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大亞電子報-20191104-營利事業與地主合建分屋,應注意換入土地之入帳成本等16則

 

營利事業與地主合建分屋,應注意換入土地之入帳成本

         財政部北區國稅局表示,建設公司與地主合建分屋,於房地交換時,其帳列土地成本金額,應以換出房屋所分攤之建造成本為準,暫免按因交換而開立之統一發票金額計算交換損益,俟房地出售時再計算其損益並依法核課所得稅。

          該局舉例說明,甲建設公司與地主合建分屋,約定A建案完工後,依甲建設公司40%、地主60%之比例分配房屋,甲建設公司實際投入A建案之建造成本為10億元。A建案於107年間完工,是以甲建設公司換入土地之入帳成本應為6億元(10億×60%),至於甲建設公司以房屋換入土地時,應按時價或房屋評定價格與土地公告現值從高開立之統一發票報繳營業稅之銷售額,於申報營利事業所得稅時,自開立統一發票總額中調整減除。另甲建設公司係於107年間取得房地,將來出售房地應適用房地合一新制。

         該局特別提醒,營利事業與地主合建分屋,應注意換入土地之入帳成本,係以換出房屋所分攤之建造成本為準。營利事業自105年1月1日起,如有出售土地,也應特別留意有無適用房地合一新制規定之情事,以免因申報錯誤,影響自身權益。

財政部北區國稅局108-10-30

 

營業人外銷或進口貨物發生退貨營業稅申報實務

         北區國稅局表示,經常接獲營業人詢問有關進、出口貨物發生退貨時,營業稅應如何申報之問題,該局特別將經由海關申報進、出口貨物之相關規定及申報方式整理如附表。

         該局說明,營業人外銷貨物且原已申報適用零稅率,嗣後因故退運回國內時,應自行依統一發票使用辦法第20條規定填具「銷貨退回或折讓證明單」,並檢附復運進口證明文件,於當期(月)申報零稅率銷貨退回。 

         另營業人進口貨物且按「載有營業稅額之海關代徵營業稅繳納證」之稅費繳納日期所屬月份,於申報當期(月)營業稅時一併申報扣抵銷項稅額者,嗣後該進口貨物如有向海關申報退運出口,並取得退還之營業稅額時,則應自行填具「海關退還溢繳營業稅申報單」,於發生退稅當期(月)之進項稅額中扣減之。該局提醒,稽徵機關會依海關通資料進行交查,營業人如漏未申報上開海關退稅資料導致虛報進項稅額,將會依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第5款規定處罰。

財政部北區國稅局108-10-28

 

營利事業應注意房地合一新制規定

         財政部北區國稅局表示,房地合一課徵所得稅制度(以下簡稱房地合一新制)自105年1月1日施行,營利事業出售土地,如係於103年1月2日以後取得,且持有期間在2年以內或於105年1月1日以後取得者,適用房地合一新制,其土地交易所得應計入營利事業所得額課稅。

         該局舉例說明,甲公司與地主於104年6月間簽訂合建分屋契約,並於105年9月間辦理房地交換過戶登記,嗣後甲公司於107年7月間出售該房地,因該房地取得日為105年9月間,屬適用房地合一新制規定,其土地交易所得應計入營利事業所得額課稅。

         該局特別提醒,營利事業房地合一新制交易日及取得日的認定,原則以完成所有權移轉登記日為準,且自105年1月1日起,如有出售土地,應特別留意有無適用房地合一新制規定之情事,以免因申報錯誤,影響自身權益。

財政部北區國稅局108-10-30

 

父認股權轉讓子 國稅局視「贈與」要課稅

父對公司經營具掌控力 洽特定人為2親等內親屬

父親放棄認股權利,讓兒子認,台北國稅局認定為「贈與」,要課贈與稅。遠雄集團創辦人趙藤雄放棄遠雄國際投資公司認購權,轉由兩個兒子認購,趙藤雄方面主張,放棄認股權利就沒有認股權了,如何贈與一個已經沒有的東西?這行政救濟打到最高行政法院,法官站在國稅局這一方,趙藤雄仍要繳交贈與稅。

