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大亞電子報-20200720-核釋個人交易繼承取得房屋及土地併同繼承貸款餘額應如何課徵所得稅規定等14則

 

核釋個人交易繼承取得房屋及土地併同繼承貸款餘額應如何課徵所得稅規定

發布日期:109-07-15

財政部今(15)日核釋個人繼承房屋及土地(下稱房地)時,併同繼承被繼承人所遺以該房地為擔保向金融機構抵押貸款之未償債務餘額(下稱貸款餘額)者,嗣交易該房地,依所得稅法第14條第1項第7類第2款(下稱舊制)規定計算房屋之財產交易所得或依同法第14條之4第1項(下稱房地合一新制)規定計算房地交易所得時,該貸款餘額超過繼承時房屋評定現值及公告土地現值合計數(下稱房地現值),且確由該個人實際負擔償還部分,得自房地交易所得中減除。

財政部說明,個人繼承房地時,如併同繼承被繼承人所遺貸款餘額,應整體衡量其繼承取得房地之經濟實質,該貸款餘額超過因繼承而無償取得之房地價值(即繼承時之房地現值)部分,屬其因繼承該房地所產生之額外負擔,未來出售該房地時,無論係依舊制或房地合一新制規定計算交易所得,該額外負擔得自交易所得中減除(釋例詳附件),以核實計算交易所得,俾符實質課稅原則及量能課稅原則。

 

個人股東轉讓未依法簽證發行之股票或出資額,非屬證券交易,應申報財產交易所得

        財政部臺北國稅局表示,個人股東轉讓未依法簽證發行之股票或出資額,屬財產交易,非屬證券交易,如交易有利得者,應併入當年度所得總額,課徵綜合所得稅。    

        該局說明,股東出售已依公司法第162條規定簽證發行之股票,或依同法第161條之2規定,以帳簿劃撥方式進行無實體交易者,係屬證券交易,應依法課徵證券交易稅。至有限公司股東轉讓出資額、股份有限公司股東轉讓未發行股票之股份或轉讓未依法簽證發行之股票者,係轉讓其出資額,屬證券交易以外之財產交易所得。如有財產交易損失,得於當年度財產交易所得扣除,當年度無財產交易所得可資扣除,或扣除不足者,得以以後3年度之財產交易所得扣除。

        該局舉例說明,甲君於105年5月9日以120萬元購買未依公司法規定簽證之A公司股票,嗣於107年8月5日以200萬元出售予乙君,惟甲君辦理107年度綜合所得稅結算申報時,未依所得稅法規定申報財產交易所得,經該局查獲後,核課甲君當年度財產交易所得80萬元(出售金額200萬元-取得成本120萬元),並予補稅裁罰。

        該局呼籲,個人股東如有出售未依法簽證發行之股票或出資額,應留意其財產交易所得是否併計綜合所得稅申報。

109-07-17台北國稅局

 

公司與地主合建分售廣告費應按售價比例分攤後列報

南區國稅局表示,建設公司每推出新建案時,常會利用廣告,增加曝光率,以提高銷售成績,但如果是與地主合建分售的話,該建案的廣告費應按房屋與土地的售價比例分攤後,方得列報為公司廣告費。

該局說明,建設公司與地主採合建分售房屋及土地,基於收入費用配合原則,歸屬地主銷售土地部分的相關費用,包括廣告費等等,是不能從公司銷售房屋收入中減除,因建設公司為促銷目的所支付的廣告費,其廣告效益已及於土地,自應依售價分攤於房地,再分別計算損益 ,方才合理,如有代地主負擔之廣告費,是不得列報為公司廣告費。

該局進一步說明,日前查核甲建設公司106年度營利事業所得稅結算申報案,其列報廣告費500萬元,因甲公司係與地主採合建分售方式銷售建案,並約定房地售價比例為4:6,是其雖主張已與地主約定銷售合建房地之廣告費全數由建設公司負擔,惟依營利事業所得稅查核準則第78條規定,國稅局乃按房屋與土地的售價比例,將屬於地主出售土地應負擔之廣告費300萬元[500萬元×6/(4+6)=300萬元〕,予以剔除。

109-07-16南區國稅局

 

