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大亞電子報-20200706-預告修正「所得基本稅額條例」第12條、第18條草案等17則

 

預告修正「所得基本稅額條例」第12條、第18條草案

發布日期:109-06-29

財政部今(29)日預告修正「所得基本稅額條例」(以下簡稱本條例)第12條、第18條草案, 自110年1月1日起,恢復個人未上市、未上櫃且未登錄興櫃股票(以下簡稱未上市櫃股票)交易所得計入個人基本所得額,以健全稅制,維護租稅公平。

財政部說明,我國自95年1月1日起施行本條例(即最低稅負制),目的係為使適用租稅減免規定而繳納較低之稅負或完全免稅之納稅義務人,課以最基本之稅額。94年12月28日制定公布本條例時,考量未上市櫃股票無公開交易市場,當時證券交易所得停徵所得稅,該等股票易成為納稅義務人移轉財產進行租稅規劃之工具,將個人應稅之營利所得及財產交易所得轉換為免稅之證券交易所得,遂將個人該等股票之交易所得納入個人基本所得額課徵基本稅額。嗣配合102年1月1日起實施個人證券交易所得課稅制度,未上市櫃股票交易所得回歸所得稅法規定課徵所得稅,故修法刪除未上市櫃股票交易所得應計入個人基本所得額課稅之規定。

104年12月2日修正公布所得稅法部分條文,自105年1月1日起個人證券交易所得恢復停止課徵所得稅,惟未上市櫃股票交易所得未同步恢復納入個人基本所得額課稅,致其易成為租稅規劃工具之情形仍然存在,例如:個人股東甲在A公司累積鉅額盈餘即將分配前,將持有A公司股票出售予B公司,將應稅之股利所得轉為免稅之證券交易所得。(詳後附圖)

財政部表示,為落實本條例建立個人所得稅負擔對國家財政基本貢獻之立法目的,應恢復將個人未上市櫃股票交易所得計入個人基本所得額課稅,該部爰擬具修正草案,刻辦理預告(預告期間至109年8月28日止),將於完成預告程序後,陳報行政院核轉立法院審議,倘順利完成修法,預定自110年1月1日施行。

 

無實體股票交易 當心稅上身

未上市櫃股票的交易所得,即將恢復依最低稅負制課稅,會計師提醒,如果公司沒有發行實體股票,股東們急著脫手,將可能反被視為財產交易,課徵綜所稅。

過去最低稅負制原本就納入未上市櫃股票交易所得,併計同年度其他個人基本所得達670萬元以上,就要依20%稅率課稅,但2013年為復徵證所稅,作為配套而將未上市櫃股票交易所得排除最低稅負制;後來2016年起證所稅再度停徵,但未上市櫃股票交易所得仍維持不課稅,成為漏網之魚,因此財政部擬於明年元旦起,重新納回最低稅負制。

會計師表示,若修法通過,對於家族企業股權傳承的影響非常大,許多家族企業可能不只未上市櫃,也沒有發行實體股票,如果股東打算趁修法前脫手股份,或成立控股公司管理股權,脫手前也得留意股份課稅與否。

股權交易目前分為免稅的證券交易所得、應稅的財產交易所得,會計師指出,只有依《公司法》第162條規定辦理簽證、完成法定發行手續的股票,才屬於免稅的證交所得;至於未發行股票的股份有限公司,如果股東透過「轉讓股份轉讓證書」或「股份過戶書」等方式交易股權,就會變成應稅的「財產交易所得」。

會計師提醒,雖然非公發公司也能發行「無實體股票」,但是為避免股東遭到課稅的風險,建議在股份交易前,仍要依公司法規定印製股票、並完成簽證。

109-07-03經濟日報

 

