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大亞電子報-20200727-被繼承人生前出售土地惟未辦理移轉登記,其遺產稅申報應同額列報遺產及未償債務扣除額等19則

 

被繼承人生前出售土地惟未辦理移轉登記,其遺產稅申報應同額列報遺產及未償債務扣除額

  財政部臺北國稅局表示,被繼承人生前出售土地,訂有買賣契約並已取得價款,惟因故至死亡時仍未辦理移轉登記,其移轉該項財產與買受人之義務,屬被繼承人生前未履行之債務,准按該土地計列遺產價值之數額自遺產總額中扣除,免徵遺產稅。

  該局說明,依財政部72年3月3日台財稅第31402號函規定,被繼承人生前出售土地,訂有買賣契約,該已出售之財產,雖因未辦理移轉登記而應認屬遺產,惟移轉該項財產與買受人,亦屬被繼承人生前未履行之債務,應准按該土地計列遺產價值之數額認列為未償債務扣除額。因此,被繼承人生前出售之財產,如在被繼承人死亡後始由買受人辦妥所有權移轉登記,該財產雖仍為被繼承人之遺產,應計入遺產總額課稅,惟繼承人亦負有移轉該財產與買受人之義務,准按該財產計列遺產之價值認屬被繼承人未償債務同額減除。

  該局舉例說明,甲君於108年4月16日與乙君訂立買賣契約,約定以總價額2,800萬元出售其所有土地1筆,乙君於同年5月3日交付所有價款,惟甲君於108年5月5日死亡,該筆土地於被繼承人甲君死亡時未及完成所有權移轉登記,因甲君死亡時,該土地仍登記在甲君名下,仍應按甲君死亡年度之公告土地現值1,600萬元計入遺產總額課徵遺產稅,惟繼承人亦負有交付乙君土地之義務,繼承人得就該土地計列遺產之價值主張未償債務扣除額1,600萬元;至甲君生前所收取出售土地之價款,於其死亡時遺有之金額,仍應列入甲君遺產總額課稅。

109-07-24台北國稅局

 

被繼承人死亡年度依法應納之地價稅與房屋稅,應按其生存期間之比例計算應納未納稅捐扣除額

  財政部臺北國稅局表示,被繼承人死亡年度發生之地價稅與房屋稅,繼承人於死亡日後始完成繳納者,應按被繼承人生存期間占課稅期間之比例自遺產總額中扣除。

  該局說明,依遺產及贈與稅法第17條第1項第8款規定,被繼承人死亡前,依法應納之各項稅捐,應自遺產總額中扣除,免徵遺產稅。其中被繼承人生前應納之地價稅、房屋稅部分,因地價稅之課稅期間為每年1月至12月,房屋稅為每年7月至次年6月,遺產稅納稅義務人於申報被繼承人遺產稅時,依法可就被繼承人死亡年度發生之地價稅及房屋稅,按生存期間占課稅期間比例計算應納未納稅捐可扣除金額。

  該局舉例說明,被繼承人甲君於108年3月15日死亡,名下遺留房屋及土地,108年房屋稅120,000元及地價稅235,000元於108年5月及同年11月開徵,其繼承人於同年5月31日及11月30日分別繳納。甲君遺產稅可自遺產總額扣除應納未納地價稅及房屋稅金額計算如下:
(一)甲君於課稅期間之生存天數:
房屋稅:258天(107年7月1日至108年3月15日)
地價稅:74天(108年1月1日至同年3月15日)
(二)可扣除金額:
房屋稅:120,000元*258/365=84,822元
地價稅:235,000元*74/365=47,644元
(三)合計可扣除金額:
房屋稅84,822元+地價稅47,644元=132,466元

  該局提醒,地價稅與房屋稅課稅期間起迄日不同,遺產稅納稅義務人如有申報被繼承人死亡前應納未納稅捐者,宜注意相關規定,以維護自身權益。

109-07-23台北國稅局

 

房屋有供他人設籍營業或執行業務使用,稽徵機關即得依所得稅法規定核算租賃收入

  財政部臺北國稅局表示,所得稅法第14條第1項第5類第4款明定,將財產借與他人使用,除經查明確係無償且非供營業或執行業務者使用外,應參照當地一般租金情況,計算租賃收入,繳納所得稅。

