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大亞電子報-20200316-自107年度起,營利事業因會計準則變動產生的追溯調整數應併入當年度未分配盈餘申報等21則

 

自107年度起,營利事業因會計準則變動產生的追溯調整數應併入當年度未分配盈餘申報

  財政部臺北國稅局表示,財政部近日核釋營利事業自107年度起,因國際財務報導準則(IFRS)或企業會計準則公報(EAS)的會計準則版本變動、採用新發布會計公報,或由企業會計準則公報變更採用國際財務報導準則,所追溯調整當年度期初保留盈餘的「淨增加數」或「淨減少數」,應計入當年度未分配盈餘數額,計算應加徵的營利事業所得稅。另財政部近日核定之「107年度未分配盈餘申報書」格式已配合修正,提醒營利事業於今年5月申報時注意。

  該局說明,財政部過去為降低營利事業首次適用國際財務報導準則或企業會計準則公報的衝擊,曾分別於103年及105年核釋相關保留盈餘調整數無須計入當年度未分配盈餘計算應加徵的營利事業所得稅。惟因應國際趨勢,會計準則版本或公報持續更新發布,營利事業迭有追溯適用新公報致產生期初保留盈餘淨增加數或淨減少數的情形,考量該等調整數實質上為以前各該年度應計入當年度未分配盈餘的數額,基於衡平課稅原則,爰核釋自107年度起,該等調整數應併計變更會計年度當年度未分配盈餘數額,俾使未分配盈餘的計算符合所得稅法第66條之9第2項規定意旨。相關會計準則變動的追溯調整數應否計入未分配盈餘加徵營利事業所得稅規定歸納如附表。

  該局呼籲,營利事業自107年度起因追溯適用新公報致產生期初保留盈餘淨增加數或淨減少數,務請填報於107年度未分配盈餘申報書「本期稅後淨利以外之純益項目計入當年度未分配盈餘之數額」或「本期稅後淨利以外之純損項目計入當年度未分配盈餘之數額」欄位,以免影響自身權益。

109-03-13台北國稅局

 

 

核釋藥局辦理代售口罩自政府取得之款項免徵所得稅規定

發布日期:109-03-12

財政部將於近日核釋,全民健康保險特約藥局(下稱健保藥局)於嚴重特殊傳染性肺炎中央流行疫情指揮中心(下稱疫情指揮中心)成立期間,受政府機關委託辦理代售徵用口罩,自政府取得之款項,以收入之100%認定其成本及必要費用,無須課徵所得稅,扣繳義務人亦免開立扣繳憑單。

財政部說明,因應嚴重特殊傳染性肺炎疫情,疫情指揮中心宣布自109年2月6日起口罩販售採實名制,由健保藥局於疫情指揮中心成立期間依規定之價格代售政府徵用之口罩,其代售口罩自民眾取得之款項,全數交委託機關解繳公庫,不發生所得課稅問題。至健保藥局因協助執行代售口罩作業,每天付出人力、時間進行包裝銷售口罩,自政府取得每日新臺幣800元款項部分,係政府酌予補貼健保藥局因辦理代售口罩作業所產生之相關費用,於扣除該費用後並無所得,財政部爰核釋,該款項無課徵所得稅問題,從而扣繳義務人亦免依所得稅法第89條第3項規定,列單申報主管稽徵機關。

 

員工於特別休假日執行職務而支領不休假獎金,符合勞基法規定者免納所得稅

  財政部臺北國稅局表示,員工於特別休假日因執行職務所領取的不休假獎金,屬加班費性質,其符合勞動基準法第38條規定之天數及同法第39條規定工資發給之標準範圍者,免計入員工薪資所得課稅。 

  該局說明,依財政部74年5月29日台財稅第16713號函規定,機關、團體、公私營事業員工為雇主之目的,於特別休假日執行職務而支領之加班費,其金額符合勞動基準法規定標準範圍以內者,免納所得稅,其加班時數不計入勞動基準法第32條規定「每月平日延長工作總時數」。

  該局舉例說明,A公司員工甲君於該公司服務2年以上未滿3年,A公司依勞動基準法第38條規定,給予甲君10日特別休假日。截至108年底甲君已休8日,尚有2日未休,A公司因甲君於特別休假日2日執行職務所發給的不休假獎金5,000元,如符合勞動基準法規定標準範圍,得免列入甲君薪資所得計算。

  該局提醒,扣繳單位如有將員工符合免稅規定的加班費,誤計入員工薪資所得總額申報扣繳憑單情事,應儘速向轄區國稅局辦理更正,以維員工權益。

109-03-10台北國稅局

 

