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大亞電子報-20200622-自益信託房屋於辦竣塗銷信託登記前訂約出售與第三人,稽徵機關得受理其塗銷信託登記之查欠及契稅申報,以提升便民服務品質等13則

 

自益信託房屋於辦竣塗銷信託登記前訂約出售與第三人,稽徵機關得受理其塗銷信託登記之查欠及契稅申報,以提升便民服務品質

發布日期:109-06-17

財政部今(17)日發布解釋令,對於自益信託房屋,委託人與受託人雙方同意終止信託,該房屋歸屬於委託人,該委託人於辦竣塗銷信託登記前訂約出售與第三人,為連件向地政機關申辦登記所需,稽徵機關得同時受理塗銷信託登記之查欠及契稅申報。

財政部說明,自益信託土地,委託人於辦竣塗銷信託登記前訂約出售信託土地與第三人,該部108年5月27日台財稅字第10700728680號令規定,稽徵機關得同時受理其塗銷信託登記之查欠及申報土地移轉現值。考量實務上土地及房屋多併同辦理信託及移轉登記,為落實簡政便民,爰規定自益信託房屋於辦竣塗銷信託登記前訂約出售與第三人,稽徵機關亦得受理其塗銷信託登記之查欠及契稅申報。

該部進一步說明,現行仍有部分縣(市)之契稅係委託鄉、鎮、市、區公所代徵,爰契稅由鄉、鎮、市、區公所代徵者,連件登記案件,契稅申報由代徵機關受理;塗銷信託登記之查欠由稽徵機關受理。

該部表示,以往申請人臨櫃辦理此類案件,需先向稽徵機關辦理塗銷信託登記之查欠,再向地政機關辦理塗銷信託登記,復向稽徵機關申報買賣房屋移轉契稅,於經核發契稅繳款書並完納稅捐後,再向地政機關辦理買賣移轉登記,須往返稽徵機關3次及地政機關4次;於開放同時受理後,申請人僅須分別往返該等機關各2次,可減少民眾舟車勞頓往返稽徵與地政機關之時間及人力成本,有效提升便民服務品質。

 

受肺炎疫情影響,經准延期或分期繳納之營利事業所得稅未如期繳納,改按普通申報案件處理

  財政部臺北國稅局表示,因嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響,108年度所得稅結算申報及繳納期限展延至109年6月30日。營利事業受疫情影響致無法於規定繳納期間繳清稅捐者,得於規定納稅期間內,向稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納,不受應納稅額金額多寡限制。

  該局說明,108年度營利事業所得稅應於109年6月30日前完成結算申報並繳納稅款,如已依稅捐稽徵法第26條及財政部109年3月19日台財稅字第10904533690號令等規定申請並經核准延期或分期繳納者,視為如期繳清稅款。惟經核准延期或分期繳納之任何一期應納稅捐未如期繳納者,國稅局將就未繳清之稅款,發單通知限10日內一次全部繳清,且原採會計師簽證申報、藍色申報或適用擴大書面審核申報案件,亦將改按普通申報案件處理,而無法享有原申報之相關優惠措施。

  該局舉例說明,甲公司委託會計師查核簽證並於109年6月16日採用網路辦理108年度營利事業所得稅結算申報,申報全年所得額200萬元,減除「前10年核定虧損本年度扣除額」120萬元後,課稅所得額為80萬元,應納稅額為16萬元(80萬元Ⅹ稅率20%),甲公司經申請核准分12期繳納稅款,會計師查核簽證報告書亦併同其他申報附件於109年7月30日前以網路上傳完成,但嗣後如有任何一期分期繳納稅款未按期繳納,則甲公司108年度營利事業所得稅結算申報將改按普通申報案件處理,無法享有原會計師簽證申報得減除前10年核定虧損扣除額之優惠,應納稅額將增加24萬元(120萬元Ⅹ稅率20%)。

  該局呼籲,108年度營利事業所得稅受疫情影響致無法於規定繳納期間繳清稅捐,依規定申請並經核准延期或分期繳納者,視為如期繳清稅款,惟延期或分期繳納之任何一期應納稅捐未如期繳納者,原採會計師簽證申報、藍色申報或適用擴大書面審核申報案件,將改按普通申報案件處理,而無法享有原申報之相關優惠措施,影響甚鉅,請多加留意,以維護自身權益。

109-06-20台北國稅局

 

被繼承人死亡前2年內如有將保單變更要保人,應注意遺產稅申報規定!

