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大亞電子報-20200224-被繼承人死亡,遺有未上市公司股票,無法提出死亡當期資產負債表時資產淨值之計算方法等14則

 

被繼承人死亡,遺有未上市公司股票,無法提出死亡當期資產負債表時資產淨值之計算方法

財政部高雄國稅局表示,最近有繼承人來電詢問,其父親於年度中死亡,遺產標的有未公開上市公司股票,應如何計算遺產價值?

該局說明,遺產價值之計算,係以被繼承人死亡時之時價為準。未上市、未上櫃且非興櫃公司股票或獨資合夥事業之出資額,應以該公司或該事業繼承開始日資產淨值估定其時價;如該公司、行號於死亡當期尚未編製資產負債表,可以前期資產負債表及本期至被繼承人死亡日止之營業額,按同業利潤標準換算之所得額,估算其遺產價值。

該局另提醒繼承人,請依限申報遺產稅,如因資料準備不及,請記得於申報期限(死亡之次日起6個月內)屆滿前,以書面文件向國稅局申請延期申報,以免逾期受罰。

財政部高雄國稅局2020-02-19

 

核釋全民健康保險特約藥局接受政府機關委託代售配銷之防疫酒精徵免營業稅規定

發布日期:109-02-19

財政部核釋,全民健康保險特約藥局(下稱健保藥局)於嚴重特殊傳染性肺炎中央流行疫情指揮中心(下稱疫情指揮中心)成立期間,受政府機關委託,依政府機關規定價格代售配銷該中心依法協調產製並依規定標示非食用之酒精成分75%防疫清潔用酒精(下稱防疫酒精)取得之款項,全數交該委託機關解繳公庫者,依傳染病防治法第55條規定免課徵營業稅,免開立統一發票;健保藥局辦理前開業務向政府機關收取之手續費,係屬藥師、藥劑生配合供應防疫物資提供專業性勞務之收入,非屬營業稅課稅範圍,免開立統一發票。

財政部說明,為提供充足防疫物資,滿足防疫需求,配合疫情指揮中心配銷防疫酒精之政策,爰依傳染病防治法第55條:「中央流行疫情指揮中心成立期間……各該事業受各級政府機關委託,依政府機關規定價格代售徵用或配銷之防疫物資,其出售收入全數交該委託機關解繳公庫者,免課徵營業稅。」及加值型及非加值型營業稅法第3條第2項但書執行業務者提供其專業性勞務,非屬營業稅課稅範圍規定,予以釋明,以利徵納雙方遵循。

 

「因應COVID-19(武漢肺炎)疫情延期及分期繳納稅捐」之說明

發布日期:109-02-15

財政部表示納稅義務人因COVID-19(武漢肺炎)肺炎疫情,經主管機關實施強制隔離、居家隔離或檢疫等措施,致不能於規定期間內申報或繳納稅款者,依稅捐稽徵法第10條規定,因天災、事變而遲誤依法所定繳納稅捐期間者,財政部或該管稅捐稽徵機關得視實際情形,公告延長其繳納期間。另外,納稅義務人也可以於規定納稅期間內,依稅捐稽徵法第26條規定,向稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納稅款。

財政部進一步說明,該部將密切注意武漢肺炎疫情發展情形,對於即將於今(109)年開徵或申報之使用牌照稅、房屋稅、所得稅及營業稅等稅目,視實際情形主動公告延長繳納期限,並加強輔導遇有上開情形納稅義務人,得檢具證明文件,向所在地稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納,以維護納稅義務人權益。
此外,為便利民眾申報及繳納相關稅捐,該部近年來持續優化網路申報環境及提供多元繳納稅捐管道,納稅義務人可透過便捷網路線上申報及繳納方式完納稅捐。

 

符合特定條件之遺產稅及贈與稅臨櫃申報案件,請多利用跨局受理服務

財政部高雄國稅局表示,遺產稅及贈與稅跨局臨櫃申辦服務已於108年起全面上路,對於符合特定條件之申報案件,民眾可就近至任一國稅局所屬分局、稽徵所、服務處辦理申報,並由受理單位提供「收件、核定及發證」之整合性服務,不再受戶籍所在地限制,希望提供更優質便民的服務,讓納稅義務人有感。