2007年趙藤雄放棄遠雄投資公司認購權,轉由兩個兒子趙文嘉及趙信清認購,並繳納股款。台北國稅局認定此為贈與,按「每股淨值-每股認購股款」認定每股贈與金額,再乘以股數,認定贈與金額。適用當年贈與稅最高稅率50%,核定贈與稅3億4451萬多元。趙藤雄方面打行政救濟官司,最後案子到了最高行政法院,開徵贈與稅並沒有爭議。

倒是每股淨值怎麼算,法院也無法判定,去年讓台北國稅局再核計,全案今年走向和解。最終結果如何?台北國稅局不肯透露,官員表示,國稅局不談論個案。遠雄投資公司投資遠雄建設、遠雄自貿港公司,因兩家公司的股價變化大,不同時點算出的遠雄投資公司每股淨值差距很大,淨值的認定影響贈與稅要繳多少。

台北國稅局主張,趙藤雄對遠雄投資具掌控權,兒子又屬二親等以內親屬,開徵贈與稅符合法律規定。未上市、未上櫃且非興櫃公司辦理現金增資,原股東放棄依持股比例取得新股認購權時,如原股東對公司董事會洽特定人之行為具直接或間接掌控力,使公司就其未認購部分依公司法第267條第3項規定洽特定人認購時,又以其指定的人為該特定人,且洽定的特定人為原股東二親等以內親屬者,該原股東要申報贈與稅。

今年台北國稅局也有一個類似的贈與稅個案。有一家未上市公司的董事,2017年放棄該公司增資新股認購權,轉由兒子依每股10元認購增資發行新股10萬股,由於該董事掌控董事會,今年被台北國稅局開徵贈與稅。按每股淨值235元認定認股權利的價值,扣除兒子付的款項,認定贈與總額為2250萬元〔(235元-10元)×10萬股=2250萬元〕,國稅局補了父親約200萬元的贈與稅。

國稅局官員指出,台灣有不少家族用控股公司持有集團公司股票,當利用現金增資稀釋上一代持股比率,提升第二代持股比率時,就容易面臨贈與稅問題。

2019-11-01聯合晚報

股票贈與價值的計算

股票種類

價值計算

上市櫃股票

按贈與日當天的收盤價計

興櫃股票

贈與日當天加權平均成交價計。若贈與日當天沒有成交,則往前推,直到有成交的那一天,再以那一天的加權平均成交價計

未上市、未上櫃股票

按贈與當天的公司每股淨值計

資料來源:南區國稅局                                           徐碧華/製表

 

未上市櫃股票遺產 繼承人別漏報

營利事業報稅時會附上股東名冊國稅局可循線清查

未上市、未上櫃且非興櫃公司股票沒登記,這類遺產國稅局掌握不到?錯,台北國稅局官員指出,營利事業申報營利事業所得稅時,會附上股東名冊,所以稅捐單位掌握得到,只是報稅報的是前一年資料,股東資料沒那麼即時而已。

台北國稅局最近就有個個案,繼承人漏報了一家未上市櫃公司的股票遺產,國稅局發文給該公司,證實被繼承人還是該公司股東,並沒有在生前賣掉股票,於是要求繼承人補報,並向公司索取資產負債表等,要到每股淨值,乘上被繼承人的股數,計算出500萬元遺產。

「被繼承人很快就來補報了,這個個案沒有罰款。」官員說。

官員說,一般來說,繼承人向國稅局申請遺產清單時,未上市櫃股票應該會列在上面。除了需要登記的不動產、上市櫃股票之外,未上市櫃股票也會有。「只是,未上市櫃股票的資料來自申報營所稅附上的股東名冊,如果是近一年買進,那可能會漏掉。」營所稅和綜所稅一樣,公司今年申報去年的所得,所以股東名冊資料是前一年的。

