未繼續經營農業」,要轉作其他用途。

張先生向南區國稅局說明,強調女兒的二分之一農地持分不賣,而且繼續維持農用。接下來輪到國稅局頭痛:補徵張先生贈與稅時,是就整筆受贈農地補徵?或僅就兒子受贈後移轉部分補徵?

於是國稅局給張先生建議,在兒子出售農地前先辦理農地分割。官員說,所謂分割,例如原來是4,000坪農地,是220地號,分割為220地號和220之1地號各2,000坪。兒子出售他所持有的220地號,而女兒的220之1地號農地繼續持有,並維持農用。

國稅局官員指出,如此一來,根據比例原則,只有二分之一的農地轉賣外人,就這不符免贈與稅的二分之一農地課稅。於是最終核課張先生贈與稅68萬元[(900萬元土地現值-220萬元當年度免稅額)×10%稅率=68萬元]。

張先生省稅90萬元。當然,官員指出,在農地完成分割後,女兒要再去申請其名下農地的農用證明,才能繼續免贈與稅。

「類似張先生的案子蠻常見的,其實五年是蠻長的。」官員說。碰到類似情況,國稅局會很努力的解釋農地列管農用五年免贈與稅規定,那是規定在遺產及贈與稅法第20條第5款規定,「農地要維持農用,這點大家知道;受贈人要是民法1138條所定繼承人,這點大家比較不清楚。」

要有血親關係,受贈人可以是子女、孫子女、兄弟姊妹。官員指出,這麼規定主要是希望農地可以傳承給下一代,亦即有人願意持續耕作。如果是張先生的女兒願意買下兒子的持分,繼續耕作,是符合規定的,張先生不會被追繳贈與稅。

除了出售前分割之外,還有另外一個方法叫「分管」。萬一家人都不曉得,直到兒子把農地持分賣掉了,才要處理贈與稅的問題。張先生的兒子和女兒可以訂定分管契約,分管契約要分得很清楚,要提供地籍圖,說明兩人各自分管的地在那裡。

總之,南區國稅局指出,如果張先生是贈與一大塊農地給兒子,兒子要賣這一塊農地的九分之一,只要出售廿前辦理分割,把這九分之一的地號分割出來,國稅局只會就這九分之一的農地現值補課贈與稅。

2020-10-05經濟日報