營利事業依公司法第237條規定提列法定盈餘公積之提列基礎

  財政部臺北國稅局表示,公司依公司法第237條規定提列法定盈餘公積時,可按「本期稅後淨利」或「實際分派數」為提列基礎。營利事業如係以「本期稅後淨利」為提列基礎者,自辦理108年度財務報表之盈餘分配起,應變更以「本期稅後淨利加計本期稅後淨利以外項目計入當年度未分配盈餘之數額」作為基礎,但可延至109年度財務報表之盈餘分配開始適用。

  該局說明,因應會計準則變革,營利事業之財務報導期間開始日於105年1月1日以後者,應一律編製「綜合損益表」,該表包括「本期稅後淨利」及「其他綜合損益」兩部分,而「其他綜合損益」中,其屬後續可能重分類至損益之項目,並非當年度可供分配盈餘之範圍,俟計入「本期稅後淨利」再轉入保留盈餘,始為當年度可供分配之盈餘;其屬不重分類至損益之項目(如確定福利計畫之再衡量數等),嗣後直接轉入保留盈餘,則屬當年度可供分配盈餘之範圍。是經濟部以109年1月9日經商字第10802432410號函(以下簡稱經濟部109年函釋)修正法定盈餘公積如以本期稅後淨利為提列基礎者,可自108年度起變更為以「本期稅後淨利加計本期稅後淨利以外項目計入當年度未分配盈餘之數額」作為基礎。營利事業依前開規定提列之法定盈餘公積,依所得稅法第66條之9第2項第3款規定,得於辦理當年度未分配盈餘申報時,作為減除項目。

  該局舉例說明,甲公司108年度綜合損益表之本期綜合損益總額100萬元,包含本期稅後淨利70萬元及其他綜合損益30萬元 (不重分類至損益之項目-確定福利計畫之再衡量數10萬元及後續可能重分類至損益之項目-國外營運機構財務報表換算之兌換差額20萬元),於109年6月股東會承認財務報表並決議108年度盈餘分配議案時,倘該公司依原提列基礎按本期稅後淨利提列法定盈餘公積,提列金額為7萬元【=70萬元×10%】;倘選擇當年度適用經濟部109年函釋規定,則可提列法定盈餘公積為8萬元【=(70萬元+10萬元)×10%】,於110年5月辦理108年度未分配盈餘申報時,得列為減除項目。

  該局呼籲,營利事業於今(109)年決議108年度財務報表之盈餘分配時,可參酌經濟部109年函釋規定提列法定盈餘公積,亦可延至109年度財務報表之盈餘分配開始適用,並據以申報各該年度未分配盈餘之減除項目。請營利事業留意相關規定,以維自身權益。

109-07-03台北國稅局

 

職工福利委員會之福利金應依提撥來源分別列為福利基金或年度收入

  財政部臺北國稅局表示,依職工福利金條例成立之職工福利委員會(以下簡稱職福會),按創立或增資之資本提撥之福利金,及自職工薪津內扣撥之職工福利金,不視為該職福會當年度之收入;但自每月營業收入及下腳變價時提撥之職工福利金,應為職福會當年度之收入。

  該局說明,營利事業依職工福利金條例成立之職福會,係屬所得稅法第11條第4項規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體,應依同法第71條規定辦理機關或團體及其作業組織結算申報,並依教育文化公益慈善機關或團體免納所得?適用標準(以下簡稱免稅適用標準)徵免所得稅。職福會按創立或增資之資本提撥之福利金,及自職工薪津內扣撥之福利金(自提儲金),係福利基金之增加,不視為職福會當年度之收入;但自每月營業收入與下腳變價時提撥之福利金,屬於免稅適用標準規定之其他各項收入,非屬福利基金之增加,應列報為職福會當年度之收入並依免稅適用標準之規定計算當年度支出比率。