繼承人申報遺產稅時,如果漏報被繼承人生前投資的未上市、櫃股票,官員說,國稅局會找出資料,通知繼承人補報。申報期限內算輔導申報,只要繼承人補報了,不罰;「如果繼承人一直不予理會,不來補報,一旦過了六個月的申報期限,國稅局除了補稅單之外,還要加發一張罰單。」遺產及贈與稅法規定,納稅人應於被繼承人死亡之日起六個月內,向稅捐機關辦理遺產稅申報。

若是近期買進資料,納稅人隱匿不報,等到公司申報新一年度的營所稅時,新的股東名冊資料就會顯出來。

2019-11-01聯合晚報

 

海外商品進口報關 三點不漏

「雙11」購物節即將到來,財政部關務署表示,無論是營利事業或一般消費者,從海外進口商品報關,可留意免稅金額、退換貨規定及稅費計算方式等三項重點,以免徒增額外成本。

官員也表示,依據財政部2017年所作出函釋,只要同一批進口貨物完稅價格在2,000元以下,可以免去關稅、貨物稅及營業稅等三種稅費,但不包括菸酒及實施關稅配額的農產品;其中每人每半年度可享六次免稅機會,第七次以上會視為次數頻繁,不再適用免稅規定。

然而面對這項免稅規定,有些廠商會使用「化整為零」的做法,將同一批貨物分拆成好幾批完稅價格2,000元以下的商品進口,刻意規避稅費,官員表示,因此從海外進口的郵包物品,只要是來自同一寄件人、同一到達日寄給同一收件人,都會合併計算完稅價格;來自同一發貨人、同一航班運輸工具發送給同一收貨人的快遞貨物,也禁止分開申報進口快遞貨物。

官員表示,退換貨也是國內廠商及消費者要注意的問題,退貨給海外賣家,屬於《快遞貨物通關辦法》第12條規定所規定的「復運出口案件」,因此必須用一般出口正式報單。

若發現規格與原訂合約規定不符,海外賣家亦答應換貨,官員指出,這批換來的新品可以免徵關稅,但必須要在原貨物進口的隔天起一個月內申請核辦,賣家要在海關通知核准的隔天起算六個月內報免進口,最多可申請再延長六個月。

賦稅署官員表示,若無法符合免稅規定,就要視商品性質計稅,先計算應納進口關稅、貨物稅,加上原本的價格之後,總價再按照5%稅率計算營業稅。

2019-10-31經濟日報

以快遞、郵包進口海外商品規定

相關規定

涉及細項

免稅門檻

 ● 同一批進口貨物完稅價格在2,000元以下,包括關稅、貨物稅及營業稅

 ● 半年內進口達六次以上,不再適用免稅

退換貨規定

 ● 復運出口案件須採一般出口正式報單

 ● 海外賣家退換貨,新品於六個月內報運進口免關稅,期限得再延長六個月

稅費計算方式

視商品性質計算關稅、貨物稅、菸酒稅、健康福利捐後,再依以上稅後金額計算5%營業稅

資料來源:經濟日報                                                      程士華/製表

 

商家提供外籍客退稅 需導入電子發票系統

台北國稅局表示,外國旅客來台消費,部分商家可向國稅局合作提供退稅服務,但未來必須導入電子發票系統。

官員提醒,輔導期僅剩最後一年,這類型商家應於2020年12月31日前完成電子發票系統建置,否則將取消向外籍旅客退稅的資格。

官員表示,考量商家導入電子發票系統需要時間,目前也允許未使用電子發票的業者,也能和中華電信簽約申請特定營業人的身分,原本緩衝期只到2018年12月31日,目前已放寬到2020年12月31日,仍呼籲已簽約的營業人要盡速依法完成系統建置。

官員表示,特定營業人必須要在明年緩衝期屆滿以前改用電子發票,若2021年1月1日起仍未導入電子發票系統,就會依退稅辦法規定,所在地主管國稅局廢止提供退稅服務的資格。

2019-10-31經濟日報

 

贈與股票誤繳證交稅 可退稅

中區國稅局表示,通常交易股票就得面對證交稅的問題,但如果是採贈與的形式,其實就只有贈與稅的部分,並不用報繳證交稅,若發生不慎誤繳的情形,也可以向戶籍所在地國稅局申請退稅。

