台灣電子報

大亞電子報-20200914-核釋營業人以權利變換方式參與或實施都市更新事業之營業稅計算公式等17則

 

核釋營業人以權利變換方式參與或實施都市更新事業之營業稅計算公式

發布日期:109-09-10

財政部將於近日核釋,營業人依都市更新條例規定以權利變換方式提供資金、技術或人力參與或實施都市更新事業,於實施完成後,自更新單元內重建區段之土地所有權人分配取得更新後建築物及土地之應有部分,擬訂都市更新事業計畫報核日於110年1月1日(含)以後之案件,其營業稅應依下列公式擇一計算;未選定者,主管稽徵機關應依第2種公式認定:

一、(主管機關核定之更新後總權利價值-共同負擔)x(不含營業稅費用及公共設施用地負擔之共同負擔÷主管機關核定之更新後總權利價值)x5%。

二、(主管機關核定之更新後總權利價值-共同負擔)x[房屋評定標準價格÷(土地公告現值+房屋評定標準價格)]x5%。

財政部說明,該部106年6月7日台財稅字第10600558700號令規定,營業人依都市更新條例規定以權利變換方式提供資金、技術或人力參與或實施都市更新事業,於實施完成後取得更新後之建築物及土地應有部分,應以「經主管機關核定後權利價值」為其銷售額,依合建分屋方式課徵營業稅。惟該令發布後迭有部分案件係於該令發布前經主管機關(地方政府)核定都市更新事業計畫(下稱事業計畫)或都市更新權利變換計畫(下稱權變計畫),於該令發布後始實施完成(完成產權登記);或主管機關未依該令修正該等計畫內費用提列總表(下稱費用提列總表)之營業稅計算公(方)式,實施者仍依既有規定提列營業稅(例如以更新後土地所有權人分配房屋現值為銷售額提列營業稅);或主管機關已修正費用提列總表惟未按修正規定進行核定;或主管機關自始未就費用提列總表訂定營業稅負擔等情,致實施者實施完成後未依該令規定辦理,衍生信賴保護爭議。為解決前開相關爭議,該部經邀集內政部、主管機關及各地區國稅局開會研商,擬訂營業稅提列公式,以利徵納雙方依循。

財政部進一步說明,考量都市更新權利變換案件辦理期程冗長,相關權利義務事項須俟參與者合意後,由實施者擬具事業計畫及權變計畫報核且前開營業稅提列公式需時宣導,爰明定實施者擬訂事業計畫報核日於110年1月1日(含)以後之案件,應依前開規定公式適用之;至擬訂事業計畫報核日於109年12月31日(含)以前之案件,應依主管機關核定該事業計畫、權變計畫或訂定該等計畫內之費用提列總表計算營業稅。
財政部表示,為保障土地所有權人及實施者權益,該部將於前開營業稅提列公式發布時,一併函請內政部協助輔導主管機關自110年1月1日起確實依該公式規定核定事業計畫及權變計畫。以利徵納雙方遵循。

 

台商仲介大陸業務 留意稅事

經營兩岸貿易的台商要注意,北區國稅局表示,若由台灣母公司負責業務洽談時,即便仲介廠商、仲介客戶都是中國大陸公司,廠商所支付的佣金,多半也屬於台灣地區所得,在兩岸都會被課稅,且被大陸扣繳的稅額,回台也不能主張抵稅。

官員表示,企業若取得大陸地區來源所得,依據兩岸人民關係條例第24條規定,應併同台灣地區所得課稅,雖然大陸地區已經繳過的稅可以回台扣抵,但是所得來源的認定標準就很重要。

北區國稅局曾處理過一個跨國台商案例,官員指出,這個跨國集團的大陸子公司是設備維護廠商,台灣母公司有時會負責業務洽談工作,引薦大陸客戶給大陸子公司,大陸子公司也會支付佣金給台灣母公司。

然而大陸子公司支付佣金時,在大陸就會先被扣繳10%所得稅,官員指出,這間企業曾經主張這筆佣金所得為大陸地區所得,希望在大陸繳的稅可以抵減母公司的營所稅。

官員表示,但國稅局實際釐清發現,這間台企雖然提供仲介服務,但是仲介服務其實從頭到尾都是在台灣提供,即便仲介費是由大陸關係企業支付,依據《所得稅法》第8條規定,這筆收入其實還是台灣地區所得,並不是大陸地區所得,更不適用抵稅規定。

