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大亞電子報-20200504-因應嚴重特殊傳染性肺炎疫情,核釋營利事業109年度第1季虧損得換算109年度上半年估計虧損,列為107年度未分配盈餘之減除項目等12則

 

因應嚴重特殊傳染性肺炎疫情,核釋營利事業109年度第1季虧損得換算109年度上半年估計虧損,列為107年度未分配盈餘之減除項目

發布日期:109-04-29

因應嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情,財政部將於近日核釋營利事業經會計師核閱之109年度財務報表第1季虧損,得按該季期間相當半年之比例,換算109年度上半年估計虧損,依所得稅法第66條之9第2項第8款規定,列為計算107年度未分配盈餘之減除項目(下稱估計虧損減項)。但其辦理108年度未分配盈餘申報時,應檢視109年度全年度實際盈虧,如有該令所定應更正之情形者,應併同辦理更正107年度未分配盈餘申報,調整上開估計虧損減項數額,並補繳107年度未分配盈餘應加徵之營利事業所得稅(下稱營所稅)。

財政部說明,109年1月以來,國內各行業因疫情影響營運,部分企業109年第1季有發生虧損之情形,考量企業有保留資金以因應疫情之需要,參考所得稅法第66條之9第2項第1款之立法精神,並配合108年度所得稅結算(含107年度未分配盈餘)申報期間延長至109年6月底,爰依同條項第8款核釋營利事業得以109年度第1季虧損換算上半年估計虧損,列為107年度未分配盈餘之減除項目,降低應加徵之營所稅,減輕企業納稅之資金壓力及負擔,協助企業度過疫情難關。

財政部進一步說明,鑑於營利事業上開估計虧損減項,並非109年度實際虧損,仍應檢視109年度實際盈虧據以認定可減除金額,並考量109年度前半年推估之虧損,尚不宜同時依所得稅法第66條之9第2項第1款及第8款重複作為108年度及107年度盈餘之減除項目,爰明定其辦理108年度未分配盈餘申報時,應一併檢視109年度全年度實際盈虧情形,如109年度全年度結算為盈餘,或109年度全年度虧損沖抵108年度盈餘後無虧損餘額等情形,應更正補繳107年度未分配盈餘應加徵之營所稅(附釋例1至4)。

 

核釋營利事業採用國際財務報導準則或企業會計準則公報後,因會計準則版本變動致追溯調整當年度期初保留盈餘數之未分配盈餘減除項目規定

發布日期:109-04-29

財政部將於近日核釋,營利事業107年度依該部109年1月15日台財稅字第10800614920號令(下稱109年1月令)規定,因國際財務報導準則或企業會計準則公報之會計準則版本變動等,追溯調整107年度之期初保留盈餘淨增加數併計該年度未分配盈餘者,於嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例(下稱紓困條例)施行期間(109年1月15日至110年6月30日),自該保留盈餘淨增加數分配之股利或盈餘,得列為計算107年度未分配盈餘之減除項目。

財政部說明,配合我國採用國際財務報導準則及107年2月7日修正公布所得稅法第66條之9規定,該部109年1月令核釋營利事業自107年度起,因應會計準則版本變動或適用新公報,追溯調整新、舊公報差異產生之期初保留盈餘「淨增加數」或「淨減少數」應併計變更會計準則當年度之未分配盈餘,以正確計算營利事業可供分配而實際保留之財務會計盈餘。是以,營利事業107年度因採用國際財務報導準則第9號及第15號等新會計公報,產生期初保留盈餘淨增加數或淨減少數,應計入107年度未分配盈餘。

惟上開109年1月令發布前,部分營利事業認為其107年度因會計準則變動而產生之期初保留盈餘增加數或減少數,無須計入該年度未分配盈餘,爰在108年度股東會決議分配盈餘時,未將上開107年度期初保留盈餘增加數納入考量,該令發布時(109年1月)已不及分配該保留盈餘增加數,致須加徵5%營所稅。該部考量上開未及時決議分配之情形,及109年適逢嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響,營利事業可能基於資金調度而暫未於109年度決議分配上開107年度之保留盈餘增加數,爰提供緩衝機制,核釋其於紓困條例施行期間(109年1月15日至110年6月30日)將上開保留盈餘增加數分配予股東或社員之金額,得列為計算107年度未分配盈餘之減除項目,以兼顧企業疫情期間資金彈性運用及股東獲配股利之權益。