高雄國稅局說明,財政部於108年4月發布「贈與稅跨局臨櫃申辦作業要點」,並自同年5月1日開始先開放符合一定條件之贈與稅案件採跨局臨櫃申辦,因推行成效良好,同年11月再發布「遺產稅跨局臨櫃申辦作業要點」,同年12月1日開始將符合特定條件的遺產稅案件也納入跨局臨櫃申辦適用範圍,對於特定對象及財產類別、扣除額單純之簡易案件,只要檢齊證明文件,民眾即可自行選擇至全國任一國稅局臨櫃申報並取得證明書。

該局特別將遺產稅及贈與稅跨局申辦適用對象、條件及案件類型整理如下附表,並呼籲民眾,如符合跨局臨櫃申辦服務者,請就近向各地區國稅局所屬分局、稽徵所、服務處辦理。

財政部高雄國稅局2020-02-20

 

繼承或受贈之農業用地,若於列管期間內未作農用或移轉,將追繳遺產稅或贈與稅

  財政部臺北國稅局表示,納稅義務人取具農業主管機關核發的農業用地作農業使用證明書,向國稅局列報遺產稅農業用地扣除額或申請核發贈與稅不計入贈與總額證明書,承受人(即繼承人或受遺贈人)或受贈人就該承受或受贈之土地應繼續作農業使用,國稅局將依規定自承受或受贈之日起列管5年。

  該局說明,依據遺產及贈與稅法第17條第1項第6款及第20條第1項第5款規定,依法申請免徵遺產稅或贈與稅的農業用地,繼承人或受贈人自承受或受贈之日起5年內,未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用,或雖在有關機關所令期限內恢復作農業使用,嗣後再有未作農業使用情事者,應追繳應納稅賦。但若該土地的繼承人或受贈人死亡、土地被徵收或依法變更為非農業用地者,不在此限。

  該局指出,甲君於103年10月間將所有坐落臺北市北投區農地贈與其子女,並於期限內辦理贈與稅申報,列報贈與的土地係作農業使用,不計入贈與總額,經審核符合遺產及贈與稅法第20條第1項第5款規定,核定不計入贈與總額2,315萬餘元,並核發贈與稅不計入贈與總額證明書,而未計徵贈與稅,並自受贈之日起列管5年。嗣於列管期間內,農業主管機關於108年1月間通報該贈與農地未作農業使用,違規出租作土石方及營建混合物處理場基地,經該局發函限期恢復原狀及提示農業使用證明文件,因甲君並未於期限內恢復原狀亦未能提示繼續作農業使用的證明文件,乃依規定追繳贈與稅209萬餘元。

  該局提醒,申請免徵遺產稅或贈與稅的列管農地,嗣經農業主管機關不定期派員勘查,若發現土地所有權人未依規定作農業使用且經限期仍未恢復作農業使用者,將通知國稅局追繳應納稅賦,繼承人或受贈人不得不慎。

財政部臺北國稅局2020-02-20

 

個人因無力清償債務致不動產遭法拍,仍須報繳房地交易所得稅

財政部南區國稅局表示,個人出售房地如屬房地交易所得稅的課徵範圍,不論有所得或虧損,也不論自願或非自願性出售,都要記得在所有權移轉登記日次日起算30日內,申報繳納房屋土地交易所得稅,以免受罰。

依規定個人交易持有期間1年以內之房地應適用稅率45%,超過1年未逾2年稅率為35%,超過2年未逾10年稅率為20%,超過10年以上稅率為15%,不過,持有期間雖未滿2年但屬非自願出售房地者,若是符合財政部公告的六大情形之一:遭公司調職或解雇、出售與臨地越界建築者、無力清償債務遭強制執行、家庭成員遭遇重大疾病或事故、遭遇家暴及與他人共有房地因他共有人未經其同意而出售共有房地等,則可適用20%稅率。

該局舉例說明,張先生在106年6月6日取得房地,嗣後因欠債無力償還,在107年5月7日遭法院拍賣,依所得稅法第4條之4第1項第1款規定,本案應課徵房地交易所得稅;並因張先生之情形係屬財政部公告非自願出售之類型,雖持有房地期間未滿2年,可按較低之20%稅率課稅。

該局發現,民眾的房地被法拍,多是因為欠稅、欠債,遭強制執行,拍得的款項必須用來繳納欠稅或還清債務,致所有權人沒有拿到拍定款項,因此常有民眾誤以為不用申報而挨罰,因此提醒民眾應特別注意。

財政部南區國稅局2020-02-19

 