財政部北區國稅局表示,依保險法規定,要保人於保險契約生效後,享有隨時終止契約並取得解約金之權利,亦得以保險契約向保險人借款,並得指定或變更受益人等依保險契約享有財產上之權利。是民眾以要保人身分投保之保單,倘經變更要保人,乃為移轉保險法上財產權益為他人所有,經他人允受,核屬贈與行為,應按截至要保人變更日之保單價值,課徵贈與稅。

       該局進一步說明,遺產及贈與稅法第15條規定,被繼承人「死亡前2年內」贈與被繼承人之配偶,及依民法第1138條及第1140條所定各順序繼承人的財產,應併入遺產總額課稅。因此,被繼承人於死亡前2年內如有贈與前揭對象之保單價值,仍應計入遺產總額課徵遺產稅。惟可依同法第11條第2項規定,將已納之贈與稅連同按郵政儲金匯業局1年期定期存款利率計算之利息,自應納遺產稅額內扣抵,但扣抵額不得超過贈與財產併計遺產總額後增加之應納稅額。

       該局舉例說明,被繼承人甲君於106年間死亡,生前以本人為要保人,並以子女為被保險人投保2筆保險,嗣於105年間將該等保單之要保人變更為子女,截至變更日之保單價值合計200萬元,經併計甲君當年贈與他人之財產總值,未超過贈與稅免稅額220萬元,免徵贈與稅,惟繼承人辦理遺產稅申報時,漏未將該等保單價值列入遺產總額,經該局查獲補徵遺產稅額20萬元並處罰鍰16萬元。  

       該局特別提醒,民眾辦理遺產稅申報時,如被繼承人有以本人為要保人,而於死亡前2年內變更要保人之保單,應特別留意相關規定,民眾如仍有不明瞭之處,歡迎至該局網站(https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321洽詢,該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

2020-06-20台北國稅局

 

納稅人申請復查後經協談撤案免加徵滯納金

       財政部北區國稅局表示,納稅人接獲國稅局寄發之核定稅額繳款書(即補稅單),如對核定稅捐之處分不服,應按稅捐稽徵法第35條規定,在繳款書送達後,於繳納期間屆滿翌日起算30日內申請復查,若復查期間經協談後撤回,仍應按補徵稅款加計利息,惟免予加徵滯納金。

       該局進一步說明,國稅局在復查審理過程中,若與納稅人協談後取得共識,嗣由納稅人主動撤回復查,國稅局將另外發單補徵應繳之稅款,並依稅捐稽徵法第38條規定,自該項補繳稅款原應繳納期間屆滿之次日起,至填發補繳稅款繳納通知書之日止,按補繳稅額,依各年度1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率,按日加計利息,一併徵收,免加徵滯納金。

       該局特別提醒,納稅人對核定稅捐之處分不服,務必於規定期限內申請復查,如已逾申請復查之法定不變期間,該局將以程序不合駁回復查,逾期未繳納之稅款依法須另加徵滯納金及滯納利息,請納稅人多加注意,以免權益受損。

2020-06-17台北國稅局

 

列報投資損失 別犯二錯誤

所得稅申報期間僅至6月底,台北國稅局提醒,公司若因轉投資事業減資彌補虧損、破產、清算等情形產生投資損失,在報稅時留意兩大錯誤,首先是不能列報未實現損失;其次則是要避免重複列報,以免被國稅局剔除補稅。