舉例說明,甲公司107年度(會計年度為曆年制)因採國際財務報導準則第9號新會計公報,追溯調整107年度期初保留盈餘產生淨增加數新臺幣(下同)5千萬元,108年度股東會決議分配盈餘時,未就上開保留盈餘增加數分配予股東,若其在109年5月就該筆保留盈餘增加數2千萬元分配予股東,109年6月申報107年度未分配盈餘時,僅須就尚未分配之盈餘3千萬元加徵5%營所稅;該公司嗣於110年5月再就上開保留盈餘增加數3千萬元分配予股東,可向國稅局申請更正107年度未分配盈餘申報書再減除3千萬元,並申請退還溢繳稅款。

 

財政部核釋列報受監護人之教育學費特別扣除額或幼兒學前特別扣除額規定

發布日期:109-04-29

財政部今(29)日發布解釋令,納稅義務人或其配偶經法院依民法第1094條第3項、第1106條第1項或第1106條之1第1項規定選定或改定為監護人,並經戶政事務所辦理監護登記者,其依所得稅法規定列報受監護人為受扶養親屬,得依規定列報該受扶養親屬之教育學費特別扣除額或幼兒學前特別扣除額。

財政部說明,未成年人父母因故均不能行使親權,或父母死亡而無遺囑指定監護人,或遺囑指定之監護人拒絕擔任時,為教養照護未成年人,應依民法規定設置監護人。

財政部進一步表示,所得稅法有關列報教育學費及幼兒學前特別扣除額之適用資格,以納稅義務人或其配偶之子女為限。倘納稅義務人或其配偶依上開民法規定為監護人,鑑於監護制度係以未成年人最佳利益為主要考量,由監護人替代受監護人之父母行使、負擔該受監護人之權利義務,基於課稅待遇一致性考量,爰放寬得由監護人列報受監護人之教育學費或幼兒學前特別扣除額。又本解釋令發布時尚未核課確定案件均得適用,納稅義務人符合規定要件者,得於所得稅結算申報時列報扣除。

 

納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報常見錯誤態樣

       財政部北區國稅局表示,108年度綜合所得稅結算申報期間自109年5月1日起至6月30日止,為避免納稅義務人申報錯誤,該局整理以往報稅常見錯誤情形,提醒民眾注意,說明如下:

一、未依規定合併申報:
(一) 子女未滿20歲而有所得應與父母合併申報(已婚者除外)。
(二) 夫妻應合併申報,如於108年結婚宴客,但109年才辦理結婚登記,於所得年度(108年)並無婚姻關係,不可合併申報。

二、免稅額申報錯誤:
每人免稅額為8.8萬元,年滿70歲的納稅義務人本人、配偶及受扶養「直系尊親屬」(父母、祖父母等)免稅額為13.2萬元;如申報扶養年滿70歲的兄弟姊妹或同居一家有實際扶養事實的其他親屬(叔、伯、舅等),免稅額仍為8.8萬元。

三、漏報所得:
(一) 漏報海外所得或大陸地區來源所得等非屬查詢範圍的所得僅申報以憑證(自然人憑證、已申辦健保卡網路服務註冊的健保卡、已註冊內政部TAIWAN FidO臺灣行動身分識別或其他經財政部同意的電子憑證)經網路查詢或向稽徵機關臨櫃查詢的所得資料,而未申報非屬查詢範圍的所得資料(如海外所得、大陸地區來源所得、出售房屋的財產交易所得、私人間出租房屋的租賃所得、佃農補償費等無須開立憑單的所得)。
(二) 漏未合併申報受扶養親屬的各類所得。
(三) 未按退職所得扣繳暨免扣繳憑單所載明的給付總額(已減除定額免稅額度)申報,自行重複減除免稅額,導致短漏報所得額。  

