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大亞電子報-20200921-財政部預告修正「土地稅法」部分條文草案等15則

財政部預告修正「土地稅法」部分條文草案

發布日期:109-09-14

因應司法院108年7月5日釋字第779號解釋(下稱779號解釋)意旨,財政部檢討土地稅法(下稱本法)相關規定,於本(109)年9月9日預告修法草案。

財政部說明,779號解釋指出,本法第39條第2項規定,僅就依都市計畫法指定之公共設施保留地尚未被徵收前之移轉,免徵其土地增值稅;至非都市土地經編定為交通用地,且依法核定為公共設施用地者,不予免徵土地增值稅,與憲法保障平等權之意旨不符,相關機關應於2年內,檢討修正土地稅法相關規定。

財政部表示,為凝聚修法共識,該部業分別於108年10月31日、同年11月27日、本年1月10日邀集相關部會及地方政府會商,並於本年6月20日召開座談會聽取各界意見,依779號解釋意旨,修正本法第39條規定,定明非都市土地供公共設施使用,無論係現況已開闢完成或依計畫核定,依法完成使用地編定,其尚未被徵收前之移轉,經需用土地人證明者,免徵土地增值稅。另為兼顧民眾權益,定明該修正條文施行時,尚未核課或尚未核課確定案件,適用修正後規定。

財政部進一步說明,除配合779號解釋修正本法外,因應臺灣省政府及福建省政府功能業務與組織調整,對於地價稅開徵期間、課稅所屬期間及納稅義務基準日,一併納入修法範圍。目前修法草案已辦理預告(預告期間自109年9月9日至11月9日止),將於完成預告程序後,陳報行政院核轉立法院審議。

 

公益出租人 可享兩大減免

為鼓勵租屋市場健全發展,北區國稅局表示,針對出租房屋給政府補貼戶的公益出租人,財政部有提供二大所得稅減免措施:首先,每屋每月可享1萬元租金收入免稅;其次,超過1萬元的部分,還可適用部頒費用率,租金收入有43%免計入應稅所得。

可以領取租金補貼的房客類型很多,官員表示,依據內政部所訂的《公益出租人資格認定作業要點》,譬如將房屋出租給領有補貼的身心障礙者、低收入戶及中低收入戶,或是去年才上路的單身婚育租金補貼,甚至就連適用自建自購住宅貸款利息補貼的情況,以及其他政府機關所提出的租金補貼,都是合格的住戶,房東將屋子租給這些對象後,即可享《住宅法》所訂的租稅優惠。

官員指出,現行住宅法第15條規定,公益出租人若將房屋租給接受各級政府機關補貼的房客,最首要的就是所得稅免稅額度,每屋每月的租金收入當中,最高有1萬元得以免納綜合所得稅。

除了免稅額之外,官員指出,每個月房租收入超過1萬元部分,還可以再減除必要的損耗及費用,結算後的餘額才是真正會課稅的「租賃所得」。

對於房東而言,必要耗損費用有二種計算方式,一種是實際舉證相關費用單據,像是裝潢費用較高的時候,直接舉證就會較為有利;另一種,則是可以按當年度財政部頒定的必要損耗及費用標準來計算,過去三年間以租金收入43%來計算費用率,也就是說房屋租賃所得當中,有43%可供減除,餘額才要併同各類所得辦理綜所稅結算申報。

舉例來說,假設有位張先生名下有戶房屋,以每月租金1.5萬元租給領有政府租金補貼的房客,那麼每月租金就可以先減除1萬元免稅額度,剩下5,000元再減掉43%必要費用,每個月房租收入的應稅所得只有2,850元,此戶租金全年就只要申報租賃所得34,200元即可。

2020-09-16經濟日報

公益出租人所得稅優惠

優惠項目

適用規定

定額免課所得稅

每屋每月最高享1萬元額度,免納綜合所得稅

減除必要成本費用

每屋每月超過1萬元的部分:

 ● 可實際舉證裝潢、修繕相關費用單據,列舉為必要成本費用

 ● 可依據部頒費用率計算,以收入總額43%計算可減除的成本費用

資料來源:經濟日報                                                    程士華/製表

 

房屋無償供配偶開公司 要稅

丈夫名下有閒置房屋,願意無償借給妻子開公司後,是否該設算租金收入?台北國稅局表示,雖然看起來像是配偶間的財產流動,但其實公司是獨立的法人,因此這種情況同樣必須設算租賃收入、申報課稅。