二親等親屬間財產買賣,仍應辦理贈與稅申報

常有民眾詢問妯娌間財產之買賣為何須辦理贈與稅申報?財政部南區國稅局表示,依遺產及贈與稅法第5條第1項第6款規定,二親等以內親屬間財產之買賣,應以贈與論,依規定課徵贈與稅。但能提出已支付價款之確實證明,且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者,不在此限。因為妯娌間為二親等親屬,所以財產買賣仍應依前開規定辦理。

該局指出,上述遺產及贈與稅法所稱二親等以內之「親屬」,包括血親及姻親,依民法第969條規定,稱姻親者,謂血親之配偶、配偶之血親及配偶之血親之配偶。舉例說明,甲、乙為兄弟,甲的配偶A及乙的配偶B,A、B為妯娌關係,即屬「配偶之血親之配偶」之二親等姻親,所以妯娌間財產買賣仍應檢附支付價款的確實證明,辦理贈與稅申報,如經國稅局查明並認定為買賣者,則不需繳納贈與稅,國稅局會核發非屬贈與同意移轉證明書。

109-07-15南區國稅局

 

加入社宅包租代管行列 房客退租留意課稅準則

房東加入社會住宅包租代管可享有三稅減免,不過若發生房客中途退租情形,是否仍可適用優稅?內政部近日對此發布解釋令,是否可繼續享租稅優惠,大致可區分為「包租」或「代管」案件兩種情形,包租案件可繼續適用綜所稅、房屋稅及地價稅優惠;代管案件則須視情況而定。所謂包租是指房東與租賃業者簽約,租賃業者再與房客簽約;而代管則是由業者媒合房東與房客簽約。

包租案件中,房客雖搬離租屋處,但房東與業者之間的契約仍存在,此時房東可繼續減免綜所稅,每月每屋最高1萬元租金免稅,必要費用率可以60%計算;房屋稅、地價稅也可繼續適用優惠。

至於代管案件,房客退出社宅包租代管計畫,例如租期屆滿或提前解約,將無法再適用綜所稅減免。

2020-07-13 經濟日報

 

商家收三倍券 須開發票

振興三倍券即將於明(15)日正式上路,各業者磨拳擦掌搶攻商機,高雄國稅局昨(13)日提醒,消費者拿三倍券消費,就像使用現金禮券一樣,無論是拿實體券、綁信用卡或行動支付,營業人都要在交付商品時,開出統一發票交給消費者。

高雄國稅局昨日舉辦例行記者會,說明三倍券上路後商家應對模式,特別是針對本身應開發票的營業人,收到消費者持三倍券消費,雖然不是支付現金,但還是要依《統一發票使用辦法》第14條規定開立發票。

官員表示,三倍券就像政府發的禮券,禮券有分為「商品禮券」及「現金禮券」兩種,現金禮券是指禮券上僅載明金額,由持有人按禮券上所載金額來購買貨物,視同以現金消費,消費完才會拿到發票;而所謂的商品禮券,則是指禮券上載明可兌換的貨物、服務內容,商家要在賣出禮券時就開好發票。就性質及消費模式來看,三倍券應視同現金禮券,因此是消費後才取得發票。

三倍券是由消費者以新台幣1,000元作為對價,換取票面價值3,000元的實體券,或以信用卡、電子票證、行動支付等方式累積滿3,000元,即可取得由政府贈與的2,000元。官員提醒,消費者除了有索取發票的權利,只要發票的「合計欄」載有交易金額,雖然三倍券並不是現金,但拿到的發票,依然可以參與當月的發票兌獎。

2020-07-14經濟日報

 

無形資產移轉訂價 規範趨嚴

企業將商標、專利等無形資產放海外子公司,將成新一波查稅重點,據瞭解,財政部將於近期預告修法,跟進OECD對無形資產價值認定、新增估價方式,追獵跨國企業移出海外的利潤。

會計師表示,為銜接國際間反避稅趨勢,財政部已在研議跟進OECD規定,修訂《營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則》,強化對無形資產受控交易的規範,日前相關專業團體皆已接獲徵詢意見。

跨國企業有幾種常見的無形資產操作模式,會計師分析,譬如說針對特定商標或專利進行移轉,或是一次買賣移轉整籃專利包,也常見透過股權買賣方式,取得目標企業所有權,間接取得對方所擁有的無形資產;若不是直接買斷移轉,無形資產也常有使用權交易,譬如授權使用商標或專利的授權。

