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大亞電子報-20200831-109年度營利事業所得稅暫繳申報即將開始,請多利用網路申報等18則

 

109年度營利事業所得稅暫繳申報即將開始,請多利用網路申報

       財政部北區國稅局表示,109年度營利事業所得稅暫繳申報期間自109年9月1日起至9月30日止(採特殊會計年度者比照推算),營利事業除符合所得稅法第69條規定者外,應依同法第67條規定,計算暫繳稅額自行繳納,並填具暫繳稅額申報書向稽徵機關辦理申報。該局呼籲營利事業值此配合政府防疫時期,多加使用網路辦理暫繳申報,不僅可節省寶貴時間,也可以降低群聚風險。

       該局說明,營利事業辦理有關109年度營利事業所得稅暫繳申報之方式及免辦暫繳規定,摘要說明如下:
一、應辦暫繳之營利事業,依所得稅法第67條規定,有下列二種申報方式:
(一)一般申報:營利事業按108年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之二分之一為暫繳稅額。
(二)試算申報:公司組織之營利事業、合作社或醫療社團法人,會計帳冊簿據完備,使用所得稅法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證,並如期辦理暫繳申報者,得以109年度前6個月之營業收入總額,依所得稅法相關規定,試算其前半年之營利事業所得額,試算其暫繳稅額。

二、免辦暫繳之營利事業:
(一)在我國境內無固定營業場所之營利事業,其營利事業所得稅依所得稅法第98條之1規定,應由營業代理人或給付人扣繳者。
(二)獨資、合夥組織之營利事業及經核定之小規模營利事業。
(三)依所得稅法或其他有關法律規定免徵營利事業所得稅者。
(四)108年度營利事業結算申報無應納稅額或109年度新開業者。
(五)營利事業於暫繳申報期間屆滿前遇有解散、廢止、合併或轉讓情事,其依所得稅法第75條規定,應辦理當期決算申報者。
(六)營利事業按其108年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之二分之一計算之暫繳稅額在新臺幣2,000元以下者。
(七)營利事業因嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響於嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例施行期間(適用期間109年1月15日至110年6月30日止)內,符合一定條件者,得申請免辦暫繳或直接適用免暫繳申報:
1.營利事業符合以下情形之一者,得於暫繳申報期間內檢具申請書及相關證明文件向所在地國稅局申請免辦理109年暫繳申報:
(1)經中央目的事業主管機關依紓困振興特別條例第9條第3項授權訂定之辦法,提供紓困相關措施。
(2)其他因疫情影響,致短期間內營業收入驟減(例如自109年1月起任連續2個月,其平均營業額較108年12月以前6個月或前1年同期平均營業額減少達15%)。
2.若營利事業於辦理109年度暫繳申報期間開始前,已依財政部109年3月19日台財稅字第10904533690號令申請並經核准延期或分期繳納營所稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅稅額,或已依財政部109年5月13日台財稅字第10904556490號令申請並經核准退還營業稅溢付稅額者,可直接適用免辦理營所稅暫繳申報,不用再提出申請。

       該局進一步說明,營利事業如按上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之二分之一為暫繳稅額,且未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減暫繳稅款者,則僅須自行向公庫繳納暫繳稅款即可,免辦理暫繳申報。符合僅繳納稅款免辦暫繳申報之營利事業如欲利用網路列印附條碼繳款書者,無需登入暫繳申報系統列印,可逕至財政部稅務入口網站(https://www.etax.nat.gov.tw)列印附條碼之繳款書,並以現金或票據至代收稅款之金融機構繳納稅款,或利用金融機構所核發之晶片金融卡,透過網路繳稅服務網站(https://paytax.nat.gov.tw)即時轉帳繳稅。

       該局特別提醒,自109年9月16日起稅款繳納金額提高為每筆在3萬元以下者,可於統一、全家、萊爾富及來來(OK)等便利商店繳納,方便納稅義務人繳納稅款。營利事業採網路辦理暫繳申報,須檢送相關附件者,可於申報期間屆滿前,透過營利事業所得稅暫繳申報繳稅系統軟體上傳應檢附之證明文件;如以紙本方式繳交附件者,應於109年10月12日前送交營利事業所在地國稅局任一分局、稽徵所或服務處。

