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大亞電子報-20200323-營利事業辦理營利事業所得稅結算申報暨未分配盈餘申報常見的錯誤等16則

 

營利事業辦理營利事業所得稅結算申報暨未分配盈餘申報常見的錯誤

  財政部臺北國稅局表示,108年度營利事業所得稅結算申報暨107年度未分配盈餘申報期間自109年5月1日起至6月1日止(5月31日為星期日,順延至6月1日),為協助各營利事業正確辦理所得稅結算申報,特整理以往常見申報錯誤或漏未申報事項,提醒納稅義務人注意,以免因短漏報遭補稅處罰。

  該局指出,自107年度起,營利事業免再設置股東可扣抵稅額帳戶,且未分配盈餘加徵營利事業所得稅稅率由10%調降為5%,該局分別就損益及稅額計算表及未分配盈餘申報書之常見錯誤彙整如附表

2020-03-20台北國稅局

 

欠稅人藉由脫產逃避執行遭管收 得不償失

       財政部北區國稅局表示,納稅義務人欠繳應納稅款,倘藉由脫產逃避稅捐執行,該局將會就義務人財產增減、存款及資金流向並指派專人協查,協助執行分署迅速有效掌握義務人處分財產,以逃避履行義務之證據,俾利向法院聲請拘提管收,以利追討欠稅。

       該局舉例說明,陳君在99年至101年間銷售房屋達6戶以上未依規定申請稅籍登記,經該局查獲後核定補徵99至101年度營業稅、營利事業所得稅及綜合所得稅並裁處罰鍰合計約1,300萬元,陳君旋即就營業稅本稅及罰鍰申請復查,惟經復查確定後之應納稅額未繳納,經該局依稅捐稽徵法第39條規定,連同其他未繳納已確定之稅捐一併移送強制執行。嗣經該局中和稽徵所掌握陳君於進行調查後,旋即陸續於102年間將其名下2筆價值約2千4佰萬元股票及價值7佰40萬元不動產贈與其子女之事證,除提供予分署執行參考外,並指派專人協助執行分署釐清相關案情,且提供陳君99年至101年間出售18間房屋原始取得及銷售買賣合約書暨相關資金流程資料,全案因而能有效掌握陳君處分及隱匿財產之事證,經執行分署於109年3月17日具狀向法院聲請管收獲准。

       該局呼籲,納稅義務人欠繳應納稅款,切勿企圖利用各種方式脫產逃避,以免遭受拘提管收。

2020-03-19北區國稅局

 

108年度營利事業所得稅結算申報相關書表格式及修正重點已放置網站

  財政部臺北國稅局表示,108年度營利事業所得稅結算申報期間為109年5月1日至6月1日(5月31日為星期日,順延至6月1日),請營利事業在期限內儘早完成申報。

  該局說明,108年度營利事業所得稅結算申報相關書表業經財政部核定,已置於該局網站(網址:https://www.ntbt.gov.tw /分稅導覽/營所稅/報稅資訊/★申報資訊/營所稅結算申報專區),並提供修正重點(如附表),歡迎下載參考。

  該局就本次申報書修訂重點擇要說明如下:
一、配合107年2月7日修正公布所得稅法第5條第5項規定修正稅率及速算公式。
二、配合108年7月24日制定公布「境外資金匯回管理運用及課稅條例」,適用該條例之投資收益金額不計入損益及稅額計算表第35欄(投資收益)「自行依法調整後金額」,爰新增申報須知說明文字。
三、配合107年8月1日修正公布公司法增訂第228條之1規定,公司得於每季或每半會計年度終了後盈餘分派或虧損撥補,爰於申報書增列相關欄位及附註說明。
四、配合108年7月3日公布之產業創新條例第10條之1規定,新增租稅減免附冊第A14頁。
五、配合108年7月24日公布之產業創新條例第23條之3規定,新增租稅減免附冊第A30頁。
六、配合財團法人法第19條第3項第5款,財團法人購買股票不得超過財產總額5%之規定,於教育文化公益慈善機關或團體及其作業組織結算申報書第1頁增訂「資產總額」及「占資產總額%」欄位。

  該局呼籲,請營利事業多利用網路申報,尤其在新冠肺炎疫情期間,免出門即可辦理申報,省時、安全又便利,請多多利用。

2020-03-20台北國稅局

 

