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大亞電子報-20200106-合併後存續公司註銷庫藏股的損失得列為未分配盈餘之減除項目等16則

 

合併後存續公司註銷庫藏股的損失得列為未分配盈餘之減除項目

  財政部臺北國稅局表示,公司進行合併,存續公司因合併取得消滅公司原持有該存續公司的股份並轉列為庫藏股,其註銷該庫藏股票所產生的損失,依國際會計準則第32號或企業會計準則公報第15號規定,沖抵同種類庫藏股交易所產生的資本公積,不足數再依序沖抵86年度以前年度保留盈餘、87年度以後年度的保留盈餘,其屬沖抵庫藏股交易之上年度及當年度稅後盈餘部分,得分別列為交易上年度及當年度應加徵營利事業所得稅未分配盈餘的減除項目。

  該局舉例,A公司係一控股公司,且為B公司的母公司,A公司主要資產係持有B公司已發行普通股股權90%,為整合集團資源,A公司與B公司於105年9月1日合併,合併後B公司為存續公司,A公司為消滅公司,B公司因前揭合併取得原A公司持有的B公司股票並轉列庫藏股,合併後B公司註銷庫藏股所產生之損失1,100萬元,應先沖抵同種類庫藏股交易所產生的資本公積600萬元,因帳載無103年度以前年度保留盈餘,餘額500萬元依序沖抵104年度稅後盈餘400萬元與105年度稅後盈餘100萬元,得分別列為104年度及105年度計算所得稅法第66條之9規定未分配盈餘的減除項目。

  該局呼籲,公司因組織重組,取得並註銷庫藏股交易產生的損失,應依營利事業所得稅相關規定辦理。

109-01-02台北國稅局

 

境外電商開立雲端發票輔導期已屆滿,仍未開立者將依法處罰

  財政部臺北國稅局表示,境外電商開立雲端發票之輔導期已屆滿,自109年1月1日起,均應依規定開立雲端發票,如仍未開立雲端發票,將依法處罰。

  該局說明,截至108年12月31日止,已有31家境外電商開立雲端發票,例如:UpToDate、 Google、Apple、Sony 、Digital River GmbH 、Various 、Amazon、 Airbnb、 Uber、 Uber Eat 、Nexway、Audible。預計109年1月1日開立雲端發票有3家,包括Expedia、Agoda、Dropbox等。由於該等境外電商以往申報銷售額時並未申報交易筆數,且有多家境外電商於最近一個月中陸續開立雲端發票,故該局尚無從得知其每月開立雲端發票張數,109年1月1日已開立雲端發票之34家境外電商108年9-10月申報營業稅銷售額占全部營業中境外電商總銷售額之比率為95.54%。民眾可至財政部稅務入口網(https://www.etax.nat.gov.tw)/境外電商課稅專區/營業稅專區/稅籍登記查詢,查詢已使用雲端發票之境外電商名單;迄今尚未開立雲端發票之境外電商,將依加值型及非加值型營業稅法第51條或第52條及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰。

  該局進一步說明,為利境外電商尋得合宜之我國加值服務中心,以瞭解該等加值服務中心之基本資訊(含實收資本額、資訊安全、服務家數及提供之外語服務等),該局已將完成代境外電商上傳雲端發票及有意願提供境外電商服務之加值服務中心名單,置放於稅務入口網/境外電商課稅專區/雲端發票專區/導入雲端發票資訊專區/參考資料與範例/加值服務中心名單,供境外電商參考運用。

  該局呼籲,有關導入雲端發票倘有任何疑義或困難,請儘速聯繫該局或財政部財政資訊中心,以期完成系統介接,順利開立雲端發票,避免未開立雲端發票影響消費者中獎權益及遭消費者檢舉。

109-01-02台北國稅局

 