2020-08-26北區國稅局

 

取得退還減徵之貨物稅屬成本或費用的減項,非屬所得

       財政部北區國稅局表示,近年陸續發布多項退還減徵貨物稅措施,個人、營利事業或教育、文化、公益、慈善機關或團體(下稱機關團體)購買符合貨物稅條例第11條之1、第12條之5或第12條之6規定之節能電器、新車等貨物,所取得退還減徵之貨物稅稅額,依據財政部109年7月9日台財稅字第10904597360號令規定,實質上為購買貨物成本或費用之減少,非屬所得性質,個人買受人尚無所得課稅問題;營利事業或機關團體買受人應將該退還稅額列為固定資產成本或當年度費用之減項。給付單位退還上開貨物稅稅額時,亦無須依所得稅法第89條第3項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單。

       該局進一步說明,營利事業或機關團體購買該等貨物如列為固定資產,該退稅款應自資產成本減除,按減除後之帳面金額計提折舊;如列為當年度費用,該退稅款應作為當年度費用之減項。如於購買次年度始申請退稅,該退稅款應於申請時列為該固定資產未折減餘額之減項,依所得稅法第52條規定計算折舊;該貨物原以費用列帳者,該退稅款應列為申請年度之其他收入。另購買符合貨物稅條例第12條之5或第12條之6規定之新車,並以靠行方式登記為車行所有者,該靠行車申請退還減徵之貨物稅稅額,應依前揭規定認列車行資產或當年度費用的減項。

2020-08-26北區國稅局

 

適用盈虧互抵,應符合四大要件,並注意三大事項

       財政部北區國稅局表示,依所得稅法第39條規定,以往年度之營業虧損,不得列入本年度計算。但公司組織之營利事業,會計帳冊簿據完備,虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證,並如期申報者,得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損,自本年純益額中扣除後,再行核課。此外,依據財政部相關函令規定,其他具有獨立法人格之組織,例如合作社、依有限合夥法設立登記之有限合夥,以及屬所得稅法第11條第4項規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體之銷售貨物或勞務所得,如符合所得稅法第39條但書規定者,亦可比照公司組織之營利事業,適用前10年虧損扣除之規定。

       該局指出,適用盈虧互抵應符合四大要件,也就是:1.公司組織之營利事業或其他具有獨立法人格之組織。2.會計帳冊簿據應完備。3.虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證。4.如期申報。

       該局進一步說明,營利事業適用盈虧互抵,除須符合法令規定之要件外,並應注意三大重點。首先,適用扣抵之前10年內各期虧損必須是經稽徵機關核定之虧損,而不是帳載或申報虧損;再者,各該虧損年度如有依同法第42條規定不計入所得額之投資收益應先行減除核定虧損,以餘額適用盈虧互抵;此外,應注意虧損及申報扣除年度如有涉及短漏報所得額情事,亦須符合情節輕微者,方可適用扣抵。情節輕微之核認,係按虧損及申報扣除年度經稽徵機關查獲短漏報所得額,依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額不超過新臺幣10萬元,或短漏之所得額占核定全年所得額或核定可供以後年度扣除之虧損金額之比例不超過5%,且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者,視為短漏報情節輕微(詳附表)。

       該局呼籲,營利事業申報前10年虧損扣除額時,應注意相關規定,依法適用盈虧互抵,以免遭調整補稅並加計利息。

2020-08-26北區國稅局

 

未將108年度大陸地區來源所得併同辦理綜合所得稅結算申報之納稅義務人,請儘速自動補報並補繳稅額

       財政部北區國稅局表示,近來接獲民眾以電話詢問其在大陸地區工作取得之薪資收入,應否併入所得年度綜合所得總額辦理結算申報?在大陸地區已繳納稅款可否扣抵應納稅額及如何計算?

