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大亞電子報-20200203-財政部核釋個人以營利為目的,透過網路銷售貨物或勞務辦理稅籍登記及銷售額認定等相關規定等12則

 

財政部核釋個人以營利為目的,透過網路銷售貨物或勞務辦理稅籍登記及銷售額認定等相關規定

發布日期:109-01-30

詳細內容:

財政部將於31日發布解釋令,核釋個人以營利為目的,透過網路銷售貨物或勞務,其當月銷售額未達營業稅起徵點,得暫時免向國稅局申請稅籍登記,於當月銷售額達營業稅起徵點時,應即向國稅局申請稅籍登記。

財政部說明,為降低徵納雙方成本,該部前以94年11月25日台財稅字第09404577950號函規定,個人以營利為目的,透過網路銷售貨物或勞務,如每個月銷售貨物之銷售額未達到營業稅起徵點者,得暫時免向國稅局辦理稅籍登記,其「每月銷售額」之認定,以最近6個月之銷售總額平均計算。考量近年網際網路普及,透過網路銷售貨物或勞務之情形日趨活絡,現況與發布上開規定時之客觀環境已有不同,前開規定衍生網路與實體通路銷售(無論銷售額多寡)應辦理稅籍登記條件差異,屢為外界詬病,為與時俱進,爰廢止前開函釋規定並釋明改按當月實際銷售額達營業稅起徵點時,應即向國稅局申請稅籍登記,俾兼顧稽徵效率及租稅公平。

財政部進一步說明,考量部分網路銷售業者交易特性,須透過結算始得確定銷售額,如因月銷售額於月初或月中達營業稅起徵點而負有辦理稅籍登記及繳納營業稅義務,尚難就其未於月初或月中即辦理稅籍登記予以歸責,宜給予申辦稅籍登記之緩衝期間,又為利稽徵實務作業一致,爰釋明當月銷售額已達營業稅起徵點,惟於次月月底前始申請稅籍登記,或於次月月底前經國稅局查獲後通知補辦稅籍登記並依限補辦者,國稅局應就已達營業稅起徵點當月1日至稅籍登記前銷售額補徵營業稅,免依加值型及非加值型營業稅法第45條及第51條第1項第1款規定處罰。另該類營業人經國稅局核定查定計算營業稅額者,應就已達營業稅起徵點之月份,依實際交易資料查定銷售額及應納營業稅額。

財政部舉例說明,甲自109年2月1日起,透過網路銷售貨物,2月間銷售額新臺幣(下同)3萬元,未達營業稅起徵點(銷售貨物者為8萬),得暫免向國稅局申請稅籍登記;3月1日至3月15日銷售額9萬元(已達營業稅起徵點),應即向國稅局申請稅籍登記。如甲於109年4月30日前自行申請稅籍登記或經國稅局查獲依限補辦稅籍登記,國稅局就3月1日至辦理稅籍登記前銷售額予以補稅,免予處罰;倘甲逾109年4月30日始補辦稅籍登記或經國稅局查獲者,除符合稅捐稽徵法第48條之1者外,國稅局應就109年3月1日至辦理稅籍登記前銷售額以補稅處罰(詳圖例)。

 

再次提醒108年度所得憑單申報截止日為109年2月5日,請儘早利用網路完成申報

發布日期:109-01-31

108年度各類所得扣繳憑單、股利憑單及信託所得申報書之申報期間自今(109)年1月1日起至2月5日止【今年1月遇連續3日以上國定假日(農曆春節假期),爰依法展延至2月5日止】,請扣繳義務人、營利事業及信託受託人依限完成申報。

財政部說明,憑單申報可採人工、媒體及網路方式,其中網路申報快速便捷,於申報期間內全日24小時均可上網辦理,例假日期間亦能照常申報。扣繳義務人、營利事業及信託受託人欲採網路申報者,可至財政部電子申報繳稅服務網站(https://tax.nat.gov.tw/)下載「108年度各類所得憑單(含信託)資料電子申報系統」軟體並完成安裝,相關網路申報細節可參考該網站提供之「使用者手冊」或於「常見問題」查詢。申報人如有網路申報軟體操作問題,可以電話(0809-085-188)、傳真(04-37039798)或以e-mail(帳號:Email住址會使用灌水程式保護機制。你需要啟動Javascript才能觀看它)方式向服務人員洽詢。

財政部進一步表示,今年2月5日前如期向稽徵機關申報之108年度中華民國境內居住個人免扣繳憑單、扣繳憑單、股利憑單及相關憑單,扣繳義務人、營利事業、信託受託人得免填發憑單予納稅義務人,納稅義務人如需該等所得資料,可於今年4月28日至6月1日直接向稽徵機關申請查詢,如有取得該等憑單之需求,亦可要求憑單填發單位填發。