最低稅負扣除損失 留意三點

最低稅負制規定,公司在計算基本所得額時,證券交易所得、國際金融業務分行所得都可扣除前五年損失,不過在計算時有眉角,國稅局提醒三大注意事項,包括減除項目必須與所得相同,且須逐年依序扣除,另也須注意扣除金額遞延規定。

財政部北區國稅局表示,所得基本稅額條例(最低稅負制)的立法目的,是使納稅人繳納最基本之稅額,以避免國家租稅減免規定,導致納稅人繳納稅額偏低,甚至不用繳納稅額,不過為求衡平,也准予減除經稽徵機關核定的五年內損失。

北區國稅局表示,損失扣除的先後順序及遞延必須合乎規定,有三大提醒。首先,所得項目須減除相同損失項目,例如證券交易所得,只能用證券交易損失來扣除,不能「撈過界」,用國際金融業務分行損失來抵扣。

其次,損失應逐年依序扣除,不能自行選擇扣除年度;最後,損失扣除金額以當年度所得金額為限,扣除後若還有餘額,才能遞延到以後年度扣除,不能想減多少、就減多少。

國稅局舉例,甲公司為投資公司,申報2017年營所稅課稅所得額為0,不過當年度有出售持有滿三年的長期持有股票所得9,000萬元,依規定必須納入基本所得額,甲公司並提出2014年出售證券交易損失1,600萬元,以此減除當年度所得後為7,400萬元,加上出售的是長期持有股票,可減半計稅,因此最後申報基本所得額3,700萬元。

不過國稅局查核此案時發現,甲公司2015年申報案件中,其中有出售長期持有股票所得1,636萬元,依據損失逐年扣除原則,2014年的1,600萬證券交易損失,應在2015年就全數減除完畢,不能留到2017年才減除,因此國稅局認定甲公司2017年無減除項目,應以9,000萬元的半數計入基本所得額,也就是4,500萬元,最後補徵稅額近百萬元。

國稅局提醒,營利事業在計算基本所得額時,應依法令規定正確計算,並符合逐年依序扣除等原則,以免因申報錯誤而遭補稅。

2020-02-16經濟日報

最低稅負制損失扣除三注意

注意事項

規定

相同項目才能扣

例如證券交易所得只能用證券交易損失來扣,不能用國際金融分行損失作為減除項目

逐年依序扣除

應按照損失發生在年度順序扣除,不得自行選擇扣除年度

損失遞延規定

當年度所得應全數扣除損失金額,不能自行選擇要扣多少,扣除後仍有餘額才可遞延

資料來源:北區國稅局                                   翁至威/製表

 

貨物稅選案查核 4月啟動

高雄國稅局表示,4月1日起將展開貨物稅選案查核作業,針對業者,重點將放在是否有冒充、未登記等情況;對消費者部分,也會檢查免稅車輛是否有移作他用情形,呼籲違規者應於3月31日前主動補報貨物稅,以免受罰。

官員表示,各區國稅局針對轄內稅捐繳納狀況,通常會定期進行選案查核,今年度全台各區自4月開始,都將針對轄區內貨物稅、菸酒稅等應稅產品的生產廠商進行查核,包括飲料、家電等坊間常見產品,都屬於貨物稅的應稅項目,也是這波查核的重點。

官員表示,最常見的違規情況有很多,像是業者自行設廠精製飲料,但是卻未辦理廠商登記及產品登記,擅自出廠銷售貨物;也有情況是廠商有辦理登記,但是應稅貨物卻沒有取得合格產品登記。

官員指出,針對廠商部分,過去也有很多登記合格,但是實際帳目或數量不符的情況,例如以高價貨物冒充低價貨物、廠存原料或成品數量與帳表不符、短漏報出廠數量、短漏報銷售價格或完稅價格等情況。

不只廠商會被抽查,官員表示,消費者也可能是抽查對象,特別針對免徵貨物稅的車輛,主要像是消防車、救護車、巡邏車等公家機關特定用途車輛,國稅局會透過車輛清冊追查,如果消費者擅自將免稅車輛移作他用,依據《貨物稅條例》第2條,也必須補繳貨物稅。

官員表示,免稅車輛有幾種情況會遭國稅局補稅,像是變賣逾期車輛、私自拆除車上的特殊設備或標幟,或是原車移作一般公務車使用,都不再符合原本免稅的條件,必須補稅。

官員提醒產製廠商或免稅車輛使用單位,如果已經有違規情形,在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查之前,自行補申報並補繳所漏稅款,得適用《稅捐稽徵法》第48-1條免罰。