適用綜所稅重購自用住宅稅額扣抵或退還規定的自用住宅範圍

  財政部臺北國稅局表示,為避免有重購自用住宅需求的民眾,因租稅課徵而影響其重購能力,財政部108年11月18日台財稅字第10804592200號令核釋適用所得稅法第17條之2重購自用住宅稅額扣抵或退還規定的「自用住宅房屋」範圍,修正為「納稅義務人或其配偶、直系親屬於該地址辦竣戶籍登記,且於出售前1年內無出租或供營業使用」的房屋,其中的「直系親屬」不再以受納稅義務人扶養為限。該令發布日前之未核課確定案件,均可適用。

  該局說明,所得稅法第17條之2規定,納稅義務人出售「自用住宅房屋」所繳納該財產交易所得部分的綜合所得稅額,自完成移轉登記之日起2年內,如重購自用住宅房屋,其價額超過原出售價額者,得於重購自用住宅房屋完成移轉登記的年度自其應納綜合所得稅額中扣抵或退還;先購後售者亦適用之。財政部原以76年4月24日台財稅第7621425號函規定,得適用前揭規定的自用住宅指房屋所有權人或其配偶、「受扶養」直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且於出售前1年內無出租或供營業使用者為限。為使各稅目對於自用住宅房屋及土地的認定原則趨於一致,參酌土地稅法第9條自用住宅用地(指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用的住宅用地)規定,以前揭108年11月18日令重新核釋所得稅法第17條之2「自用住宅房屋」適用範圍為納稅義務人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,不再侷限於「受扶養」的直系親屬,並廢止前揭76年4月24日函。

  該局舉例說明,納稅義務人甲君106年7月出售符合所得稅法第17條之2規定之自用住宅A屋,且該A屋僅其父辦竣戶籍登記。甲君自完成移轉登記之日起2年內之108年3月,重購自用住宅B屋,其購入B屋價額超過原出售A屋價額,甲君於重購自用住宅B屋完成移轉登記之108年度,縱甲君未將其父列報為受扶養親屬,仍得於辦理108年度綜合所得稅結算時,自應納綜合所得稅額中扣抵或退還A屋財產交易所得部分所繳納的綜合所得稅額。

  該局提醒,納稅義務人如出售及重購符合所得稅法第17條之2規定的「自用住宅房屋」,應檢附重購及出售自用住宅房屋的買賣契約書、收付價款證明影本及所有權狀影本,併同申請扣抵或退還年度的綜合所得稅結算申報書,向戶籍所在地國稅局辦理。

2020-03-19台北國稅局

 

營利事業因被投資公司清算而產生之投資損失,應於清算完結年度列報

  財政部臺北國稅局表示,營利事業因被投資事業清算而發生投資損失,其認列時點應以清算人依法辦理清算完結,結算表冊等經股東或股東會承認之日為準。

  該局說明,依營利事業所得稅查核準則第99條規定,投資損失應以實現者為限;其被投資之事業發生虧損,而原出資額並未折減者,不予認定。若營利事業因被投資事業清算而發生投資損失,除應有被投資事業的清算證明文件外,應以清算人依法辦理清算完結,結算表冊等經股東或股東會承認之日為準。

  該局舉例,甲公司100%持有國內乙公司,乙公司因故解散,於107年12月取得經濟部核准解散登記的公文,甲公司據以於107年度營利事業所得稅結算申報列報投資損失;惟乙公司於108年8月才依法清算完結,清算人於同月將清算期內收支表、損益表、連同各項簿冊,送經監察人審查,並提請股東會承認。依據上開準則規定,甲公司應將該筆投資損失轉正於108年度列報。

  該局呼籲,營利事業列報被投資公司因清算發生之投資損失時,應留意稅法相關規定,避免錯誤申報損失年度,損及自身權益。

2020-03-18台北國稅局

 

營利事業應注意投資成本變動情形,正確計算投資損失,避免重複列報

  財政部臺北國稅局表示,營利事業因轉投資之事業減資彌補虧損、合併、破產或清算等產生投資損失,在辦理稅務申報時,除須注意投資損失應以實現者才能申報外,尚須正確計算投資損失之金額,尤其被投資公司在清算前曾經辦理減資,其原始投資成本已有部分在前次減資時已列報損失者,應重新計算投資成本,以免重複列報投資損失。

  該局說明,依營利事業所得稅查核準則第99條第1款規定,投資損失應以實現者為限;其被投資之事業發生虧損,而原出資額並未折減者,不予認定。營利事業投資損失如屬被投資事業清算所產生者,應以實際投資成本減除清算後實際分配金額計算投資損失,在清算前已因被投資公司減資而列報過的投資損失,清算時就不能重複列報投資損失。