在一定限額內個人對政黨、政治團體及擬參選人的政治獻金可列報綜所稅列舉扣除額

       財政部北區國稅局表示,109年第15任總統、副總統與第10屆立法委員選舉,將於109年1月11日舉行,個人對政黨、政治團體及擬參選人的政治獻金捐贈,如符合規定,可以列報綜合所得稅捐贈扣除額。本次選舉相關的捐贈規定彙整說明如下附表。

       該局說明,對政黨的捐贈,政黨推薦的候選人於105年度立法委員選舉得票率未達1%者〔108年未辦理立法委員選舉,故以上次(105年度)選舉的得票率為準,民主進步黨、中國國民黨、親民黨、時代力量、新黨、綠黨社會民主黨聯盟、台灣團結聯盟、信心希望聯盟及民國黨推薦候選人得票率達1%〕或收據格式不符者,不予認定。

       該局特別提醒,有政治獻金法第19條第3項規定情形之一者,例如對於未依法登記為候選人或登記後其候選人資格經撤銷者的捐贈、收據格式不符、捐贈的政治獻金經擬參選人依規定返還、或繳交受理申報機關辦理繳庫等,即不適用綜合所得稅申報捐贈扣除之規定。

109-01-02北區國稅局

 

營利事業出售投資公司股權發生之損失應申報為出售資產損失,勿申報為投資損失

       財政部北區國稅局表示,營利事業投資公司股權,如原投資之出資額折減者,折減金額係屬投資損失;如該股權出售,致未折減餘額大於出售價格者,則差額係屬出售資產損失,兩者性質有別,適用之法令及申報科目並不相同。

       該局指出,依營利事業所得稅查核準則第99 條規定,營利事業所得稅所稱之投資損失,係指投資者「仍持有」所投資事業之股權,因被投資事業減資彌補虧損、合併、破產或清算等事由,造成原投資之出資額折減者,始有投資損失之適用;若股權已出售,產生之損益則屬處分資產損益性質,並無上開投資損失規定之適用,而應適用營利事業所得稅查核準則第32條出售或交換資產利益、第100條出售或交換資產損失規定。 

       該局舉例說明,轄內甲公司自98年起投資境外A公司,並陸續受讓或轉讓案關股權。其於105年度出售A公司股權,申報為當年度營利事業所得稅之投資損失2千餘萬元,經該局以甲公司係出售A公司股權,應以其出讓股權收入及歷次投入資金成本,正確計算並申報處分資產損益,否准其認列投資損失。甲公司不服,循序提起行政救濟,經臺北高等行政法院以甲公司既已於105年度出售A公司股權,已無投資損失之適用,應屬處分資產損益,且依甲公司於行政訴訟程序補提示經濟部投資審議委員會核備之累計投資成本金額,仍低於出售A公司股權價格,並無損失可言,判決甲公司敗訴。 

       該局提醒,營利事業投資國外公司取得之股權,如有「原投資之出資額折減」或「股權出售致未折減餘額大於出售價格」情形,應正確判斷及申報投資損失或處分資產損益,並提示符合規定之證明文件備查,以免遭國稅局剔除補稅。

109-01-02北區國稅局

 

研發支出抵減列報 二擇一

公司辦理營利事業所得稅申報時,可依據《產業創新條例》規定,選擇以「抵減率15%、抵減年限一年」或「抵減率10%、抵減年限三年」二擇一方式,在當年度應納營所稅30%限額內抵減應納稅額,不過國稅局提醒,列報的各項研發支出,都要符合專供研發所用,否則無法認列。

財政部北區國稅局表示,為鼓勵產業自主研發,充實產業軟實力,產創條例規定,最近三年內無違反環保、勞工或食安相關法律且情節重大的公司,其投資在研究發展的支出,經主管機關認定符合高度創新者,可抵減應納營所稅額。

國稅局表示,各項研究發展支出項目規定各有其要件,提醒公司在申報時注意。

舉例而言,甲公司2017年營所稅申報研發支出6,000萬元,及投資抵減稅額900多萬元,但國稅局查核後發現,研發支出竟包含100多萬行政人員薪資、2,000多萬的新購儀器設備,都不是專屬於研發所用的人力或設備,因此被國稅局剔除並補稅300多萬元。