針對台灣地區來源所得,財政部其實有頒布認定原則,官員指出,以這個台商事業集團的案例來看,台灣母公司所提供的勞務,全部都在台灣境內進行且完成,也就符合認定原則的定義。

官員表示,有些資金如果企業自行判斷為大陸地區所得,但國稅局認定為台灣地區所得,即便同一筆錢已在大陸被課過所得稅,還是不能扣抵台灣應納營所稅。2020-09-07經濟日報

兩岸仲介服務課稅案例

案例樣態

涉及內容

申訴內容

台灣母公司幫大陸子公司仲介大陸客戶,並向大陸子公司收取仲介費,母公司欲以大陸扣繳稅扣抵營所稅

國稅局認定

 ● 由於勞務行為全部在境內進行且完成,故認定為台灣地區來源所得

 ● 不得於營所稅列報扣抵大陸地區已納稅額,原列報部分剔除補稅

相關法規

 ● 《所得稅法》第8條

 ● 《所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則》

資料來源:經濟日報                                 程士華/製表

 

找專業代銷 才能列佣金支出

企業透過仲介進行跨國貿易時須注意,只有當對象是經紀人、代理人或代銷商時,才能列報佣金支出,若是直接向客戶的業務人員洽談,並不能列報佣金支出節稅。

北區國稅局表示,近期轄內有間經營兩岸三地貿易的台企,列報了不合格的佣金支出,歷經各種行政救濟後,仍遭到剔除補稅。案例中這間A公司,透過香港人士B先生的仲介,取得與香港另一間C公司的大筆訂單,銷貨後除了貨款之外,也支付1,200萬元佣金,作為對B仲介的答謝,並列報為佣金費用節稅。

然而國稅局實際調查後發現,B仲介其實是C公司的業務人員,負責向A公司訂購商品,C公司也證實B先生為受僱員工,判斷這筆仲介並不符合《民法》第565條「居間」仲介的性質。

2020-09-07經濟日報

 

農地徵收前贈與避稅 行不通

得知農地納入徵收範圍,在徵收前贈與子女,徵收後,由子女領取抵價地或補償金,達到免贈與稅、財富又移轉給下一代的目的。對此國稅局提出反制,舉「實質課稅」旗號,以抵價地權利價值計算贈與額,核課贈與稅。納稅人不服,多個案子在打行政救濟官司。

鄭爸爸在2011年5月13日申報贈與六筆農地給兒子,同年6月23日又贈與七筆農地給女兒,由於農地符合農用規定,北區國稅局核發「贈與不計入贈與總額」證明書,免繳贈與稅,兒女們拿證明書順利過戶。

到了11月,上述農地被徵收,屬台北港特定區區段徵收範圍,鄭爸爸的兒女總計拿到補償地權利價值6,774萬多元。北區國稅局認定那是鄭爸爸的贈與,核課鄭爸爸贈與稅660萬多元。

除了鄭爸爸,同屬台北港特定區的徵收範圍,張先生也做了同樣的規劃,被核課388萬元的贈與稅,連先生被核課377萬元的贈與稅。

不只北區國稅局這麼做,台北國稅局也是這麼課稅,台北市士林科技園區同樣是徵收農地而來,葉先生在徵收前將農地贈與兒子,台北國稅局依抵價地權利價值核課贈與額,核葉先生127萬多元的贈與稅。

上述這幾件都打了行政救濟官司,張先生在提起行政救濟指出,即便國稅局要課贈與稅,也應該是按贈與時的農地公告現值2,745萬元來計算贈與額,而不是按抵價地的權利價值4,107萬多元。

台北國稅局指出,上述案件形式上符合遺贈稅法第20條第1項第5款規定,但實質由子女無償取得應稅財產,獲得規避贈與稅的租稅利益。屬租稅規避案件,國稅局可以把損失的租稅拿回來,按實質課稅原則,以子女拿到抵價地為贈與時點,以抵價地權利價值為贈與額度。到目前為止,行政法院支持國稅局做法。