官員表示,依據《所得稅法》第14條規定,將財產借給他人使用,原則上應參照當地一般租金情況,計算租賃收入並課稅;如果不想被課稅,就要舉證這筆財產借出時,完全屬於無償性質,且借出後並不是供營業或執業使用,才可以免於課稅。

所謂的借給「他人」使用,官員表示,如果從《所得稅法施行細則》來看,是指本人、配偶及直系親屬以外的個人或法人,也就是說,一般房屋自行營業,或是借給家人營業使用,其實可以免於設算房租課稅。

然而設立公司的情況卻是例外,官員指出,由於公司是個獨立的法人單位,因此即便本人、配偶、直系親屬是公司股東,也不代表公司可以享有親屬的法定權利。

2020-09-16經濟日報

 

獨資商號併入業主所得課稅

獨資、合夥事業課稅方式,跟其他大公司有別,高雄國稅局表示,對於剛創業的小商號而言,並沒有獨立法人身分,因此相關營業收入,是要併進業者個人的綜所稅來課稅,同時也要注意使用發票與否,將會影響報稅的流程。

官員表示,最近接到一位高雄蔡先生詢問,他在今年7月初剛參與加盟創業,因此設立小商號,不確定相關課稅方式,明年5月是否應申報營所稅?又個人綜所稅要怎麼申報?

官員表示,如果蔡先生設立的商號是小規模的獨資、合夥組織事業,平時是由國稅局來查定課稅,明年5月就不用特別申報營所稅。國稅局會定期幫蔡先生的小商號查定營業額,並從營業額來核定營利所得,直接併入蔡先生或其合夥人的營利所得,讓他們可以合併申報個人綜所稅,相關所得資料也可以透過國稅局查調得知。

2020-09-16經濟日報

 

廠商錯漏稅 自首免罰

關務署近期修正「海關事後稽核作業規定」,自今年9月1日起已新增廠商守法自評機制,也就是「自首免罰」條款,鼓勵因無心之過而申報錯誤導致漏稅的廠商,儘快自動補報繳所漏稅款,有機會可免罰。官員表示,除了能減輕海關人力負擔,也可促進廠商提升法遵。

關務署表示,海關從2002年施行事後稽核制度至今,不乏廠商因缺乏完善內控機制,或對相關法令不熟悉,而導致逃漏稅被海關查獲等狀況。

為了降低違章風險,海關參考國際指引,自9月起引進廠商守法自評機制,海關在立案實施事後稽核調查前,會請廠商先自行檢視,若發現有進口申報錯誤並主動申請更正,該補的稅補齊後,可免予處罰。

關務署表示,新制上路後,海關辦理事後稽核案件,會先請廠商自評,廠商要在兩周內填寫自評表,若有問題可洽詢所屬海關。官員說,關務署會依大數據、金流等方式來篩選風險廠商,若屬於無心之過、且主動更正申報並補稅,才可免罰。

2020-09-14經濟日報

 

認列外銷損失 須附證明

台北國稅局表示,若台廠出貨違約,遭國外進口商索賠,台廠必須依賠償方式提示相關文件,包括銀行匯付證明、出口補運或掉換執據影本、支付賠償收據、減收外匯證明等,才能向國稅局主張外銷損失。

官員表示,營利事業經營外銷業務而發生外銷損失,包括因解除或變更買賣契約,導致發生損失、減少收入,或因違約而給付賠償等,應依《營利事業所得稅查核準則》第94-1條規定,附上指定證明文件。

依據規定,面臨外銷損失的企業,原則上必須提供買賣契約書,且還要涵蓋購貨條件、損失歸屬等規定,再來才是國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構出具的證明文件。

如果是透過給付外匯賠償,要提出銀行結匯證明文件,或沒辦結匯的情況,要有銀行匯付或轉付的證明文件。若以減收貨款模式來賠償,也要提出相關證明。

2020-09-15經濟日報

 

未來發票 不影響對獎

疫情舒緩後內需活絡,南區國稅局表示,由於部分營業人7-8月期發票用罄,改開9-10月期發票,消費者若收到這種「未來發票」,還是不影響對獎權利,可以依照發票所屬期別對獎。

近期國內新冠肺炎疫情趨緩、公共場所管制解禁,搭配振興三倍券商機,讓許多營業人營業額爆增,甚至出現當期發票提早用完的情況。官員表示,依據《統一發票使用辦法》第21條規定,非當期的統一發票,原則上並不能開立使用,但如果經主管稽徵機關核准,就可以不受當期限制。

實務上的情況例如店家在8月30日銷售時發現7-8月統一發票已經全數用罄,可以向轄區國稅局、分局或稽徵所報備,申請核准提前使用今年9-10月統一發票,再交付消費者。