  該局舉例,甲公司在95年間投資乙公司,原始投資成本為1億2,000萬元,乙公司因經營不善虧損累累,因此在98年辦理減資彌補虧損,甲公司於98年依原始投資成本按減資比例列報投資損失9,000萬元,減資後甲公司對乙公司的投資成本應為3,000萬元;經過多年乙公司營運仍未見起色,遂於105年辦理清算結束營業,甲公司取得清算分配款300萬元,甲公司投資損失應為2,700萬元(實際投資成本3,000萬元-清算分配款300萬元),卻仍以原始投資成本1億2,000萬元計算投資損失1億1,700萬元(原始投資成本1億2,000萬元-清算分配款300萬元),致重複列報投資損失9,000萬元,除遭補稅外並處漏稅罰。

  該局提醒,營利事業在列報投資損失時,除應符合營利事業所得稅查核準則第99條規定外,並應檢視對被投資公司投資成本變動情形,避免發生重複列報投資損失,以維自身權益。

2020-03-18台北國稅局

 

財產交易所得 別忘了申報

5月所得稅報稅季即將來臨,財政部提醒納稅人,除了薪資所得外,其他各類所得也要記得併入個人綜合所得額申報。其中「財產交易所得」是最常被忽略的所得之一,官員提醒,像是出售適用舊制課稅房地、出售高爾夫球會員證、拍賣骨董或藝術品所得等,都要記得申報所得稅。

財政部表示,個人出售房屋,會依據取得時間點不同,將課稅方式分為舊制及房地合一新制。依規定,適用新制案件必須在所有權移轉登記隔日起30日內申報房地合一稅;但若適用舊制,就是在出售隔年的5月報稅時,列為財產交易所得併入課稅。

也就是說,若去年有出售適用舊制房屋,今年5月就要記得申報。

財政部表示,在申報舊制案件時,如果可明確知道實際交易價格及原始取得成本,就是以「賣價減成本」來計算實際所得;反之若無法證明,財政部每年也都會公布「個人出售房屋財產交易所得標準」。

依據財政部公布的2019年個人出售房屋財交所得標準,以台北市舉例,台北市高級住宅以房屋評定現值46%設算,一般住宅則以房屋評定現值41%計算。各縣市計算標準均與2018年相同。

房地合一實價課稅自2016年實施,依規定,2014年1月2日後取得,且持有時間在兩年以內,或2016年1月1日後取得房地,都應該依新制課稅;其餘情況原則上按舊制課稅。財政部提醒,報稅時千萬別讓這筆收入成為漏網之魚。

另外不少人持有高爾夫球會員證,衛福部長陳時中日前曝光的申報財產資料中,也有一張價值30萬元的高爾夫球會員證,國稅局表示,若出售這類會員證,成交價高於原始取得成本及費用,等於因此有收益,也要記得併入申報出售年度的個人綜所稅。

此外,民眾若在我國拍賣骨董及藝術品所得,其財產交易所得也要記得申報。國稅局表示,若可提供足以證明交易損益的證明文件,可以成交價減除成本及費用為所得額;若無法,則以拍賣收入案6%純益率計算課稅所得。

舉例來說,陳先生拍賣藝術品,成交價320萬元,若以純益率6%計算,則這筆財產交易所得為19.2萬元,應併入綜合所得額申報課稅。

2020-03-15經濟日報

常見財產交易所得

交易

留意重點

舊制房屋交易

賣價減成本計算所得:若無法取得實際交易價格或成本,則依財政部公布的個人出售房屋財產交易所得標準計算

出售高爾夫球會員證

有收益記得併入課稅

拍賣骨董或藝術品

成交價減除成本及費用:若無法證明,則以純益率6%計稅

資料來源:國稅局                                            翁至威/製表

 

財部紓困 延後繳稅從寬認定

立法院財政委員會昨(16)日邀請財政部進行業務報告,為因應新冠肺炎疫情,財政部長蘇建榮宣布近日將發布解釋令,在防疫特別條例施行的一年半期間,受疫情影響的納稅人,不分稅目、不分稅額多寡,可申請延期、分期繳稅,最長延期一年、分期三年,財政部在實務上將從寬認定。