  該局舉例說明,依職工福利金條例成立之甲職福會107年度提撥福利金300萬元,包含按資本提撥之福利金100萬元、自職工薪津內扣撥之福利金60萬元、自每月營業收入及下腳變價時提撥之福利金135萬元,另有利息收入5萬元,其中按資本提撥之福利金100萬元及自職工薪津內扣撥之福利金60萬元,係福利基金之增加,不視為當年度之收入,甲職福會當年度收入為140萬元(135萬元+5萬元),又其當年度與創設目的有關活動之支出90萬元 支出比率為64%(90萬元/140萬元),則甲職福會107年度符合免稅適用標準第2條第1項第8款「用於與其創設目的有關活動之支出,不低於基金之每年孳息及其他各項收入60%」之規定。

  該局呼籲,職福會若有按資本提撥之福利金、薪津內扣撥之福利金及自每月營業收入及下腳變價時提撥之職工福利金,應注意所得稅法及相關法令規定,正確計算職福會收入及支出比例,以維自身權益。

109-07-02台北國稅局

 

何人應填寫「個人所得基本稅額申報表」申報基本稅額?

       財政部北區國稅局表示,納稅義務人與其依所得稅法規定應合併申報的配偶及受扶養親屬,有應計入基本所得額的項目時,應由納稅義務人合併申報基本所得額並計算基本稅額。但符合下列條件之一的申報戶,可不必填寫「個人所得基本稅額申報表」:

(1) 非中華民國境內居住的個人(於一課稅年度內在中華民國境內居留未滿183天)。
(2) 凡個人未適用投資抵減獎勵,且沒有任何「海外所得」、「受益人與要保人非屬同一人的人壽及年金保險給付」、「私募證券投資信託基金之受益憑證交易所得」及「非現金捐贈扣除額」等項目者。

       該局補充說明,不符合上述條件的申報戶,應依規定填寫「個人所得基本稅額申報表」,連同綜合所得稅結算申報書一併辦理申報。

2020-07-03北區國稅局

 

營利事業以房地、有價證券或期貨買賣為業者,應將不計入所得額課稅之股利或盈餘,列入分攤比例計算應分攤之營業費用及利息支出

       財政部北區國稅局表示,營利事業以房地、有價證券或期貨買賣為業者,其免稅所得之計算,應依財政部訂定之「營利事業免稅所得相關成本費用損失分攤辦法」規定分攤其相關之成本、費用或損失。

       該局表示,依所得稅法第24條第1項規定,營利事業所得之計算,以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額,惟營利事業如以房地、有價證券或期貨買賣為業者,其所得包括應稅所得及免稅所得,在申報年度營利事業所得稅時,應按前揭分攤辦法規定,依收入類別,先就可直接合理明確歸屬之成本、費用、利息或損失,作個別歸屬認列,無法直接合理明確歸屬之營業費用及利息支出,再依規定進行分攤(詳附表)。

       該局進一步說明,營利事業在計算無法直接歸屬至免稅收入之營業費用及利息支出時,常以當年度各免稅收入淨額占全部營業收入淨額及非營業收入合計數之比例為基準,卻未將屬所得稅法第42條規定不計入所得額課稅之股利或盈餘計入分攤基礎中,造成漏報應稅所得之情形。

       該局舉例說明,轄內甲建設公司申報106年度營利事業所得稅時,應稅收入包括出售房屋收入、管理費收入及利息收入等,免稅收入列報出售土地收入,且已分攤計算屬出售土地收入應分攤之營業費用及利息支出約2,800萬元,經該局查核發現,甲公司該年度取得投資國內營利事業現金股利約2,700萬元,卻未列入免稅收入分攤計算,致全部免稅收入淨額占全部營業收入淨額及非營業收入合計數之比例錯誤。經重新計算後,調整免稅收入(包括出售土地收入及股利收入,免稅比例由56.65%調增為58.66%)應分攤之營業費用及利息支出金額為3,030萬元,並核定增加課稅所得額230萬元。