官員表示,對消費者而言,對獎時也是依照9-10月統一發票號碼對獎;不過對店家而言,營業額要歸到原所屬期別,也就是7-8月營業額申報。

2020-09-15經濟日報

 

防疫假給薪享加倍抵減 三重點

新冠肺炎疫情期間,雇主在員工隔離期照給薪資,相關費用節稅效果加倍,高雄國稅局表示,未來認列這筆費用,國稅局主要審查重點有三,包括雇主實際給付證明、員工請假紀錄,以及衛福部出具的隔離文件等,若未達隔離標準,但雇主自行給假,恐怕不適用租稅優惠。

面對新冠肺炎來襲,今年許多紓困措施上路,在稅務方面,營利事業主要可享的優惠,在於當員工被隔離檢疫時,檢疫期間雇主給付的薪資費用可以加倍計算,享二倍的所得抵減優惠。

官員表示,所謂的加倍減除,是指營利事業或社福文化團體明年辦理109年度營所稅申報時,如果員工曾經衛生機關通知應居家隔離、檢疫,或為了照顧隔離者而申請防疫隔離假,在隔離期間雇主給的薪資金額,可以乘以200%從當年度營利事業所得額當中減除,最多可以減至所得額為0。

但由於此項措施才剛上路,官員表示,許多會計人員搞不清楚明年報稅時,應準備哪些文件,實際上國稅局未來審查時,會著重於三大重點:

首先,國稅局要確認雇主確實有在隔離期間如實給薪,因此要提供薪資單等,實際給付該員工薪資的證明。

其次,則是員工請假的證明,包括申請防疫隔離假的假單、請假紀錄等。

第三個重點,則是要有衛生主管機關開立的證明。

官員表示,無論企業內部用什麼名目給假,認定防疫隔離假的基準,還是在於員工或是受隔離檢疫的家屬,是不是有取得衛生單位所開立的居家隔離、居家檢疫通知書,或是受到集中隔離、檢疫的證明文件。

然而也因為要看衛生單位出具的隔離證明,官員指出,有些企業可能會從嚴防疫,針對高風險的員工,主動給予防疫假,這種情況目前看來,並不適用加倍減除的優惠。

2020-09-17 經濟日報

適用防疫假加倍減除優惠相關規定

規定項目

相關細節

適用情境

員工或其家屬受到隔離、檢疫,雇主給予帶薪防疫假

租稅優惠

防疫假期間薪資,可以乘以200%從當年度營利事業所得額當中減除

應附證明文件

 ● 實際給付該員工薪資的證明

 ● 員工申請防疫隔離假的假單、請假紀錄等

 ● 衛生單位所開立的居定隔離、居家檢疫通知書,或是受到集中隔離、檢疫證明文件

資料來源:經濟日報                                              程士華/製表

 

領取政府防疫補償 免稅

目前針對因疫情受隔離、檢疫者及其照顧者,如果因此影響到工作與生計,可向政府申請隔離期間每日1,000元防疫補償,財政部賦稅署指出,民眾領取到的整筆補償金,都可以免納所得稅。

官員表示,依照《嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例》第3條規定,經各級衛生主管機關認定應接受隔離及檢疫的民眾,包括居家隔離、居家檢疫、集中隔離及集中檢疫等情況,只要在隔離期間未違反隔離或檢疫相關規定,可以針對被隔離檢疫的期間,申請防疫補償。

又依照衛福部所訂補償辦法,直轄市、縣(市)政府依據該發給受隔離者的防疫補償,每人每日額度為1,000元,官員指出,這筆所得其實屬於政府的無償給與,不論是依據《所得稅法》第4條規定,或依據後來紓困條例增訂的9-1條,皆可免納所得稅。官員表示,取得相關政府補償,也可以免納所得稅。

2020-09-17 經濟日報

 

房屋租約兼收據 要印花稅

租屋合約目前並非印花稅課徵範圍,然而卻有例外情況,新北市政府稅捐處指出,如果租約不只是約定雙方權利義務,房東也在收款時簽章證明銀貨兩訖,那就會被視為「銀錢收據」,必須課徵千分之4印花稅。

官員表示,一般房屋租約通常不涉及印花稅,但如果房東或房客對於款項收付比較講究,希望在付款的時候,一併在租約上註記簽收,這就符合銀錢收據的性質,成為印花稅課徵範圍。