官員表示,依據《證券交易稅條例》第1條規定,舉凡買賣股份有限公司正式發行、取得合法簽證的股票,就有義務繳納證交稅,但近期轄區內發生一起股票贈與案件,民眾不熟悉法規,同時申報的贈與稅及證交稅,卻不知如何申請退稅。

官員表示,股票過戶一定要有完稅證明,視情況可循證交稅或贈與稅管道,若贈與股票卻誤繳證交稅,應該先完成贈與稅申報,取得贈與稅繳清證明書或免稅證明書;若是夫妻間相互轉讓股票,申報後可以不計入年度贈與總額,但也要留下國稅局所核發的相關證明書。

2019-10-31經濟日報

 

外資獲配股利 不再適用抵繳

企業分配股利給外資股東,今年起不再適用抵稅扣繳,公司須依規定的扣繳率報繳稅款。北區國稅局表示,企業分配股利給外資股東後,應注意自今年起,外資股東不再適用抵稅扣繳,公司必須確實依規定的扣繳率報繳稅款。

官員表示,2015年到2018年間,營利事業分配股利給外國法人股東後,這筆股利被認為已經作為未分配盈餘,依據10%稅率課徵過營利事業所得稅,因此可以透過已納稅額的半數,抵繳股利淨額原本應扣繳的稅額。

然而前述對外資股東的優惠條款已於去年刪除,今年1月1日起生效,因此今年起公司分配股利給外資股東時,已經不能再扣除稅額抵繳,官員提醒,營利事業作為扣繳單位,應確實依規定的扣繳率報繳稅款。依據現行《各類所得扣繳率標準》第4條,外資投資國內營利事業所獲配股利或盈餘,應由扣繳義務人於給付時,按給付額或應分配額扣取21%所得。

官員提醒,若發現有短扣稅款,在還沒被檢舉、未接受國稅局調查之前,可依規定自動補扣,即可免受處罰。

2019-10-31經濟日報

 

外銷適用免營業稅 三點不漏

財政部官員提醒,國內廠商經營外銷業務,應注意出口報關門檻、檢附憑證以及銷售額申報義務等三大重點,才能適用免營業稅優惠,並避免漏報所得相關處罰。

官員表示,現今網路交易風行,除了專門的外銷廠商之外,許多營業人也經常有機會將實體商品外銷到國外,甚至是提供虛擬商品或服務,但是依據出售的管道與內容不同,需要注意不同規定。

首先應注意出口報關的門檻,官員指出,若國內營業人出售實體商品,且商品的離岸價格超過新台幣5萬元,就必須要經海關申報出口、留下紀錄。

其次則是檢附憑證,官員表示,採報關出口的貨品免附憑證,但是針對商品的離岸價格在5萬元以內的小型案件,營業人不僅可運用出口報關的方式,也可以採郵寄或快遞等管道通關,但必須提供郵局或快遞業者提供的收據影本,作為適用營業稅零稅率的憑證。

官員表示,外銷虛擬商品或是服務等勞務性質商品,由於商品沒有實體出關的憑證,可以透過原始外匯收入的憑證影本,或是提供銀行的結匯證明文件申報。

第三個重點則是銷售額申報義務,官員表示,商品外銷雖享營業稅零稅率優惠,但是申報營業額仍然是每個營業人的義務,曾有營利事業誤以為海關出口商品不用營業稅,申報營所稅時也疏忽忘記申報,反遭補稅處分。

2019-10-29經濟日報

外銷商品三點提醒

外銷重點

相關規定

出口報關門檻

實體商品離岸價格逾5萬元,必須要經過海關申報出口

檢附憑證

 ● 報關出口免附憑證

 ● 實體商品離岸價格5萬元以內,採郵寄或快遞應附收據影本

 ● 外銷勞務應附外匯收入證明或結匯證明

銷售額申報義務

報關出口免附營業稅憑證,但應申報年度外銷所得

資料來源:經濟日報                                            程士華/製表

 