四、申報時自行刪除或變更以憑證下載或至稽徵機關臨櫃查詢的所得資料:
該局提醒,如對下載所得資料的所得年度、金額或所得類別有疑義,請先洽詢憑單填發單位確認,避免未先行確認就自行刪除或變更稽徵機關提供查詢的所得而產生漏報。

五、扣除額申報錯誤,類型包括:
(一) 捐贈列舉扣除額
誤報點光明燈、安太歲或支付塔位等有對價關係的款項;或對教育、文化、公益、慈善機關或團體的捐贈,申報金額超過全年綜合所得總額20%。
(二) 保險費列舉扣除額
誤報「非直系」受扶養親屬的保險費;或申報全民健康保險以外的保險費,超過每一個被保險人每年2.4萬元的限額、或被保險人與要保人不在同一申報戶。
(三) 醫藥及生育費列舉扣除額
申報扣除非公立醫院或健保特約醫療院所出具的醫療費收據及非屬醫療性質的醫美整形、坐月子費用、看護費用;或未減除受有保險給付部分的醫藥費。
(四) 購屋借款利息列舉扣除額
  1.「修繕貸款」或「消費性貸款」名義的房貸利息支出不符合列舉扣除額規定。
  2.納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬未於課稅年度在該地址辦竣戶籍登記,不符合列舉扣除額規定。
  3.課稅年度有出租、供營業或執行業務使用,不符合列舉扣除額規定。
(五) 身心障礙特別扣除額
誤以重大傷病卡列報身心障礙特別扣除額;未檢附身心障礙手冊影本或精神衛生法規定的專科醫生診斷證明書影本。
(六) 教育學費特別扣除額
誤報子女就讀國內、外及大陸地區未經教育部認可的學校(如國外語言學校)學費;或誤報納稅義務人本人、扶養兄弟姐妹或其他親屬或家屬就讀大專以上院校的教育學費特別扣除額。

六、 採網路申報方式,漏未執行「申報資料上傳」步驟:
納稅義務人採網路申報並選擇以信用卡或金融機構帳戶繳納稅款,完成繳稅步驟後,漏未執行「申報資料上傳」步驟,以致未完成申報程序。該局特別提醒,申報系統產出的「檢核用計算表」僅供參考,仍應執行「申報資料上傳」步驟,於列印的電子結算〔網路〕申報收執聯上有顯示檔案編號,才算完成申報。完成申報後,至財政部電子申報繳稅服務網站輸入身分證統一編號及出生年等資料,即可查詢確認是否已完成申報程序。

       該局說明,民眾報稅後若發現錯誤,可以重新填寫一份正確的申報書,辦理更正;採用網路申報者,只要將正確資料在申報期限內重新上傳申報即可。但若已逾申報期限,不論採何種申報方式,均須向戶籍所在地稽徵機關辦理書面更正申報。

2020-04-27北區國稅局

 

108年度營利事業所得稅結算申報注意事項

       108年度營利事業所得稅結算申報期間自今(109)年5月1日起至6月30日截止,財政部北區國稅局提醒營利事業,多加使用網路辦理申報,享受以網路代替馬路的便利服務;此外,為避免納稅申報錯誤,該局整理了申報重點事項及新修訂規定,提醒納稅義務人多加注意:
一、營利事業課稅所得額超過12萬元未逾50萬元者,就其全部課稅所得額課徵19%(但其應納稅額不得超過課稅所得額超過12萬元部分之半數);課稅所得額超過50萬元者,就其全部課稅所得額課徵20%。
二、為使營利事業可藉由保留盈餘累積資本以因應未來投資轉型,自107年度起,營利事業未分配盈餘加徵營利事業所得稅稅率由10%調降為5%。
三、 營利事業依「境外資金匯回管理運用及課稅條例」規定,經申請核准並於規定期間內匯回之境外轉投資收益,免課徵營利事業所得稅及基本稅額,亦不計入申報書第1頁損益及稅額計算表第35欄「自行依法調整後金額」,但應揭露於同欄項「投資收益」後方括弧內。
四、配合公司法增訂第228條之1,營利事業如有分配或撥補當年度前3季或前半會計年度之盈餘,應填報於申報書第3頁資產負債表新增之3450欄「自本期盈餘分配或撥補虧損之金額」中,以充分表達公司盈餘分配資訊。
五、營利事業採用國際財務報導準則或企業會計準則公報後,因會計準則版本變動致追溯調整當年度期初保留盈餘之淨增加數或淨減少數,應併計變更會計準則當年度之未分配盈餘數額,並列報在申報書第11頁未分配盈餘申報書新增第2-1欄「本期稅後淨利以外之純益項目計入當年度未分配盈餘之數額」或第13欄「本期稅後淨利以外之純損項目計入當年度未分配盈餘之數額」。
六、財政部108年12月10日發布解釋令,跨國企業集團在我國境內之營利事業成員,其全年營業收入淨額及非營業收入合計數未達新臺幣30億元,或全年跨境受控交易總額未達新臺幣15億元,得免送交國別報告,並填報申報書第B6頁跨國企業集團成員揭露資料。
七、營利事業如有符合產業創新條例第10條之1智慧機械及第5代行動通訊系統支出適用投資抵減、第23條之3實質投資適用未分配盈餘減除等規定項目,應填報於租稅減免附冊A10-1、A14及A30等頁次。