按月定額給付員工的加班費,屬對員工的津貼,應併同薪資所得扣繳稅款

  財政部臺北國稅局表示,營利事業、機關、團體、組織等(以下簡稱扣繳單位)僱用員工給付薪資,應依所得稅法規定扣繳所得稅款,該等扣繳單位按月定額給付員工的加班費,屬對員工之津貼,應併同薪資所得扣繳稅款及申報扣繳憑單。
  該局說明,扣繳單位僱用的員工,因業務需要,於平時工作時間以外延長工作時間支領的加班費,如未超過規定標準者,可適用所得稅法第14條第1項第3類第2款但書規定免納所得稅。惟如不論有無加班及加班時數多寡,一律按月定額給付者,則屬同條款規定之津貼,應併同薪資所得扣繳稅款,不得適用前開但書免納所得稅規定。

  該局舉例說明,甲公司106年度營利事業所得稅結算申報,列報加班費,經查甲公司所列報之加班費係不論員工有無實際加班或加班時數多寡,一律按月定額給付予員工,其性質核屬對員工之津貼,惟甲公司未合併員工薪資所得扣繳稅款及申報扣繳憑單,以違反所得稅法相關規定通知限期補繳、補報扣繳憑單並處罰。

  該局提醒扣繳單位,如有上述按月定額給付員工加班費者,屬對員工之津貼,扣繳義務人應依所得稅法規定辦理相關扣繳及列單申報事宜。

109-03-10台北國稅局

 

營業人因進貨退出或折讓而開立進貨退出或折讓證明單,應於開立當期申報扣減進項稅額

   財政部臺北國稅局表示,營業人進貨時取得進項憑證,已依規定將該進項稅額申報扣抵銷項稅額者,嗣後發生退貨或折讓時,應依規定開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」(以下簡稱進貨退出折讓證明單),並於開立進貨退出折讓證明單當期申報扣減進項稅額。

  該局說明,我國加值型營業稅採稅額扣抵制,就買方營業人而言,其購貨取得進項稅額扣抵憑證,於申報扣抵銷項稅額後,該憑證已列帳並申報,嗣後發生退貨或折讓時尚無法退回原進項憑證,買方營業人應依統一發票使用辦法第20條第1項第1款第2目規定,出具進貨退出折讓證明單交付賣方,同時依加值型及非加值型營業稅法第15條第2項後段規定,於開立進貨退出折讓證明單之當期列報進項稅額之減項,此時因當期可扣抵之進項稅額減少,將增加營業稅負,倘買方營業人未依規定申報該進貨退出折讓證明單,即涉有漏稅情事;惟如原進項憑證因故未申報扣抵銷項稅額,嗣後於發生進貨退出折讓時,則免於當期申報扣減進項稅額,營業人如已依規定期限記帳者,尚無違章之疑慮。

  該局舉例說明,甲公司於108年4月15日向乙公司購買電腦15台,銷售額750,000元,營業稅額37,500元,甲公司申報108年3-4月營業稅時,已列報該筆進項稅額扣抵銷項稅額。嗣甲公司108年7月1日向乙公司辦理其中5台電腦退貨,並出具金額250,000元、營業稅額12,500元的進貨退出折讓證明單一併交付予乙公司,乙公司收到甲公司出具進貨退出折讓證明單,即於當期(108年7-8月)將應退還甲公司的營業稅額12,500元自銷項稅額中申報扣減,嗣經稽徵機關查核發現甲公司漏未將該筆退出折讓證明單進項稅額12,500元自108年7-8月營業稅進項稅額中扣減,致該期營業稅有虛報進項稅額之違章情事。

  該局提醒,營業人如自行發現已申報扣抵之進項稅額,嗣後因進貨退出或折讓且已出具進貨退出折讓證明單,惟未於開立進貨退出折讓證明單之當期申報扣減進項稅額者,在未經檢舉、稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前,已自動補報並補繳所漏稅款者,依稅捐稽徵法第48條之1規定,得加計利息免予處罰。

109-03-09台北國稅局

 

三師申報綜所稅 兩個注意

律師、會計師、醫師等執行業務者,5月所得稅申報季時,應將執業收入減除成本費用後的所得額,據以申報個人綜合所得稅。財政部台北國稅局提醒兩大眉角,第一是所列報的執行業務費用,必須與業務直接必要相關;第二則是當實際收入比財政部頒訂收入標準較高者,應以實際收入課稅。

