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大亞電子報-20191118-核釋關係企業間進行交易,於會計年度結束前進行一次性移轉訂價調整規定等15則

 

核釋關係企業間進行交易,於會計年度結束前進行一次性移轉訂價調整規定

發布日期:108-11-15

跨國集團布局全球,常建置相關計價模式控管整體移轉訂價風險,於年中或年底進行一次性移轉訂價調整,以降低集團重複課稅風險。為反映交易經濟實質、確保關係企業利潤符合常規並負擔合理稅負,財政部今(15)日核釋,自109年度起,營利事業從事受控交易,符合下列要件並依規定繳納相關稅捐(費)者,得於會計年度結束前進行一次性移轉訂價調整:

一、所涉受控交易之參與人,事先就其交易條件及所有影響訂價之因素達成協議,且該依協議調整之應收應付價款已計入財務會計帳載數。

二、所涉受控交易之其他參與人,同時進行相對應調整。
財政部說明,營利事業進行前述一次性移轉訂價調整者,應依下列規定,按其調整後之交易價格,繳納關稅等相關稅費,未依規定繳納者,不得於調整年度所得稅結算申報時主張進行一次性移轉訂價調整:

一、從事跨境有形資產移轉之受控交易
貨物進口時,應於進口報單註明辦理「○○○會計年度一次性移轉訂價調整作業」,檢附預估商業發票及貨價申報書,以暫訂價格向海關申請依關稅法第18條第3項第3款規定以繳納保證金方式先行驗放,並取得由海關核發之「海關進口貨物稅費繳納證兼匯款申請書」。於辦理調整之會計年度結束後1個月內檢送申請書及相關資料,向海關申請按調整後交易價格依關稅法完稅價格規定辦理審核,補繳或退還進口貨物關稅及相關代徵稅費。


二、從事前述跨境有形資產移轉以外之受控交易
(一)營業稅:應檢附一次性移轉訂價調整聲明書等證明文件,併同會計年度最後一期銷售額、應納或溢付營業稅額,向所在地國稅局申報營業稅;除購買國外勞務及外銷貨物或勞務案件外,應於調增交易價格時併同開立統一發票、調減交易價格時應按折讓處理,並於統一發票或折讓單註記一次性移轉訂價調整。
(二)貨物稅:應檢附一次性移轉訂價調整聲明書等證明文件,併同會計年度最後月份出廠貨物之應納稅額,向所在地國稅局申報貨物稅。
(三)所得稅:調整有形資產移轉以外之交易價格,如屬扣繳範圍之所得,應依所得稅法相關規定辦理退補扣繳稅款。


三、營利事業應於辦理調整年度所得稅結算申報時,依規定格式揭露該受控交易相關資訊,併同檢送交易合約、該受控交易其他參與人進行相對應調整相關證明文據及相關稅目調整憑證予所在地國稅局,並說明交易價格變動理由及實際調整結果。


財政部進一步表示,營利事業從事受控交易應依常規交易原則訂定價格或利潤,其符合上開規定進行一次性移轉訂價調整者,於辦理當年度所得稅結算申報時,仍應依所得稅法第43條之1、營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則及相關法令規定辦理。國稅局於審理營利事業該年度營利事業所得稅結算申報案件,如發現有不合常規情事,依規定按營業常規予以調整核定,該調整屬於所得額之調整,非屬一次性移轉訂價調整之範疇,不得依此向海關或國稅局申請更正所得稅以外之稅捐。

 

廢印花稅…立院本會期可能來不及

因應工商團體訴求,行政院將《印花稅法》廢止案列為重點法案,然而民進黨立委施義芳昨(15)日指出,有鑑於本次立法院會期所剩時間不多,印花稅法廢止案恐怕「不太來得及」,難以如期通過。

行政院日前拍板印花稅法廢止案,卻因此案影響地方稅收,中央雖承諾透過特別統籌分配稅款補足,仍引發各地方政府反彈。

從2018年稅收統計觀察,全國印花稅收入約為121億元,六都加總約99億元,以台北49億元最多。

然而適逢立法院預算會期,各委員會主力審查行政部門預算,會期雖至12月底,但為配合總統、立委選舉,立法院依慣例將提前暫停開會,施義芳指出,本次會期將持續到12月17日,每個法案於委員會通過後,通常需要一個月政黨協商期,若法案在11月17日前仍未送出委員會,恐怕難以排入院會審查。此次會期財政委員會由施義芳、國民黨立委費鴻泰擔任召委。

2019-11-15經濟日報

 