官員說,例如房客一開始簽約時,房東要求房客先拿出首月租金及押金,金額分別為2萬元及5萬元,在並於租約上簽章註明收訖。

對房東而言,簽約時收到7萬元,就該依千分之4稅率,貼上面額280元的印花稅票;對於房客而言,未來退租時拿回5萬元押金,也要在合約上依千分之4稅率,貼上面額200元的印花稅票。換句話說,只要合約兼作收據,雙方都可能會課到印花稅。

2020-09-17經濟日報

 

自住宅經營網拍 優稅有條件

智慧型手機普及,很多小生意可以只用手機完成,台中市政府地方稅務局表示,在家經營網拍、團購等業者,只要符合未僱用員工、未在家中囤放存貨等要件,住家還是可以依最低稅率課徵房屋稅。

目前自住用房屋稅稅率為最低標準1.2%,但如果是營業用房屋,房屋稅稅率就會適用3%以上,這對於經營網拍、將營業登記的地址設在自己家中的營業人而言,會有增加稅負的隱憂。

官員表示,原則上只要不是真的透過住家營業、房屋還是當作自己的住家,使用狀況確實沒有改變,適用自用住宅稅率並沒有問題,但以網拍業者為例,如果住家部分面積已經當成辦公室、堆放營業用的相關貨物,就應該要依實際營業用面積,改課營業用稅率。

就法規定義而言,官員表示,營利事業在負責人或家人的住家設立稅籍登記,只要符合三大要件,就可以繼續維持房屋稅自住稅率:首先,實際營業活動,都要以行動裝置完成;其次,未僱用員工;第三,房屋沒有作為辦公室,或存放與營業活動相關的設備及物品。

官員指出,就房屋稅本身的規定而言,屋主個人所持有的住家用房屋,如同時符合「無出租」並「供本人、配偶或直系親屬實際居住使用」等條件,這家人可以在全國合計三戶以內,申請按自住住家用稅率課徵房屋稅,稅率只要1.2%。

官員提醒,如果房屋使用情形已經變更過,應依實際使用狀況,在變更事實發生日起算30日內,向當地主管稽徵機關申報。

2020-09-17經濟日報

 

提稅捐行政救濟 留意時限

被查稅之後,如果認為國稅局處分有問題,要留意提起行政救濟的時機。台北國稅局表示,向國稅局提出復查時,只要在截止日前寄件即可,時間認定較為寬鬆;但如果要提出訴願及行政訴訟,就必須在時限前送達指定機關,規定相對嚴格。

官員表示,當納稅人不服稅捐處分時,可以依照《稅捐稽徵法》第35條規定,在收到決定書的30天內提出復查申請,實體送件當然是以稽徵機關收到申請的日期為準;不過如果是用郵寄方式,這點國稅局給予的期限比較寬鬆,是以寄發郵局的郵戳日期為準,也就是說在復查期限的最後一天寄件,只要有郵戳為憑,都還算來得及。

然而復查案件也是由國稅局審核,官員表示,如果納稅人對欠稅案復查結果還是不滿意,還可以再依《訴願法》第14條,在復查決定書送達隔日起30日內提出訴願;對訴願結果再不滿意,可以再從訴願決定書送達後二個月內,提起行政訴訟。

2020-09-18經濟日報

 

公司收攤 手續與商號有別

公司結束營業時,需要辦理的手續跟一般商號有些許不同,北區國稅局表示,公司因合併、分割或破產而結束營運,可以不用辦當期的結算申報,只要清算公司時一併報稅即可。

官員表示,依據《所得稅法》第75條規定,當營利事業解散、廢止、合併或轉讓時,要在相關處分書送達日起算45天內,向轄區國稅局辦理當期決算申報並完成繳稅,申報內容以最後一期的營業狀況為主。

而除了結束營業前最後一期的營業狀況,還有像是公司留下的各類資產,包括不動產、設備、債權與債務等,要再做一次清算申報,官員表示,原則上清算應在六個月內完成,清算完成日起算30天內,依規定格式向轄區國稅局申報及計稅。

在法律另有規定的例外情況下,並非所有企業結束營業時都得完成決算及清算,官員說,例如依《公司法》規定,當公司是因為合併、分割或破產而解散時,就只要辦理決算申報即可。

2020-09-18 經濟日報

 

美大選政見 牽動稅務規劃

美國總統大選將至,許多持有綠卡的美籍台人,務必開始留意大選期間各陣營候選人提出的稅務政見,包括企業所得稅、個人所得稅、資本利得稅、遺產及贈與稅規定,都可能受到大選牽動。