所謂的執行業務者,是指非基於雇傭關係提供專業性勞務,在受託範圍具有獨立裁量權,例如律師、建築師、醫師等,其執行業務所得在減除成本費用後,併入個人綜所稅申報,在列報執行業務「費用」及「所得」時,分別有眉角。

在列報執行業務費用方面,台北國稅局提醒,依據所得稅法規定,必須與業務「直接必要」相關費用,並保存帳簿憑證及相關證明文件,才可列為執行業務的成本費用減除。

常見可列成本費用的項目,像是事務所房租或折舊,業務上使用的器材設備折舊及修理費,或收費提供給顧客的藥品、材料等成本,業務所需雇用人員的薪資、執行業務相關旅費等,其餘項目若無法舉證與業務有關,將會被稽徵機關剔除補稅。

舉例來說,國稅局曾查核某牙醫診所申報案件,共列支旅費54.8萬元及四部汽車租金高達300萬元,旅費中有44萬元僅附上機票存根聯或旅行社代收收據,並未詳載逐日前往地點、訪問對象及內容等,根本無法證明這趟出差與牙醫業務相關;租車費用部分,也無法舉證到底用在何處、與業務有何關聯,最後都一一被國稅局剔除。

在列報收入上,國稅局則提醒,雖財政部每年會頒訂收入標準,然而當國稅局查到實際收入或帳載收入比部頒標準來得高時,仍應以實際收入來課稅。

國稅局舉例,某律師未依法記帳並保存憑證,逕自以財政部頒訂收入標準計算其執行業務收入為12萬元,但國稅局查核發現,實際上該律師收入不只如此,而是達60萬元,最後以實際收入重新核定其所得額及稅額,並補稅加罰。

2020-03-08經濟日報

執行業務者報稅兩眉角

項目

規定

費用

必須與業務直接相關。常見可列報項目包括事務所房租、業務所需器材折舊、維修費等

所得

應依法記帳、保留憑證,計稅時以實際收入為準

資料來源:經濟日報                                  翁至威/製表

 

合夥事業僅剩一人 應辦決算清算申報

合夥組織的營利事業,如果因為有人退夥,導致合夥人只剩一人時,必須依規定辦理當期決算及清算申報,若未申報,經稽徵機關調查有應課稅所得者,除了補稅,還可處三倍以下罰鍰。

財政部高雄國稅局表示,常接到納稅義務人詢問,獨資、合夥組織營利事業,若變更負責人,該如何判斷是否須辦理決算及清算申報?國稅局解釋,應回歸獨資、合夥的定義來看。

以獨資組織而言,若變更負責人,等於是原負責人已經將全部資產負債通通轉給新的負責人,此時就必須辦理當期決算及清算申報。

2020-03-08經濟日報

 

超商賣生鮮品 報稅有眉角

高雄國稅局表示,在營業稅申報方面,連鎖超商、超市或百貨業者,由於經營形式涉及生鮮產品,所以要留意特別規定,首先,在開發票時應區分免稅發票及應稅發票;第二項重點,則是在於年度終結的時候,要再依全年度銷貨狀況調整最後一期營業稅應納稅額。

官員指出,不同於一般營業人多半經營應稅貨品,《加值型及非加值型營業稅法》針對同時兼賣應稅貨物、免稅貨物的「兼營營業人」設有特別規定,最常見的兼營品項其實就是生鮮蔬果,也就是連鎖超商、超市以及百貨業者最容易適用相關規定。

官員表示,免稅貨物顧名思義就是免徵營業稅的貨物,賣方在售價中不會內含營業稅,假設買方也是營業人,拿到免稅貨物的發票後,也不能拿來扣抵銷項營業稅額,因此連鎖超商等業者有義務區分發票種類,針對生鮮蔬果等免稅貨物開立免稅發票、針對其他應稅貨物則照常開立應稅發票。

然而實務上常有業者誤開,官員指出,像是新手業者可能會不慎全部開成應稅發票,反而每期都多繳稅,等到年度申報完畢、國稅局查核全年狀況時才發現。

官員表示,這種情況國稅局雖不會開罰,但是會針對業者進行輔導,如果業者認為區分發票成本太高,可以選擇放棄兼營免稅資格,照常開立應稅發票,已開錯的發票也跟著追溯調整;至於不願放棄兼營資格的業者,國稅局則會輔導業者調整全年度的進項稅額,計算出不能扣抵銷項的比例。

官員表示,年度調整也是查核兼營營業人應納稅額的重點,業者除了要在年度間按期申報營業稅額,也須在申報當年度最後一期營業稅時,重新檢視免稅貨品的進貨狀況,通常會採比例扣抵法,譬如說當年度銷貨總額當中,共有10%屬於出售免稅貨物,當年度的進項稅額就有10%不得扣抵銷項,若發現漏稅將會補稅處罰。