       該局說明,依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條規定,納稅義務人取得大陸地區來源所得,應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅。但其在大陸地區已繳納之稅額,得提示經大陸地區公證處公證並經財團法人海峽交流基金會驗證之大陸地區完納所得稅證明文件,自應納稅額中扣抵,惟得扣抵稅額不得超過因加計大陸地區來源所得,而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。

       該局舉例說明,甲君108年度有大陸地區來源之薪資所得90萬元,已取具前揭大陸地區完納所得稅證明,按繳納稅款換算新臺幣之金額為D,經併同臺灣地區來源所得辦理結算申報,其含大陸地區來源所得計算之應納稅額為A,不含大陸地區來源所得計算之應納稅額為B,差額C=(A-B)為大陸地區來源所得依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額,應與大陸地區已繳納之所得稅額D相較,以C與D兩者較低之金額,申報為大陸地區已納所得稅可扣抵稅額。

       該局進一步指出,稽徵機關於綜合所得稅結算申報期間提供納稅義務人以憑證(自然人憑證、已申辦健保卡網路服務註冊的健保卡、已註冊內政部TAIWAN FidO臺灣行動身分識別或其他經財政部同意的電子憑證)上網查詢課稅年度之所得資料範圍,並不包含大陸地區來源所得,納稅義務人及其合併申報之配偶及受扶養親屬如有大陸地區來源所得,應自行併同臺灣地區來源所得,辦理所得年度綜合所得稅結算申報,其在大陸地區已繳納所得稅之可扣抵稅額計算,請參考前揭釋例辦理。

       北區國稅局特別提醒,納稅義務人本人及合併申報之配偶暨受扶養親屬如有108年度大陸地區來源所得漏未申報,或誤以扣除大陸地區扣除額後之所得淨額申報,請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定,自動向戶籍所在地稽徵機關補報並加計利息補繳所漏稅款,凡屬未經檢舉、未經稽徵機關調查之案件,一律免予處罰。

2020-08-26北區國稅局

 

複委託帳戶買賣境外股票如有海外所得,應申報及繳納基本稅額

       財政部北區國稅局表示,同一申報戶之納稅義務人、配偶及受扶養親屬若有應計入基本所得額之所得金額達670萬元以上者,應依所得基本稅額條例規定計算申報及繳納基本稅額,民眾如於證券公司開立複委託帳戶買賣境外股票獲取海外財產交易所得,核屬個人基本所得額中海外所得之課稅範圍,若漏未申報,除依法補徵稅款外,還會依同條例第15條第2項規定處以罰鍰。

       該局舉例說明,甲君105年度已辦理綜合所得稅結算申報,並繳納應納稅額30萬元,惟未依所得基本稅額條例第12條第1項第1款規定列報配偶於國內A證券公司開立複委託帳戶買賣境外股票之海外財產交易所得1,100萬元,經該局查獲,核定基本所得額1,400萬元及基本稅額146萬元〔(1,400萬元-670萬元)×20%〕,就基本稅額146萬元扣除一般所得稅額30萬元後之差額,核定補徵綜合所得稅116萬元,並按所漏稅額裁處罰鍰。甲君不服申請復查,主張不知透過國內證券公司所購買之複委託股票屬於海外所得,故未將所得併入申報。經該局查得A證券公司確有寄發「個人各類信託海外所得及大陸地區來源所得資料明細通知單」予甲君配偶作為申報之參考,該通知單下方亦附註說明「依現行稅法規定,受託人(銀行)免填發海外所得及大陸地區來源所得憑單,此二類所得亦非屬稽徵機關提供查詢之所得資料範圍……海外所得則需依『所得基本稅額條例』相關規定,達100萬元以上者計入基本所得額申報。」甲君配偶當年度獲取海外財產交易所得,核屬個人基本所得額中海外所得之核課範圍,案經該局復查駁回確定。

      該局特別提醒,除海外所得外(同一申報戶合計數未達100萬元免予計入),另受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險(但死亡給付每一申報戶全年合計數在3,330萬元以下部分,免予計入)、私募證券投資信託基金之受益憑證之交易所得、申報綜合所得稅時減除之非現金捐贈金額,均應計入基本所得額計算,納稅義務人如於稽徵機關查獲前發現申報資料有誤,請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定辦理補報及加計利息補繳所漏稅款,即可免受處罰。

2020-08-26北區國稅局

 