此外衛服部日前公布居家隔離檢疫補償辦法,居家隔離檢疫者及其照顧者每日可領1,000元,兩周最多可領1.4萬元,財政部昨也表示,這筆款項是屬於政府補貼性質,財政部近期也將發布解釋令,釋明民眾領取這份補貼免課所得稅。

蘇建榮表示,納稅人若受疫情影響繳不出稅,像是個人遭減班休息導致收入減少,或營業人在短期內受疫情衝擊,使營業收入劇減導致財務困難等情形,都可依據《稅捐稽徵法》規定,向稽徵機關申請延分期繳納。

不過現行「納稅義務人申請延期或分期繳納稅捐辦法」,是依據應納稅捐金額來分級,未達20萬元只能延期至多二個月、分期最多只能分三期,必須當稅額超過1,000萬元者,才可延期最長一年、分期最多分36期。

因應疫情衝擊,財政部近日將發布最新解釋令,朝放寬角度處理,針對受新冠疫情影響者,不分稅額、不分稅目,都可延長繳納最多一年,分期最多分36期,也就是三年,延繳期間則免徵滯納金、免加計利息。

賦稅署署長李慶華提醒,繳納期間雖可延長一年,但仍應在法定期間完成「申報」。以個人綜合所得稅舉例,納稅人仍應在今年5月1日至6月1日法定申報期間內,完成申報。

若因疫情導致申報有困難,財政部日前也已公告,若納稅人因疫情受隔離、治療或檢疫者,今年3月至5月八大稅目申報期限可展延,最多延後一個月申報。

官員特別提醒,「申報」跟「繳稅」是兩件事,想申請延期或分期繳稅的納稅人,仍務必要在法定申報期間內完成申報,若逾期申報,將無法享免徵滯納金、免加計利息。

2020-03-17經濟日報

財政部報稅繳稅紓困措施

 

涵蓋稅目

紓困措施

申報

綜所稅、營所稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、牌照稅、房屋稅、奢侈稅等八大稅目

受隔離、治療或檢疫者,法定申報期限展延,最多展延一個月

繳納

所有國稅、地方稅

受疫情影響者(從寬認定),不分稅額多寡,最多可申請延期一年、分期三年

資料來源:國稅局                                                    翁至威/製表

 

歇業小商號房屋稅 適用2%非營業稅率

受到疫情影響,各地小商號頻傳停業及歇業情況,桃園市政府地方稅務局表示,近期已主動展開輔導,針對歇業的商號,查證屬實後即可適用較低的房屋稅率。

官員表示,新冠肺炎疫情引發恐慌,許多老字號餐廳已經驚傳熄燈,或是傳出店家經營不善,宣布停業或暫時歇業等情事。

面對市場如此慘況,除了由納稅義務人自行依財政部規定申請緩繳或減免之外,官員指出,稅捐稽徵機關也會蒐集市場相關資料,主動輔導納稅義務人適用較低房屋稅率。

官員表示,以桃園市來說,店舖房屋原本必須按營業用稅率3%來課徵房屋稅,但如果商家已停業或歇業,房屋現況是空置的狀態,理論上就可改為非營業用稅率2%;即便不是完全停業,只停用部分範圍,也可以依面積比例適用較低稅率。

2020-03-17 經濟日報

 

企業列報佣金支出 須附居間仲介證明

營利事業5月辦理所得稅申報時,如要列報佣金支出,除了必須提出合約、匯款證明外,還須檢附居間仲介事實證明文件,由國稅局核實認定,以免被國稅局剔除補稅。

財政部北區國稅局舉例,A公司辦理2016年營利事業所得稅結算申報,列報給付境外B公司佣金支出350萬元,由於沒提出足以證明雙方之間有仲介事實的相關文件,遭國稅局剔除補稅。

A公司不服國稅局處分,隨後申請復查,並附上合約、匯款單及電子郵件往來等證明給國稅局。

然而國稅局表示,經查核相關資料,只能確認A公司每季都會銷貨給另一家C公司,但無法確認B公司有居間仲介、收取佣金,主張A公司應提出更明確證明文件,以供核認。

2020-03-17 經濟日報

 

在港設子公司 別忘國別報告

許多大陸台商會在香港設立子公司,要開始注意「國別報告」的申報期限、免申報條款二項重點。會計師指出,若是集團去年度合併營收達標,3月底前應向香港申報「國別報告通知」,年底前再提交國別報告。