       該局特別提醒,營利事業如屬以房地、有價證券或期貨買賣為業者,在申報免稅所得時,應依規定分攤無法直接合理明確歸屬之營業費用及利息支出,分攤比例應以全部收入為基礎,包括應稅收入、未計入課稅所得額之土地交易收入、證券交易收入、期貨交易收入、股利及其他免稅收入,以正確辦理營利事業所得稅申報。營利事業如仍有不明瞭之處,可至該局網站(https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令,或利用該局免費服務電話0800-000321洽詢,該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

2020-07-03北區國稅局

 

依稅額試算服務辦理綜合所得稅結算申報,若欲變更適用列舉扣除額,應於稽徵機關核定前,重新填寫申報書辦理更正

       財政部北區國稅局表示,依所得稅法施行細則第25條第2項規定,納稅義務人於結算申報書選定填明適用標準扣除額,或依規定視為已選定適用標準扣除額者,該申報案件經稽徵機關核定後,納稅義務人不得要求變更適用列舉扣除額。
       該局進一步說明,財政部提供之綜合所得稅結算申報稅額試算服務,係針對所得單純、擬採標準扣除額之納稅義務人,主動試算其當年度綜合所得稅結算應納稅額,寄發通知書給納稅義務人核對確認,再由納稅義務人依通知書所載方式,回復給稽徵機關以完成申報,納稅義務人如不同意通知書內容或欲改採列舉扣除額,應在法定期限以前自行依正確資料辦理結算申報,免依通知書方式辦理回復確認。反之,納稅義務人以回復確認方式完成申報,而未另行辦理結算申報,即表示同意稅額試算通知書內容並選定適用標準扣除額。

       該局呼籲已依稅額試算通知書辦理綜合所得稅結算申報之納稅義務人,如發現有增、減免稅額、改採列舉扣除額或尚有其他來源之所得、扣除額、抵減稅額等資料,或應依所得基本稅額條例規定申報基本所得額之情形,應於稽徵機關核定前重新填寫一份正確的申報書,並在申報書右邊空白處註明「更正申報」及稅額試算檔案編號,採臨櫃或郵寄方式,向戶籍所在地國稅局所屬分局、稽徵所或服務處申請更正,以免影響自身權益。

2020-06-30北區國稅局

 

營業人未依規定開立發票,無漏稅額,仍應處行為罰5%

       財政部北區國稅局表示,營業人銷貨時未依規定開立統一發票,經國稅局查獲短漏報銷售額,倘其所漏銷項稅額經扣減其自違章行為發生日起至查獲日止累積留抵稅額最低金額後無漏稅額,雖免依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第51條第1項第3款規定處罰,但因涉及應給與他人憑證而未給與情形,仍應依稅捐稽徵法第44條規定,裁處行為罰。

       該局進一步說明,依財政部89年10月19日台財稅第890457254號函規定,按營業稅法第51條第1項各款處罰之案件,以經主管稽徵機關依查得之資料,核定應補徵之應納稅額為漏稅額。上開漏稅額之計算,應扣減營業人自違章行為發生日起至查獲日(調查基準日)止經稽徵機關核定之各期累積留抵稅額之最低金額為漏稅額,如各期累積留抵稅額自違章行為發生日起至查獲日止之最低金額均大於各期所漏之銷項稅額,則無逃漏稅情形,惟其漏開統一發票亦涉及未依規定給與他人憑證,仍應依稅捐稽徵法第44條規定按查明認定之總額處以5%行為罰。

       該局舉例,轄內甲營業人於106年1至12月間銷售加工食品,漏未開立統一發票並漏報銷售額8百餘萬元,經該局查獲並核定應補徵營業稅44萬餘元,依前揭函釋規定,經扣減其自違章行為發生日起至查獲日止經稽徵機關核定之各期累積留抵稅額之最低金額,漏稅額為0,惟因漏報銷售額8百餘萬元,依稅捐稽徵法第44條應處5%行為罰44萬餘元。