營利事業同一所得年度不同課稅處分係獨立存在,若對處分不服,應分別申請復查

       財政部北區國稅局表示,稅捐稽徵機關對於營利事業某一所得年度之所得稅申報案件,於稅捐核課期間內,可能因查核時點及查核項目不同,作成數個行政處分,而同一所得年度每次行政處分之補徵稅額,係減除上次核定數(或申報數),就差額部分補徵稅額,並非取代前次行政處分,因此,同一年度可能有1個以上的課稅處分存在。

       該局舉例說明,甲公司106年度營利事業所得稅結算申報案件,經國稅局查核並通知提示帳簿文據卻未提示,經依其自行申報營業收入按同業利潤標準淨利率核算營業淨利,核定全年所得額新臺幣(下同)24,180,795元及應補稅額2,898,972元,此為第1次核定稅捐處分。嗣後國稅局另案查得其有漏報銷貨收入情事,並據以重新核定全年所得額40,798,056元及再補徵稅額2,824,934元,此為第2次核定稅捐處分。甲公司就第1次核定稅捐處分提起行政訴訟,主張第2次核定處分已「變更」並「取代」第1次核定處分,則第1次核定處分已不存在,已無訴訟利益云云。申經該局查核結果,第1次補稅處分係依甲公司自行申報營業收入核定所得額,第2次補稅處分係依查得甲公司漏報營業收入據以核定所得額,並減除第1次開徵之應納稅額後,核定補徵之稅額。同一所得年度不同之課稅處分,係稽徵機關依稅捐稽徵法第21條第2項規定,就另發現應徵之稅捐為補徵稅額之行政處分,均為獨立之課稅處分。同一所得年度每次行政處分之補徵稅額,均係減除前次核定數(或申報數),就差額部分補徵稅額,故無重複開徵之虞,亦非取代前次行政處分,本案經最高行政法院判決駁回確定。

       該局強調,稅捐稽徵機關於核課期間內發現應徵稅捐之新事實或新課稅資料,所據以作成之課稅處分,為另一獨立課稅處分,並非變更或取代原課稅處分;納稅義務人若對個別課稅處分不服,應分別於法定救濟期間內提起行政救濟,以維護自身權益。

2020-08-26北區國稅局

 

利用他人帳戶隱匿收入逃漏稅捐,應補稅處罰

       財政部北區國稅局表示,近來查獲營利事業利用負責人、股東、員工或其親屬等之銀行帳戶收取銷貨款項,以隱匿銷貨收入,規避營業稅及營利事業所得稅,除就所查獲漏稅額予以補稅外,並裁處罰鍰。

       該局說明,近日查獲甲君及其關係人等多人之銀行帳戶,於108年度頻繁存入6百多筆票據,金額合計新臺幣6千餘萬元,該等帳戶顯有異常。經蒐集相關資料深入追查發現,甲君及關係人為A公司之負責人及股東,其帳戶存取往來頻繁,研判應為該公司與交易對象之資金流動。嗣經進一步調查結果,查得A公司利用負責人甲君及關係人個人帳戶隱匿公司營業收入,涉嫌短漏開統一發票漏報銷售額,經補徵本稅及罰鍰合計6百餘萬元。

       該局進一步表示,營業人為隱匿其營業收入,常利用負責人、股東或周遭親友名義開立銀行帳戶,並操控帳戶間資金調度,達到漏報銷貨收入目的。該局呼籲營利事業銷售貨物或勞務應依法開立統一發票,切勿取巧將銷貨款項存入關係人或人頭帳戶以逃漏營業稅及營利事業所得稅,如經查獲除補徵本稅外並將裁處罰鍰,得不償失。民眾如有相關疑問,可撥打免費服務電話0800-000321或就近向國稅局各分局、稽徵所或服務處洽詢,以維護自身權益。

2020-08-26北區國稅局

 

列報外銷損失 須附證明文件

新冠肺炎疫情期間,不少企業經營外銷業務發生損失,例如解約、違約給付賠償等情況。財政部台北國稅局表示,企業若要在申報營利事業所得稅時列報相關損失,記得備妥合法證明文件,依據賠償方式常見有四種證明文件:結匯證明、出口報單、國外進口商收據、減收外匯證明等。