若台商控股母公司設在大陸、已如期向大陸申報國別報告,就可以免向香港申報。

會計師指出,香港在去年3月12日從歐盟租稅不合作灰名單移至白名單,許多大陸台商將香港子公司作為集團內轉單貿易的營運據點,甚至新設香港公司來取代免稅天堂公司,這類台商要特別注意,若集團前一年度合併營收達港幣68億元(約新台幣265億元),就有必要向香港稅務局申報「國別報告通知」和「國別報告」兩項資料。

會計師指出,年度營收達標的企業,必須在會計年度結束後三個月內,向香港申報「國別報告通知」(CbCR Notification),說明集團如何遵循香港國別報告要求的相關規定;於會計年度結束後12個月內,提交「國別報告」(CbCR)。換句話說,去年度營收達標的企業,就要留意今年3月31日、12月31日兩個申報期限。

會計師也提到,去年是香港第一年要求提交國別報告,今年則來到第二年,台商今年申報香港國別報告通知及提交國別報告時,可以注意香港稅務局在3月4日宣布,陸、港將自動交換國別報告,因此香港子公司有機會免去年底申報義務。

所謂的「國別報告」,是指各個國家及地區為避免不正當避稅行為,要求跨國企業申報的報告書,內容包括跨國集團成員的營運概況,以及全球的收入、利潤、稅負配置情形。

2020-03-18經濟日報

香港台商國別報告申報重點

 重點項目

相關規範

應申報標準

集團前一年度合併營收達港幣68億元(約新台幣265億元)

申報期程

 ● 3月底前應申報國別報告通知

 ● 12月底前提交國別報告

免申報要件

 ● 母公司位在中國大陸

 ● 母公司已向大陸提交國別報告

 ● 香港子公司如期在3月底申報完國別報告通知

資料來源:經濟日報                                    程士華/製表

 

歐洲三國 提供延期繳稅

新冠肺炎在歐美延燒,會計師提醒,目前包括西班牙、法國及捷克等國皆已宣布延期繳稅措施,預料接下來將會有更多歐洲國家推出類似稅務紓困措施,歐洲台商可以注意相關措施,以便供當地營運據點彈性使用。

會計師指出,許多歐洲國家已經宣布進入緊急狀態,讓許多企業及個人措所不及,歐洲各國政府也紛紛公布稅務紓困相關政策。

首先是捷克方面,從3月12日就發布相關法規。會計師指出,捷克往年是從4月1日開始報繳個人所得稅,不過在疫情的影響之下,政府將申報期限放寬到7月1日,期間逾期繳納並不收取罰款和滯納金,也不必特別證明是因新冠肺炎疫情延誤。

會計師表示,向捷克政府申報增值稅時,如果有延遲繳交的情況,就必須證明是受到新冠肺炎相關的疾病或檢疫措施影響,才可以延期;不過在疫情期間內,申請延遲納稅或分期付稅,相關行政規費也減少到四分之一。

西班牙稅務層面規定,該法令規定2019年應納稅額不超過3萬歐元(約新台幣101萬元)、營業額不超過6百萬歐元(約新台幣2億元)的納稅人,可在不提供擔保的情況下延期六個月,且延期的前三個月不計利息。

法國也調整了繳稅方式,同時企業也可以申請延期繳納稅款,包括預付的企業所得稅和及工資稅,如果3月的分期稅款已經繳納,可申請退稅及延期繳納。

2020-03-18 經濟日報

 

分割土地避稅 稅局大清查

台中市政府地方稅務局表示,3月起將清查土地增值稅申報案件違章情形,尤其是針對有心人士分割土地,或不當利用土地共有機制,意圖規避土地增值稅的情形,將會列為重點查核對象。

官員表示,土地增值稅違章情形很多元,不論是家人之間、朋友之間,實務上都會出現有心人士利用應稅土地、免稅的差異,特地在交易前進行土地分割或共有,藉以墊高應稅土地原始地價,規避應納土地增值稅的情況,甚至是專業投資客避稅情形也有。

官員舉例,有的情況是交易雙方各自持有土地,想要取得對方的土地,但是不走尋常的售地或換地模式,而特地先拆出一小塊鄰接土地賣給對方,再與原本要賣的那塊地創設共有關係,像這種「假分割、真換地」的情況,也是查核重點之一。

2020-03-18 經濟日報

 