  該局特別提醒,營利事業辦理108年度營利事業所得稅結算申報時,應注意上開新修訂內容,並依規定正確填載,以免影響自身權益。

2020-04-27北區國稅局

 

營利事業解散清算,於解散日所屬會計年度結束前尚未清算完結,應依規定期限辦理前1年度未分配盈餘申報

  財政部臺北國稅局表示,營利事業遇有解散情事,於解散日所屬之會計年度結束前尚未辦理清算完結者,應依規定期限辦理解散前1年度之未分配盈餘申報。

  該局說明,基於簡政便民,當營利事業解散時,解散年度的當期決算所得額不須辦理未分配盈餘申報。至於解散年度之前1年度盈餘應否申報,應視營業事業辦理清算完結日而定,若辦理清算完結日在解散日所屬之會計年度結束前,則可免辦理前1年度之未分配盈餘申報;但如果解散日所屬會計年度結束前尚未辦理清算完結者,仍應依規定期限辦理前1年度之未分配盈餘申報。

  該局進一步指出,如果營利事業在解散日所屬會計年度結束前尚未辦理清算完結,其解散前1年度未分配盈餘申報之時限,係依清算完結時點而定。如果營利事業在法定申報期限屆滿前,即解散日次年5月31日前辦理清算完結者,則應於清算完結日前,併同清算申報辦理解散前1年度之未分配盈餘申報;若在解散日次年5月31日前仍未辦理清算完結者,應於解散日次年5月1日至5月31日申報期間內單獨辦理解散前1年度之未分配盈餘申報。

  該局舉例說明,甲公司在108年5月底解散,其108年度1月至5月當期決算所得額無須辦理未分配盈餘申報,至於107年度的盈餘,如果該公司在108年12月31日前已經清算完結,亦無須辦理未分配盈餘申報;但如果該公司在109年1月1日至同年6月1日(法定申報期限屆滿日5月31日適逢假日順延)間辦理清算完結,其107年度盈餘應於清算完結日前併同清算申報辦理未分配盈餘申報;如果109年6月1日前仍未能辦理清算完結,該公司應在109年5月1日至同年6月1日申報期間內單獨辦理107年度未分配盈餘申報。(如圖示)

  該局呼籲,營利事業遇有解散時,有關未分配盈餘申報事宜,應留意相關申報時限及申報內容,以確保租稅權益。

2020-04-29台北國稅局

 

天使投資人節稅 三要件

為了鼓勵民間更多資金投注在新創產業,今年申報綜合所得稅時,個人天使投資人節稅條款將首度上路,截至去年為止,對新創公司投資新股滿二年以上,有機會可減除應稅所得50%,最高可減免300萬元應稅所得。

新創事業起步初期困難,穩定的投資額可助其順利步上軌道,高雄國稅局官員表示,《產業創新條例》第23-2條於2017年11月22日發布,個人天使投資人投資優惠正式上路,若以現金投資同一新創公司,滿足指定條件,即有機會享減稅福利。