台北國稅局表示,公司經營外銷業務發生外銷損失,例如因為解除或變更契約導致損失或收入減少、因為違約而導致賠償、因疫情等不可抗力因素而遭受意外損失,或是運輸途中發生損失等,此時,應依據營所稅查核準則規定,檢附相關證明文件,經查明屬實後,才可以認列損失。

國稅局指出,外銷損失認定,除應檢附買賣契約、國外進口商索賠相關文件外,若每筆損失金額超過新台幣90萬元,還必須出具國外公正機構或檢驗機構出具的證明文件。此外,依據賠償方式不同,所需出具的證明文件也不同,大致分為四種。

首先,若是以給付外匯方式賠償,經過銀行結匯者,應提出結匯證明文件;若未辦理結匯者,則應提出銀行匯付或轉付相關證明。

第二,若是以補運或換貨方式處理,應檢具海關核發的出口報單,或郵政機關核發的國際包裹執據影本。

第三,若是在台以新台幣支付方式賠償,則應取得國外進口商出具的收據。

第四,若以減收外匯的方式來賠償,也要檢附相關證明文件,作為佐證。

國稅局舉例,曾有甲公司2018年營所稅結算申報中,列報其他損失共500萬元,其主張是因外銷商品有瑕疵,而給付的賠償款,與國外進口商達協議後,決定以減收貨款的方式賠償,甲公司並將這筆帳列為外銷損失。

不過到了國稅局這邊,因為甲公司無法提出國外公正機構、檢驗機構出具的相關證明,以及國外進口商索賠相關文件,無法證明這筆損失由公司負擔,最後遭國稅局剔除補稅。

國稅局提醒,公司辦理營所稅結算申報時,列報外銷損失記得依規定檢附證明文件,若不應由公司本身負擔的損失,或是已受有保險賠償的部分,就不得列報。

2020-08-24經濟日報

列報外銷損失應檢具文件

賠償方式

應檢具文件

給付外匯

結匯證明或銀行匯付、轉付證明

補運或換貨

海關出口報單、國際包裏執據影本

以新台幣支付賠償

國外進口商出具收據

減收外匯

可證明減收的相關文件

資料來源:台北國稅局                     翁至威/製表

 

店家收三倍券未開發票 罰

最近有民眾向國稅局反映,使用三倍券在店家消費時,卻遭店家拒絕開立統一發票。財政部高雄國稅局表示,店家收取振興三倍券、農遊券等,都必須按消費總額開發票,否則將可能構成短漏開發票等違章漏稅情節,遭國稅局查獲恐將挨罰。

國稅局官員表示,有民眾反映,竟有店家以三倍券並非現金為由,拒開發票給買受人,依規定如果店家未開發票,或是僅以差額收取現金部分開立發票,都已分別構成漏開、短開發票,呼籲店家應依規定辦理,消費者使用三倍券時,也要記得索取統一發票,保障權益。

國稅局提醒,店家收取三倍券時,應以「全額」開立發票。不只是三倍券,目前各政府部門加碼發行的藝FUN券、農遊券、客庄券及動滋券等,性質上都等同於現金禮券,店家在銷售貨物、勞務收取上述票券時,也都要記得以全額開立統一發票給消費者。

2020-08-24經濟日報

 

赴租稅協定國經商 有三保障

財政部國際財政司指出,租稅協定不只使跨國台商享租稅優惠,台商在協定國做生意,還可享三大保障,包括國際稅務爭議援助、移轉訂價相對應調整,以及預先訂價協議,當台商在外國被追稅,國內可以提供部分合理補償。目前台灣已和33個國家簽訂所得稅協定,包括歐美國家、日本以及新南向國家,讓跨國台商可以享有優惠扣繳率,更可免去雙重課稅的風險。官員表示,其中更有一項很重要的機制,稱為相互協議程序(Mutual Agreement Procedure, MAP),當台商在協定國受到委屈,可以找財政部出面溝通解決。

舉例而言,如果協定國行政程序較冗長,甚至刁難台商在申請所得稅協定優惠的權利,官員指出,這種情況就能提出申請,雙方主管機關將協商解決爭議,確保所得稅協定能落實海外台商的權益。