會計師指出,根據OECD所提供的移轉訂價指導原則,財政部可能會有幾項修法重點,首先是無形資產價值認定方面,企業若透過投入開發、價值提升 、維護、保護及開發利用等活動,為無形資產創造價值,該專利或商機的法定所有權人,需將收益按貢獻比例分配出來。

第二項修法重點,則是導入外部機構協助無形資產評價,會計師指出,過去針對無形資產的移轉訂價,法規現有的評價方式不見得合用,使企業在面對稅務機關查核時,需要花費較大的時間成本,與稅務機關溝通無形資產交易的佐證,增加企業稅務成本。

會計師認為,修法之後,對無形資產移轉訂價將有更明確的規範與定義,雖然增加跨國企業在交易上的遵循成本,但有助於減少徵納雙方的爭議。

財政部官員受訪證實,部內確實已在研議無形資產相關法制強化作業,近期內將會預告法規修正草案,原則上將呼應OECD的指導原則,要求企業在移轉訂價報告中,強化風險分析,將持續向社會各界募集相關意見。

2020-07-14經濟日報

新版無形資產移轉訂價查核修正方向

修法重點

涉及規定

無形資產價值認定

 ● 受控交易參與人依據承擔風險高低,獲得報酬應有差異

 ● 企業如果投入DEMPE(開發、價值提升、維護、保護、開發利用)活動加值無形資產,資產所有權人應按貢獻分配收益

新增估價機制

查核準則現有的評價方式,未必適用於評價無形資產,擬導入外部機構協助無形資產評價作業

資料來源:經濟日報                                             程士華/製表

 

全年受控交易額逾2億 查

國稅局查核移轉訂價報告,主要鎖定在海外有母公司或子公司,年度間有從事受控交易的企業。台北國稅局指出,原則上以全年受控交易總額新台幣2億元為基準,達標後,再依據企業年收入總額、租稅優惠享有情形等標準,判斷是否應備置移轉訂價報告。

官員指出,依據現行《營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則》規定,跨國企業在台接受移轉訂價查核,最主要的要件在於年度受控交易額度。受控交易是企業關係人間的交易,即便雙方為母子企業、具從屬關係,國稅局為正確計算境內企業納稅義務,還是會要求受控交易雙方收益、成本、費用或損益符合營業常規。

如果全年受控交易總額達2億元以上,接下來就要看該企業的全年營業及非營業收入合計數,原則上是抓大放小,若是收益規模超過5億元的大企業,將必然會落入移轉訂價查核的範圍。

2020-07-14經濟日報

 

高額退職所得漏報 補帶罰

台北國稅局最近要裁罰一件銀行員漏報退休金的案子,銀行開給約500萬元的扣繳憑單,至少要補稅逾百萬元,同時裁罰逾20萬元。官員呼籲,去年度領高額退休金者,如果漏報,趕快補報,以免受罰。

為讓金融機關將要退休員工了解自身權益,台北國稅局特別舉了一位證券公司高級主管的例子,他領了1,600萬元退休金,核算退職所得1,058萬元,要併入當年度薪資等綜合所得淨額課稅,以逾453萬淨所得即適用40%稅率計,這筆退休金估計要繳約400萬元稅款。

財政部賦稅署官員說,銀行特別向賦稅署詢問退休金課稅問題。台北國稅局官員說,有查到一位銀行員漏報約500萬元的退職所得,申報書上完全沒填這筆所得,這案件不僅要補稅,還要罰款。「退職所得由公司開給扣繳憑單,既然有扣繳憑單,國稅局一定有資料,納稅人漏報,國稅局會知道。」

官員說,淨所得超過453萬元,就適用40%的稅率,該銀行員補稅金額應不少於百萬元。按裁罰倍數表,這類屬於有扣繳憑單的所得漏報,大都依所漏稅額0.2倍裁罰,罰款應不少於20萬元。

絕大多數勞工對退休金課稅相當陌生,甚至很多人以為不用課稅。台北國稅局解釋,勞工退休金給的是定額免稅,不是不課稅。公司會幫勞工計算出免稅額度並且扣除,開給的扣繳憑單上所載金額,即是淨所得。