  該局說明,納稅義務人只要將其所有之房屋提供他人(即本人、配偶及直系親屬以外之個人或法人)設籍營業或執行業務使用,即應依所得稅法規定核算租賃收入,核課綜合所得稅。

  該局舉例說明,甲君106年度綜合所得稅結算申報,未列報本人所有房屋之租賃所得,經該局以該房屋供A公司設籍營業使用,按當年度當地一般租金標準,計算租金收入,於減除必要損耗及費用(財政部訂定費用標準43%)後,核定租賃所得180,000元,歸課甲君綜合所得稅。甲君主張該房屋係供配偶設立之公司無償使用,未收取租金云云;惟經該局以A公司是以營利為目的之法人,即所得稅法施行細則第16條第2項所稱之他人,該房屋既提供公司設籍營業,仍應參照當地一般租金情況,計算租賃收入,維持原核定。

  該局提醒,納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬有將房屋無償供公司設籍營業使用之情事,依規定仍應參照當地一般租金及財政部訂定費用標準設算租賃所得。

109-07-22台北國稅局

 

接獲行政執行分署執行命令切勿置之不理,以免財產遭強制執行

  財政部臺北國稅局表示,欠稅人對於第三人之金錢債權,得為執行的標的,該第三人接獲行政執行分署執行命令時,切勿置之不理,否則執行分署得因稅捐稽徵機關之聲請,逕向該第三人強制執行。

  該局說明,欠稅人對於第三人有金錢債權時,行政執行分署得向該第三人核發執行命令,禁止欠稅人收取或為其他處分,並禁止該第三人向欠稅人清償。該第三人如不承認欠稅人之債權存在,或數額不正確或其他對抗請求等之事由,依強制執行法第119條規定,應於收受執行命令後10日內,向執行分署提出書狀聲明異議。若該第三人未於上開法定期間內聲明異議,亦未依執行命令將金錢支付債權人(即稅捐稽徵機關)時,該執行命令即對該第三人具有執行力,執行分署得因債權人之聲請,逕對其為強制執行。

  該局舉例說明,納稅義務人甲君因未依法申報贈與稅,經該局核定補徵稅款並合法送達繳款書,嗣後甲君未依限繳納,遭該局移送強制執行,經行政執行分署寄發傳繳通知書,甲君仍未繳納。嗣查得甲君在A公司任職,並持續領取薪資所得,行政執行分署遂向A公司核發扣押甲君薪資所得之執行命令,惟A公司並未向行政執行分署聲明異議,亦未依行政執行分署命令將扣押之薪資所得交予該局或行政執行分署,該局得依強制執行法第119條第2項規定,向行政執行分署聲請對A公司財產強制執行。

  該局呼籲第三人接獲行政執行分署執行命令,切勿延遲或不作為,如不承認債務人(即欠稅人)之債權或其他財產權存在,應於法定期間內向行政執行分署聲明異議,以免財產遭強制執行。

109-07-21台北國稅局

 

營利事業申報扣抵大陸地區已納稅額應注意事項

       財政部北區國稅局表示,臺灣地區法人、團體或其他機構有大陸地區來源所得者,應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅,又為避免重複課稅,其在大陸地區已繳納之所得稅,得自應納稅額中扣抵,扣抵之數,不得超過因加計其大陸地區來源所得,而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。

       該局指出,轄內甲公司106年度營利事業所得稅申報大陸地區來源所得在大陸地區已繳納之所得稅可扣抵稅額578萬元,甲公司說明經由其在第三地區投資之A公司多次獲配自100%轉投資大陸B公司之投資收益約2億元,A公司於106年間將上開投資收益中之3,400萬元發放予甲公司,該可扣抵稅額578萬元係加計所獲配投資收益3,400萬元依國內適用稅率計算增加之應納稅額(578萬元=3,400萬元*17%),惟查該3,400萬元之投資收益在大陸地區已繳納之所得稅僅340萬元,其差額238萬元非本次所獲配投資收益於大陸地區已繳納之所得稅而遭剔除補稅。

       該局進一步說明,營利事業如適用臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條稅額扣抵之規定,應以大陸地區所得來源國稅法規定已繳納之所得稅,且未超過規定限額,而非直接以可扣抵應納稅額之限額申報。

       該局特別提醒,營利事業列報大陸地區來源所得扣抵稅額時,應注意稅法相關規定,以免不符規定被調整補稅。

2020-07-24北區國稅局

 