第二種情況也很重要,當協定國的稅務機關,認定台商不當移轉訂價,而調高台商在當地的課稅義務時,台商也可以回來台灣求助,如果國稅局認為對方調幅合理,還可以單方面進行相對應調整,讓台商在台灣可以少繳一點稅,這方面就有多件荷蘭台商曾受惠。

官員指出,移轉訂價查核的原則,是審視跨國企業各國事業體的收入分配合理性,整個集團在全球的收入是確定的資訊,如果集團被他國調增收入並課稅,代表在台收入可能低於原本規劃的移轉訂價架構,因此可以調減在台的納稅義務。

官員指出,近十年來共發生34件相互協議申請案件,目前辦結20件,其中有十件就是移轉訂價相對應調整,台商在外國被加稅,台灣方面就可以依據協議,享相對應減稅。

第三項措施則是雙邊預先訂價協議,官員指出,這其實是用預先申請的方式,解決未來因跨國移轉訂價被調稅的風險,目前已有不少日商在台子公司已經提出申請,財政部正在與日本主管機關交涉當中。

2020-08-26經濟日報

台商在所得稅協定國享三大保障

可相互協議項目

實務案例及樣態

所得稅協定爭議協調

台商在協定國申請優惠扣繳率,申請過程遇到困難,可委請財政部出面協調

移轉訂價對應調整

 ● 協定國查核移轉訂價後,調增當地課稅義務,台灣方面課稅義務可相對應調減

 ● 目前以荷蘭、英國台商申請案例最多,近年有漸增趨勢

預先訂價協議

 ● 跨國企業與雙邊或多邊協定國,預先約定跨國移轉訂價的利潤分配情形,避免未來查核調稅

 ● 目前以日商在台子公司申請案件較多

資料來源:經濟日報                                              程士華/製表

 

境外電商免稅…要看註冊地

境外電商在台灣進行B2C交易,包括服務使用費、影視受聽權以及手續費等收入,都視為我國境內銷售額,須課營業稅及營所稅。不過台北國稅局指出,境外電商若是註冊於租稅協定國,可適用營業利潤免稅規定,包括Amazon、Agoda、Uber、Netflix等知名電商,其實在台營收都可免營所稅。

境外電商課稅制度從2017年上路,特別針對B2C交易模式加強課徵營所稅、營業稅,許多境外電商都從今年導入雲端發票,讓國稅局可以順利課徵5%營業稅。

不過當碰上租稅協定時,仍要回歸單邊課稅的原則,官員指出,如果境外電商所在的國家有和我國簽署全面性所得稅協定,在台灣也沒有負責銷售的常設機構,那麼台灣來源收入就可以申請適用營業利潤減免規定,也就是免去在台繳納營所稅的義務,只要在註冊國繳納所得稅即可。

台灣目前共有33個租稅協定國,其中歐洲就占了16個。

2020-08-26經濟日報

 

海外股利匯回 留意時間點

境外資金專法邁入實施第二年,許多台商搶搭第一年優惠的尾聲提出申請,但卻有部分企業申請搞烏龍,中區國稅局指出,專法施行日之前已經獲配的海外股利,並不適用專法,也不能享優惠稅率。

《境外資金匯回管理運用及課稅條例》提供為期二年的新管道,讓海外台商匯回資金,官員表示,無論是台商個人,或以事業體的名義匯回皆可,但若是以營利事業法人身分匯回時,基於國際反洗錢規範,只限定於「海外轉投資收益」才能匯回,也就是有董事會、股東會議事錄為憑的股利分配,才可依法匯回。

官員指出,由於境外資金專法是於2019年8月15日才正式立法上路,雖然對個人匯回資金較無嚴格限制,但是企業戶要匯回資金,必須留意獲配股利的時間,部分企業欲主張某筆海外資金是過去曾獲配的股利,但國稅局審核發現獲配期間是在專法施行日前,其實並不能適用專法。官員表示,企業戶在申請專法匯回時,都必須附上股東會或董事會議事錄,國稅局很容易透過勾稽查核,發現資金並非在專法施行期間決議配回。