財政部呼籲,離憑單申報截止日僅剩6天,請尚未辦理申報之扣繳義務人、營利事業、信託受託人,儘早利用網路辦理,避免集中於最後1天申報,造成網路壅塞影響申報。

 

營利事業列報呆帳損失之注意事項

  財政部臺北國稅局表示,營利事業實際發生呆帳損失,應依所得稅法第49條及營利事業所得稅查核準則(以下稱查核準則)第94條規定,按呆帳發生的原因,於實際發生年度沖抵備抵呆帳或認列呆帳損失。

  該局說明,依所得稅法第49條第5項及查核準則第94條規定,應收帳款、應收票據及各項欠款債權有下列情事之一者,得視為實際發生呆帳損失:(1)債務人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告,或其他原因,致債權之一部或全部不能收回者。(2)債權中有逾期兩年,經催收後,未經收取本金或利息者。營利事業有前述原因而發生呆帳損失時,應備齊查核準則第94條第6款至第8款規定之相關證明文件,於發生年度沖抵備抵呆帳,沖抵不足之餘額,列為當年度呆帳損失。

  該局指出,前揭所列呆帳損失發生的原因各有不同,故實際發生呆帳時,沖抵備抵呆帳或認列呆帳損失的年度及應取具的文件亦有不同。舉例而言,債務人為臺灣境內的營利事業,因債務人倒閉逃匿導致債權一部或全部不能收回時,應取具郵政事業「無法送達」的存證函,該存證函應書寫債務人於催收日在主管機關依法登記之確實營業地址,如債務人另有確實營業地址者,應提出證明文件,並以存證函「退回當年度」為呆帳損失列報年度。至於債務人無倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告等原因,僅因債權逾2年經催收而未能收取本金或利息者,則應取具郵政事業「已送達」的存證函、以拒收或人已亡故為由退回的存證函或向法院訴追的催收證明,並以存證函或催收證明的「送達年度」為呆帳損失列報年度。

  該局呼籲,營利事業因呆帳發生原因不同,適用時應有所區別,營利事業在檢視無法收回債權,於列報呆帳損失時,應注意其適用情形並準備相關證明文件,以維護自身權益。

109-02-03台北國稅局

 

營業人取得海關退還之營業稅額應於退稅當期申報扣減進項稅額

財政部南區國稅局新化稽徵所表示,營業人進口貨物因故退運出口,若未向海關申請退還營業稅額,則僅須列帳,無須申報營業稅;惟若取得海關核退進口貨物溢繳之營業稅額,係屬進項稅額之減少,其與營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額性質相同,營業人應自行填具「海關退還溢繳營業稅申報單」,於發生退稅當期(月)之進項稅額中扣減之,以免違章受罰。

109-02-03南區國稅局

 

網路開店真開心 稅務問題請留心! 

網路賣家以營利為目的,透過網路銷售貨物、勞務,如每月銷售貨物金額已達8萬元,或者銷售勞務金額已達4萬元,應注意依規定辦理稅籍登記,報繳營業稅。

南區國稅局進一步說明,網路銷售已蔚為時下賣家選擇出售商品的重要管道,雖然網路交易沒有實體店面就可作生意,但每月銷售額達上述金額者,仍應依法辦理稅籍登記報繳營業稅。該局發現近年來雖然已大力宣導網路銷售應辦理稅籍登記,但仍有不少年輕賣家,利用各大銷售平台、臉書Facebook、Line等社群網路或通訊軟體販售商品,銷售金額相當可觀,甚至每月已達數十萬元,卻認為只賺些微差價,而疏忽未辦理稅籍登記,經稽徵機關查獲後補徵營業稅及處罰鍰。

該局呼籲,年輕朋友如有上述於網路銷售貨物或勞務但未依規定辦理稅籍登記情形,在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,請儘速就近向稽徵機關詢問有關辦理稅籍登記及營業稅相關稅務問題,以免將來受罰。

109-01-31南區國稅局

 

支付關係人利息 有條件列報

營利事業支付關係人的利息,未必可全數列為費用或損失。財政部台北國稅局表示,營利事業對關係人的負債,占業主權益比率超過3比1者,超過部分的利息將不得列為費用或損失。為了簡政便民,財政部也訂定三大排除條款,符合其中之一,則不受這項規定所限。

過去部分企業可透過向關係人借款,將原本的股權出資轉為債權融資型態,並將原本要分配給股東的盈餘,轉為利息形式支付,利用利息可列為損失或費用的特性來避稅。為避免這種情形,財政部2011年發布相關辦法,規定負債占業主權益超過3比1部分者,不得列報損失。依據辦法規定,所謂的業主權益,是指營利事業資產負債表所列的淨值總額,或實收資本額與資本公積合計數。