承包商與發包商約定以工程廢料折抵工程款,仍應依工程總價開立統一發票

       財政部北區國稅局表示,加值型及非加值型營業稅法第16條第1項所稱銷售額,為「營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價」,營業人承包工程,如與發包商約定以工程廢料折抵工程款,仍應依工程總價開立統一發票,報繳營業稅。
       該局舉例說明,轄內甲公司係經營道路工程業,承包道路鋪面改善工程,約定施工過程中所刨除之瀝青混擬土廢料價款,逕自工程應收總價款中折抵,甲公司未按工程總價款開立統一發票,僅按折抵廢料後之淨額開立統一發票,經該局查獲漏報銷售額合計630萬餘元,除補徵稅額31萬餘元,並處罰鍰31萬餘元。該局進一步說明,因承作工程與購買廢料係屬不同交易行為,交易實質係承包商向發包商購買工程廢料,將應支付發包商之廢料價款直接自應收發包商之工程款中折抵,僅是應付帳款與應收帳款相互抵銷,並非減少工程總價,承包商仍應按工程總價開立統一發票,報繳營業稅。
       該局提醒,承包工程以施作剩餘廢料價款折抵工程價款之情形相當常見,承包商於開立統一發票時應多加留意,以免違反相關稅法規定而遭國稅局處罰。

2020-07-24北區國稅局

 

使用統一發票之營業人縱無銷售額仍須申報營業稅

       財政部北區國稅局表示,使用統一發票之營業人依加值型及非加值型營業稅法第35條規定,不論有無銷售額,應以每2個月為1期,於次期開始15日內,填具營業人銷售額與稅額申報書,申報繳納營業稅。實務上常有開業或復業初期之公司因尚未產生銷售額,疏忽未申報營業稅,而被國稅局依同法第49條規定處滯報金新臺幣(下同)1,200元或怠報金3,000元之情形。

  該局舉例說明,轄內甲公司於109年2月15日申請復業,其109年1至2月銷售額及統一發票明細表卻逾申報期限(109年3月15日適逢星期日,故順延至3月16日)30日仍未申報,因其當期無應納稅額,該局遂依上開規定核定怠報金3,000元。甲公司不服,復查主張其於109年3月1日對外營業,故2月份無銷售情事,且未購買109年1至2月統一發票,應免予處罰云云。經該局以甲公司於109年2月15日起既已申請復業,109年1至2月雖無銷售額,依規定仍應於109年3月15日前向主管稽徵機關申報當期銷售額,甲公司未依規定期限申報109年1至2月銷售額及統一發票明細表,且逾30日亦未申報,即構成處以怠報金之要件,予以復查駁回。

       該局提醒,使用發票之營業人未於規定期限申報銷售額及統一發票明細表,會有滯報金或怠報金之處罰問題,即使無應納稅額,亦將加徵滯報金1,200元或怠報金3,000元。請營業人注意營業稅申報期限,以維自身權益。

2020-07-22北區國稅局

 

營利事業如能證明固定資產因特定事故未達規定耐用年數而報廢之事實,其未折減餘額得列為該年度之損失

       財政部北區國稅局表示,營利事業之固定資產未達固定資產耐用年數表規定之使用年數而毀滅或廢棄時,除可按會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告,並檢附相關資料,或提出經事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名、數量及金額之證明文件等核實認定者外,應於事前報請稽徵機關核備,始得以其未折減餘額列為該年度之損失。    
       該局舉例說明,轄內甲公司107年度營利事業所得稅結算申報,列報其租賃改良物報廢損失500餘萬元為其他損失,因未提示實際報廢之證明文件,經該局否准其認列。該公司不服,申請復查主張其提出之租賃契約公證書及終止租賃契約書,可證明租賃改良物已報廢,應予核實認列損失云云。經該局以其提示之租賃契約公證書及終止租賃契約書固然可作為承租系爭租賃物及終止租約事實之證明文件,然系爭租賃物內部之固定資產(如裝潢、設備)於租約終止後是否拆除之情形未明,僅以該等文件尚無法證明系爭租賃改良物於終止租約後確有毀滅或廢棄之事實,復查決定予以駁回。甲公司猶未甘服,循序提起訴願、行政訴訟均遭駁回確定在案。

       該局提醍民眾,營利事業列報未達規定使用年限固定資產之報廢損失時,必須該項資產實際已報廢,並提出會計師查核簽證報告(年度所得稅查核簽證報告)、事業主管機關監毀文件或稽徵機關核備函等之相關證明文件,以免遭國稅局剔除補稅。