專法施行已經邁入第二年,2021年8月14日便即將落日,官員指出,專法也規定,施行日起算二年後才獲配的股利,不適用專法給予的優惠,這意味著企業若想趕上第二年優惠,別忘記盡早在明年8月14日前完成海外股東會決議,才能順利申請資金匯回。官員表示,採用境外專法匯回資金,可以免受兩岸人民關係條例、《所得稅法》等規定課稅。

2020-08-26 經濟日報

 

出口遭退貨 兩方式列報

針對專營外銷的廠家,有時營業稅出口報單填錯,還會造成營所稅漏報的問題,高雄國稅局表示,只有完全遭國外客戶退貨、不給轉圜餘地的貨品,才能申報銷貨退回,並列報營業收入減項,其餘復運出口的情況,都要正常認列原始營業收入,成本費用則要額外列報。

官員指出,最近查核去年的營所稅申報案,發現有間外銷廠家列報外銷退回200萬元損失,但其實他的貨物僅是退回稍作整修,後來就順利復運出口給客戶,這200萬元損失是因為填錯出口報單,匯入營所稅資料時才一併出錯,也遭到補稅處罰。

國際交易頻繁,廠商外銷貨物遭到退貨,稍作整修再復運出口的情況也變多了,譬如整批貨退稅一成不良品,由國內廠商修理、保養、調換後再出口;另一種情況則是外國客戶整筆棄單,退貨之後也沒有要重新出口,兩種復運進口的報單模式不同。

2020-08-26 經濟日報

 

房地合一稅成本認列 兩模式

繼承或受贈不動產,若是無償取得,在申報房地合一稅時,還是可以列報房屋評定現值、公告土地現值兩項成本。南區國稅局表示,民眾也不用擔心房地現值過低,國稅局可依照消費者物價指數的變化,讓申報人調整節稅成本。

官員表示,2016年以後才過戶到名下的不動產,個人出售時要依照取得的方式來計算成本,依據《所得稅法》第14-4條的規定,通常因一般買賣而取得的不動產,原始取得的成本,也就是原本購入的價格,還可以再列報其他為了讓房屋修繕至可使用狀態的費用,譬如過戶所需的稅費、仲介費,及後續使用前的裝修費用等。

但如果是近年因繼承或受贈取得的不動產時,就跟一般買賣不同。官員表示,因為沒有購入成本,因此房地合一稅的成本費用要另計,用賣出時的成交價額,減除繼承或受贈時的房、地現值,再按政府發布的消費者物價指數,調整後作為出售成本;取得後為改良及移轉而支付的成本費用,也可以再減除。

官員表示,最近處理一個舊案,陳先生於2017年出售2016年由陳爸爸贈與的不動產,忘記申報房地合一稅,後來被國稅局依房地現值與物價指數算出應納稅額。

然而陳先生不滿意,拿出陳爸爸在2011年購入不動產的契約,主張原始取得成本幾乎為國稅局核算的四倍,不想用房地現值來計算成本。官員表示,全案經過復查、訴願程序之後,還是依法按照國稅局的計算方式課稅,駁回陳家人的主張。

官員強調,按房地現值計算成本,是因原繼承及贈與時,課徵的遺產稅或贈與稅,就是用房地現值計算,以免這筆房地被課過遺贈稅後,又被重複課徵所得稅。

2020-08-27經濟日報

房地合一稅成本認列方式

取得模式

成本計算方式

買賣取得

 ● 可減除原始購入價格

 ● 過戶所需的稅費、仲介費

 ● 為使房屋修繕至可使用狀態的相關支出,譬如裝修費用等

繼承、受贈取得

 ● 因無購入成本,成本費用為繼承或受贈時的房、地現值,再按政府發布的消費者物價指數調整

 ● 可再減除取得後為改良及移轉而支付的成本費用

資料來源:經濟日報                                     程士華/製表

 

繼承農地 依用途分割登記

親人在老家過世,遠在台北的親人繼承到農地及部分未耕作農地,台北國稅局表示,可利用分割登記的方式,保障應得的農地遺產稅減免額度。

官員指出,當土地所有權人死亡並遺有農業用地時,除了持續有在耕作的合格農地外,也可能會有部分面積並未作農業使用,繼承人於辦理繼承登記前,可以考慮先行申請「土地標示分割登記」,就部分農地取得農業使用證明書,順利於申報遺產稅時,列報農業用地扣除額,從被繼承人遺產總額中扣除。