不過由於兼營營業人的稅務計算複雜,官員表示,營業人因年度調整進項稅額而漏稅,罰則可以從輕,若因未調整而漏稅,僅就漏稅部分罰0.5倍;因計算錯誤而漏稅,僅罰0.25倍。

2020-03-10經濟日報

生鮮超商、超市營業稅申報重點

涉及情境

處置作為

免稅品誤開應稅發票

 ● 若認為區分發票成本太高,可以選擇放棄兼營免稅資格

 ● 若不願放棄兼營資格,應重新計算進項稅額不得扣抵比例

年度調整進項稅額

通常採比例扣抵法,以免稅貨品銷售額占比,計算進項稅額不得扣抵比例

資料來源:經濟日報                                                        程士華/製表

 

列報員工國外出差費 護照影本可作為憑證

公司列報員工國外出差旅費時,若不小心遺失登機證,也可選擇提出其他足以證明出國事實的證明文件來取代,例如航空公司所出具證明、護照影本、搭機證旅客聯等,都可作為佐證。

財政部高雄國稅局表示,依據營所稅查核準則規定,公司列報出差人員搭乘國際航線飛機的交通費時,應以飛機票票根或電子機票及登機證、機票購票證明單等作為憑證。

國稅局近期接到不少公司詢問,員工國外出差的登記證已遺失,只保存了電子機票及旅行業者開立的代收轉付收據,是否仍可認定費用?國稅局表示,登機證並非唯一證明文件,只要足以證明出國事實的文件,都可取代。

常見可取代登機證的憑證像航空公司的搭機證旅客聯、航空公司出具載有旅客姓名、搭乘日期、起訖點的證明或護照影本等。

2020-03-10經濟日報

 

小商號進項扣抵稅額 限10%

高雄國稅局表示,針對月營業額未達20萬元以上的小商號,通常都是由國稅局按季查定營業稅額,不過其進項稅額扣抵有特別模式,只能提出稅額10%扣抵查定稅額。

官員表示,營業稅可以進銷互抵,一般營業人如果拿到進項發票,可以申報扣抵當期銷項應納營業稅,譬如拿到一張面額1萬元、內含5%營業稅額的發票,就可以扣抵當期500元營業稅額。

然而小規模營業人的扣抵模式不同,官員表示,小規模營業人平常是由國稅局查定稅額,未直接申報銷項營業額,但還是可以依據《加值型及非加值型營業稅法》第25條,申報進項稅額抵稅。

官員指出,依據稅法規定,小規模營業人只能以含稅憑證的10%稅額,扣抵當期查定稅額,同樣以面額1萬元的發票為例,只能扣抵50元稅額;不過如果扣抵金額超過當期查定稅額,可以延到下一期繼續扣減。

舉例而言,假設有間甲商號為小規模營業人,經查定每月銷售額為8萬元,按1%稅率課徵營業稅,第1季應納稅額是2,400元;如果甲商號將其進貨憑證全數申報抵減,所有發票的進項稅額合計為2,000元,那甲商號當季可以抵減的進項稅額就是200元,繳納第1季營業稅時,就只要繳納2,200元。

官員表示,國稅局是每三個月按季查定課徵小規模營業人的營業稅,小商號申報進項憑證時,應載明營業人名稱、統一編號、地址及營業稅額;如果當期查定稅額未達起徵點,自然也不適用扣抵規定。

2020-03-10經濟日報

 

海外網購族 快辦實名認證

海外網購族注意了,關務署昨(10)日表示,今年4月16日起,民眾網購進口快遞貨物,若未辦理實名認證或未委任報關,第一次海關仍會放行,但第二次若仍未辦理,海關將不收單,呼籲民眾儘快下載「EZ WAY易利委」實名認證App並完成註冊認證,以免海外網購貨物卡關,影響自身權益。

關務署表示,為落實快遞貨物報關委任及實名認證制度,進口快遞貨物未辦理實名認證不受理報關的措施,今年3月16日起針對業者進行一個月輔導期,並自4月16日正式實施。

關務署官員表示,4月16日起,針對進口快遞貨物,若未經實名認證,或報關業者未檢附報關委任文件時,首度未辦海關仍放行,給予一次機會;但若第二次同一位收貨人仍未辦理,海關將不收單,民眾收到海外網購貨物的期程恐受到影響。