2020-07-22北區國稅局

 

危老重建減房屋稅 最長12年

近三年政府力推危老建築重建,祭出容積獎勵帶來豐碩申請案件,其中屋主更可享地價稅、房屋稅等二大稅負減免,其中房屋稅減免期間最長將達到12年。

《都市危險及老舊建築物加速重建條例》於2017年5月10日上路施行,靠著容積獎勵加持,截至今年6月底為止,已經受理高達1,416件危老重建申請案,其中有793件已獲核定。

除了容積獎勵之外,租稅優惠也是危老重建的一大利多,危老條例第8條規定,該條例施行後五年內申請的重建計畫,計畫範圍內的土地及建築物,皆得減免地價稅及房屋稅。

內政部營建署指出,依據重建後不同時期,危老條例共提供屋主、地主三項稅負減免,首先是重建期間內,由於土地無法使用,因此地價稅可以全免;其次,當建築重建完成後,包括地價稅及房屋稅,皆可享二年減半優惠。

營建署表示,如果屋主本身是自然人,當前述重建後二年減半優惠期滿後,還可以繼續享房屋稅減半優惠,只要持續持有未作移轉,減半課稅期間最多可以加碼十年,意即就房屋稅方面,重建後最多可享12年減稅優惠。不過後續的十年加碼僅限於房屋稅,並不包含地價稅。

營建署指出,以上租稅優惠,原則上是提供重建前原房屋所有權人享有,如果重建後將新屋出售或贈與他人,就會喪失後續十年的加碼減稅資格;十年加碼期間內,屋主選擇出售或贈與等,因而喪失房屋所有權,同樣會停止適用減稅,新屋主不能享用。

財政部賦稅署提醒,雖然危老條例有規定二大租稅優惠,但由於地價稅、房屋稅都是地方政府重要財源,地方政府仍可以視地區發展趨勢及財政狀況,決定是否同意減免危老重建的地價稅及房屋稅。

2020-07-20 經濟日報

危老重建租稅優惠

減免項目

地價稅

房屋稅

重建期間

全免

-

重建完成後二年內

減半課徵

減半課徵

重建後二年以上

恢復正常課徵

若房屋為自然人持有、重建後未經移轉,可續享減半課徵最多十年

資料來源:經濟日報                                   程士華/製表

 

自住宅改建期間 續享優稅

一般住家改建期間,仍然要照常課徵地價稅,不過若地主原本就已經申請適用過地價稅自住優惠,在改建期間雖然不住在該處,稅率仍可延用自住優惠。

以並非住家的一般用地而言,地價稅的稅率在千分之10至千分之55之間,採累進稅率課徵,賦稅署指出,由於地價稅是針對土地課徵,因此即便地上建築面臨改建、閒置等無法使用的情形,仍要照常課徵地價稅。

如果自用住宅坐落土地於之上,讓土地滿足「自用住宅用地」要件,地價稅稅率就可以大幅降低到千分之2優惠稅率。

官員表示,即便地上房屋在改建期間仍要課地價稅,但自住用地優惠稅率卻可以延用,針對原本就已經申請並核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅的土地,在整個改建期間內,都可按自住用地稅率課徵地價稅。

2020-07-20經濟日報

 

遺產聲請公示催告 稅務申報期可延長

在遺產繼承人未定的情況下,法院可能會指定遺產管理人協助處分遺產後事,北區國稅局提醒,如果管理人有向法院聲請公示催告,開放債權人登記債權,全案的遺產稅申報期間就可以延長,延至公示催告期滿後一個月為止。

遺產稅的申報期限,是從被繼承人死亡日起算六個月要完成,如遺產稅納稅義務人有困難,可在規定申報期限屆滿前,向國稅局提出理由,以書面申請延期,延長期間原則以三個月為限。

官員指出,為兼顧遺產管理人的權益,此類遺產稅申報期不是從被繼承人死亡日起算,而是從遺產管理人被法院指定日起算六個月。

2020-07-21 經濟日報

 

外人住滿183天 離境前須報稅

新冠肺炎疫情之下,人才跨國流動也減少,中區國稅局提醒,上半年都居住於國內的外國人,如果有意返國不再居留,除了要記得在離境前申報綜所稅,還要留意免稅額及標準扣除額將會依居留期間折減,不能享有全年完整免稅額度。