投資有賺有賠,公司在申報營利事業所得稅時也可列報投資損失。

不過國稅局發現,過去常有公司因對於法令不熟悉而錯列投資損失,最後被國稅局補稅,最常見的是列報未實現損失。

舉例而言,近年常見企業辦理減資,不過減資的原因百百種,未必每次減資對投資人而言都有產生實際損失,公司轉投資事業若有減資情形,應審慎釐清損失是否已實現。

又或者是,因為被投資事業破產而產生的投資損失,應該在法院裁定破產程序終結時,才可以視為損失已實現並在當年度列報投資損失。

如果被投資事業辦理清算,則要等到清算程序完成才能列報,依規定,除了辦理決清算申報外,還要依公司法規定將表冊提請股東或股東會承認,以及向法院聲報備查,程序才算走完;若程序未完成,等同於損失未實現,也就不能列報投資損失。

另外一個常見的錯誤則是重複列報,國稅局提醒,公司要記得正確計算投資損失金額,尤其是被投資公司在清算之前,曾經辦理減資等情形,原始投資成本已有部分在前次減資時就已列報損失,此時就要避免重複列報。

國稅局舉例,甲公司投資乙公司,原始投資成本為1.2億元,最後乙公司經營不善,虧損不斷,隨後在2009年辦理減資彌補虧損,甲公司在當年度依減資比例計算投資損失9,000萬元,減資後,甲公司對乙公司投資成本為3,000萬元。

而多年後乙公司營運仍無起色,因此在2016年辦理清算結束營業,甲公司取得清算分配款300萬元,如此一來甲公司應以當年減資後的投資成本3,000萬元減除清算分配款後的2,700萬元,列為投資損失,而不能以最原始1.2億元投資成本來計算,否則將導致重複列報,國稅局將依法補稅並處漏稅罰。

2020-06-15經濟日報

 

小商家取得進項憑證 須在規定期限內扣抵

小規模營業人留意,進貨或購買勞務所取得的統一發票,必須在規定期限內申報,其進項稅額的10%才可在查定稅額內扣減。

所謂小規模營業人,是指月銷售額不到20萬元,免開統一發票,其營業稅由國稅局按季查定課徵。高雄國稅局表示,小規模營業人與使用統一發票的營業人,兩者在進項憑證申報扣抵稅額的規定時限並不相同。

對使用統一發票的營業人而言,依規定取得進項稅額發票,若未在當期申報,可延至下一期申報扣抵。若下期仍未申報,可在扣抵期間十年內,申報扣抵。

若未開發票的小規模營業人,其進項憑證應在每季結束的次月5日前,也就是1月、4月、7月、10月5日前,向主管稽徵機關申報,若未依規定期限申報,或申報非當期各月發票,進項稅額10%將無法扣減查定稅額。

2020-06-15經濟日報

 

外派費用 母公司有條件認列

跨國企業外派台幹時,薪資、差旅費等常由國內總公司支付,但要留意在海外設立的據點性質,南區國稅局表示,外派至海外子公司的情況,費用就該由子公司自行負擔,總公司錯誤列報,將遭剔除補稅。

官員表示,國內有位台商經營跨國業務、深耕新南向國家,而總公司則設於南區國稅局轄下,先前查核2018年度營所稅申報案時發現,這間公司當年列報的旅費高達350萬元,細看才發現其中有200萬元,是該公司支付派駐張姓台幹,到印尼子公司擔任總經理的差旅費。

官員表示,印尼子公司雖然確實是由台灣總公司投資設立,但對國稅局而言,那間子公司已經是當地的獨立法人,財務與會計都是獨立的,因此張姓總經理派駐期間的相關差旅費或薪資費用,都應該要由印尼子公司負擔,與台灣總公司營業無關。國稅局最後也剔除差旅費用,要求總公司補稅。

官員表示,按《所得稅法》規定,要認列營業費用,重點不僅有實際支付,還須檢視費用支出與營業活動的關聯性,如果不是公司經營本業及附屬業務的費用,就與營業活動無關,依收入與成本費用配合原則,不得認列。