關務署基隆關表示,為減少業者衝擊,同時避免影響貨物通關時效,關港貿單一窗口已建置「快遞收貨人身分識別資料預先查詢作業系統」,報關業者可在境外發貨前,先利用系統查詢,確認收貨人是否完成實名認證;若未完成,業者即可立即通知收貨人儘快完成實名認證,或先暫緩境外發貨。

關務署官員表示,依規定,網購族(也就是收貨人)必須在每次網購時,委任報關業者進行報關,不過實務上網購數量龐大,若每次都要辦理委任程序及傳送個資,對民眾極為不便,也可能導致個資外洩,遭不法人士冒名報關,因此海關前年推出實名認證App,讓民眾可以輕鬆完成報關。

關務署官員表示,目前只要民眾有下載App、完成實名認證,包裹通關時,海關就會直接受理。實名認證除了保障民眾資安、手續簡便,報關業者可降低受罰風險,海關也可落實邊境管理,避免有人逃漏稅,對進口貨物的民眾、快遞報關業者及海關都有利。

2020-03-11經濟日報

進口快遞貨物通關規定

項目

規定

報關方式

委任報關,透過易利委App完成實名認證

未報關

首次未報關仍給予一次機會;第二次未報關,海關將不收單,恐收不到包裹

資料來源:經濟日報                          翁至威/製表

 

借人頭避稅 幫兇恐涉刑責

5月所得稅申報季即將來臨,財政部台北國稅局表示,過去曾查獲納稅人假借他人名義,把薪資所得掛在他人身上,藉此避稅。官員嚴正提醒,這種行為無論是主犯或幫兇,都可能將涉及刑責,切勿以身試法。

台北國稅局表示,綜合所得稅是採累進稅率課稅,所得愈高、適用稅率也就愈高,因此有納稅人竟將部分薪資所得列報在他人名下,來降低個人應納綜所稅,依據稅捐稽徵法第41條規定,涉嫌以詐術或不正當方法來逃漏稅,可處有期徒刑、拘役或罰金等刑事處罰。

國稅局舉例,甲君因為個人薪資所得頗豐,為了降低稅負,跟公司負責人及會計說好,將他的薪資所得280萬元列報在乙君名下,但事實上乙君根本不在該公司上班,最後法院認定甲君以不正當方式逃漏所得稅,判處甲君六個月有期徒刑。

2020-03-11經濟日報

 

所得稅基本生活費增 四口之家有感

今年申報綜合所得稅時,法定不課稅的「基本生活費」將從17.1萬元調高至17.5萬元。會計師提供試算,在收入與支出單純的情況下,扶養兩名以上子女的雙薪家庭可能會減稅有感,但單身青年就比較難受惠。

《納稅者權利保護法》在2017年上路後,政府開始每二年依據國民可支配所得標準,設定一個數字作為不課稅的「基本生活費」。在申報綜合所得稅時,不管有沒有適用其他節稅措施,都可以主張基本生活費免稅,今年報稅起調高至每人17.5萬元。實務上會先計算整個申報戶享有哪些免稅額、扣除額,再計算全家人共享有多少不課稅的基本生活費,比較二者後擇優申報。

因此若以單身青年試算,會計師指出,單身青年自己報稅,雖然可以享17.5萬元基本生活費,但是光就個人免稅額(8.8萬元)跟標準扣除額(12萬元)相加,就已經有20.8萬元不課稅,適用基本生活費不會比較划算,因此不會對基本生活費調高有感。

但是對四口之家就不一樣了,會計師試算,四口之家的基本生活費合計會達到70萬元,相較之下,四人免稅額加總為35.2萬元(8.8萬元×4),配偶合併申報標準扣除額為24萬元,假設這家子還扶養二位正在讀大學的子女,再加上5萬元教育學費扣除額後,上述免稅額及扣除額合計只有64.2萬元,選擇基本生活費(70萬元)就會比較划算,因此會多增加5.8萬元不課稅額度。

2020-03-11經濟日報

防疫隔離假給薪 加倍抵稅

新冠肺炎疫情未歇,衛服部、財政部公告防疫隔離假薪資費用加倍減除辦法,企業在員工防疫隔離假期間仍支薪,申報當年度營所稅時可加倍減除費用,辦法明訂適用對象、獎勵不得重複、應檢附文件等三大重點。

財政部表示,為了鼓勵企業在員工防疫隔離假期間仍支薪,依據三讀通過的「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」規定,公司在員工防疫隔離假期間所給付薪資,可在申報當年度所得稅時,就薪資金額的200%,自所得額中減除,適用期間為2020年1月15日起至2021年6月30日止。