依據《遺產及贈與稅法》第17條規定,凡是遺產中有實際農用的農業用地及地上農作物,繼承人都可以從遺產總額中扣除這些農地及農作物價值。如果被繼承人留下的農業用地當中,有部分面積與農業經營無關,或農地上有明顯妨礙耕作的障礙物,卻可能會影響農業使用證明書的取得。

2020-08-27經濟日報

 

欠稅大戶 難逃強制執行

欠稅未還要小心,南區國稅局表示,民眾如果欠稅時間拖太久,被移送採取強制執行的話,即便趕緊將欠稅還清,還是難逃強制執行的命運。

官員指出,最近南區接獲一件蔡先生的案件,因為欠繳綜合所得稅,被國稅局移送行政執行分署,送交強制執行,隨後他才趕緊向國稅局重新報稅。原本國稅局已經核定寄發稅單,不過依據蔡先生重新申報內容,他身邊目前仍有扶養若干親屬,更正後仍有部分欠稅金額。

但由於強制執行程序已經啟動,官員表示,國稅局並不會重新發單,也不會幫蔡先生展延繳納期限,更不打算撤回強制執行,只會就更正結果通知蔡先生,並函請行政執行分署執行後來申報的欠稅金額。

官員表示,只要是被移送強制執行的欠稅案件,即便在執行中稅額有變更,國稅局只會更正執行事項,不會撤銷原處分,欠稅人不能期待國稅局重新發單、展延限繳日。

2020-08-28經濟日報

 

三類美籍台人 易遭查稅

台灣許多高所得族群也同時兼具美國公民身分,會計師指出,包括收入異常高或低的族群、金融金流異常的情形,以及曾申報特定節稅項目等三類美籍台人,都特別容易成為美國的查稅對象。

會計師指出,今年新冠肺炎疫情影響,美國稅局人員被迫在家工作,可能會變項增加查稅機率,首先要小心的就是收入異常高或低的族群,根據過去統計,高所得者與低所得者被查核的機率,皆高於中等水平收入的美國人;尤其是獨資經營事業的納稅者,美國稅局也特別喜歡針對收入極端值查稅。

會計師表示,金融機構也都是美國稅局的好幫手,超過1萬美元的現金交易,或是由銀行、外國帳戶揭露的可疑交易活動,都會主動向稅局報告。因此,美籍台人若打算進行大筆現金交易,或一次性高額儲蓄,都更容易受到稅局的查核。

2020-08-28經濟日報

 

網路銷售商品 資訊將全都露

數位經濟讓開店更方便,OECD也將啟動對網路賣家的追稅行動。會計師昨(24)日指出,未來OECD國家擬要求網路平台提供賣家商業登記、稅籍等識別資訊,作為各國查稅依據,台商若在網路平台註冊銷售商品,營業資訊將在國際稅務交流中一覽無遺。

會計師指出,OECD日前公告一項新的計畫,鎖定Uber、Airbnb等跨國共享經濟平台,呼籲各國陸續立法,要求平台業者提供平台賣家的姓名、地址、出生日期、稅務居住地、稅務識別號碼(身分證字號或統一編號等)、商業登記號碼等資訊,以及平台業者對其收取的手續費額度等。

會計師表示,這個計畫相當於共享經濟版CRS,目前參與追稅行動的國家共137個,預期明年起將會陸續立法要求平台提供稅務資訊。舉例而言,假設有位美國籍的台商在各國置產,以經營Airbnb收租營利,這類美籍台人就很可能成為未來新計畫的查稅重點。

包含G20等歐美主要國家都已同意新的追稅計畫,會計師指出,現在共享、零工經濟蔚為風潮,但無論是個人或事業體,在平台上的相關收入卻難以被各國掌握,OECD是在這種背景之下,推動這項稅務交換計畫,預期財政部也會積極關切各國立法進度,伺機取得稅務資訊交換機會。

2020-08-25經濟日報

13 1 附表