剩餘財產分配獲屋 免契稅

台中市政府地方稅務局表示,夫妻離婚或其中一方過世時,身家狀況較差的一方可申請「剩餘財產差額分配」,此時取得的房屋,可以免繳契稅。

官員指出,配偶因離婚或一方死亡,法定財產制關係消滅,財產較少的一方,可以依據《民法》規定,主張「剩餘財產差額分配請求權」,從雙方扣除債務的剩餘財產,計算彼此差額,生存配偶可拿走一半。

官員表示,依據《契稅條例》許多不動產轉讓形式必須要繳納契稅,包括買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有而取得所有權等情況,應依轉讓形式及契價,申報繳納2%至6%不等的契稅。

官員指出,從法律關係來看,行使剩餘財產差額分配請求權,其實是屬於婚姻關係終止,因而產生的債權債務關係,並不屬申報繳納契稅的範圍,因此若丈夫過世,妻子透過這個方式取得房屋,也不必報繳契稅,可以幫家人達到節稅效果。

2019-11-15經濟日報

 

都市農地公設完竣 課地價稅

針對公共設施完竣但繼續作農業使用的都市土地,雲林縣政府建議免徵土增稅。

不過內政部昨(14)日表示,為了避免囤地,可供建築使用的土地應要課徵地價稅,才符合量能課稅原則。

目前非都市土地農地可免徵地價稅,但雲林縣政府接獲不少農民陳情,表示其農地屬都市土地,依目前規定公共設施完竣後,就必須課徵地價稅,希望中央修法,比照非都市土地農地。

不過內政部表示,都市土地除農業區及保護區或受限制或不能使用者外,一旦經公共設施完竣,應可建築使用,並課徵地價稅,以促進土地有效利用,並避免囤地養地情事。

內政部表示,平均地權條例所稱的公共設施完竣,是指道路、自來水、排水系統、電力等四項設施建設完竣,就可供建築使用,也就必須課徵地價稅。

2019-11-15經濟日報

 

國別報告交換國 新增澳洲

財政部已於11月6日正式公告,新增澳大利亞為已簽署生效,得就「國別報告」進行有效資訊交換的國家,自會計年度2018年1月1日後的國別報告開始適用。財政部表示,這也是繼紐西蘭、日本後,台灣第三個國別報告資訊交換國家。

因應國際反避稅風潮,我國導入移轉訂價三層文據架構分別是國別報告、集團主檔、本地事業報告,國別報告(CbCR)內容涵蓋集團在各租稅管轄區所得、稅負及營運活動分配概況等。

依規定,跨國企業集團前一年度合併收入總額達新台幣270億元者,必須在會計年底終了後一年內送交「國別報告」。

目前已經與我國簽署國別報告資訊交換的國家包括:紐西蘭、日本以及澳大利亞。

不過日本及紐西蘭適用在跨國企業集團會計年度始於2017年1月1日以後的國別報告;澳大利亞則適用2018年1月1日以後的國別報告。

財政部國際財政司副司長丁碧蓮表示,適用年度的不同主要因為洽簽時間不同,需要讓雙方、企業有時間準備,因此澳大利亞僅適用2018年起的國別報告,提醒企業留意。

除了國別報告外,備受關注的台版肥咖條款「共同申報準則」CRS,台灣已自今年起上路,預計明年首度資訊交換。

財政部表示,澳大利亞也早在今年4月,成為繼日本後我國第二個交換金融帳戶資訊的國家,預計明年9月,我國就會與日本、澳大利亞交換CRS金融帳戶資訊。

丁碧蓮表示,目前與我國簽訂租稅協定的國家共有32國,這32國皆是台灣洽簽國別報告自動交換的對象;其中23國已承諾依CRS進行自動交換的協定夥伴國,財政部自2017年起積極洽談,希望洽簽主管機關協定(CAA),讓雙方金融帳戶資訊能夠自動交換。

據了解,23個國家中,半數以上的夥伴國都有正面回應,財政部也持續針對合作細節與他國交換意見。官員表示,無論是國別報告或金融帳戶資訊交換,一旦雙方達成共識,完成簽署,就會立即對外公布,以利金融機構、企業即時因應。

2019-11-10經濟日報

我與國際稅務用途資訊交換概況

 

交換國

規定

國別報告

紐西蘭、日本、澳洲

集團前年度收入達新台幣270億元適用,會計年底終了後一年內送交

共同申報準則CRS

日本、澳洲

金融機構預計2020年6月首次申報,9月首次交換金融帳戶資訊

資料來源:財政部                                                    翁至威/製表

 

享自住宅地優稅 兩要件

地價稅已自11月起開徵,稽徵機關指出,要適用自用住宅用地稅率,記得滿足兩條件,第一是戶籍登記,至少需保留本人或配偶、已成年直系親屬任一人在該戶籍;第二則是不能出租,否則將無法符合自住規定。