衛服部與財政部近日公布相關減除辦法,並明訂各項細節。首先,適用對象必須是因新冠肺炎疫情,經衛生主管機關認定應接受隔離、檢疫者而請假,或員工為照顧生活不能自理的受隔離、檢疫家屬而請假,或配合中央流行疫情指揮中心應變處置而請假,企業若給假給薪,即可適用。

其次,辦法也規定同一筆薪資費用不得重複享有租稅優惠,且應減除政府補助款部分。財政部舉例,若一筆薪資費用為全職研發人員之薪資,且已適用產創條例研發投資抵減優惠,就不得再重複適用防疫隔離假薪資加倍減除。

最後,財政部表示,申請適用防疫隔離假薪資加倍減除,應在辦理當年度所得稅結算申報時,檢附薪資金額證明、假單、請假紀錄、衛生主管機關開立的居家隔離通知書、居家檢疫通知書等。

資誠會計師林巨峯表示,未來企業若遇到員工被隔離的情況,除了應妥善保存財政部上述要求的各類證明文件,建議業者應在帳目上明確區分「一般薪資」與「防疫隔離假薪資」的金額,以利於隔年申報營所稅時,更易於依規定格式填報及核對。

2020-03-12經濟日報

防疫假給薪加倍抵稅規定

法規重點

相關規範

適用對象

 ● 因新冠肺炎而接受隔離、檢疫的員工

 ● 家人受隔離、檢疫而無法自理生活,因此而請假照護的員工

必要證明文件

薪資金額證明、假單、請假紀錄、衛福部所開立居家隔離通知書、居家檢疫通知書等

租稅優惠不得重複

 ● 同一筆薪資費用不得重複享有租稅優惠

 ● 薪資應減除政府補助款後,餘額才能列費

資料來源:經濟日報                                              程士華/製表

 

旅宿業房屋稅 可申請減免

新冠肺炎疫情重創旅遊相關產業,台中市政府地方稅務局表示,旅宿業者近來如果不堪來客數下滑,可以及早向稅捐稽徵機關申請變更房屋使用情形,按比例大幅減輕未使用樓層的房屋稅應納額數。

官員指出,以台中市為例,旅宿業者經營飯店或旅館,這類供旅客住宿用房屋,依規定應按營業用稅率(3%)課徵房屋稅;但如果因為疫情衝擊,旅館部分樓層停用,根本沒收客人,經查證屬實後,可以用整層樓為單位,在停用期間改依非營業用的稅率(2%)課徵房屋稅。

賦稅署官員指出,房屋稅是按月課徵,旅宿業者愈早申請變更使用情形,就可以愈早享受減免優惠,譬如3月初申請停用,就有機會從3月份或4月份開始降低稅率,具體日期認定要依地方政府而定,通常依15日為基準。

2020-03-12經濟日報

 

法拍屋過戶 留意納稅義務

拍房屋過戶後,欠繳房屋稅、地價稅要由賣方繳清,買方要留意報繳契稅的義務。

台中市政府地方稅務局表示,法拍房屋過戶後,買方、賣方分別要注意不同的納稅義務,如果房屋還有欠繳房屋稅、地價稅,這方面稅款並沒有結清,還是要由賣方自己繳清;買方則要留意報繳契稅的義務。

地方稅務局指出,一般不動產交易在訂立契約之後,辦理所有權移轉時,必須由稅務機關確認沒有欠稅後,才可到地政機關辦理產權移轉登記;然而法拍屋並不一樣,經法院拍賣而移轉產權的房屋及土地,即便尚未經繳清房屋稅、地價稅,還是可以直接辦理過戶手續,所以可能會發生買家拿到房子,但是稅款還沒有結清的情況。

地方稅務局表示,對賣家來說,可能會誤以為土地或房屋都已經法拍,稅款理所當然就已經繳清,但是實務上還是可能會出現拍賣之後,所得價款不足清償優先扣繳稅款的情形。這種情況當中,這棟法拍屋所欠的房屋稅及地價稅,仍屬於原所有權人的欠稅,繳納的義務不會因為法拍之後而移轉。

不過就買方來說,需要注意的重點則不一樣,買方主要應留意契稅。地方稅務局指出,因法院拍賣而取得房屋,也算是買賣的一種,買受人一樣必須報繳契稅。

2020-03-12經濟日報

 

放無薪假企業 補助可照領

勞動部長許銘春昨(12)日在立法院表示,若疫情擴大衝擊,企業減班休息增加,將增加「充電再出發計畫」及「安心就業計畫」之薪資補貼經費,業者及勞工不用擔心拿不到補助。