台北國稅局表示,財政部除了發布「營利事業對關係人負債之利息支出不得列為費用或損失查核辦法」外,也透過解釋令明訂了三大排除條款,只要符合三種情形之一,其負債金額可免納入計算。

首先是當年度營業收入淨額及非營業收入合計在3,000萬元以下;第二是當年度申報利息支出及關係人利息支出,都在400萬元以下;第三則是當年度申報課稅所得,在減除利息支出前就是負數,且虧損無法適用盈虧互抵。

舉例來說,甲公司未符合前述三大排除條款其中之一,就必須檢視負債與業主權益比率是否有超過3比1,超過就無法列入費用或損失。

而甲公司106年度帳載關係人利息支出為600萬元,當年度每月平均關係人負債為40億元,每月平均業主權益為1億元,關係人負債對業主權益比率為40比1,超過規定標準的3比1,這時超過部分的利息支出,就不得列為費用或損失。

2020-01-30經濟日報

列報關係人利息支出規定

 

規定

上限

對關係人負債占業主權益比率超過3比1者,超過部分利息不得列費用或損失

排除條款

1.  收入總額3,000萬元以下

2.  利息支出400萬元以下

3.  課稅所得在減除利息支出前為負數

資料來源:台北國稅局                    翁至威/製表

 

境外稅額扣抵 留意換匯日

北區國稅局表示,境外公司已在境外繳納所得稅,可在申報我國營所稅時限額內扣抵,但記得要依國外實際繳納稅款日匯率來換算成新台幣。

營利事業境外所得也必須併入課徵營所稅,而已在境外當地繳納的所得稅,可在申報我國營所稅時於限額內扣抵。財政部北區國稅局提醒,在計算扣抵數時,記得要以正確匯率計算,也就是依在國外實際繳納稅款日匯率來換算成新台幣,以免計算錯誤遭國稅局補稅。

北區國稅局曾查核轄內甲公司106年度營所稅結算申報案件,發現該公司列報境外已繳納稅額可扣抵數為九千多萬元,雖甲公司已取得所得來源國的納稅證明,但國稅局發現,甲公司並未以在當地繳稅時的匯率來換算,最後被國稅局重新調整,補稅300萬元。

國稅局表示,所得稅法規定,公司總機構在我國境內者,境內外全部所得都應合併課徵營所稅,但為了避免重複課稅問題,境外所得若已在當地繳納所得稅,在我國報稅時,可自營所稅應納稅額中扣抵。

依規定,扣抵數設有上限,國稅局表示,可扣抵數不得超過加計國外所得後,依國內適用稅率計算所增加的應納稅額,至於適用匯率,則是以在國外繳稅日為準,呼籲營利事業在計算扣抵數時要特別注意。

國稅局提醒,公司申報適用境外稅額扣抵時,記得備妥相關納稅憑證,並以取得境外收入減除相關成本費用後的所得為計算基礎,按正確匯率計算,在限額內申報扣抵,以免申報錯誤,影響自身權益。

2020-01-30經濟日報

 

現金禮券消費 可索取發票

過年期間,許多企業都會發放禮券給員工以作為犒賞。財政部北區國稅局表示,禮券有分為「商品禮券」及「現金禮券」兩種,民眾若是以現金禮券消費,記得向店家索取統一發票。

北區國稅局表示,現金禮券是指禮券上僅載明金額,由持有人按禮券上所載金額來購買貨物,視同以現金消費,收取禮券的營業人,應在持有人兌付貨物時開立統一發票交付消費者。

至於商品禮券,是指禮券上載明憑券可兌換一定數量貨物,依統一發票使用辦法規定,營業人應在出售商品禮券時開立統一發票。

2020-01-30經濟日報

 

房租收入報稅 可扣43%成本

南區國稅局表示,房東出租店面、辦公室給企業時,租金收入並非全數都要課稅,可以運用部頒標準、核實申報二種方式認列必要耗損及費用,若以2019年最新標準來看,房東在今年5月報稅時,每100萬元收入中,至少可以扣除43萬元不必課稅,只有57萬元所得應稅。

官員指出,財政部每年都會公布固定資產租賃的必要耗損及費用標準,最新公布的2019年標準為租金收入的43%,與2018年一致,今年5月申報去年度綜合所得稅時就可以適用,通常會建議房東採網路申報,系統會自動幫這筆房租收入計算43%成本費用。

官員表示,如果不想用部頒標準設算費用,納稅人也可以自行提出單據核實申報,可以列舉的成本包括地價稅、裝潢修繕費用、購買成本等。然而不同成本的申報其實各有限制,像裝潢修繕費用,只能申報抵減當年度的租賃所得;購買成本方面,應保存原本購置的契約書,並且分50年攤提折舊;地價稅則相對單純。