2020-09-08經濟日報

徵收前贈與農地規避租稅實例

時序

說明

2011年5月13日

鄭先生贈與六筆農地給兒子,向國稅局申報,順利取得「贈與不計入贈與總額」證明書

2011年5月31日

政府辦理台北港區段徵收案說明會,鄭先生出席。說明會召開前發出通知書,國稅局據此說明鄭先生已知悉徵收事宜,所以進行租稅規劃

2011年6月23日

鄭先生贈與七筆農地給女兒,同樣取得免贈與稅的證明

2011年11月21日

取得抵價他價權利6,774萬多元

2018年3月27日

北區國稅核定鄭先生應繳660萬多元贈與稅

資料來源:財政部訴願決定書                              徐碧華/製表

 

租稅規避…罰則變輕了

農地被徵收前趕緊贈與子女,規避贈與稅,會被國稅局反制,早年按所核贈與稅加罰一倍罰款,晚近改按納稅者權利保護法規定,只要求滯納金加計利息,處罰低多了。

葉先生在士林科技園區徵收土地前,把農地在2008年贈與給兒子,台北國稅局按抵價地權利1,496萬多元計贈與總額,核課葉先生127萬多元贈與稅,並依裁罰表,按所漏稅額罰一倍罰款,加罰127萬多元。

但到鄭先生2018年被補稅660萬多元時,改按納稅者權利保護法規定,屬租稅規避案件,只加徵滯納金和利息,滯納金是99萬多元,利息53萬多元,兩者合計比加罰一倍輕多了。

北區國稅局指出,這類徵收前贈與農地的案子,形式上完全符合法律規定,而且也申報了,並沒有隱匿贈與的事實,屬於租稅規避案件。稅捐稽徵機關根據與實質上經濟利益相當之法律形式,成立租稅上請求權,並加徵滯納金及利息。

2020-09-08經濟日報

 

夫妻共有地…須個別提出

今年地價稅優惠申請即將截止,但有一種家庭申請前須特別注意,基隆市稅務局指出,如果同一筆土地的產權較複雜,譬如由夫妻共同持有,就必須要由共有土地的所有權人個別提出申請,申請人的地價稅才能適用優惠稅率。

一般民眾常常誤以為,當夫妻共有土地持分時,只要由夫妻其中一方申請自用住宅用地優惠即可,但其實法律規定不是這樣的。

多人共有土地的情況,就以夫妻共有為例,官員表示,依據稅法規定,登記為夫妻名義的分別共有土地,要適用自住優惠,就必須是夫妻雙方都要提出申請,才可以都適用優惠稅率。

官員表示,如果住宅所坐落土地,已經分別以夫、妻個別名義登記產權,無出租或供營業使用並符合各項自住用地優惠要件,此時夫妻雙方都要向土地所在地的稽徵機關提出減免申請,才有機會適用優惠。

2020-09-08經濟日報

 

地價稅優惠申請 22日截止

包括自住用地、事業用地以及減稅土地等三類用地,依法可以享地價稅優惠,但必須主動提出申請,新北市政府稅捐處表示,今年地價稅優惠申請即將於9月22日截止,錯過將損失全年地價稅節稅權益。

官員表示,一般土地的地價稅至少在千分之10至千分之55之間,但是,自用住宅僅按千分之2來課徵地價稅,如果符合條件卻沒申請優惠,適用稅率至少差了四倍。

自住用地共有三大適用要件與限制,官員表示,首先是不能出租或營業使用;其次,土地將綁定所有權及戶籍,建物必須是土地所有權人或其配偶、直系親屬所有,且須有家人設有戶籍;第三,同一戶的地主、配偶及未成年受扶養親屬,全國只限一處土地可適用優惠,都市土地優惠面積約90坪、非都市土地優惠面積約210坪。

指定事業用地也能夠享有地價稅優惠,官員表示,包括工業區、工業用地以及合法的非工業區工廠土地,還有礦業用地、私立公園、動物園、體育場所用地、寺廟、教堂等政府指定的特定事業用地,都可以申請按照千分之10特別稅率課徵地價稅,不因土地過大而被課予重稅,但同樣要主動提出申請。

除了自住用地及特定事業用地,官員指出,還有部分減免土地須在9月22日前提出申請,才能享法定的保障優惠。

譬如無償供公眾通行的道路土地、騎樓走廊,以及都市計畫公設保留地等,都有特別的減免規定,同樣應由地主主動提出申請。

官員表示,地價稅將在11月1日開徵,然而9月22日是減免優惠申請的最後期限,如果逾期還沒申請,即便未來審核通過,還是要等明年繳稅才能適用,今年全年的地價稅仍要照原本適用稅率來繳納。