高雄市曾有一案例,民眾收到不符自用住宅用地規定的公文,並補徵地價稅,原來是因為這位民眾出國許久,雖戶籍未遷出,但由於出境兩年以上,戶籍已被戶政機關改為遷出登記,加上這位民眾的配偶、直系親屬都沒有將戶籍遷過來,導致不符自用住宅規定。

由於地價稅是採累進稅率,持有土地越多、地價總額越高,適用稅率也會隨之變高,從基本稅率千分之10到最高千分之55,差距不小;但如果適用自用住宅用地,稅率僅千分之2,與一般用地稅率至少相差四倍以上,選擇適用自用稅率,是許多人的節稅方式之一。

不過,未辦竣戶籍登記成為民眾無法適用自用稅率的常見疏忽之一。

2019-11-10經濟日報

 

技術入股享優稅 兩個注意

《產業創新條例》今年修訂後,新增產業研發人員取得公司技術股,也可以比照員工獎酬股票,從取得時、出售時選擇較低的價格課徵所得稅。會計師指出,根據財政部最新公告的子法規,未來研發人員若想適用優惠,仍要留意優惠生效時間點、公司申報義務等二點問題。

會計師表示,技術人員與研究機構依據產創條例12-1條、12-2條取得公司技術股,或是公司員工依據產創條例19-1條取得獎酬股票,雖然在定義上都屬於當年度所得,但是有權可以等到股份移轉時再課徵所得稅。

會計師指出,由於股票價格會波動,根據時價不同,股票出售時的所得也會不同,產創條例原本就針對員工獎酬股票設有規定,可以從取得時的價格及出售時的價格,選擇較低者核課所得稅,今年修訂後,技術入股的部分也可比照擇低課稅。

會計師表示,想享有股價孰低課稅優惠,必須滿足二項條件,首先是要持有股票滿二年以上,其次是要在這二年內持續透過商品化等方式,持續提供智慧財產權供企業應用於相關服務,出售股票時才能享孰低優惠。

然而技術股孰低課稅優惠是2020年1月1日起才上路,會計師指出,財政部已於11月8日公布子法規,明年申報綜所稅時,是否能追溯已持有達二年以上的舊有技術股交易,目前尚不明朗。財政部官員表示,這方面仍待經濟部、科技部相關子法規進行認定。

會計師表示,未來技術股若要享孰低優惠,提供股份的公司也要留意相關申報義務,根據財政部子法規內容,若技術人員或研究機構以技術入股,並持續服務公司累計達到二年,公司應在當年度營利事業所得稅申報時,檢附相關主管機關所核發的認定函影本,證明技術人員持續服務的事實,技術人員賣股才能享孰低優惠。

2019-11-12經濟日報

技術入股所得孰低課稅規定

相關規定

實務細節

優惠內容

 ● 取得技術股當年度可緩課所得稅,待出售時才計稅

 ● 可選擇取得時股票、出售時股價孰低課稅

申報義務

發行技術股的公司,應於技術人員、機構持股並持續服務達二年時,申報相關證明文件

生效時點

2020年1月1日起生效,尚不確定能否追溯舊有技術股

資料來源:經濟日報                                   程士華/製表

 

小型醫材商拚銷美 可申請證明降成本

北區國稅局表示,年度營業額較低的小型醫療器材廠商,若有意向美國銷售醫療器材,可向所在地國稅局申請小型企業資格證明,再向美方申請產品審核,可大幅削減75%申請成本。

官員表示,國內醫療器材廠商為了向美國出口醫療器材,產品標準必須要通過美國食品藥物監督管理局(FDA)認證,首先應依據美國當地規定,先向FDA完成上市前通知的申請程序,取得輸入許可。

官員指出,由於這項申請是要收費的,FDA公告2020年度(2019年10月1日至2020年9月30日)的標準審查費用為11,594美金(約新台幣35.3萬元),但如果申請人為年營業額低於1億美元(約新台幣30.4億)的小型企業,可提示證明文件,將審查費用將會降低為2,899美金(約新台幣8.8萬元),對於國內營利事業而言,可以省下75%成本。

2019-11-12經濟日報

 

營所稅補繳書寄發 限月底前繳納完畢

南區國稅局表示,今年度營利事業所得稅暫繳申報已經於10月1日結束,各區國稅局針對漏未申報,或是已發現短繳的案件,將追加利息核定繳款書寄出,提醒營利事業務必於11月16日至11月30日期間繳納。