2020-02-18經濟日報

貨物稅選案查核重點

查核對象

常見違規樣態

產製廠商

 ● 未辦理廠商登記、未辦產品登記即出廠銷售貨物

 ● 以高價貨物冒充低價貨物

 ● 廠存原料或成品數量與帳表不符

 ● 短漏報出廠數量、銷售價格或完稅價格

免稅車輛使用單位

 ● 變賣逾期車輛

 ● 私自拆除車上的特殊設備或標幟

 ● 原車移作一般公務車使用

資料來源:經濟日報                                   程士華/製表

 

採購境外電商服務 企業須報繳營業稅

財政部從今年開始向境外電商大追稅,台北國稅局提醒,企業向境外電商採購服務時,包括影音授權、雲端硬碟空間等,須負擔代繳營業稅的義務,在給付報酬次期開始15日內,報繳營業稅。

諸如Google、Apple等境外電商向台灣消費者提供服務並收費,必須開立雲端發票並報繳營業稅。官員指出,然而境外電商銷售服務給境內營業人的時候,報繳營業稅的規定卻不一樣,反而是由境內採購服務的業者須要負責報繳營業稅。

官員表示,依據《加值型及非加值型營業稅法》第36條規定,原則上一般國內營業人向境外電商採購服務時,國內營業人應在給付報酬之後,次期報繳營業稅期間開始15日內,就給付額依5%稅率計算營業稅額。

2020-02-18經濟日報

 

申請免用發票遭拒 可直接提訴願救濟

北區國稅局表示,小商號是否開立統一發票,會影響其營業稅率。

小商號為了爭取免用統一發票的條件,向國稅局申請卻被否決,此時可以直接提起訴願救濟,不必跑國稅局復查程序。

使用統一發票的營業人,每期要依據發票銷售額課徵5%營業稅,不過針對月營業額未達20萬的小規模營業人,若申請免用統一發票,則是由國稅局查定營業額,僅課1%營業稅。這類申請案如果未通過,行政救濟程序跟欠稅不一樣。

官員表示,如果並非核定稅捐處分,包括申請免用統一發票、分期繳納稅款等,申請被國稅局否決後,這類行政處分,就不用走稅捐稽徵法規定,而是可以直接依《訴願法》第58條規定,直接經由原行政處分機關向財政部提起訴願。

2020-02-18經濟日報

 

線上申報綜所稅 防疫免出門

疫情延燒,因應5月綜所稅申報,南區國稅局局長盧貞秀提醒「在家報稅好防疫」。 

新冠肺炎疫情持續延燒,全民防疫大作戰要有長期抗戰準備,因應5月綜所稅申報的年度大事,南區國稅局局長盧貞秀提醒「在家報稅好防疫」,最好都能透過試算及線上完成申報,免出門、在家就完成報稅,首報族記得要在3月16日前提出試算申請,當然最好也是「線上申請」。

會計師表示,今年民眾報稅時增加多項優惠,包括新增長期照顧特別扣除額、薪資計算擇優減除、基本生活費差額,以及需留意同婚配偶合併申報、對2019年新成立政黨的捐贈、對運動員的捐贈。

所得稅法增訂長期照顧特別扣除額每人每年定額新台幣12萬元,於今年5月申報2019年度綜合所得稅適用;但有排富條款,若符合以下條件之一者不得扣除,包括適用稅率在20%以上、股利及盈餘按28%分開計算,或者基本所得額超過新台幣670萬元者。

薪資計算擇優減除可二擇一適用,其一為適用2019年度薪資所得減除薪資所得特別扣除額新台幣20萬元;另一為自薪資收入中核實減除必要費用,檢附相關證明文件,可減除的三項必要費用為職業專用服裝費、進修訓練費、職業上工具支出。

2020-02-18經濟日報

 

公司出貨小商號 開三聯發票

中區國稅局表示,公司組織與一般小商號交易時應注意,即便小商號可能未開統一發票、認為拿二聯式發票即可,公司組織還是得開立完整三聯式發票,以免因發票格式問題而受罰。

官員指出,最近接獲民眾檢舉,發現轄區內甲公司銷售新台幣6萬元貨物給乙商號,因為乙商號免用統一發票、不用申報扣抵營業稅銷項稅額,甲公司因而開立二聯式統一發票給乙商號。