國稅局提醒,可列報研發支出的各項支出項目,都必須符合規定要件。例,薪資要列報,必須符合專門從事研發工作的全職人員薪資才可以;消耗性器材、原料等費用,則規定必須專供研發單位研究所用,且要提供完整的領料紀錄,並與從事的研究能互相勾稽,才能列報。

另外常見公司列報支付專利權、著作權等費用,也必須是專為研發購買或使用;購買專業性、特殊性資料庫,或軟體程序及系統費用,也同樣要專為研發所購買,並經中央目的事業主管機關專案認定。

國稅局指出,公司或有限合夥事業在辦理當年度營所稅結算申報時,若想使用投資抵減,可從抵減率15%、抵減年限一年或抵減率10%、抵減年限三年兩方式二擇一,而抵減方式一經擇定,在當年度結算申報期間屆滿後就不得變更,營利事業記得慎選,也必須注意各項要件,以免遭剔除補稅。

2019-12-29經濟日報

投資抵減各項支出規定要件

列報項目

要件

薪資

須從事研發工作的全職人員

消耗器材、原料等

專供研發所用,需有完整領料紀錄,並可跟研究相互勾稽

專利等費用

專為研發購買或使用

資料庫、軟體費用

專為研發所購買,並經主管機關專案認定

資料來源:北區國稅局                                      翁至威/製表

 

向房仲收取帶看費 管委會須繳營業稅

財政部北區國稅局提醒社區大樓管委會,若有向房仲業者收取帶看房屋費、清潔費等,無論金額多少,都要記得辦理稅籍登記,課徵營業稅。

北區國稅局日前接獲檢舉,某大樓管委會針對房仲業帶入社區看屋時,需繳納100元至2,000元不等費用,卻未登記稅籍。

國稅局派員勘查後,得知該社區確實有收取帶看費,每月約6,000元至7,000元收入,管委會誤以為每月銷售額未超過4萬元就可免辦稅籍登記,經國稅局通知限期補辦後,隨後補辦稅籍登記,才免予處罰。

國稅局提醒呼籲有相關情形的管委會在被調查或檢舉前,儘快辦理稅籍登記,若未依規定辦理且通知限期補辦仍未辦者,可處3,000元以上、3萬元以下罰鍰。

2019-12-29經濟日報

 

大陸台幹 可免加入社保

中國大陸即將於2020年1月1日起實施41號令,會計師表示,未來在大陸工作的台籍幹部,可以豁免加入大陸社會保險的義務,降低企業與個人雙方的成本。

會計師指出,大陸官方單位於11月底共同聯合發布《香港澳門台灣居民在內地(大陸)參加社會保險暫行辦法》,俗稱41號令,明訂港澳台居民在大陸地區工作時,若已經在香港、澳門、台灣加入社會保險,且保險關係持續中,就可以出具相關證明,不必參加大陸的養老保險和失業保險。

會計師表示,在目前的實務現場,許多派駐大陸的台幹,可能未必打算在大陸退休養老,因此還是保留台灣勞保身分,也未繳納大陸的社會保險相關費用,41號令上路後,確實可以讓這類台幹合法免去在大陸納保的義務。但需留意的是,適用對象不包括「台灣居民來往大陸通行證」(台胞證)。

2019-12-31經濟日報

 

土地過戶 留意申報期限

高雄市稅捐處表示,年底過戶土地要注意,當訂立契約日與申報日分屬不同年度時,要特別留意申報期限,以免因年度公告現值調整,影響最後應納土地增值稅額。

官員指出,在一般情況中,土地所有權移轉契約訂定後,申報人要在立約日起30日內,向地方稅捐機關申報土地移轉現值,以訂約日當期公告土地現值核課土增稅,當訂立契約日與申報日分屬不同年度時,要特別留意申報期限,以免因年度公告現值調整影響稅額。