房東經營日租套房 按營業用稅率課稅

台中市政府地方稅務局表示,房東經營日租套房或旅館時,與一般出租給住家使用的房屋相比,將面臨更高的稅率,必須按營業用稅率課徵房屋稅。

官員表示,房屋稅是依房屋實際使用情形按月課徵,一般房東將房屋出租後,若承租人作住家使用,雖不適用最低的自住稅率,但仍享住家用稅率,以台中市為例,即適用1.5%稅率。

然而若是經營旅館及日租套房,適用稅率就會不同,官員指出,營業人以日或周為基礎,提供客房服務或度假住宿服務等,就會被視為短期住宿服務業,這類屋主提供服務的房屋,無論是自有或承租,都應當按營業用稅率課徵房屋稅,像台中市就要以3%稅率課徵房屋稅。

2019-10-29經濟日報

 

工廠運貨電梯 免房屋稅

彰化縣地方稅務局表示,工廠附設電梯、升降機等,用途主要是作為運送產品為限,這類電梯所占的樓地板面積,可以免計入課徵房屋稅的範圍。

財政部官員指出,一般住家或商業大樓的電梯,包含在整棟房屋的使用價值當中,因此符合《房屋稅條例》第3條規定,設置後足以增加房屋的使用價值,屬於應稅的設施。

然而對於工廠內的電梯或升降機,官員指出,這類設備若不用於載人,僅是製造生產過程中用於運送產品,而且還是製造過程中必須用到的機具,就可以免課房屋稅。

官員指出,譬如說整個生產線上下運送貨品的升降機、標明「限載貨使用」的電梯等,實務上都會認為這僅是工廠的機器設備,既然屬於工廠機器設備的一種,就跟附屬於房屋本身的住宅電梯不同,沒有課徵房屋稅的問題。

2019-10-28經濟日報

 

立案補習班 免課營業稅

財政部昨(28)日發布最新解釋令,經教育部依法核准設立的公司組織補習班,所收取的補習費收入免徵營業稅,並同時修正2017年解釋令,回溯至2018年元旦適用。

女作家之死,使補習班「狼師」問題受到關注,教育部、財政部當年因應外界輿論,在2017年發布解釋令,針對未立案及公司組織的補習班,所收取的補習費課徵5%營業稅,但個人補習班則不課營業稅。

財政部當年表示,依法學校、幼稚園與其他教育文化機構提供的教育勞務,免徵營業稅,但成立公司組織的大型補習班,是以營利為目的,脫離教育範疇,因此要課營業稅。

不過解釋令一出,除了業者強烈反彈,專家也認為,可能造成不公平競爭。財政部後續詢問教育部意見後,重新修正做法,並於昨日正式發布解釋令,針對教育部核准設立辦理的公司組織補習班,所收取的補習費收入免徵營業稅。

2019-10-28經濟日報

 

營業車享優稅 限運輸業

桃園市政府地方稅務局表示,營業用車輛得享較優惠之牌照稅,但適用的車產業僅以汽車運輸業為限,且必須實際用於客運、貨運用途才算,一般企業用車,無法依營業用標準課稅。

自用車輛與營業用車輛,應繳納之牌照稅並不相同,以最為常見、汽缸總排氣量為1,800c.c.至2,400c.c.的小客車為例,每年的自用稅額為11,230元,但是營業用稅額卻只要6,480元。

官員表示,稅局經常會收到這類問題,常有企業來電詢問,希望公司名下的車輛,可以改依稅額較低的營業用稅額課徵使用牌照稅,但其實包括機關、學校、團體、公司、行號等單位所使用的車輛,都與個人自用相同,屬於自用車輛。

官員指出,而所謂的營業用車輛,並非指營利事業所用的車輛,而是指經營汽車運輸業,這類業者用於客運、貨運的車輛,才可享較為優惠的營業用稅額。

2019-10-27經濟日報

 

智慧機械、5G投資抵減 三個注意

立法院今年6月三讀通過《產業創新條例》修正案,納入智慧機械及5G投資抵減。會計師提出三大提醒,第一,併用未分配盈餘實質投資稅基減除,省稅效果可達投資金額10%;第二,兩抵減方式擇定後不得變更;第三,設備三年內不得移轉或作他用。