美國總統大選時程在今年11月,兩黨在此次選戰中的稅務政見截然不同,現任總統川普指出,如果得以連任,將試著延續2017年起推出的各項減稅政策,包括企業所得稅率從最高35%降為21%、個人所得稅最高稅率從39.6%下降到37%等,將不再於2025年落日,讓租稅優惠走向長期實施。

相對於川普延續減稅的方針,美國民主黨總統參選人拜登提出截然相反的政見,不只主張把個人所得稅最高級距改回39.6%,在企業所得稅方面,則主張將稅率提高至28%,並針對年收入超過1億美金的企業,按會計所得課徵15%最低稅負。

戰場還不只發生在所得稅方面,就資本利得稅而言,川普主張將最高20%稅率降低至15%,還可以按物價指數調整資產出售的成本,成本得以拉高,繳的稅就會變少;而拜登陣營則主張,將長期資本利得併入一般所得課稅,意即若結合拜登的所得稅主張,最高稅率將高達39.6%。

至於遺產及贈與稅,雙方則是在免稅額上拉距,根據川普政策,今年起終身贈與和遺產稅免稅額,已經從過去549萬美元水準,提高到1,158萬美元,未來政策方向也是延長適用,取消在2025年落日;而拜登陣營雖然未喊出實際數字,不過已定調為將調降,讓免稅額回到歷史標準,免稅額降低將造成課稅比例增加。

對於美籍台人而言,總統大選若牽動稅制,譬如拜登當選的情況,高資產人士可能得提前規劃財產傳承,盡早將財產移轉給下一代。

2020-09-18經濟日報

美籍台人留意大選稅務議題

稅目

川普陣營

拜登陣營

所得稅

 ● 維持稅改後現行稅率:企業所得稅單一稅率21%、個人所得稅最高及距37%

 ● 取消租稅優惠2025年落日條款

 ● 企業所得稅提高至28%

 ● 針對年收入超過1億美金的企業,按會計所得課徵15%最低稅負

 ● 個人所得稅最高級距改回39.6%

資本利得稅

 ● 將最高20%稅率調降至15%

 ● 可按物價指數調整資產出售的成本

針對年收入100萬美元以上個人,長期資本利得併入個人所得課稅

遺產及贈與稅

 ● 維持現行1,158萬美金的免稅額

 ● 取消租稅優惠2025年落日條款

調降免稅額回到歷史標準

資料來源:經濟日報                                                            程士華/製表

 

財部:廢印花稅須審慎評估

行政院長蘇貞昌昨(14)日出席活動時表示,日前工商協進會理事長林伯豐代表大家要求廢止印花稅,他也當場裁示就這樣做,很可惜很多當時主張的人出爾反爾,也很多立委反對,他也期待林伯豐第一時間站出來,最後卻沒發揮影響力,以致此案未能在立法院通過,他也覺得很遺憾。

蘇揆昨天出席「台灣上市櫃公司協會第三屆理事長暨理監事就職典禮」,新任理事長朱志洋特別提及廢止印花稅卻未果。蘇揆辯解,當初工商協進會來行政院拜訪,理事長林伯豐代表大家要求廢止印花稅。

由於廢止印花稅牽涉到100多億元的稅收,財政部長蘇建榮雖然無法當場答應,但是,他認為這是朝野立委經過多年討論,認為有重複課稅之嫌,因此他當場裁示「就這樣做」,而且後來也很快由行政院院會通過此案。

但話鋒一轉,蘇揆又說,很可惜當時在立法院主張廢止印花稅的人,很多已經當了縣市長,卻改變自己的立場,或是很多當時主張的人,也都出爾反爾。

蘇揆並且表示,他當時也期待林伯豐能第一時間站起來,帶領工商界說這是業界意見,「可惜那個時間猶疑了」,以至於此案未能在立法院通過,他也覺得很遺憾。

針對是否重提《印花稅法》廢止案,財政部官員表示,目前尚未收到行政院任何指示,且任何稅法變動都必須要中央、地方整體評估與考量,尤其現在仍在疫情階段,牽涉財源、稅法修正都要更加審慎評估。

印花稅是百年老稅,歷史悠久,目前我國針對「銀錢收據」、「買賣動產契據」、「承攬契據」與「典賣、讓受及分割不動產契據」四種憑證課徵印花稅,是地方政府重要財源,但過去也常因程序繁瑣、有重複課稅之嫌而為人詬病。

對於工商團體屢次提出廢除印花稅,財政部官員表示,廢稅茲事體大,將衝擊地方政府財源,必須以兼顧財政餘裕並堅守財政紀律為前提。

2020-09-15經濟日報