所謂的天使投資人,是指新創公司創立初期就參與投資的投資者,在國外這類投資人多半自己創業有成,希望透過小額投資,以鼓勵創新技術或經營模式能獲得初期的資金支持。

官員指出,天使投資人想適用節稅條款,須符合幾個條件:首先,同一年度投資金額須達新台幣100萬元以上;第二,投資後需取得該公司發行的新股;第三,投資後需持股達二年以上。

官員表示,滿足以上三條件的天使投資人,可適用節稅優惠,在持股屆滿二年的當年,以投資金額的50%,抵減當年度應稅的個人綜合所得總額,每人每年最高可減除300萬元稅前所得。

官員表示,由於此項優惠是2017年底才正式上路,上路前的投資並不適用,因此往前推算二年,投資人在2017年投入的資本,到2019年才會屆滿二年,滿足節稅要件,因此今年5月申報2019年度所得稅時,算是此項投資優惠首次上路適用。

官員表示,去年產創條例再次修法,將天使投資人投資獎勵延長,相關條文已延長到2029年12月31日才落日,近幾年若針對新創公司進行投資,皆可適用節稅。

根據《個人投資新創事業公司所得減除辦法》,天使投資人投資對象,是指設立登記未滿二年股份有限公司,受投資公司應於今年1月底向所在地稅局申請核發相關文件給股東,股東於5月報稅時,持證明書節稅。

2020-04-27經濟日報

 

中小企報稅 留意課徵級距

北區國稅局表示,針對年度所得在50萬元以下的中小企業,提醒業者申報營所稅時,應留意政府會依年所得高低,分為免稅、減半課稅及正常課稅三個課稅級距,且今年的稅率及課稅級距亦較去年申報有所變動。

官員指出,財政部從2018年開始陸續推動所得稅制優化政策,其中營利事業所得稅已經全面從17%調升至20%,不過特別針對年度營利所得在50萬元以下的中小企業,則採取緩步調高的措施,減輕中小企業的負擔。

官員指出,原則上今年5月申報去年度營利所得時,年度所得在50萬元以下的中小企業,稅率已經逐步調至19%,不過在50萬以下還細分為三個級距,並不是所有中小企業都需要繳到19%營所稅。

首先是免徵級距,官員指出,根據現行規定,年度課稅所得額未達12萬元的微型企業,可以免徵營所稅,這樣的設計也包含量能課稅、累進稅率等概念。

第二級則是減半課稅級距,官員表示,去年報稅時,年度所得額12萬元以上、18.75萬元以下的中小企業,適用減半課稅,今年申報營所稅時,減半課稅級距則調整為12萬元以上、193,548元以下。

官員表示,所得適用減半課稅的中小企業,可以先將應稅所得額減除12萬元(中小企業免稅門檻),再就差額的一半計算課徵營所稅。舉例而言,年度應稅所得僅13萬元的小企業,課稅所得先減除12萬元再減半,只要就5,000元課稅即可。

至於年度所得達到193,548元以上的中小企業,就要開始依據19%稅率完整課徵營所稅。

官員表示,如此報稅分級措施,可以讓中小企業減緩營所稅率提升的衝擊,今年報稅的時候也可以注意,減半課稅的級距門檻,已登升至193,548元,相較去年略有提高。

2020-04-28經濟日報

 

網紅怎麼稅…掌握二原則

網紅經濟正夯,但是網紅報稅卻有許多細節需注意。高雄國稅局表示,原則上網紅若有進行營業登記,國稅局會依營業額資料,轉換為營所稅或綜所稅課稅資料;但實務上還會遇到無登記、有收入等情形,這類收入建議依工作性質,申報為綜所稅薪資所得、一時貿易所得及其他所得等科目。

高雄國稅局表示,不論是拍趣味影片、銷售周邊商品或是接受贊助代言,時下網紅們拓展經濟的模式花招百出,不容易界定報稅科目,但可以把握一個原則,即每月銷售勞務達4萬元以上、銷售貨品達8萬元以上,就要設立營業登記,那麼便不用煩惱所得稅申報問題,國稅局會直接透過銷售額資料進行課稅,多數網紅可視為小商號,將月營業額歸入綜所稅中課稅。