為免金融機構員工不清楚,台北國稅局舉例說明。王先生在證券公司任職服務20年,於108年度退休,經證券公司核算一次領取退職金1,600萬元。按王先生服務年資20年計算之定額免稅額為542萬元,證券公司就王先生應稅的退職所得開具扣繳憑單,給付總額1,058萬元,王先生申報個人綜所稅時,應按照扣繳憑單之給付總額列報退職所得,不得再自行計算及減除定額免稅額。

108年度的課稅級距,淨所得超過453萬元就適用40%稅率,算下來王先生的退休金稅負可能高達400萬元。

2020-07-15經濟日報

勞工一次領取企業退休金怎麼稅

 

規定

試算:退休金1,600萬元,

年資20年

所得額

第一層

18萬元*退職服務年資。

金額以下者,所得額為零

18萬元*20年=360萬元

0

第二層

超過18萬元*退職服務年資,未達36.2萬元*退職服務年資。這部分金額以其半數為所得額

【(36.2萬元*20年)-(18萬元*20年)】*1/2=182萬元

182萬元

第三層

超過36.2萬元*退職服務年資。這部分金額,全數為所得額

1,600萬元-(36.2萬元*20年)=876萬元

876萬元

註:合計所得淨額為1,058萬元                                   資料提供:高雄國稅局

 

退休金免稅額計算 看過來

高雄有位勞工退休金報稅算錯,補稅之外,被罰4萬多元。高雄國稅局官員說,公司開給的退休金扣繳憑單是淨額,已先扣掉免稅額度了,結果這位納稅人拿淨額再扣一次免稅額度,等於免稅額度減了兩次,申報退職所得為0。

高雄某勞工2018年7月退休,一次領取企業發給的退休金443萬2,833元,退休服務年資13.5年,應課稅退職所得為100萬1,416元,扣繳憑單開給100萬1,416元。

公司幫勞工已扣除免稅額計算出應稅所得。依據公式,(1)一次領取總額在18萬元乘以退職服務年資之金額以下者,所得額為0。18萬元×13.5年=243萬元,這部分退休金免額,所得額為0。

(2)超過18萬元乘以退職服務年資之金額,未達36萬2,000元乘以退職服務年資之金額部分,以其半數為所得額。36.2萬元×13.5年=488萬7,000元。該勞工的退休金未到488萬元,於是用(443萬2,833元-243萬元免稅額度)×1/2=100萬1,416元。這100萬1,416元是應稅所得。所以公司開給該勞工的退職所得扣繳憑單100萬1,416元。

高雄國稅局官員說,勞工以為100餘萬退休金和薪資扣繳憑單一樣,要再扣除一個定額免稅額度,扣了243萬元後,申報退職所得為0。官員指出,退休金是直接入帳的,勞工應該知道自己領了多少錢,400多萬和100萬差距很大,所以視勞工為漏報,予以裁罰。本稅補了30多萬元,罰了4萬多元。

官員表示,退職所得可能一生才申報一次,很多納稅人的確搞不清楚怎麼申報,呼籲公司會計人員在結算時,也一併提醒納稅人,避免報錯、漏報被罰。

2020-07-15 經濟日報

 

吃不到薪資免稅甜頭…舊制勞退金 優惠較少

勞工退休金課稅制度是先免稅、後繳稅。不過,勞工舊制退休金全由公司提撥,勞工並沒有享受到薪資免稅優惠,台北國稅局官員指出,稅法規定按退職所得課稅。

財政部日前特別說明為什麼公務員退撫金免稅,勞工退休金要稅,因為勞工以薪資提撥退休金部分是免繳所得稅,而公務員提撥部分是要稅的。

以同樣薪資5萬元為例,勞工自提6%、3,000元到新制退休金的個人帳戶,只有4.7萬元的薪資是要課稅的,一年享受3.6萬元的薪資免稅額度。

但是目前會領到大額退休金的勞工,多半拿的是舊制退休金,舊制退休金都是公司提撥的,並沒有動到薪資的錢,換句話說,舊制退休金並沒有享受到相對的薪資免稅優惠。可能也因此勞工並沒有退休金要稅的意識。