       該局提醒,營業人銷貨時應誠實開立統一發票,將發票給與買受人並申報繳納營業稅,倘有漏開統一發票情形,在未經他人檢舉或未經稽徵機關進行調查前,應即向稽徵機關自動補報補繳,可免予處罰。

2020-06-30北區國稅局

 

網拍月銷逾20萬元 要開發票

畢業季來臨,許多年輕人懷抱創業夢,此時入門容易、成本較低的網拍事業,是許多人的第一選擇。財政部表示,近年來網拍族越來越多,網路交易向來是國稅局查核重點,而網拍業者依據月銷售額的不同,分為三種情形來課稅,提醒民眾創業前務必了解營業稅、所得稅等相關規定,以免挨罰。

第一種情況是月銷售額未達起徵點,財政部表示,此時可暫時免辦營業登記,也不用課徵營業稅;所得稅方面,則是將全年網拍所得扣除相關成本後,申報個人綜所稅。

財政部特別提醒網拍業者,有關營業稅起徵點規定,今年起已有新制上路。

財政部指出,過去是按照最近六個月的銷售總額「平均」,判斷是否達到起徵點,不過考量近年網路交易頻繁,今年1月底財政部發布解釋令,網拍賣家只要「當月」銷售額超過起徵點,也就是銷售貨物逾8萬元或銷售勞務逾4萬元,就必須辦理稅籍登記,規定較以往嚴格。

第二種情況則是月銷售額超過營業稅起徵點,但未達20萬元,此時就要記得在個人戶籍所在地辦理營業稅稅籍登記,並由國稅局按季發單課徵營業稅,稅率為1%;所得稅則按照國稅局核定的全年銷售額,以純益率6%計算營利所得後,併入綜合所得課稅。

第三種情況是月銷售額達20萬元以上,此時除了要辦理營業登記外,還要依法開立統一發票,每兩個月為一期申報營業稅,稅率為5%。

在所得稅方面,則要申報營利事業所得稅。

若經營型態為獨資或合夥商號,則是將營利事業所得併入獨資資本主或合夥人的個人營利所得,列入綜合所得課稅。

此外財政部也指出,如果是個人出清二手物品,非以營利為目的,例如年底大掃除、搬家出清或他人贈送的各種二手生活用品出售,都不用登記營業稅籍,也無須繳納所得稅。

2020-06-30經濟日報

網拍業者分三類課稅

月銷售額

營業稅

所得稅

未達起徵點

免課

併入個人綜合所得

達起徵點、未達20萬元

按季發單課稅,稅率1%

併入個人綜合所得

達20萬元

每兩月為一期,稅率5%,須開發票

課營所稅

註:起徵點為銷售貨物逾8萬元、銷售勞務逾4萬元

資料來源:經濟日報                                              翁至威/製表

 

二親等買賣房產移轉 須提出收付價款證明

家人之間互相買賣不動產,必須留意贈與稅的問題,南區國稅局表示,為避免假買賣真避稅,二親等內買賣財產,必須提供買賣契約書,還要再提出收付價款證明文件,向國稅局辦理申報後,取得「非屬贈與同意移轉證明書」,才可以到地政機關辦理不動產移轉登記。

官員指出,土地、房屋、股權這三類產權移轉,是實務上家人間見最常見的應申報買賣,依《遺產及贈與稅法》第5條規定,二親等以內親屬間買賣財產,應視為贈與處理,如果贈與方每年贈與價值超過220萬元,就要課徵贈與稅,此項規定的主要目的是為防杜親屬間以虛構買賣方式逃避贈與稅,因此在稅法上仍推定為「財產贈與」行為。

官員表示,遺贈稅法也規定,如果二親等內家人買賣,可以提出實際已支付價款的確實證明,而且這筆錢也不是由賣方提供擔保向他人借得,就不必視為贈與。

2020-06-30 經濟日報

 