官員舉例,假設民眾在2019年12月25日訂約出售一塊土地,這塊土地在訂約日時,當期公告土地現值為每平方公尺12,000元;而等到2020年1月1日後,公告土地現值漲為每平方公尺13,000元,如果想適用較優惠的算法,就要依法在2020年1月23日前至稅捐處申報移轉現值,又因為1月23日適逢農曆春節假期,因此申報期限最晚可以順延至1月30日上班日。

2019-12-31經濟日報

 

加入退稅商家行列 兩條件

冬季旅遊旺,企業想賺觀光財,中區國稅局提醒,可以把握外國旅客來台購物退稅優惠,提升自身的市場利基,但是記得事先提出申請,且過去不得有欠稅紀錄,更要留意所銷售產品的類型及消費額度,必須符合相關規定。

官員表示,外國旅客來台購物,可透過機場退稅、現場小額退稅及特約市區退稅等三種方式享購物營業稅退稅;為吸引更多外國旅客來台消費促進觀光,從2019年1月1日開始,財政部又將現場小額退稅含稅消費金額上限提高,從過去的2.4萬元,提升至現制4.8萬元。

然而並不是所有商家都有權利進行提供退稅服務,官員表示,企業如果想成為「特定營業人」,加入退稅商家行列,最主要的要件在於不能欠稅,包括沒有積欠營業稅、營利事業所得稅及相關罰鍰,才能取得「外籍旅客購物退稅標誌」、使用退稅系統。

官員指出,可以退稅的商品有很多種,原則上就是指可以隨身攜帶出境的應稅貨物,不過還是要留意《外籍旅客購入特定貨物申請退還營業稅實施辦法》當中對商品類型的限制,包括基於安全問題不得上飛機或船舶的貨物、不符機艙限制規定的貨物、在國內就已經耗盡的消耗性貨物、未隨行貨物等,都不符合退稅規定。

官員表示,外籍旅客要辦理現場小額退稅,購物時除了要認明符合商家標誌、確認商品類型,重點是含稅消費金額至少要達到2,000元以上,不一定要單筆消費達標,只要是同一天、向同一個特定營業人進行消費,發票金額皆可合併計算。

官員提醒,為推動無紙化政策,法規亦有要求退稅商家必須在2020年12月31日前導入電子發票系統,輔導期僅剩最後一年,若2021年1月1日起仍未導入電子發票系統,就會依退稅辦法規定,所在地主管國稅局廢止提供退稅服務的資格。

2019-12-31經濟日報

 

列報房地交易損失 稅局核定金額為準

房地合一課稅新制上路後,適用新制的個人房地交易損失,可自交易日後三年內的房地交易所得減除,但國稅局提醒,可減除的金額以國稅局核定損失金額為準納稅人在申報時要多加注意,以免遭剔除補稅。

財政部南區國稅局舉例,張先生2017年7月1日買進A房地、2018年2月1日登記出售。張先生買進成本550萬元,再加上其他改良費用等130萬元,合計680萬,最後賣出價款為600萬元,因此申報損失80萬元。不過國稅局並未全數核認損失,由於其中有部分費用未檢附憑證,遭國稅局剔除,最後核定交易損失為50萬元。

假設張先生後續在2019年8月1日出售另一符合房地合一新制的B房地,交易所得300萬元,此時可減除的A房地交易損失金額,應為50萬元,而非張先生原先申報的80萬元。

2020-01-02經濟日報

 

舊車換新退稅 分公司也適用

農曆春節將來臨,許多車廠紛紛推出促銷,財政部北區國稅局表示,民眾可把握汰舊換新減徵新車貨物稅利多,新汽車、新機車每輛可定額減徵5萬元及4,000元,若是,將新車登記在分公司名下,同樣可適用減徵退稅。

北區國稅局表示,依貨物稅條例規定,自2016年1月8日起五年內,也就是至2021年1月7日止,出廠六年以上的汽、機車汰舊換新,汽車可退貨物稅5萬元、機車4,000元。