至於過去已經申請過地價稅優惠的案件,官員表示,這部分系統會直接代入資料,除非土地持有、使用情形有異動,才會需要重新申請優惠。

2020-09-08經濟日報

 

貸款買設備 利息認列有眉角

工廠面對單價較高的設備器材,難免需要透過借貸來支應,台北國稅局表示,企業透過借款來採購設備,要小心稅法相關規定,實際取得設備前所支付的利息支出,不能直接列為當年度費用,而是要將這筆設備的成本資本化,按年限攤提折舊。

官員表示,依據《營利事業所得稅查核準則》第97條規定,企業在購置土地以外的固定資產時,例如最主要就是為了購置設備器材,因而產生借款利息,要注意認列規定。

借款時通常須支付一定的利息費用,如果是設備實際交貨之後,也就是所有權登記日或實際受領日之後才產生的利息,可以列報為當年度的利息費用,作為抵減年度所得的節稅項目。

如果是實際交貨前,就已付出去的借款利息,依據稅法規定,這類支出不能列為費用,而必須列為該項資產的成本,也就是資本化之後,照規定年限攤提折舊。

台北國稅局最近發現,轄內某公司去年度的營所稅申報案中,列報銀行借款利息支出200萬餘元,其中有30萬元是去年10月借款4,000萬元購買設備而產生。官員表示,然而實際查核後發現,這筆設備直到去年底為止,都還沒有登記到該公司的名下,對於國稅局而言,這30萬元也就沒辦法認列費用。

官員指出,一般都是購置設備需要資金,才會借款並產生利息,會發生這種情況,可能是設備因故尚未移轉,才發生這種錢已經借了,卻不能列為費用的情形。

作為通融,在取得設備之前的利息支出,可列入設備本身的成本,依年限來攤提折舊,官員表示,譬如案例中的購買設備成本為4,000萬元,取得前多出來的30萬元利息支出,就可以合併到取得成本攤提折舊。

2020-09-09 經濟日報

借款買設備利息列費規定

利息支出時間點

適用節稅方式

設備取得前

應列入該項資產的成本,依年限攤提折舊

設備取得後

可列為支付當年度費用

資料來源:經濟日報                           程士華/製表

 

設備作價入股 要稅

新創公司成立後,受到上游廠商賞識,資助營運必須設備,並回饋一定股權作為對價,台北國稅局表示,針對設備作價入股的情況,涉及營業稅課徵,必須開立發票並報繳營業稅。

官員表示,依據《加值型及非加值型營業稅法》第3條規定,將貨物的所有權移轉給他人,藉以獲得代價,就是銷售貨物的行為,所謂的代價又包括資金、以貨換貨,或是取得勞務報酬,都算是對價行為。

官員指出,如果營業人是以設備作價,抵繳認購其他公司增資發行的新股股款,這種對價支付其實就符合營業稅法規範,屬於銷售貨物行為,必須依以換出設備的時價,或取得股權的時價,二者之一從高認定銷售額,開立統一發票,交付給被投資的公司。

無論是贊助新創或關係人交易,營業人如曾以設備、技術或權利作價,抵繳認購其他公司發行的股權,但是卻忘記開立統一發票,並漏報銷售額的話,可以趁著未經檢舉及國稅局尚未調查之前,補報補繳所漏稅款。

2020-09-09經濟日報

 

執行業務列報旅費 須附證明

財政部台北國稅局表示,執行業務者辦理執行業務所得申報,若列報旅費支出,不能僅註明「業務考察」,除應檢具帳簿憑證供審查外,也須提示與業務直接必要相關的證明文件;若無法提出證明,將會被國稅局剔除補稅。

所謂的執行業務者,是指非基於雇傭關係提供專業性勞務,在受託範圍具有獨立裁量權,例如律師、建築師、醫師等。

台北國稅局曾查核某事務所2017年度執行業務所得案件,該事務所列報100萬元旅費支出,表示是負責人前往國外參與「業務考察」費用,然而,事務所僅提供機票存根聯,卻無法提供與業務相關的文件、計畫書、考察報告等資料佐證,無法證明與業務相關,於是遭國稅局剔除旅費支出並補稅。

國稅局表示,依據執行業務所得查核辦法第14條規定,非屬執行業務的直接必要費用,不可列為執行業務費用,此外,旅費支出應詳載逐日前往地點、訪洽對象及內容等的出差報告單及相關文件,證明與執業有關者,如果無法提出,將不予認定。