官員表示,外籍人士在同一個課稅年度中,在境內居留合計達到183天以上,也就是待超過半年以上,就會成為我國稅務居民,包括在國內取得的各項所得,以及在國內提供服務、由海外雇主支付的報酬等,原則上都要在隔年5月合併申報綜合所得稅。

然而有些外國人可能未必會待到隔年報稅,官員指出,像是上半年都在台灣,但是最近準備離境、短期內不打算再回來,這類外國人就要主動提早報稅,原則上是在離境前一周內,帶著離境的機票,向居留地國稅局說明離境的日期。

官員指出,原則上提前離境一定要採人工申報綜所稅,且須注意免稅額、標準扣除額適用額度,跟一般綜所稅申報不同,須按當年度在台居住日數占全年度日數比例換算。官員提醒,如果是外國人提早離境申報,就要依居留期間比例換算適用額度,要自行完成計算並載明於申報書,送交國稅局。

2020-07-21經濟日報

 

外商賣地 留意房地合一重稅

房地合一稅上路多年,特別針對曾在台灣賣地獲利的外商公司,要特別留意二大特殊規定,首先就稅率方面,國稅局將會依房地持有時間,以最重的45%及35%標準課稅;其次,即便外商直接出售股份來移轉名下不動產,這種交易被國稅局抓到,也會視為房地交易所得,要課房地合一重稅。

房地合一稅從2016年1月1日起上路,近幾年個人買賣房屋獲利,依據持有的年數,會分成四種級距,課徵15%、20%、35%或45%所得稅。

國稅局官員表示,然而依據《所得稅法》第24-5條規定,外商在台灣境內所設的分公司,如果名下的不動產適用房地合一新制,交易不動產所得要適用特別稅率:持有期間在一年以內者,稅率為45%;持有期間超過一年以上者,稅率為35%。

換句話說,外商分公司買賣不動產所課徵的房地合一稅,跟一般個人的四級稅率類似,但是只取最高二個級距課稅,即便持有房地期間超過二年,依然要課35%房地合一稅。

官員說明,由於可能會有外國的投資客,透過直接買公司的方式,來達到取得或出售不動產的目的,官員特別提醒,依據所得稅法同一條規定,當外商交易持股過半的海外公司股權,但是這間海外公司的股權價值有50%以上是由台灣境內的不動產構成,那這筆海外股權交易,對台灣的國稅局而言,也會視為房地合一稅的課稅對象,同樣要以股權交易所得額來計算課徵房地合一稅。

官員表示,這項規定主要是針對外商分公司而訂,或是在台灣沒有營業場所,平常是透過物流業者、會計師事務所代理報稅的外商,也同樣適用。

官員說,若是外商來台設立的子公司,就算是獨立個體,課稅方式就會視為國內企業,不動產交易所得直接併入營所稅,依20%稅率課稅。

2020-07-22經濟日報

外商分公司房地合一稅申報規定

重點規範

相關規定

適用稅率

 ● 持有一年以內:45%

 ● 持有一年以上:35%

海外售股課稅條款

出售直接或間接持股過半的海外企業股權時,該企業股權價值有50%以上是由台灣境內的不動產構成,視為房地合一稅的課稅對象

資料來源:經濟日報                                                程士華/製表

 

企業賣舊制地 拆除費列成本

企業出售長年持有的舊制土地,如果採直接售地、跟買家約定先拆除地上房屋,這種交易模式當中,地上房屋原有價值及拆除成本,都可以歸入土地出售成本,一併適用舊制土地交易免稅,以達到合法節稅效果。

台北國稅局官員指出,以往土地交易免稅的年代,財政部曾作出函釋,認定營利事業出售名下土地時,如果出售合約有約定要應清除地上房屋、騰空土地再交付,賣家為了履約而拆除地上房屋,地上房屋的帳面餘額與拆除成本,也可以視為土地出售的實際成本之一,放到土地增益項目,合併計算損益。

官員表示,這項規定主要是對舊制土地交易較有利,因為2015年12月31日以前取得的舊制土地,適用免稅規定,把房屋成本併入土地項下,對於納稅人會較有利。

舉例來說,假設買賣雙方所簽定不動產交易契約、也約好交付土地時前要騰空,但賣方公司地上仍有房屋,房屋帳面不僅有留有未折減餘額,賣方又負擔了拆除費用,這些都是土地的出售成本,合計約有500萬元價值,可以併到免稅出售土地的增益項下計算,讓土地交易免稅的適用範圍,擴及原有房屋。