國稅局表示,過去曾有公司報廢舊車,並將新車登記在分公司名下,向財政部詢問是否可適用汰舊換新減徵優惠,隨後財政部發布解釋令指出,舊車換新退稅,總公司與分公司可一體適用。

也就是說,無論是總公司換舊車、登記在分公司名下,或兩分公司車輛分別汰舊、換新,也都一律可以適用。

不過若是母公司與子公司之間,由於兩者屬於不同法人,因此就無法享有前述汰舊換新減徵優惠。

國稅局表示,中古汽、機車報廢換購新車定額減徵新車貨物稅的這項政策,施行至今已近四年,若有換車需要的民眾,可把握時效。

2020-01-02經濟日報

 

小規模營業人給付所得 須依規定扣繳率辦申報

南區國稅局提醒,青年創業初期,若營業額較低,可以免開發票,但別忘了年度中有給付薪資、租金或其他各類所得時,必須依規定扣繳率辦理扣繳。

官員表示,近幾年青年自行創業夯,包括餐飲、烘焙、服飾等商店,在大街小巷隨處可見,創業者在辦理商店營業登記之後,其實有很多都核定為免用統一發票的「小規模營業人」,每期營業稅也是由國稅局直接核定。

官員指出,然而許多小規模營業人都會誤會,以為每期由國稅局發稅單即可,不用負擔稅法上其他自行申報的義務,導致於給付薪資、租金或各類所得時,未依規定辦理扣繳及申報而遭處罰。

2020-01-03經濟日報

 

執行業務者報勞健保費 個人負擔不併入事務所

高雄國稅局表示,會計師、律師事務所等執行業務所得,依法必須設帳、併入負責人的綜合所得稅中報繳,但是負責人的勞、健保費仍要分開報繳,不可將個人負擔部分併入事務所帳上。

官員指出,依據《全民健康保險法》及《勞工保險條例》規範,勞、健保有分成雇主負擔部分以及勞工自行負擔部分,但是實務上常常會發生執業事務所的帳面上列報員工自行負擔的情況;國稅局實務查核通常都會發現,許多案例其實並不是誤報員工薪水,而是將事務所負責人的個人負擔也列入帳上。

官員表示,實際上事務所的執行業務所得,確實要併入負責人的綜合所得稅進行申報,但其實帳目應該分開處理,雖然都同樣是在隔年5月申報,還是不能將負責人個人的負擔,併入事務所帳上。

官員表示,近來有執行業務者錯誤列報勞、健保費用的狀況,最後遭到國稅局剔除補稅。

2020-01-03經濟日報

 

五產業原料抵稅 新標準來了

南區國稅局表示,針對電池製造業、車身打造業、模具製造業、電力機械業、化學接著劑業等五大產業,將調整「原物料耗用通常水準」,其中電池製造業原料項目將新增「圓筒型鋰電池」,電動機車相關產業鏈可受惠,從今年5月申報營利事業所得稅時開始適用新標準。

官員表示,配合科技進步、產業轉型及製造流程改變,國稅局逐年檢討修正各製造業之原物料耗用通常水準,本次修訂五大產業別原物料耗用通常水準,有利於相關製造業申報原料、物料等相關成本更加便利。

官員指出,會依據耗用標準申報的營利事業,主要在於成本會計制度較不完整的製造業業者,相關原料耗用數量無法根據帳證紀錄核實認定時,按照政府公訂標準認定相關成本。

官員指出,此次修正有個重要的變革,在於將「圓筒型鋰電池」納入電池製造業耗用標準認可項目,增加可以抵減稅額的合法成本費用,這類電池主要用於新興的電動機車產業;另外,與電動機車息息相關的車身打造業,也名列這波調整的範圍。

官員表示,每年會由國稅局會同專家學者,挑選五類具一定營業規模且具參考價值的代表性企業,進行實地調查,並蒐集有關機關意見擬訂後,研擬耗用標準調整案送財政部核定,預定將於今年2月前正式發布新標準,提醒五類產業應於今年5月申報營所稅時留意。