企業報房地合一稅 三點注意

企業處理房地合一稅時,有三大重點要留意。台北國稅局指出,首先,企業出售房地所得,要併入當年度營所稅計算;其次,併入稅基後,還可以再額外減除土地漲價總數額;第三,由於已減除土地漲價總數額,因此該筆交易所繳納的土地增值稅,並不能列為成本費用節稅。

房地合一稅從2016年1月1日起施行,企業交易近年才取得的房地,房屋及土地交易所得,都要一併計入年度營利所得額,並課徵營所稅,且不再適用以往《所得稅法》第4條有關出售土地免納所得稅的規定。

官員指出,然而依據所得稅法規定,雖然土地要課稅,但還是可以依持有期間的土地增值情形節稅,出售房地收入計算營利事業所得額時,可以再減除「土地漲價總數額」,但最多只能減至零所得,超過也不能再額外減除。

舉例而言,假設A公司賣出一套適用房地合一稅的不動產,原始購入成本為970萬元,這幾年還有支付修繕等20萬元費用,總成本為990萬元;另外還有土地漲價總數額50萬元。

官員指出,假設A公司今年賣房收益可觀,出售收入總額為2,500萬元,則減除990萬元總成本後,這筆房地交易所得額就是1,510萬元;當A公司要申報營所稅時,還可以再將1,510萬元減除50萬元土地漲價總數額,等於只有1,460萬元應稅。

然而如果A公司沒找到好買家,只以1,010萬元賣出,那減除成本費用990萬元後,就只剩20萬元是應稅所得。官員表示,雖然這套房地有的土地漲價總數額為50萬元,但應稅所得只剩20萬元,所以最多只能減完20萬,讓整筆交易免稅,不能再額外減除剩下30萬元節稅。意即,在相同的成本費用下,出售金額比較低,節稅的權益也會受影響。

官員提醒,考量到房屋、土地交易所得計算時,已經讓企業減除土地漲價總數額,因此企業所繳納的土增稅,就不得再列為成本費用節稅。

2020-07-01經濟日報

營利事業出售新制房地節稅限制

可減除項目

減除限制

土地漲價總額

可列報減除該筆房地交易所得,但所得額最多減為0元

土地增值稅

不可列報成本費用減除

資料來源:經濟日報                                 程士華/製表

 

地主出租屋 地價稅優惠沒了

自住用地地主如果有意出租房屋或藉原屋開業做生意,必須留意二大稅務風險,首先,「地價稅」將會喪失自住優惠,稅局查獲不只會追繳短徵稅額,還會加碼罰鍰;第二,若這塊地曾申請土地增值稅重購退稅,也會一併遭追討退稅款。

地價稅一般用地稅率在千分之10至千分之55之間,採累進方式課徵,不過針對家庭需要的自用住宅用地,則可以享有千分之2優惠稅率。官員指出,除了有優惠面積的限制,自住用地的認定,主要看三個要件,首先當然是符合自住條件,地上房屋不得用於出租或營業;其次為房屋產權,地上房屋須為土地所有權人或其配偶、直系親屬所有;第三則是戶籍,地主本人、配偶或直系親屬須在該址辦妥戶籍登記。

官員表示,從三大要件當中,就可以發現「非營業」、「非出租」是適用自住優惠的一大重點,如果地主起心創業,將自有房屋轉作出租或營業,將會失去自住用地的地價稅優惠;又因為三大要件缺一不可,所以如果每位家人都把戶籍遷出,就算還有家人住在該址,還是無法享用自住優惠。

倘若原本核准享自住用地稅率優惠的土地,經查獲其上房屋用途變更,就會回到一般用地稅率課徵地價稅,稅額動輒相差四倍以上。除了稅額的差距,官員表示,如果地主沒有在土地用途變更30日內向地方稅稽徵機關申報,遭查獲者不只會被追稅,還會依《土地稅法》第54條規定處以三倍以下罰鍰。