隨著經濟全球化,營利事業在國外設立子公司的情形日益增多,常常發現國內母公司列報旅費,卻是屬於國外子公司應付費用,這些常常都是不合格的,會被剔除補稅。

官員表示,此類案件重點也在於,海外子公司是獨立的法人,如果台商在海外設立的是分公司,最後營收都會歸到總公司帳下,因此由台灣總公司列報差旅費、薪資費用等,才會合理。

官員提醒,企業在列報旅費支出時,提示出差報告單以及相關文件時,必須詳載逐日出差地點、訪洽對象及工作內容等,向國稅局證明這趟行程與營業實際相關,供國稅局認定節稅。又如同印尼台幹這個案例,出差報告單僅註明派駐天數及職位,即便是合理派駐分公司,也可能因過於簡陋而遭剔除。

2020-06-16經濟日報

 

在國內提供外商服務 不適用外銷免稅條款

國內不少企業專攻海外市場,外銷商品及服務通常可免營業稅,但有例外情況,台北國稅局提醒,部分外商若來台設點或舉辦活動,請國內營業人提供服務時,就不適用外銷免稅條款。

台北國稅局指出,譬如專攻海外市場的設計公司,通常幫國外客戶完成設計案並取得外匯收入,屬於外銷勞務,因此依據《加值型及非加值型營業稅法》及《統一發票使用辦法》規定,可適用營業稅零稅率,而且也不用開立統一發票。

官員指出,國內企業適用外銷零稅率的主要型式,即在國內提供服務,但客戶是在國外使用,就視為外銷勞務,包括設計案、軟體授權等,都是常見的勞務外銷型態。

有些外商可能會採購服務之後,但是就地在台灣使用服務,這種情況就不適用外銷零稅率條款。

2020-06-16經濟日報

 

企業端節送禮 留意稅事

端午佳節將至,不論是饋贈客戶或犒賞員工,不少公司行號都會準備端午賀禮,稅務方面有二點要留意,首先,若端午禮品是採購而來的,採購發票不能用於扣抵營業稅;其次,如果是企業以自行產製商品轉作賀禮,相關成本已申報扣抵,也得自行吸收營業稅,依時價開立發票給自身。

南區國稅局指出,最近許多公司行號開始準備端午賀禮,也會致電國稅局詢問,採購禮品、用自家商品來做為禮品,二者在營業稅上處理的不同之處。其實依據《加值型及非加值型營業稅法》第19條規定,不論是送給客戶的交際用品,或是酬勞員工個人的貨物,都不能申報營業稅進項、扣抵當期銷項稅額。

官員表示,由於稅法如此規定,通常採購而來的端午禮品,首先要留意的,就是進項不得申報抵稅。

至於企業將自行產製的商品轉作賀禮,官員指出,其實坊間也很常看到此種做法,譬如將自家明星商品包裝為端午禮盒,但其實原本這批貨品可能是要賣給客戶的,早已列帳於進貨或費用科目,進項稅額也已經申報扣抵過了。

官員提醒,部分企業為了激勵員工士氣,可能會準備具有一定市值的高價單品犒賞員工,此時就要小心,除了營業稅之外,還有扣繳的問題,如果端午賀禮或獎金的價值高過新台幣2,000元以上,別忘了還有辦理扣繳的義務。

官員表示,不過若由企業內部成立職工福利委員會、並由職福會所發放的禮品,倒是可以免辦扣繳。

2020-06-16經濟日報

 

過世前二年贈與財產 應併入遺產總額申報

老夫老妻欲節省未來的遺產稅,財產的移轉最好趁早,雖然平時配偶互相贈與免稅,但是若配偶在贈與後二年內過世,各類贈與都會被併進遺產總額,遭課徵遺產稅。

南區國稅局近期審理一位陳先生(化名)遺產稅申報案件,發現陳先生在過世前一年曾匯款350萬元到妻子的帳戶中,作為妻子購置不動產的頭期款。

本來這屬於配偶間相互贈與財產,依法可以免納贈與稅,因此陳家繼承人也沒有列入陳先生的遺產總額申報。

官員表示,後來國稅局發現這筆贈與款項,其實歸屬於遺產稅應稅項目,由於全案還在申報期限內,通知繼承人補報後,這筆贈與款項只有補徵遺產稅35萬元,免去後續罰則。

2020-06-16經濟日報

 