新冠肺炎疫情衝擊各行各業,將以減班休息(俗稱無薪假)因應,國民黨籍立委蔣萬安昨日質詢指出,有業者反映地方政府以「未連續二年虧損」為由,不准企業實施無薪假、或通報實施無薪假。

對此,許銘春也澄清,企業只要受景氣影響,就可實施減班休息,不需要符合連續二年虧損等條件。

許銘春昨日在立法院社福委員會詢答時,作上述表示。

外界關切無薪假之實施,蔣萬安表示,有些企業反映,要實施無薪假,依規定已開過勞資協商會議,取得勞工同意,但地方政府勞工主管機關卻以「未連續二年虧損」為由,不准企業通報實施無薪假;而未通報實施無薪假,勞工就無法獲得「充電再出發計畫」或「安心就業計畫」之薪資補貼,勞工反而因此受害。對此,許銘春澄清,不會因「未連續二年虧損」而不讓企業實施無薪假。

民進黨籍立委蘇巧慧質詢時表示,有企業會擔心一旦太晚實施無薪假,會拿不到「充電再出發計畫」及「安心就業計畫」等薪資補助,所以搶先實施;對此,許銘春也說,會視疫情衝擊、企業實施無薪假情況,再增加「充電再出發計畫」及「安心就業計畫」之經費。

2020-03-13經濟日報

 

業者漏報所得 虧損也要罰

台北國稅局表示,企業不論當年度為盈利或虧損,都應如實申報。年度呈現虧損的企業,如果查獲漏報所得,即便計算下來仍然不用繳稅,依法仍然可以開罰。不過開罰金額設有上限,最多裁處新台幣9萬元罰鍰。

官員指出,針對年度有獲利的營利事業,政府會依20%稅率課徵營利事業所得稅,但如果業者短漏報營利所得,當年度繳的稅也會變少,國稅局查獲之後會以更正後的結果,重新核定當年度應申報的營所稅額,並據核定後的結果來補稅。

但是企業並不是每年都會獲利,有可能在國稅局重新核定所得額後,當年度仍然處於虧損的狀態。官員指出,依據《所得稅法》第110條規定,這種情況如實申報並無應納稅額,但是如果確實有漏報所得的情況,國稅局為維護主動申報制度,仍然會進行裁罰。

2020-03-13經濟日報

 

醫療應急物資工廠最新優惠政策

台商應注意自己是否符合大陸官方針對此次疫情特別重視的應急物資領域,爭取適用相關稅收優惠政策。

根據2月18日發改委145號文《關於提供疫情防控重點保障物資具體範圍的函》,只要台商在大陸的行業屬於定義中「醫療應急物資」和生活物資兩種保障物資領域,那相關上下游生產企業都可享有額外稅收優惠政策。

以醫療應急物資為例,包括醫用防護服、隔離服、隔離面罩、醫用及具有防護作用的民用口罩、醫用護目鏡、新型冠狀病毒檢測試劑盒、負壓救護車、消毒機、消殺用品、紅外測溫儀、智慧監測檢測系統、相關醫療器械、酒精和藥品等重要醫用物資,不管是直接生產商或重要原輔材料、重要設備和相關配套設備的生產商,甚至台商數目眾多的通信設備商,也都有機會爭取適用此次稅收優惠政策。

1、全額退還增值稅增量留抵稅額

國稅總局在2020年第8號文《關於支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》中規定,自今年1月1日起,疫情防控重點保障物資的生產企業,可按月向主管稅務機關申請全額退還與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。

同時,符合上述條件的企業,也無需受財政部、稅務總局、海關總署2019年第39號文《關於深化增值稅改革有關政策的公告》限制,可全額退還2020年1月1日以後形成的增值稅增量留抵稅額,台商可在本月納稅申報期內,先完成上月所屬期的增值稅納稅申報後,再按8號文規定向稅務機關申請增量留抵退稅。

2、為擴大產能購置的設備,允許企業所得稅在稅前一次性扣除

8號文同時還規定,自2020年1月1日起上述重點保障物資生產企業,為擴大產能而新購置的設備,允許一次性計入當期成本費用在繳納企業所得稅時進行稅前扣除。

若保障物資生產企業為擴大產能新購置設備,除生產保障物資外,同時也生產與疫情無關的其他物資,8號文也允許適用這項政策。企業購買上述設備的單位價值,無論是否超過500萬元人民幣均適用本政策,但採用融資租賃的設備則不能適用本政策。