官員指出,許多民眾在購屋換房時,也會一併申請土增稅的重購退稅優惠,這也是僅針對自用住宅用地才有的優惠。如果民眾在申請土增稅重購退稅後,在完成土地過戶日起算五年內,將其上房屋轉作出租或營業,以及不慎遷出戶籍,還會再被追繳原本已經退回手上的土增稅。

2020-07-02 經濟日報

自住用地轉出租或開業稅務影響

稅目別

稅務影響

地價稅

 ● 不能享自住用地2‰稅率,改依一般用地稅率10‰至55‰課稅

 ● 若地主未於土地用途變更30日內申報,遭查獲將再處以三倍以下漏稅罰

土地增值稅

自住用地重購退稅案件將列管五年,列管期間轉作出租或開業,將追回退稅

資料來源:經濟日報                                        程士華/製表

 

企業遭竊報警 損失可認列

開店營業總有風險,北區國稅局提醒,如果企業在營業期間遭受竊盜而蒙受財務損失,相關損失金額是可以認列節稅的,但是業者務必報警備案,才能主張稅捐損失。

官員表示,最近接獲部分營利事業來電詢問,公司於假日期間財物遭竊盜損失,希望能列報這筆損失節稅,然而竊盜損失並非營業相關損失,因此國稅局在查核這項損失時,一定會要求其他證明文件佐證。

然而一般列報營業相關費用時,多數費用只要提示交易憑證即可,官員指出,依據《營利事業所得稅查核準則》103條規定,如果企業面臨竊盜損失而無法追回,必須提出損失清單,而且一定要向警察機關報案,由警察機關出具證明文件,國稅局才會認列。

官員指出,也並非遭竊全額都能認列損失,原則上要採核實認定,其中如果有一部分財產已經獲得保險賠償,必須要先作減除,未獲理賠的金額才能認列為其他費用或損失。

2020-07-02 經濟日報

 

公司租店面 須幫房東代扣稅金

企業繳納店面或廠房租金時也得留意稅務議題,高雄國稅局指出,企業繳房租時有義務幫房東代扣稅金、上繳國庫,若將扣繳稅款挪用於營運,將會被視為侵占稅款,根據已有法院判決定讞,負責人恐怕背上刑責。

官員表示,有位洪姓公司負責人,在2013年至2014年間,承租高雄某地廠房,但後來公司面臨營運困難,連房租都沒辦法按月給付;後來房東一次收取數個月房租後,請洪姓負責人的公司自行向國庫繳納扣繳稅,但洪先生因營運資金缺口,起心動念將這筆扣繳稅款轉作支應公司營運所需,最後遭國稅局告上法院。

依據判決書,整起案件中公司雖然僅欠稅46萬元,但是公司在2013年初至2014年中,每次繳納房租後,都沒有將房東預留的扣繳稅款交給國庫,因而觸犯《稅捐稽徵法》第42條規定的侵占稅捐罪,官員表示,直到國稅局啟動訴訟程序後,公司負責人才主動向國稅局商議繳稅,但已經難逃刑責。

官員表示,營利事業給付各類所得時,事業負責人是法定的扣繳義務人,必須在每月10日前,將前月內所扣稅款向國庫繳清,如果未將扣取稅款繳交國庫,反而據為己有,即涉嫌觸犯侵占稅捐罪,將處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣6萬元以下罰金。

2020-07-02經濟日報

 

名模訴訟案 溢徵稅額撤銷

名模條款今年正式上路,釋憲案苦主林若亞的訴訟也於近日落幕,台北高等行政法院最後判決撤銷國稅局溢徵稅額,結束這張纏訟近15年的稅單。學者分析,此案法官將簽約模特兒收入視為「執行業務所得」,可扣除必要的成本費用較高,此判決將大幅影響未來國稅局對模特兒、運動員等專業人員的課稅所得認定。