列報房貸利息扣除額 留意兩要件

近年房市回溫,房屋首購族陸續增加,不少人也會透過房貸利息扣除額節稅。中區國稅局提醒,列報房貸利息扣除額,要留意二項重點:第一,房貸利息跟儲蓄投資不能同時節稅,列報前須先減除;第二,房租支出及房貸利息也不得同時列報,須明確區分適用月份。

官員表示,每年申報綜合所得稅時,每個申報戶可將一間自用住宅購屋借款利息支出,列入當年度的列舉扣除額,每年每戶最高可列舉30萬元房貸利息,房屋可以在納稅義務人、配偶及受扶養親屬等任何一人名下。

然而列舉房貸利息節稅,就必須留意這筆扣除額的排除對象,官員表示,如果要列舉房貸利息,就必須先減掉當年度原本享有的儲蓄投資特別扣除額,也就是每年從銀行存款、儲蓄性質的信託獲利,應先行減除。

舉例而言,假設有位張小姐每年會從銀行定存取得利息10萬元,往年都是全額申報儲蓄投資扣除額節稅,但是去年初買房之後,當年房貸利息支出就高達18萬元,那麼張小姐想列舉房貸利息節稅時,就應將18萬元先減除10萬元,只剩下8萬元可以列舉房貸利息節稅。

列舉房貸利息節稅的第二項限制,在於不能跟租屋支出同時列報。官員表示,譬如另一位王先生原本可能是租屋族,每個月都會列舉3萬元房租節稅,不過去年4月申辦房貸購入新屋後,舊屋租約仍持續到6月,那他在4月到6月期間,雖然同時有房貸利息及租屋支出,但只能擇一列報。

官員表示,如果王先生認為租金支出較多,可以向國稅局明確拆分不同月份的支出狀況,譬如1月到6月列舉房租支出18萬元、6月到12月列舉房貸利息10萬元。

2020-06-18經濟日報

列舉自用住宅購屋借款利息節稅規定

規範項目

相關規定

節稅額度

每年每戶最高30萬元

列舉要件

 ● 納稅義務人、配偶或受扶養親屬,須在該地址有戶籍登記

 ● 須為自住,沒有出租、供營業或執業使用

 ● 每戶以一屋為限

排除但書

 ● 列舉額度應先減除適用儲蓄投資特別扣除額的利息所得

 ● 若和房屋租金支出同時申報,租賃期間與購屋貸款期間不能重疊

資料來源:經濟日報                                             程士華/製表

 

企業借款給股東 留意稅事

企業與銀行、股東之間進行借貸往來,須留意稅法上二項規定,台北國稅局指出,如果企業向銀行借款期間,又向股東提供無息貸款,將會影響利息列費額度;至於沒有向銀行借款的情況下,即便是無息貸款給股東,也要設算利息收入課稅。

官員表示,國稅局在查核實務上常發現,會有公司代股東或他人墊付款項的問題,即便是將墊付款列於「暫付款」帳上,但這種公司代墊的行為,仍然屬於資金貸出性質,應依照《所得稅法》第24-3條規定,設算利息收入並課稅。

舉例來說,假設公司在去年1月1日幫股東墊付500萬元款項,股東直到今年都還沒有還款,期間也都沒有向股東收取利息,那麼公司在今年申報營所稅時,就要依照台灣銀行基準利率(2.616%)來設算全年度利息收入,也就是以500萬元乘以2.616%,設算130,800元當年利息收入。

然而企業除了股東往來之外,也常向金融機構申貸取得營運資金,課稅模式又會有差。官員指出,如果公司帳上已經有銀行借款,又同時貸款給股東,那就不是設算利息收入,而是要依據《營利事業所得稅查核準則》第97條規定,調減可列費節稅的銀行借款利息支出。