至於何謂與業務有關的證明?官員表示,例如,出國開會或受訓者,應提出受邀請的證明文件,例如邀請函;出國考察或接洽業務,應提出來往函件、計畫書及詳細、具體可查的考察報告等文件。

國稅局表示,不只是營利事業,執行業務者在列報旅費支出時,也必須與業務相關才行,記得保存帳簿憑證及相關證明文件備供查核,保障自身權益。

2020-09-09經濟日報

 

外商適用特定利潤率 有條件

外商公司在台經營軟硬體維修等技術服務,依法可申請適用特定利潤率計算所得稅,中區國稅局表示,但近來發現有外商利用節稅條款,實質只有做派遣仲介,找其他公司代為提供技術服務,這種收入將排除適用特定利潤率。

官員表示,依據《所得稅法》第25條規定,總機構國外的營利事業,在台灣進行國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務,可以向財政部申請核准適用,其中如果是提供技術服務,相關境內營業收入可以依15%利潤率課稅。

舉例而言,100萬元收入當中,可能只有15萬元需要列入實際所得額,以此來計算營所稅。

然而隨著近年來跨國交易日漸頻繁,官員表示,近來申請適用特定利潤率的外商企業越來越多,尤其以提供技術服務類的交易型態為大宗,但是卻也同時發現不少違規的情況。

官員表示,最近發現某外商來台交易,與台資企業簽訂技術服務合約後,並申請適用特定利潤率,但國稅局實際審核時發現,這間外商並不打算自行提供服務,而是開出一批人員名單,直接請國內客戶自行面試、挑選需要的人力,提供名單的外商也不打算負擔服務瑕疵的任何損害賠償責任,只在履約過程中扮演行政事務協調、仲介等角色,明顯就是在經營人力仲介。

如果只是單純看外商的名字,官員表示,國稅局很難直接看出是不是派遣公司,因此特定利潤率審查都是看各別合約,有沒有打算在整個服務當中,親自提供技術服務,即便是委由關係企業代為執行,也是不合規定的。

官員表示,適用特定利潤率的技術服務範圍,主要包括規劃、設計、安裝、檢測、維修、試車、諮詢、顧問、審核、監督、認證、人員訓練等服務型態,但是並不包括人力派遣,呼籲外資及本國企業都要留意相關規定。

2020-09-10經濟日報

外商適用特定利潤率規定與限制

規範項目

相關規定

特定利潤率

 ● 國際運輸業務:依境內營業收入的10%計算所得額

 ● 承包營建工程、提供技術服務、出租機器設備:依境內營業收入的15%計算所得額

禁止適用型態

 ● 僅提供人力仲介、派遣服務,並非技術服務適用範圍

 ● 不適用於中國大陸地區的法人、事業、機構或團體

資料來源:經濟日報                                     程士華/製表

 

特定利潤率申請設限 排除陸資

外商可以申請採特殊利潤率計算營所稅,但必須留意申請資格限制,北區國稅局表示,部分申請企業的實質身分為陸資,並不能適用外資節稅條款。

《所得稅法》第25條規定,外商在台灣經營國際運輸業務,可申請依境內營業收入的10%計算所得額,至於在台灣承包營建工程、提供技術服務等業務,如成本費用分攤計算困難,則可以申請依境內營業收入的15%計算所得額。官員表示,近年因跨國交易頻繁,相關申請案也逐漸增加,但是卻常發現不少錯誤的申請情況。

首先,最明顯的就是申請人資格不符的問題,官員表示,有些來自中國大陸地區的法人、事業、機構或團體,也希望能申請適用特定利潤率,但其實這項規定是專門為外商設計的,陸資並不適用。

其次,在交易性質方面,官員指出,提供權利、祕密方法、專門知識等無形資產,並向客戶收取權利金等交易模式不適用。

2020-09-10經濟日報

 

配偶移轉財產 留意兩事

配偶間互相移轉財產,依法可以豁免課徵贈與稅,但是有二種情況要特別注意,首先是過戶不動產時,雖然免課贈與稅,但契稅還是要照常報繳;其次,當配偶其中一方過世後,過世前二年移轉給配偶的財產,都會被視為遺產的一部分,須併入遺產總額、課徵遺產稅。