2020-07-22經濟日報

 

公務車認列折舊費 上限250萬

公務車是許多公司業務上必須的資本支出,然而相關支出列費節稅卻有限制,中區國稅局提醒,即便購買高單價的乘人小客車,最多仍只能認列250萬元折舊費用。

官員指出,依據《營利事業所得稅查核準則》第95條規定,從2004年開始,企業新購置的乘人小客車如果要攤提折舊,總攤提的實際成本最高上限為250萬元,超提更多的折舊額,國稅局不會認定,誤提反而會遭到國稅局剔除補稅。

但由於車輛實際購買成本很可能超過250萬元,官員指出,這會讓企業在財、稅之間產生出入,原則上公司在內部財務帳上的認列自由度較高,但稅上最好是依照250萬元的上限來設定折舊。

官員舉例,假設公司最近以1,000萬元購置了一輛高級乘人小客車,內部財務會計帳務處理時,可以預估耐用年限為五年、殘值150萬元,採用平均法提列折舊,依據〔(1,000萬元-150萬元)÷五年〕的算式計算,每年攤提折舊費用170萬元。

但由於乘人小客車的成本費用有上限,官員指出,如果這間公司要直接依原始成本來折舊,就要另外再依法令限額占原始成本的比例,算出170萬元當中可以列費節稅的比例,也就是〔170萬元×(250萬元÷1,000萬元)〕,每年營所稅最多只能提列42.5萬元折舊額,超提的部分將會被剔除、加計利息補稅。

國稅局官員提醒,以上限額適用於一般企業購置乘人小客車的情況,但如果是租車業者要購置營業用的乘人小客車,可以計提折舊的費用上限就會是500萬元,節稅額度高於一般企業用車。

2020-07-22經濟日報

 

電子計算機發票 明年停用

為推動統一發票電子化,南區國稅局提醒,旅館、飯店以及部分傳產製造業最常使用的「電子計算機發票」,即將在明年初停用,呼籲業者及早完成系統建置、轉換為電子發票。

官員表示,為落實節能減碳及推動電子發票政策,財政部從2017年開始,就已經不再核准營業人申請開立電子計算機發票。但由於許多業者反映轉換系統還需要時間,去年5月修正《統一發票使用辦法》時,又把期限延長一年,也就是讓既有業者,可以繼續電子計算機發票到2020年12月31日止,從2021年1月1日起就要全面停止使用。常見的細長型收銀機發票有行業別限制,主要以經營零售業者才能開。

國稅局呼籲,電子計算機統一發票落日期限就要到了,有意轉換使用電子發票的營業人要加緊腳步,以免陷入無法開發票的窘境。

2020-07-23經濟日報

 

自用宅閒置 當心課囤房稅

原有自用住宅因需求改變、新購房屋等原因而閒置,要留意稅務上兩個重點,就地價稅方面,即便房屋閒置,還是可以持續享有自住優惠稅率。

但房屋稅方面,閒置住宅就不能再依自住稅率課稅,而可能會被視為非自住房屋,被課徵囤房稅。

台中市政府地方稅務局指出,2014年《房屋稅條例》修正通過,條例第5條規定,住家用房屋稅率區分為「自住住家用」及「非自住住家用」稅率,後者就是俗稱的囤房稅,以台中市為例,自住用稅率為1.2%,非自住用稅率為1.5%。

據瞭解,目前全台多數地區非自住稅率皆設為1.5%,僅台北市、宜蘭縣、連江縣課徵較高稅率。

而即便過去曾經適用自住稅率,但如果國稅局發現這間房子已經空置,那麼雖然使用執照所載明房屋用途仍為「住宅」,就可能會被視為「非自住」,因而按非自住稅率課稅。

官員指出,稅務局通常會在每年進行二波清查,上半年約從2月到4月左右,下半年則是從6月到11月,派員勘查轄內房屋的使用情形,確認房屋空置並改課非自住稅率。

地價稅方面則有不同規定,官員指出,一般地價稅至少要依千分之10以上稅率課稅,但是自住用地有特別的稅率,只要依千分之2稅率課稅即可,對於空屋課稅的規定,也和房屋稅不同。