官員表示,部頒費用標準及核實申報,只能擇一適用,通常如果年度修繕沒有花太多錢,採用部頒標準會比較有利。

另外還有一種情況,假設有企業承租一處店面,但是店面的屋主及土地地主是不同人,屋主、地主都同樣適用以上標準,申報減除各該年度財產租賃必要損耗及費用。

舉例而言,假設一位地主甲與其上房屋的屋主乙分別與企業丙訂定租賃契約,每年以土地租金100萬元、房屋租金200萬元收租;那麼地主甲就可以在申報綜合所得稅時,將土地租金收入扣除必要損耗及費用43萬元(100萬元*43%),只要列報租賃所得57萬元;屋主乙方面,可以將房屋租金收入200萬元扣除必要損耗及費用86萬元(200萬元*43%),列報租賃所得114萬元。

2020-01-31經濟日報

不動產租賃所得節稅原則

費用列報方式

相關規定

採用財政部頒標準

以43%設算租賃成本費用報稅系統會自動設算

核實申報

 ● 可列舉地價稅、裝潢修繕費用、贈買成本等

 ● 列報裝潢修繕費用僅能認列抵減當年度租賃所得

 ● 列報購買成本方面應出具契約書,分50年攤提折舊

資料來源:經濟日報                                       程士華/製表

 

捐贈對岸防疫 留意節稅規範

因應武漢肺炎疫情爆發,會計師提醒,台商向中國大陸捐贈防疫資金或物資,在節稅額度、捐贈對象等面向,須符合大陸企業所得稅法對企業捐贈支出的規範,且須注意實務捐贈的金額計算方式。

武漢肺炎疫情爆發,台商向中國大陸捐贈防疫物資,須在捐贈對象上符合大陸稅法相關規範。

會計師表示,不少台商可能透過大陸子公司,捐助防疫資金及物資援助防災,首先要注意的是捐贈額度,只有在年度利潤總額12%以內的部分,才能在當年度計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,就必須要結轉到往後三年內扣除。

捐贈對象也有所限制,會計師指出,依據大陸稅法規定,只有對公益性社會組織、縣級以上政府及部門的捐贈,才能符合規定。其中「公益性社會組織」的認定標準繁瑣,台商大陸子公司如果有意透過公益團體捐贈,務必要先詢問當地政府,確認受贈對象是否為合格可節稅的受贈對象。

面對武漢肺炎疫情,口罩成為重要防疫用品。

會計師指出,若要採捐贈物資的做法,不論是將自產、委託加工或是直接購置貨物捐贈,在增值稅方面,都要視同銷售處理,按市場價格計算,認定為增值稅銷項稅額。

2020-01-31經濟日報

 

賣方誤報土增稅率 限期更正適用優稅

台中市政府地方稅務局表示,不動產成交後,賣方要留意土地增值稅的節稅權益,如果這筆不動產原本就是自用住宅使用,但是申報土增稅時不小心依照一般用地稅率計算,只要在繳納期限屆滿之前向稅捐處更正,都還來得及適用優惠稅率。

官員指出,土地所有權人因買賣移轉土地,移轉時要同時試算土增稅並申報,隨後地方稅捐稽徵機關才會寄發土增稅稅單通知繳稅,如果賣方一開始申報的時候,原本以一般用地稅率申報土增稅,完成申報之後,才發現其實所出售的土地符合自用住宅用地要件,其實都還有機會更正。

官員表示,民眾如果在移轉申報當下錯誤申報,可在土增稅繳納期限最後一天前,通常是稅單寄發起算30日,向稽徵機關提出更正。

2020-01-31經濟日報

 

查債務人名下財產 可向稅局申請清單

桃園市政府地方稅務局表示,私人之間發生債務糾紛,如果債務人持續擺爛不還債,債權人可以考慮運用稅務機關資源,只要能出具載明欠債事實的民事判決書,即可向國稅局、地方稅局申請債務人的全國財產清單及綜合所得清單。

官員表示,債權人想運用稅務資訊瞭解債務人的資產,最主要的重點在於應出具司法機關提供的民事判決確定證明書,包括正本及影本皆應提供,這部分並不是免費的,需要先向司法機關支付規費取得。

官員表示,申請時還有一個重點,在於必須提供雙方身分證件,債權人申請稅務資訊時,不僅必須提供自己的身分證正本,還得要提供債務人的身分證字號。

由於債務人的身分證字號取得不易,官員指出,債權人可從判決書上查到,否則要主動向戶政機關查詢。

2020-01-31經濟日報