台北國稅局官員表示,稅捐單位只能依規定課稅,目前對退休金漏報的裁罰都是依最低標準,只罰所漏稅款的0.2倍。

2020-07-15經濟日報

 

列報薪資費用 須留支付證明

企業列報員工薪資支出,特別是未加保勞、健保的短期工,至少也要妥善保存員工領取薪資收據、簽收證明或轉帳證明等三類相關文件,證明確有支付薪資的事實,以免被國稅局視為虛報費用、剔除補稅。

中區國稅局表示,最近豐原分局轄區內有間公司被前員工陳先生(化名)檢舉虛報薪資,國稅局接到此類檢舉案,就會函請公司提示資料,陳先生曾在公司任職的事實。

官員表示,該公司雖然主張陳先生確實有在公司上班,但是諸如差勤打卡紀錄、勞保資料、健保資料等,以及確實給付薪資等相關證明文件,全都拿不出來,因此最後國稅局仍剔除該公司在2017年度所列報的薪資費用28萬元,補徵所漏稅額,並處以罰鍰。

官員分析,像這種虛報薪資費用的案件,通常是像陳先生這樣的當事人主動檢舉,國稅局接獲後就會出動調查,請雇主提示支付資料,確認是否真的有低薪高報的避稅問題。

除了低薪高報之外,稅局官員指出,還有一種情形其實是不白之冤,譬如營建業在工地找一群臨時工班施作,每天施作的人員未必一致,有的人是領日薪就走了,雇主切記要讓這些臨時工留下薪資收據、簽收證明等資料。

官員指出,營利事業列報薪資支出,除了要證明員工確實任職的事實外,還要妥善保存員工領取薪資的收據、簽收單等資料,如果是以轉帳方式將月薪存入員工帳戶,也要保存轉帳證明等相關資料,這些是國稅局認定費用的重要依據,如果最後查明並無給付事實,將會依《所得稅法》第110條規定開罰。

2020-07-16經濟日報

 

繼承房產高額貸款 稅負減輕

民眾交易繼承房地產時,若同時繼承高額貸款餘額者,稅負可望減輕。財政部發布最新解釋令,基於實質課稅原則,無論適用舊制或房地合一新制課稅,民眾繼承房地的貸款餘額若超過繼承時的房地現值,超過部分視為「額外負擔」,將可自交易所得中減除,繼承高額房貸者將是主要受惠對象。過去民眾繼承房地,一併繼承的貸款債務若比繼承的房地價值還高,等於「得不償失」,若不想繼續背房貸而選擇賣出時,這筆額外債務也無法自交易所得中減除,繼承人將房地出售,不但沒賺錢,還可能得面臨高額所得稅。

為解決這類型案件問題,並讓房地交易課稅更貼近實質課稅原則,財政部發布解釋令,只要符合三大條件的繼承房地交易案件,就可適用解釋令,讓高於繼承房地現值的額外負擔可自交易所得中減除。

三大條件包括第一,繼承人必須同時繼承該筆房地及其貸款,假設哥哥繼承貸款餘額,弟弟繼承房地,將無法適用;第二,所謂貸款餘額,僅限金融機構貸款適用,私人間借貸不算;第三,貸款必須是由出售人(繼承人)實質負擔償還。

官員以適用房地合一新制的案件為例,甲君2018年繼承父親在2016年購入的自住房地,繼承時房地現值300萬元,同時繼承600萬元貸款餘額,隨後甲君在2020年以1,000萬元出售。

甲君案例中所繼承的「貸款餘額」高於「繼承房地價值」,在財政部發布新解釋令後,兩者差額可進一步從交易所得中減除,解釋令前後,課稅所得就相差了300萬元。

官員表示,過去這種類型的案件實務上常出現,不少納稅人因此提出行政救濟,今年也有民眾訴願成功,因此財政部統一做出解釋令,讓「得不償失」的額外負擔,也可列為交易所得的減項,保障納稅人權益。