資誠財團法人教育基金會昨(2)日舉辦年度最佳稅法判決發表會,林若亞案的最終判決也入選。

林若亞申報2005年度綜所稅時,雖主張工作所須的必要費用,但當年國稅局認定其收入為「薪資所得」,因此不能列舉扣除,引發後續大法官作出釋字第745號,認定稅法違憲,催生名模條款立法,打開薪資所得核實減除的大門,從今年報稅開始,可列舉薪資工作必要支出單據節稅。

中正大學財經法律學系特聘教授黃俊杰引述,釋字745號作出後,該案一度發回,但北區國稅局再度上訴,直到今年5月28日才正式落幕,結束將近15年的纏訟。

黃俊杰指出,林若亞案最大的爭議,在於她的身分是屬於受雇員工或是執行業務者,從過去的國稅局認定中,通常自行接通告、自有工作室,才比較可能屬於執行業務所得,可以主張一定比例的收入屬於必要費用、不用課稅;但如果是受雇於經紀公司,國稅局會傾向認定其收入為薪資所得。

最新判決中,有個值得注意的點,黃俊杰指出,首先是所得屬性的認定,最新判決先分析林若亞的經紀約不屬於勞雇契約,藉此推翻過去國稅局認定,將林若亞的收入定調為執行業務所得。

黃俊杰認為,這個判決打開一個大門,以後模特兒、運動員就算已經和特定的經紀公司簽約,其收入性質也未必會歸為薪資所得,依實際工作性質,也可能歸為執行業務所得,可以列舉的費用比例更高,模特兒、運動員也能更自由地接通告賺取收入。

黃俊杰指出,這個判決也解決了長年的審判流程,當年國稅局要求林若亞補稅51,264元,這次法院直接透過林若亞與經紀公司凱渥的陳述,計算後判定林若亞當年應納稅額為30,496元,撤銷國稅局溢徵的稅額,不再發回案件,讓這張長年稅單得以終結。

2020-07-03 經濟日報

 

執業開銷 依收入45%認定

有關模特兒的執行業務所得認定,北區國稅局指出,依據2019年度最新的費用標準,如果該模特兒沒有記帳習慣,國稅局會依其核定收入總額的45%,認定為免課稅的必要費用。

官員指出,財政部每年都會公告最新的執行業務者收入、費用認定標準,包括律師、會計師、建築師等個人或事務所,如果沒有明確以帳簿記錄收入及費用,即可依部頒標準來認定。

譬如模特兒這個行業,就是屬於「表演人」這個大類別底下的執行業務者,官員指出,就收入方面,模特兒是直接依國稅局查得資料計算認定;而就必要費用方面,則依據財政部最新的「108年度執行業務者費用標準」規定,各類表演人皆可依收入總額的45%,認定為執行業務所需要必要費用,只要就其餘55%收入計為所得課稅。

官員表示,雖然有部頒的執行業務者費用標準,但這項標準是針對沒有依法申報,或未依法設帳、保存憑證的執行業務者,讓國稅局有依據主動核定計算其應稅所得。

如果申報人平時有良好記帳習慣,計算年度支出高於收入總額45%以上,官員指出,這類模特兒也可以選擇合法申報,供國稅局核實認列費用。

2020-07-03經濟日報

 

非營業用途購地貸款 利息須列為遞延費用

不動產貸款購置土地,要留意依土地使用用途,若是自行營業所需的土地,相關支出可列資本支出及利息費用抵稅;但如果是未來出售用房地產品所支付的成本,相關利息支出就必須以遞延費用列帳,若錯誤認列,恐怕將遭轉正補稅。

官員表示,近期查核某公司2018年度營所稅申報案時,發現該公司有從事不動產買賣業務。官員表示,由於該公司有經營不動產買賣,國稅局認定其購入土地的目的,是為了日後興建大樓出售之用,因此並非供營業使用,不能算公司固定資產,因此將相關借款利息轉列遞延費用。

2020-07-03經濟日報