台北國稅局表示,如果贈與人在贈與後二年內死亡,則繼承人或配偶辦理遺產稅申報時,就常常會漏報贈與人死亡前二年內贈與配偶的財產。

還有一點必須留意,桃園市政府地方稅務局表示,配偶間贈與土地時,雖然依法可以申請不課徵土地增值稅,但是在契稅方面,依《契稅條例》第2條之規定,贈與行為還是要報繳契稅。

2020-09-10經濟日報

 

借款購地利息抵減 兩個方式

企業所需土地分二種,台北國稅局表示,針對設廠、辦公等需求所購置的土地,相關借款的利息可以列入每年度的費用節稅;然而若僅是為投資等目的,而非投入實質營運活動所需,就要列為遞延費用,等到未來土地出售時,才可以正式列為收入減項、享抵減效果。

官員表示,《營利事業所得稅查核準則》第97條規定,營利事業購買土地的借款利息,應列為資本支出;土地實際過戶或交付使用後,借款利息才可以作為費用列支。

然而同一條也規定,如果這筆土地用途不是作為企業營運所需的固定資產,借款利息就要以「遞延費用」列帳,未來等到土地出售時,才可以轉為收入的減項。官員表示,在稅法的規定底下,意即只有作為企業固定資產的借款利息,才能列入每年度的費用節稅。

舉例而言,無論是各行各業,如果購買土地是為了要建造營運所需的辦公室、廠房等,官員指出,這種就是所謂的「固定資產」,相關借款利息可以列入年度費用。

然而最近台北國稅局也查獲,轄內某公司列報100萬餘元銀行借款利息,借款用途是作為支付土地價款使用,但這間公司購地的目的,卻是為了公司的投資考量,因此整筆利息支出被國稅局轉列遞延費用,公司也遭調整補稅。

官員表示,稅法中所謂「非屬固定資產」的情況,其實絕大多數就是買賣賺價差,或是作為出租產品,向他人、其他公司收取租金的情況,也就是涉及投資性質的行為,譬如壽險業名下的土地,除了部分作為自身辦公室使用,很多其實都不能算是固定資產。

還有一種情況是建設公司,官員表示,建商採購土地,多半是為另外發展建築商品的用途,土地並不是自身日常營運所需,因此也不能算是固定資產。

購地相關借款利息支出,應以遞延費用列帳,等到以後土地發展成房地商品後,實際出售時再將出售前所支付的利息,列為出售房地收入的減項。

2020-09-11經濟日報

企業購地借款利息認列方式

贈買土地用途

土地性質

購地借款利息性質

設廠、辦公室所需

固定資產

 ● 購地前的借款利息,應列為資本支出

 ● 土地實際過戶或交付使用後,借款利息可以列入每年度的費用

買賣、投資獲利

非屬固定資產

 ● 借款利息應以遞延費用列帳

 ● 未來土地出售時,可轉為收入的減項

資料來源:經濟日報                                     程士華/製表

 

房地新制上路後 土增稅不能列交易成本

房地合一稅上路後,企業出售土地所得,已經不適用免稅規定,高雄國稅局提醒,在新制土地交易中,因地段價格看漲而被課徵的土地增值稅,並不能列為成本費用抵減所得額。

官員表示,營利事業過去取得土地並出售,交易最終可享免稅優惠,但自從房地合一稅上路後,企業若出售2016年1月1日以後取得的房屋及土地,都要合併計算收入及成本,算出房地交易所得、課徵營所稅。

所謂房地交易成本,除了常見的仲介費、代書費等支出,官員指出,申報方還可以減除《土地稅法》規定的「土地漲價總數額」作為必要成本。

官員表示,由於房地合一稅已經讓企業減除土地漲價金額,相當於該筆金額不會課所得稅,所以因土地漲價而生的土增稅,就不算是房地合一稅的成本,營利事業不可把已繳納的土增稅,列為這筆房地交易的成本費用。

2020-09-11經濟日報

 

營所稅暫繳申報 簽證須個別處理

今年度營所稅暫繳申報已經開始,中區國稅局指出,企業若要找會計師查核簽證報表,每個年度的營所稅、暫繳申報都要個別處理,不會因為去年度已找會計師簽證,今年就能類推適用。

官員表示,今年二次營所稅申報期比較近,5月、6月才完成2019年度的營所稅申報,緊接著9月就要進行2020年度的營所稅暫繳申報,最近就發現有些企業誤以為5月已經採會計師簽證申報了,9月的暫繳申報就可以直接歸類為「會簽申報案件」,恐將損失合法權益。