官員表示,解釋令自即日起生效,尚未核定案件且符合前述三項條件者,無論房地交易是屬於舊制或新制,都可以適用。

2020-07-17 經濟日報

交易繼承房地課稅新規定

項目

內容

新規定

繼承房地的貸款餘額高於繼承房地現值部分,可額外自交易所得減除

適用對象

房地交易新舊制都適用

主要受惠者

繼承高額房貸者

適用條件

 ● 繼承人須同時繼承房地及其貸款餘額

 ● 貸款餘額僅限金融機構

 ● 貸款必須是由繼承人實質負擔償還

生效

即日起生效,未核課案件可適用

資料來源:財政部                                              翁至威/製表

 

房屋未移轉 有望退契稅

買賣房屋須報繳契稅,但如果這筆生意最終告吹了,桃園市政府地方稅務局提醒,由於過去幾年曾經修法放寬年限,如果是房屋本身並沒有完成移轉登記,都還有機會退還已繳契稅。

稅務局指出,近來接到轄區內位李小姐的詢問,她曾於2013年初交易房屋、申報契稅,但礙於交易遲遲無法完成,房子也沒有如期移轉到對方名下,雙方最後在2016年初合意解除買賣契約,希望申請撤銷原契稅申報,並退還已繳納契稅。

這個案件其實涉及《行政程序法》第131條,針對人民行使公權求權的時效。官員指出,由於行政程序法曾在2013年5月22日修正,公法請求權的時效,從過去五年延長為十年。

官員表示,就李小姐的案例而言,退稅請求權的時效,是從應自該契約解除日起算,李小姐是在2016年2月4日解除買賣契約,因此直到2026年2月4日前,都還有資格申請撤銷契稅申報、退還已納契稅。

稅務局表示,此案例之所以可以申請退稅,是因為房屋尚未完成移轉登記。

如果前幾年房屋已經有確實過戶,那就算是已經完成的交易,就算雙方反悔,重新交換產權,也不能退還契稅。

2020-07-17經濟日報

 

境外資金匯回 突破千億大關

財政部賦稅署昨(15)日公布境外資金專法申請匯回情形,申請匯回金額已達1,284億元,距離財政部低推估的1,333億元,只差不到50億元,可望順利達標;官員也表示,若維持本月熱度,專法第一年甚至可上看1,500億元。

觀察申請情形,本期較前一期統計大增229億元,增幅是專法上路以來之最。

賦稅署統計,自去年8月15日專法上路至今年7月14日止,共620案申請匯回、金額共1,284億元,已核准559件、共1,178億元,實際匯回金額達到1,036億元,實際回台的真金白銀已突破千億大關。

而匯回資金投入實質投資,稅率可再減半。根據經濟部工業局統計,截至7月14日止,共核准128件實質投資,合計409億元,其中有131億元投資電子資訊業,92億元投資民生化工業,46億元投資金屬機電業,其他業別則共投資139億元。

隨著第一年8%優惠稅率即將落日,近兩月台商資金返鄉確實呈現加速,今年6月15日至7月14日的一個月內,申請件數就達到132件,申請金額也達到229億元,較前期統計(5月15日至6月14日)的118億元大增。

境外資金匯回專法上路時,財政部預估上路後每年誘發申請匯回金額,低推估為1,333億元,中推估為4,272億元,高推估達8,907億元,專法上路第一年,雖無望達到中推估、高推估,但要達到低推估絕對不成問題。

官員解釋,過往平均每月申請匯回金額約70億元、80億元左右,即便下月維持平均值,也能達到1,300億元以上;若下月台商趕搭最優稅率末班車,維持申請熱度,甚至可望衝破1,500億元。

財政部表示,個人匯回境外資金及公司匯回境外轉投資收益,想依境外資金專法規定適用8%優惠稅率者,必須在今年8月14日前,向戶籍所在地或營利事業登記地國稅局申請,自今年8月15日起,適用稅率就會變成10%,台商可把握最後一個月時間,儘快遞出申請。

為了鼓勵回台投資,匯回資金運用如符合經濟部實質投資規定,並取得經濟部核發的完成證明,就可向國稅局申請退稅50%,也就是讓實質稅率降到4%或5%。

2020-07-16經濟日報

境外資金匯回專法申請及匯回情形

 

申請

實際匯回

件數

金額(億元)

件數

個人

390

515

291

公司

230

769

180

合計

620

1,284

471

註:統計期間為2019年8月15日至2020年7月14日

資料來源:賦稅署                     翁至威/製表

20200720釋例 圖片01

20200720釋例 圖片02