雖然從長期看,上述兩項優惠政策並未減少企業真實稅負,台商也不會因此而少繳稅,但還是有延遲繳納設備稅前扣除的稅款好處,也就是對企業短期現金流有所幫助。

近期大陸各地發改委正鼓勵符合疫情防控重點保障物資條件的生產企業,加快申請被納入可享受上述稅收優惠的範圍,但要適用這兩項稅收優惠政策,必須先被列入國家或省級發改委、工信部確定的疫情防控重點保障物資生產企業名單,要申請納入名單,台商須先符合以下條件:

1、從事官方定義的疫情防控重點保障物資的生產,且為合法合規經營。

2、對生產多種產品的集團公司來說,只有生產疫情防控重點的保障物資企業才能被納入名單。

3、要享受企業所得稅稅前扣除優惠政策前,須先說明企業已擴大或準備擴大產能新購置設備。

4、申報企業必須未被納入失信被執行人名單,也須無嚴重違法失信行為。

2020-03-08經濟日報

 

賣陸企股權 留意稅務風險

新冠肺炎疫情持續,促使大陸台商調整各地供應鏈,會計師提醒,中國大陸對於直接處分、間接轉讓大陸子公司股權都要課徵10%資本利得稅,且並非唯一對間接轉讓股權課稅的國家,台商調整供應鏈過程務必謹慎。

會計師指出,企業財務狀況受到疫情衝擊,除了靠各國政府紓困或融資,也可以會開始賣出非核心的部門,以便讓專注核心項目增加營運資金,這是度過難關的解決方案之一,但是台商處分大陸子公司時必須特別小心稅務問題。

會計師表示,針對境外股東直接出售股權的狀況,大陸會以10%稅率課徵資本利得稅,以台商常用的控股架構而言,可能會在英屬維京群島(BVI)開設A公司,並由A公司擔任大陸的B公司的大股東;如果A公司將B公司股票賣掉,大陸就會從中扣取10%資本利得稅。

會計師表示,由於稅負成本存在,過去有些台商會選擇不同做法,像是直接賣掉位於BVI的A公司股份,這樣位在大陸的B公司雖然股東仍是A公司,但台商卻能因此避開資本利得稅;然而大陸也發現這種狀況,因此已經針對間接轉讓持股的情形建立課稅制度,只要境外股東相當程度營收依賴持股大陸子公司,這種股權轉讓模式也視為直接出售股權,要課10%資本利得稅。

而且不只大陸會針對間接轉讓股權課稅,徐有德指出,包括印尼、印度都設有間接轉讓課稅的制度,越南目前也在研擬相關的法案,台商想要處分這些國家及地區的子公司,不論是出售脫手,或是調整控股架構,都必須留意一定的稅務風險。

會計師建議,台商近期應好好檢視資金水位,確保能夠紓解銷售下滑所帶來的現金短缺,未來若想進行供應鏈調整,或是在併購潮中獲得出線的機會,現金都是不可或缺的關鍵,企業可以思考以資產或股權作價,以便降低併購交易所需的現金壓力;若是集團內部有需要移動資金支應疫情,建議以盈餘分配、借款等方式來移轉資金。

2020-03-13經濟日報

台商出售陸企股權稅務風險

出售模式

直接處分股權

間接轉讓股權

出售情境

境外股東直接出售陸企股權

台商出售持股陸企的境外公司,間接轉讓陸企股權

課稅規定

依10%稅率扣取資本利得稅

 ● 若境外股東一定程度依賴持股大陸子公司獲利,此交易視為直接處分股權

 ● 依10%稅率扣取資本利得稅

資料來源:經濟日報                                              程士華/製表

 

大陸獵漏 盯台幹四類收入

針對長期駐中國大陸的台幹,會計師提醒,中國大陸近期已展開首次個人所得稅結算清繳作業,台幹及高階經理人尤其要開始盤點個人薪資、勞務報酬、稿酬及權利金等收入,以因應大陸追稅動作。

會計師指出,過去大陸並沒有像台灣綜合所得稅結算申報的制度,但是稅改上路後,大陸今年3月1日到6月30日要啟動首次的綜合所得「匯算清繳」工作,其實就相當於台灣的報稅工作,台幹如果長期出差大陸,年度在大陸境內居住滿183天以上,就有義務向大陸政府申報個人綜合所得。

會計師指出,大陸台幹不用擔心所有收入都被課稅,由於今年是大陸首次要求申報,只有將薪資、勞務報酬、稿酬及特許權使用費(譬如專利授權權利金)等四類收入列為須申報的綜合所得,其餘所得並不用申報課稅。

會計師表示,理論上陸企在給付台幹各類費用時,都會先進行扣繳課稅,所以這次申報比較像補稅性質。

2020-03-11經濟日報