在美台企 所得稅有條件延繳

新冠肺炎疫情衝擊國際,會計師提醒在美國設立公司的台商企業,華府已經宣布所得稅彈性措施,不論納稅義務人為個人或企業,只要應納稅款在一定限額之內,等原訂納稅期限為4月15日,將彈性放寬至7月15日。

會計師表示,美國財政部本周已於華府記者會上宣布,受新冠病毒肺炎疫情影響,雖然今年個人與公司所得稅申報截止日仍維持4月15日不變,但稅款可以展延90天繳納,即延展至7月15日,在寬限期間內,不會計算利息及罰金。

會計師表示,台商公司想適用這項緩繳措施,首先應如期申報,且應納稅額在1,000萬美元(約新台幣3.04億元)以下,才可享有90天緩繳寬限期;若是應納稅額超過1,000萬美元的美國子公司,即便受到新冠肺炎疫情影響,恐怕仍得在4月15日前如實向美國政府報繳2019年公司所得稅。

會計師提醒,至於台商個人若符合美國稅務居民身分,則可留意個人稅的部分也適用緩繳措施,但緩繳門檻相對嚴格,僅應納稅額在100萬美元(約新台幣3,042萬元)以下的個人可以適用緩繳,對於高所得個人,則一樣必須在4月15日前報繳個人所得稅。

會計師表示,美國財政部仍呼籲納稅人依照正常時間申報,於4月15日前完成繳納,因為對於多數已扣繳足夠納稅義務人而言,提早申報就能可以提早領到退稅,雖然聯邦政府給出了寬限期,仍要視各自申報的狀況決定。

會計師表示,除了美國聯邦外,有些州也跟進了此項政策,推動延繳納稅款的時間,例如加州對受疫情影響的個人與公司,給予60天的寬限期;馬里蘭州和聯邦同步對企業以及個人提出繳納期限的展延;康乃狄克州則是讓個人所得稅延期90天、公司所得稅延期60天緩繳。

2020-03-19經濟日報

美國台商留意所得稅緩繳措施

課稅主體

個人

公司

去年度所得稅緩繳期限

現行截止日為4月15日,如期申報後可展延90天,至7月15日前不計利息及罰金

適用要件

應納稅額須在100萬美元以下

應納稅額須在1,000萬美元以下

資料來源:經濟日報                                                程士華/製表

 

回台投資生醫產業 享優稅

新冠肺炎疫情延燒之下,生技新藥產業前景再度獲得關注。會計師指出,台商若有意引資回台投入生技新藥產業,最高可運用相關認股投資金額20%,用於抵減往後年度的營利事業所得稅。

會計師表示,為了吸引台商資金回流,同時帶動台灣產業升級,近年政府租稅優惠愈來愈著重於鼓勵研發投資,隨著新冠肺炎疫情影響,也讓生技新藥業重要性再度提升。

會計師表示,相較於其他領域的投資,若企業有意將資金投入生技新藥產業,就一定要留意《生技新藥產業發展條例》所提供的租稅優惠,尤其是股東投資抵減的部分。

會計師表示,依據生技新藥條例第6條規定,營利事業若原始認股、應募生技新藥公司發行的股票,成為該公司記名股東達三年以上,就有資格以購股價款20%限度內,從應納營所稅的年度起算,在五年內抵減各年度應納營所稅額。

財政部賦稅署指出,原則上租稅優惠不能並行使用,不過生技新藥條例當中,許多優惠是優於《產業創新條例》等其他法規,營利事業可以擇優適用。

2020-03-19經濟日報

 

銷貨附禮券 當年度認列

台北國稅局表示,企業銷售時附贈禮券、獎勵積點或保固服務等,相關收入要認列在售出當年度,而不是未來客戶實際使用的年度,錯誤認列恐怕遭到補稅。

官員指出,企業在內部財務會計處理時,是依據國際財務報導準則(IFRSs)規定進行,不論是禮券、獎勵積點或保固服務等,相關銷貨收入估計後,屬於獎勵積點的對應收入,會轉列為遞延收入,等客戶實際兌換時才認列。

然而稅務申報與內部財會處理並不一樣,官員表示,如果客戶購買取得積點、兌換實際商品或服務的年度不同,企業可能會將這筆收入認列在兌換的年度。

國稅局認為單筆銷售附贈點數及服務,就等於該筆銷售時就已取得對應收入,所以企業辦理營所稅結算申報時,應自行依法調增該附贈部分的收入,等客戶以獎勵積點兌換商品或勞務時,再列為兌換年度的銷貨折讓。

2020-03-19經濟日報