暫繳申報可以採二種模式,首先是一般申報案件,只要在9月1日至9月30日間,依照前一年度營所稅應納稅額的二分之一計算,向國庫繳納暫繳稅額即可;第二種模式則是試算申報,只有經核准使用藍色申報書的公司,或是已委託會計師查核簽證今年度上半年的暫繳損益試算表,才能適用試算申報。

官員表示,想要採試算申報的公司,如果是找會計師簽證,申報完還得檢送「暫繳申報會計師查核簽證報告書」、「委託書」、「暫繳損益試算表」、「資產負債表」、「營業成本明細表」、「其他費用及製造費用明細表」等相關附件,才算是完成申報,否則還是會被歸為一般案件。

過去曾發生有公司想適用試算申報,也在暫繳申報書上勾選了「會簽申報案件」,但後來卻沒有附上該有的附件資料,最後被歸為一般申報案件,官員表示,仔細瞭解才發現,這幾間公司誤以為前一年度已申報為會計師簽證,後一年度可以直接套用規定。官員提醒,若想用網路申報寄送暫繳申報附件,要在9月30日前上傳;如果要用紙本郵遞附件,要在10月9日前完成。

2020-09-11經濟日報

 

新聞中的法律/海外投資所得的課稅規範

近期國內市場上興起投資ETF(指數股票型基金)或股票的風潮,也有許多國人將投資眼光放到國外股市,尤其是放到美國股市上,投資人會透過國外的證券期貨業者,或是透過國內券商提供的複委託服務,在美國等外國股市進行買賣交易。

在國外投資的稅負議題上,無論是透過國外的券商或投資平台,或是透過國內券商的複委託,來買賣美國公司的股票等類型證券,這部分的資本利得,在美國都是屬於免稅的,不過回到國內的規定,該類海外所得的課稅,仍是受到基本所得額的限制。

根據《所得基本稅額條例》的規定,基本所得額的免稅額度是新台幣670萬元,稅率則是20%,這部分理論上透過海外券商還是國內券商複委託,都是一樣適用,只要產生了海外所得,都一樣得在國內申報。

國內投資人投資美國股市,無論有無將投資所賺到的錢匯回國內,只要在出脫股票、證券而實現的所得就算數,理論上都應該主動向國內稅捐機關申報所得,差別只在於將獲利匯回來的話,比較容易被稅捐機關發現,而所得若放在海外的帳戶,就看國內稅捐機關是否有發現。

因此,投資人無論是否將在美國股市投資的所得匯回國內,只要產生所得,就都應該依照《所得稅法》進行申報,因為租稅課徵的前提,不在於有無將錢匯回國內,而是有無產生所得,不過實務上也是要看稅捐機關的稽徵能力。

此外,若有國內投資人長期在美國等海外市場投資股票等,也在海外的證券帳戶有產生所得,但不幸因故而身亡,遺產繼承人在辦理繼承作業上,理論上是比照一般的繼承程序,也是要遵守當地國家的法令,來看如何辦理繼承。

首先,國人在海外投資,只要有賺錢、產生所得,照國內法規來看,本來就應該要申報所得稅,而所得若放在國外當地開設的證券戶,在當事人死亡後,辦理繼承上,雖然遺屬在當地是外國人,也是要持當事人的死亡證明文件,在國外辦理繼承手續。

其次,在遺產稅議題上,遺屬在國外辦理繼承時,就會先依照當地的法令先進行申報、繳交遺產稅,接著繼承人就可以將在國外申報後的相關繳稅證明,拿回國內稅捐機關申報時,進行抵稅,因為國外、國內課徵的是屬於同一個標的。

具體作法,就是繼承人在國外辦理完成過繼、繳完當地法規所規定的遺產稅以後,把在國外所取得的相關繳稅證明文件,帶回國內申報時,就附在我國的所得稅申報書內,向稅捐機關申報該筆所得,以證明已經有在國外被課徵過遺產稅,因此可以抵稅。

而若一般情況的民眾,想要將投資海外股票市場所賺到的資本利得,匯回國內的話,若所得超過免稅額度,一樣是比照免稅額度670萬元,超過的部分為仍需補差額,不過若國內投資人已經在國外被課過稅,在國內申報時,一樣可附上相關繳稅證明進行扣抵。

2020-09-07經濟日報