官員表示,營利事業應在每年9月1日起至9月30日期間,自行辦理當年度營所稅暫繳,國稅局已針對截至10月底止,尚未如實繳納今年度暫繳稅額的營利事業,按照前一年度營所稅應納稅額的二分之一標準,核算為今年度的暫繳稅額。

官員表示,針對南區轄內的營利事業,國稅局已於11月1日寄發核定暫繳稅額繳款書,繳納期間為11月16日至11月30日,呼籲營利事業務必在繳納期限前繳納。

2019-11-12經濟日報

 

原料退換貨 須當期申報扣抵

台北國稅局表示,企業申報營業稅時,因為購買原物料等支出取得進項憑證後,可以在十年內申報扣抵銷項稅額,而且不必在當期申報。

但若是後來這批原料有退換貨的情況,延期申報就有可能造成違規,遭到國稅局補稅處罰。

官員表示,進項憑證類型很多,依行業分別有所不同,譬如製造業經常列報原物料採購收據、發票等作為進項憑證;買賣業則常以進貨商品作進項憑證。依據《加值型及非加值型營業稅法》規定,營業人因業務需求而取得進項憑證,可在往後十年內申報扣抵銷項稅額。

官員表示,由於進項可在十年內提出扣抵,因此很多營業人並不會在進貨當期進行申報,譬如若營業人於今年2月採購貨品而取得進項憑證,即便因故未於1-2月期營業稅申報時提出扣抵,未來十年內,仍可在其他期別營業稅申報當中提出。

官員指出,然而有種情況要特別小心,譬如說營業人已經在1-2月期申報原物料進項扣抵,但是後來7月時發現這批原物料有瑕疵,向廠商提出退貨要求,或是廠商不願退貨,另外給予折價等優惠,這種過去已扣抵進項發生變化的情況,就必須當期7-8月期營業稅申報表當中,從進項稅額中申報扣減回來。

官員表示,逾期申報進貨退出或折讓,若經人檢舉或稽徵機關查獲者,國稅局將會補稅並依法處罰,很多營業人都習慣進項憑證不必於當期申報,但卻不清楚退貨或折讓時,當期一定要申報,因而遭到補稅處罰。

2019-11-12經濟日報

 

土增稅重購退稅 有三要件

財政部賦稅署表示,民眾換購房屋時通常會同時出售原屋持份或基地,應留意該不動產必須是自用住宅用地、兩年內的重購期限,同時留意新舊地價差額等三要件,才有資格享受土地增值稅的重購退稅優惠。

賦稅署官員指出,買賣房屋想適用土增稅的重購退稅規定,一定要留意三要件:首先一定要注意土地性質,必須是自用住宅用地,因此最基本的條件是合乎法定面積規定、沒有出租或營業、持有土地權狀,且地主本人、配偶或直系親屬要完成戶籍登記,且全家人在全台只能有一處。

其次,就像房地合一稅及舊制房屋交易,地主必須在二年內完成移轉登記並重新購置自用住宅土地,不論是「先買後賣」或「先賣後買」,皆可享有重購退稅優惠;重購退稅沒有次數限制。

第三,新購買的土地地價必須高於「原出售地的地價」扣除「已納土增稅」之後的餘額,才能申請退還已納土增稅額當中,不足支付新購土地地價的部分。

官員表示,土增稅的重購退稅跟所得稅的重購退稅很類似,但是課稅標的不同、適用要件也略有差異,所得稅主要是針對房屋交易所得課稅,土增稅是針對土地的增值狀況課稅,並不是小屋換大屋、大屋換小屋的問題,還需留意新舊地價差額。

彰化縣地方稅務局也提醒,雖然自用住宅用地的要件,只要家人有戶籍登記即可,但新購土地與原出售土地的所有權人,必須是同一個人才符合規定,若本人出售土地後,再以配偶名義新購土地,雖是夫妻,但因土地所有權人不同,就無法申請。

彰化縣地方稅務局表示,取得重購退稅優惠後,新買的土地在五年內都必須維持自用住宅,不能遷戶籍、不能變更用途、不能再移轉,即便是夫妻之間也不行,否則將會被追繳原退還稅款,只有因繼承或被徵收而移轉是例外。

2019-11-12經濟日報

土增稅重購退稅三要件

涉及要件

細部規定

屬自用住宅用地

 ● 持有土地權狀

 ● 地主或家人有辦理戶籍登記、土地出售前一年內,未供營業或出租使用

 ● 都市土地面積不超過300平方公尺、非都市土地面積不超過700平方公尺

 ● 全台僅限一處

重購年限

 ● 地主在二年內完成移轉登記並重新購置自用住宅土地

 ● 不論是「先買後賣」或是「先賣後買」皆適用

退稅額計算方式

重購地價大於>「(原出售地的地價)-(已納土增稅額)」

資料來源:經濟日報                                   程士華/製表

 