為了鼓勵企業投資智慧機械及5G,經濟部增訂產創條例第10條之1,納入投資智慧機械、5G設備年限分別為三年、四年的短期投資抵減優惠措施,當年度支出金額達新台幣100萬元至10億元以下者,可在應納營所稅額30%內享抵減優惠。

而抵減方式有兩種,第一種是當年度支出金額5%,抵減當年度稅額;第二種是當年度支出金額3%,自當年度起三年內抵減各年度稅額。

會計師表示,經濟部近日已發布投資智慧機械及5G系統抵減辦法,有意適用這項投資抵減的企業要注意相關時程,且購置的智慧機械必須是全新的,包括購買價款、運費、保險費及自行製造的生產成本,都可視為支出項目。

會計師提出三大提醒。首先,智慧機械及5G投資抵減可與「未分配盈餘實質投資稅基減除」併用。若以支出金額5%抵減稅額,再併用未分配盈餘實質投資免加徵5%營所稅,合計等於可達投資金額10%的省稅效果。

不過,若依其他法令享有租稅優惠者,就不得重複適用,例如《境外資金匯回管理運用及課稅條例》中的租稅優惠就無法併用。

其次,會計師提醒,申請投抵一年僅限一次,必須在隔年的1月1日到5月31日間申辦,且兩種抵減方式一旦選定後就不得變更,並以不超過當年度應納營所稅額30%為限。

第三,會計師表示,設備安裝地點必須在公司生產場所或營業處所,除非因行業特性需安裝在特定處所。若在購置三年內轉借、出租、報廢等或變更使用目的者,就要補繳已抵減的所得稅款並加計利息。

2019-10-27經濟日報

智慧機械5G投抵三提醒

提醒

內容

租稅優惠併用

併用未分配盈實質投資稅基減除,省稅效果可達投資金額10%

抵減方式二選一擇定後不得變更

1.  當年度支出5%抵減當年度稅額

2.  當年度支出3%自當年度起三年內抵減各年度稅額

設備三年不得移轉

設備安裝地點必須在公司生產場所,且購置三年內不得移轉或作他用

資料來源:經濟日報                                                翁至威/製表

 

淘寶台灣上線 稅都跑不掉

「淘寶台灣」日前宣布在台上線,立委關注課稅議題。財政部賦稅署昨(28)日表示,淘寶台灣已在台落地登記稅籍,營業稅、營所稅等該課的稅都逃不掉。

貨品交易方面,立委擔憂低價貨品自中國大陸出貨到台灣,政府卻無課稅權,賦稅署對此表示,會請國稅局了解淘寶台灣實際運作模式,依據不同情形來課稅。

民進黨立委余宛如表示,淘寶台灣招募台灣企業與個人開店的「跨境供銷」商業模式,個人跟企業賣家都不必開立發票,貨品更直接從中國大陸寄出,政府根本課不到稅。

賦稅署官員表示,淘寶台灣的課稅議題可從兩層面看。首先針對「上架費」,由於淘寶台灣已在我國落地,並辦理稅籍登記,若向在平台上架的賣家收取上架費、服務費等,依規定都必須報繳營業稅、營所稅,這方面國稅局都可以掌握得到。

另一個層面則是「貨品交易」的課稅問題。據了解,淘寶台灣的商業模式較類似賣家協助買家「代購」的模式,直接由淘寶在大陸集貨並出貨給買家,賣家則賺取代購費。

這種狀況等於是進口快遞貨物課稅模式,現行由海關代徵營業稅及關稅,沒有所得稅課稅問題。我國目前有2,000元以下低價貨物進口免稅規定,確實會有高價低報、化整為零的情形產生,對此關務署會加強查緝。

關務署表示,未來將透過三大措施掌握高風險貨物,第一,要求承攬貨運業者在簡易申報單上註明交易電商平台,牽涉到系統修正,預計明年1月上路;第二,請金管會協助,提供刷卡金流資料;第三,推廣實名認證,目前使用實名認證的比率僅2%,目標明年成長到10%。

2019-10-28經濟日報