官員表示,依據《統一發票使用辦法》第7條規定,營業人開立發票給營業人,一定要開三聯式統一發票,這個案例就是最常見的錯誤,由於有部分小規模營業人銷售額較低,本身並沒有拿發票抵稅的需求,而讓其他營業人與他們交易時,誤開二聯式發票。

官員表示,三聯式發票與二聯式發票最大的差別,在於二聯式通常是開給一般消費者的,且沒有記載買受人名稱及統一編號,三聯式發票則是開給營業人,應記載項目包括交易日期、品名、買受人名稱及統一編號,另外還多了一聯扣抵聯,讓收到的營業人可以申報進項稅額,抵減銷項營業稅。

2020-02-20經濟日報

 

資產公益信託 先報遺贈稅

台北國稅局表示,公益信託捐贈人要注意,今年有個新函釋上路,凡是有意捐助資產進行公益信託者,必須要先向國稅局申報遺產稅或贈與稅,待審核通過後,才能進行財產移轉。

官員指出,根據財政部今年農曆春節前夕所作的函釋,公益信託的委託人、遺贈人、受遺贈人或繼承人提供財產時,只要符合《遺產及贈與稅法》規定,捐贈財產可以不計入遺產或年度贈與總額。

官員強調,納稅義務人想要享有捐贈免稅優惠,應主動向國稅局進行申報,由國稅局審核通過後,才會核發「不計入遺產總額證明書」或「不計入贈與總額證明書」,後續向地政機關等辦理。

2020-02-20經濟日報

 

購智慧機械、5G 享雙重優稅

企業購置智慧機械及5G設備,今年起可申請《產業創新條例》投資抵減優惠,並能與未分配盈餘投資優惠並用。會計師指出,二項優惠雖可並用,但要注意支出形式、申請作業、證明文件認定等三大不同面向,謹慎理清適用要件,才可確實享受一魚二吃。

南區國稅局指出,依產創條例第23-3條規定,企業以2018年度及之後年度的未分配盈餘,於當年度盈餘發生次年度起三年內,投入興建或購置供自行生產或營業用的建築物、軟硬體設備或技術,可列為當年度未分配盈餘的減項,不用課徵5%營利事業所得稅,此項優惠將在今年5月報稅時首次適用。

會計師表示,因應產創條例去年修正,企業在今年申報營所稅時,如果2019年度間有針對智慧機械及5G設備作投資,另可依據產創條例10-1條規定,以投資支出金額5%抵減當年度營所稅額。

會計師表示,二項產創優惠在今年同步上路後,去年度如果有投資智慧機械及5G設備,就有機會同時適用產創條例10-1條、23-3條規定,整筆投資最高可獲得10%租稅效益,即公司每花100元購置設備,可以省下10元原本應納稅費。

然而若想讓支出同時適用二項租稅優惠,必須在投資過程及申請作業時,留意二者適用要件的差異。會計師指出,在設備的支出形式方面,10-1條的認可資本及費用支出,包括取得價款、運費及保險費,但是不包括安裝費等其他費用。

23-3條則只認可資本支出,不包括土地成本的取得,但只要是資本支出,包括取得價款,以及進口稅捐、安裝費等後續為了營業使用的必需費用,都可以提出抵減。

申請作業方面,會計師表示,想適用10-1條較為嚴格,必須向經濟部線上申請,且一經申請便不得修改補件;23-3條只要向國稅局申請即可,採紙本申請,並不限制補件。

申請完成之後,想要實際取得租稅優惠,後續的證明文件也有若干差異,會計師表示,想適用10-1條優惠,除了支出證明文件之外,還要向經濟部說明投資計畫在質化及量化上的成效;適用23-3條規定就沒這麼嚴格。

2020-02-21經濟日報

企業投資5G、智慧設備可享優惠

相關條文

產創條例10-1條

產創條例23-3條

租稅優惠

併用可抵減最高10%營所稅

申請及審核重點

 ● 適用資本及費用支出

 ● 向經濟部線上申請後,不得再修改補件

 ● 除支出證明文件外,還要說明質化及量化投資成效

 ● 僅適用資本支出,且購置土地成本不適用

 ● 向國稅局採紙本申請,不限制後續補件

 ● 提供支出證明文件為主

資料來源:經濟日報                                   程士華/製表