快遞貨物金流查緝 動起來

雙11購物節剛過,隨著每年快遞進口數量愈來愈多,財政部關務署昨(12)日表示,為了揪出高價低報、化整為零等不肖逃漏稅業者,今年首度成立「快遞貨物金流查緝專案小組」,將主動透過金流比對,鎖定明顯超出合理範圍的交易,尤其透過中國大陸私人集運的業者,將是重點對象。

關務署副署長彭英偉表示,過去海關查緝,都是從報關資料發現異常,再去追查金流,未來則是透過金流主動比對,運用網購金流資料勾稽電商平台業者或境外貨物承攬業者提供之訂購資料或運送文件,找出明顯不是合理範圍的高價低報、化整為零情形。未來報關資料若經海關查明造假或不實,關務署也將取消其貨物適用簡易通關或不准其貨物在快遞貨物專區通關。

關務署統計,今年前九月查獲高價低報補稅金額近9,184萬元,案件已達12萬件以上。

2019-11-12經濟日報

 

董座挪用公款 虧損不能列報

董事長做假帳挪用公司資金,申報營利事業所得稅時,恐怕還得再虧一筆,台北國稅局表示,不論公司有沒有向那位董事長追討,這筆遭挪用的虧損都不能列為費用或損失,即便列報也會遭國稅局剔除補稅。

官員指出,台北國稅局近來查核發現一起違規申報案,某公司在2016年的營所稅申報案中,列報新台幣3,000萬元為其他損失,國稅局實際查核發現,這筆損失竟是公司前任董事長未經董事會決議,連續以虛偽不實的帳載方式挪用公司資金,其中直到2016年底都尚未償還本金。

官員表示,獲取收入是營利事業的主要目的,因此營利事業經營本業及附屬業務時,若有合理發生的費用或損失,包括直接或間接為獲取收入而經營事業活動,所產生的費用及損失,才可以認列減除當年度所得。依據《所得稅法》第38條規定,營利事業經營本業及附屬業務以外的費用或損失,並不能列為費用或損失。

2019-11-14經濟日報

 

雞舍設備機房 免房屋稅

桃園市地方稅務局表示,農地上興建的不同建築,依使用情形不同而有不同房屋稅規範,若是家人居住的農舍,或是近年常見的農地民宿等使用形態,就屬於房屋稅的課徵範圍;而農、牧業所使用的房屋包括雞舍、溫室、設備機房等,則可以免徵房屋稅。

官員表示,許多民眾不熟悉農地上的建築是否屬於房屋稅課稅範圍,這個問題在《房屋稅條例》第15條當中有明確規範,許多農家所需要的建築,包括專供飼養禽畜的房舍、培植農產品的溫室、稻米育苗中心作業室、人工繁殖場、抽水機房舍、專供農民自用的燻菸房、稻穀及茶葉烘乾機房、存放農機具倉庫及堆肥舍等,這八種農業使用房屋,皆屬於免徵房屋稅的範圍。

然而不屬於以上類型的農地房屋,就屬於房屋稅的應稅建築,其他類型農舍,就要依照使用情形課稅,各地訂有不同的稅率基準。

2019-11-14經濟日報

 

漏報房地合一稅 首次減半罰

房地合一課徵所得稅自2016年上路後,由於與舊制差異大,仍有不少民眾不熟悉規定而不慎受罰。財政部發布最新解釋令,針對房地合一逾期申報案件,如果是初犯則裁罰可減半,也就是由新台幣3,000元以上、3萬元以下,降至1,500元以上、1.5萬元以下。

財政部官員表示,適用房地合一新制案件要在交易次日起30天內完成申報,舊制申報期間則是在隔年5月報稅季,兩者規定大不同,新制上路後,常有民眾因為疏忽而逾期申報。

此外新制也規定,即使是虧損案件,也必須在30日內申報,國稅局在實務上發現不少案件,都是誤以為交易虧損免申報而違規,為了避免不熟悉新制的民眾不小心受罰,因此財政部才放寬規定。

依據修正後規定,房地合一稅逾期申報案件,如果是在新制上路後第一次裁罰者,則按應處罰鍰減輕二分之一,由新台幣3,000元以上、3萬元以下,減半為1,500元以上、1.5萬元以下。

官員表示,12日已修正發布「稅務違章案件減免處罰標準」,將初犯減半罰鍰規定納入,並在發布日當天生效,發布日當天的未確定案件也可適用。

2019-11-14經濟日報