官員指出,其實房屋稅對自住的定義相對較嚴格一點,因此認定空屋後會加重稅率,不過地價稅方面主要是看家人是否設有戶籍,其次是以出租、營業情形來認定自住與否,因此只要有設戶籍,且未出租營業,即便是空屋,仍可持續享有自住用地優惠稅率。

地價稅自住用地優惠,針對每位地主本人、配偶及未成年子女,全國只能有一處享優惠稅率,官員提醒,但如果家族四散多處住所,還是可以讓成年子女、父母或岳父母等尊親屬設立戶籍,增加全家族享受優惠稅率的範圍。

2020-07-23經濟日報

 

地價稅減免 9月22日前申請

家庭成員遷入戶籍到自有房屋後,可以直接在戶政機關辦理地價稅優惠,但切記要在今年9月22日前申請,否則將會影響今年繳稅額度。

高雄市稅捐處官員指出,地價稅自用住宅優惠須主動提出申請,新購房屋取得的土地,或搬家後的新戶籍地,仍可能還是適用一般用地稅率,務必留意及早向稅捐處申請優惠資格。

地價稅是在每年11月開徵,一次就是收取全年的地價稅,凡是自用住宅、工業用地、加油站、騎樓、道路、寺廟使用等符合優惠的土地,都要記得在9月22日前提出減免申請,才能在當年11月開徵時,享全年的地價稅優惠,錯過了就得等明年。

以自住用地為例,地主應該在9月22日將本人、配偶或直系親屬戶籍遷入,再向稅捐處提出地價稅自住用地優惠申請。

官員指出,目前還有一項便民的服務,是針對地主本人到戶政機關遷入戶籍的同時,可以順便請戶政人員通報,遷入資料到稅捐處申請地價稅優惠。

2020-07-23經濟日報

 

特定保險給付 納最低稅負

曾為家人投保的父母注意,北區國稅局表示,目前稅法有個「最低稅負制」的設計,而國人常見的壽險及年金險給付,只要受益人跟要保人不同,都須在給付年度跟各類法定所得合併計算「所得基本稅額」,跟當年度綜所稅對比,從高課稅。

北區國稅局指出,現行最低稅負共要列入四類所得,包括國內綜合所得稅前淨額、海外所得、特定保險給付、私募基金憑證交易所得等,以上四種所得合計後,再加上非現金捐贈額,高於670萬元以上的部分,要以20%稅率設算最低稅負。

特定保險給付常是最低稅負的課稅對象,所謂的特定保險,指的是「受益人」與「要保人」不同的壽險及年金險給付額,官員表示,這類所得常見於家人之間的保單,取得給付之後,主要是要由受益人來申報基本所得額。

官員說,有些像是媽媽幫兒子買保險,這種情況如果兒子身分是「被保險人」,並不一定會是最低稅負制的課稅對象,仍要看保單是否為人壽或年金保險,以及兒子是否為「受益人」,由以上標準來判斷納稅義務。

會計師表示,不論是生存給付跟死亡給付,由於擔心為高資產族群過度節稅,因此在給予免稅額度之餘,又重新拉回最低稅負制課稅,其中死亡給付的部分不用計入遺產,在計算基本所得額時,還另外有3,330萬元免稅額度,給付額度超過3,330萬元後的餘額,才要和私募基金交易所得、個人海外所得併計所得基本稅額。

除了以上各類所得,官員表示,其實「非現金」的捐贈扣除額,也是基本所得額的課稅項目,主要是針對在年度間曾捐贈高價值財產節稅的高資產人士,不過這方面資料來源其實跟綜所稅一致,國稅局可以直接從綜所稅列舉扣除額申報資料中勾稽取得。

2020-07-24 經濟日報

個人最低稅負制課稅規定

課稅重點

相關規定

課稅項目

 ● 綜合所得(稅前)淨額

 ● 受益人跟要保人不同的壽險及年金險

 ● 私募基金受益憑證交易所得

 ● 海外所得

 ● 非現金捐贈列舉扣除總額

計算方式

 ● 上述課稅項目合計,減除670萬元免稅額,乘以20%稅率

 ● 與綜所稅作對比,擇高繳納

備註

 ● 以上特定保險死亡給付部分,有3,330萬元免予計入基本所得額

 ● 非上市櫃股票交易所得,擬於明年重新納入課稅項目

資料來源:經濟日報                                         程士華/製表