至於沒設稅籍的網紅怎麼報稅?官員表示,譬如網紅接下代言廣告獲得收入,第一個觀察點是這位網紅有沒有經紀公司,若是所得由經紀公司給付,其實可以認定為一般薪資所得;如果是自行接案的話,除了薪資所得,也有可能會是執行業務所得,可依法減除相關成本再課稅,端看這位網紅提供的服務而定。

官員表示,網紅不一定會販售商品或勞務來營利,如果是常態性交易,應視為「營利所得」;若只是偶爾經營單項商品買賣,則可以申報為「一時貿易所得」;又譬如時下常見的群眾募資,募得資金用在特定目的上,可能甚至不用申報所得。

近年也有些網路平台提供贊助功能,顧名思義即是讓支持者捐贈現金給指定網紅,國稅局傾向認為這種收入應申報為「其他收入」;但如果支持者是採合法贈與模式捐贈,已繳納贈與稅或計入年度贈與總額,受贈網紅則不用申報所得。

2020-04-29經濟日報

 

土地房屋 列欠稅擔保品

立法院院會昨(28)日三讀通過《稅捐稽徵法》修正條文,將土地、房屋明文列入欠稅擔保品行列,欠稅大戶可透過提供不動產擔保,避免遭遇各類強制執行措施。

當納稅人繳稅有困難或面臨個種突發因素,需要提供相當擔保,以避免遭到管收、假扣押,甚至是強制執行等措施,現行《稅捐稽徵法》第11條之1當中所列舉的,僅包括黃金、股票、公債、銀行存款單摺等資產,雖同條文也明訂可接受其他易於變賣、能足額清償的財產,但立委認為不夠明確,因此提出修法主張。

2020-04-29經濟日報

 

營所稅申報書 三點修正

高雄國稅局表示,配合各類稅法變動,今年營利事業所得稅申報書有三個重點修正,包括資產負債表增加虧損撥補欄位、未分配盈餘申報規定變動,至於《產業創新修例》修法所新增的各類企業優惠,也都增列於申報書租稅減免附冊。

官員表示,企業今年申報營所稅時,要申報的包括2019年度營所稅結算,以及2018年度的未分配盈餘申報,因應各類法規修正,今年申報書也有許多修正,譬如填寫資產負債表時,提醒企業今年有個變動,由於《公司法》增訂228-1條,公司可於每季或每半會計年度終了後,將盈餘分配或撥補給同年度虧損,因此申報書的資產負債表也相應修正。

其次,2018年度未分配盈餘申報書也成為今年重點之一,官員指出,未分配盈餘加徵營所稅額已從10%降低為5%,申報書上也同步修正,並因應產創條例23-3條修法上路,增加「實質投資減除金額」及「未分配盈餘減除實質投資金額後之餘額」等欄位,企業欲適用租稅優惠,應如實記載於此。

官員表示,企業主張產創23-3條投資抵減,包括興建或購置建築物的支出、購置軟硬體設備或技術等支出,適用相關未分配盈餘實質投資明細表,也在今年新增於申報書租稅減免附冊中,提醒企業不僅需提供減除金額,也需詳實填妥明細表。企業最關心的租稅優惠,也皆列於租稅減免附冊。

2020-04-30經濟日報

 

獨資商號已繳罰鍰 業主綜所稅可扣除

南區國稅局表示,獨資或合夥商號的營利所得與公司組織不同,是由資本主、合夥人報繳綜合所得稅,如果已繳納營運相關的各類稅務罰鍰,也可以向國稅局申請減除所得或退稅。

一般而言,營利事業列報各項費用及損失,都必須與經營業務相關,如果是經營本業及附屬業務以外的損失,包括各類稅法的滯報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰,皆不能列為費用或損失節稅。

南區國稅局說明,獨資及合夥事業不太一樣,獨資資本主或合夥事業合夥人申報綜所稅時,要將所經營事業體當年度的營利事業所得額,列報為資本主或合夥人的營利所得,獨資、合夥事業當年度因違反各種稅法所受罰鍰,已繳納並取得正式收據者,就可以自稽徵機關核定的營利事業所得額中減除。

2020-04-29經濟日報