官員表示,如該公司帳上有600萬元銀行借款,年利率為2%,每年原可列費120,000元節稅;但由於該公司幫股東代墊500萬元,因此須用500萬元乘以2%,調減銀行利息費用。

2020-06-18經濟日報

 

採購國外技術 釐清課稅方式

國內企業向外資採購專業技術時,要留意「技術服務」及「權利金」課稅方式不同,其中權利金須扣繳較高稅額,中區國稅局建議,應確認整筆採購的權利金占比、正確扣繳並申報,以免補稅引發交易糾紛。

向外資採購貨物或服務時,扣繳稅常常是重中之中,雙方若有合約,更可能要求由國內業者負擔。官員表示,目前針對外資提供的技術服務,稅法上只會針對其中一部分所得課稅,但有時國內業者辦理扣繳時,卻誤用稅法優惠。

依據《所得稅法》第25條規定,總機構在中華民國境外的企業,向境內企業提供技術服務時,若申請經財政部核准,只要依營業收入15%計算所得額課稅即可;經營國際運輸業務更只要依營業收入10%計算所得額課稅。

針對外資的課稅,官員指出,原則上是由國內企業代辦扣繳,依所得額按照20%扣繳率扣取稅款,並於代扣稅款日起十日內向國庫繳清,並辦理扣繳憑單申報。

官員表示,由於技術服務款可能只有15%為應稅所得,但權利金卻要全額課稅,建議國內業者向外資採購服務時,要仔細區分二者。舉例而言,外資A公司與國內企業B公司簽訂軟體授權及安裝合約,金額2,000萬元,其中A公司針對軟體授權部分收取權利金1,500萬元,且另派員來台協助安裝、檢測及訓練等,技術服務部分收取500萬元,B公司在給付以上二筆款項前,就應當分開計算所得、辦理扣繳。

從這個例子來看,技術服務收入500萬元部分,扣繳稅款為15萬元(500萬*15%*20%);而權利金1,500萬元部分,就要全額辦理扣繳,應扣繳稅款300萬元(1,500萬*20%)。官員說,從這個例子來看,B公司要繳給國庫的扣繳稅應是315萬元,但如果誤將2,000萬元全額當作技術服務,就會算成60萬元,不僅會有補稅風險,還可能引發交易糾紛。

官員表示,技術服務的範圍,共包括規劃、設計、安裝、檢測、維修、試車、諮詢、顧問、審核、監督、認證人員訓練等服務型態,需透過人員提供專業技能始得取得報酬,而非以既有權利授權即可收取對價。

2020-06-19經濟日報

海外採購技術合約扣繳規定

採購項目

所得額認定

扣繳率

技術服務

營業收入*15%(須經財政部核准)

20%

權利金

給付款項總額

資料來源:經濟日報                   程士華/製表

 

陸盯大額現鈔支取 台商留意

因應香港局勢動盪,中國大陸金融控管機制即將加強,會計師指出,大陸人民銀行近期已宣布,7月起河北、浙江等省份將試行追蹤大額領取的人民幣現金,並監測出入境動向,10月施行範圍更會擴及深圳市,以因應香港地區清算人民幣的趨勢。

會計師表示,從大陸現行《金融機構大額交易和可疑交易報告管理辦法》規定,金融機構收到當日單筆或累計交易人民幣5萬元以上、外幣等值1萬美元以上的現金繳存、現金支取、現金結售匯、現鈔兌換、現金匯款、現金票據解付及其他形式的現金收支,都要立即進行大額交易申報。

然而隨著人民銀行本月發布《中國人民銀行關於開展大額現金管理試點的通知》後,會計師指出,未來不僅大額交易要申報,大陸金融機構還必須申報大額現金管理報告,包括事先預約及登記制,還要追蹤現鈔的流水號,以及針對流水號進行出入境監測。

對於有大量現金交易的行業而言,銀行更將加強風險控管措施。

2020-06-19經濟日報