2020-01-03經濟日報

 

不動產稅務 7月起一站搞定

過去民眾辦理不動產買賣等移轉登記,需要分別前往稅務及地政兩機關辦理。在內政部與財政部合作下,自2020年7月起,全國民眾申報地方稅時,可輕易查調移轉的不動產屬性資料、地籍圖等,並自動帶入土增稅、契稅申報書表,不必手寫登打,申報不動產地方稅時可一站搞定。

內政部表示,不動產移轉登記涉及地政與稅務機關事務,過去民眾常須赴兩機關分別辦理,且常因缺漏文件而一再奔波,為提升不動產移轉申辦效率,透過跨部會合作,將買賣、繼承、拍賣、贈與等不動產移轉作業,進行資料連線,減少民眾臨櫃辦理。

舉例來說,民眾若要申報土地增值稅,過去可能要跑到地政局,再前往稅捐機關,但未來只要透過網路申報,在進行土增稅申報時,地籍圖等資料就可直接導入,民眾不需要自行鍵入地號等資料,省事又方便。

內政部表示,2019年7月起,六都以及新竹市就已經開始試辦土增稅與契稅繳款書增設收件編號條碼,地政人員在土地移轉案件收件時,就可以介接稅務資料,此外只要是透過網路報稅者,就可在地方稅申報系統查詢不動產移轉登記案件辦理狀態,預計這項服務2020年7月全面推動到其他縣市。

內政部表示,政府積極推動地政整合系統電子化單一窗口,實現跨域縱向、橫向機關行政流程改造,提供民眾更便捷有效率的服務。

2020-01-01經濟日報

 

幫晚輩買保險 稅事須留意

家庭之間常常會由長輩幫晚輩買保險,北區國稅局指出,當長輩作為要保人先過世時,會有二種情況,當被保險人同時是遺產繼承人,就是要依保單價值計入遺產稅;若被保險人不是直接繼承人,譬如爺爺幫孫子買保險,這種情況則建議預立遺囑,否則可能會於課徵遺產稅後,又衍生贈與稅的問題。

官員指出,民眾購買保險,可能會以本人為要保人、他人為被保險人,當本人先過世時,此筆保單的價值,依據《遺產及贈與稅法》第4條所規定,就屬於具有價值的財產,應依規定計入死者的遺產總額申報。

官員表示,這種情況常常是發生在家庭成員之間,譬如說媽媽幫女兒買人身保險,保單還在持續期間,但是媽媽先過世了,對保險公司而言,保單的價值還存在,被保險人也健在,這筆保單若繼承到女兒身上,就屬於遺產的一部分。

官員指出,依據《保險法》第3條規定,保單本身是一項權利,同時也具有財產價值,長輩若以自己為要保人,以繼承人或其他家屬為被保險人,其所投保的人壽保險,在被繼承人死亡時,因保單未到期,其保單價值歸屬要保人所有,因此必須列入其遺產總額申報。

然而這位長輩過世後,由他人繼承這張保單,但被保險人仍是第三人,此時就會產生紛爭,官員舉例,譬如爺爺幫孫子買保險,但是爺爺過世之後,保單由爸爸繼承,最理想的處理方式是由爺爺預立遺囑,讓孫子繼承這筆保單,遺產稅較為單純。

官員表示,如果沒有遺囑,由爸爸繼承後轉給孫子,未來就可能衍生贈與稅的問題,此時家人之間可以利用每年220萬元贈與稅免稅額,協助晚輩順利繼承家中財產。

2020-01-01經濟日報

幫家人買保單遺產及贈與稅適用

情境

稅務處理方式

繼承人為被保險人

未實現保單視為財產,須計入遺產總額課稅

繼承人非被保險人

 ● 若繼承後再移轉保單,將衍生贈與稅問題

 ● 建議預立遺囑,指定被保險人為遺贈對象,情境較為單純

資料來源:經濟日報                                            程士華/製表