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大亞電子報-20191028-外國營利事業得申請預先核定適用之淨利率及境內利潤貢獻程度計算中華民國來源所得等13則

 

外國營利事業得申請預先核定適用之淨利率及境內利潤貢獻程度計算中華民國來源所得

      財政部北區國稅局表示,以往外國營利事業取得我國營利事業給付之所得,會先按給付額依規定之扣繳率扣繳稅款,外國營利事業再依所得稅法第8條相關規定,提供資料向國稅局申請核實減除相關成本費用或認定在我國境內的利潤貢獻程度後,再辦理退還溢繳稅款。財政部為減輕所得人資金積壓及徵納雙方作業負擔,108年9月26日修正「所得稅法第8條規定中華民國來源所得認定原則(下稱來源所得認定原則)」新增第15點之1規定,在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業,得於取得「勞務報酬」或「營業利潤」報酬前,檢附相關證明文件向稽徵機關申請核定適用之淨利率及境內利潤貢獻程度,並可依該淨利率及貢獻程度計算所得額,由扣繳義務人於給付時,按規定之扣繳率扣繳稅款,或自行依所得法規定申報納稅。

      該局進一步說明,財政部除增訂來源所得認定原則第15點之1規定外,同時也訂定「外國營利事業申請核定計算中華民國來源所得適用之淨利率及境內利潤貢獻程度作業要點」,以規範外國營利事業提供勞務取得我國來源收入,得預先申請核定適用淨利率與境內利潤貢獻程度之作業方式。

    該局舉例說明,轄區內甲公司105至108年委託國外乙公司提供產品研發支援服務,每年按乙公司提供勞務之成本加成8%給付報酬,甲公司給付時已按給付額之20%扣繳稅款,所以乙公司每年都提供相關資料向該局申請核實減除成本費用及境內利潤貢獻程度。如乙公司在108年尚未自甲公司取得收入,乙公司得按新規定(如附表),選擇最適合的方式計算課稅所得額。

      該局表示,來源所得認定原則第15點之1規定,大幅減少外國營利事業因溢扣繳稅款造成資金積壓情形,並減輕徵納雙方退稅作業負擔,但該局也提醒外國營利事業注意,本項簡化措施只限「勞務報酬」或「營業利潤」,且須為取得收入前,也就是尚未經扣繳義務人扣繳之收入,如果已扣繳之收入,仍須按來源所得認定原則第15點規定,提供資料向國稅局申請核實減除相關成本費用或計算在我國境內的利潤貢獻程度。

財政部北區國稅局108-10-23

 

營利事業列報旅費應提示足資證明與營業有關之出差報告單及相關文件供核

      財政部北區國稅局表示,營利事業列報旅費支出,應提示營利事業所得稅查核準則第74條第1款規定,詳載逐日前往地點、訪洽對象之出差報告單及足資證明與營業有關之文件,始得認列。

      該局舉例說明,甲公司營利事業所得稅結算申報列報旅費2百餘萬元,所提示之出差報告單記載出差人A君出差至上海與客戶討論產品顏色及款式,惟並未檢附與營業有關之證明文件。甲公司主張A君為該公司業務經理出差上海洽商業務,然經國稅局查得A君同時為上海乙公司之法定代表人及唯一股東,當年度在上海日數高達230餘天,顯見其工作、生活及經濟重心均在上海,甲公司提示之出差報告單僅以書面簡略說明行程,經多次函請提示相關足資證明A君於境外仍為甲公司提供勞務之證明文件,惟均未提示,故予否准認列。甲公司不服,申經復查、訴願及行政訴訟均遭駁回,上訴至最高行政法院,經最高行政法院審酌A君具有甲公司業務經理及上海乙公司法定代表人之雙重身分,二家公司經營業務重疊,甲公司提示A君出差報告單所載工作內容與上海乙公司之營業活動相關,且甲公司經通知後,復未能提供足資證明A君系爭旅費支出確與甲公司營業有關之文件以資佐證,則國稅局否准認列並無違誤,判決上訴駁回確定在案。

  該局提醒,營利事業列報差旅支出除應有出差事實外,並應具備與營業有關之證明文件,以免查核時遭剔除補稅。

財政部北區國稅局108-10-22

 

納稅人對一審訴訟判決不服提起上訴,應具體表明原判決不適用法規或適用不當情形之上訴理由,始為合法

      財政部北區國稅局表示,中華民國之行政訴訟採三級二審制,納稅人對核定稅捐及罰鍰核定不服,循復查、訴願及行政訴訟程序救濟,如對一審訴訟判決仍不服,得以該判決違背法令為理由,提起上訴,惟其上訴理由狀應具體表明原判決有何不適用法規或適用不當的情形,並揭示該法規之條項或其內容。上訴理由狀如未依此項方法具體表明,上訴承審法院將依行政訴訟法第249條第1項前段規定,以上訴不備要件,裁定上訴不合法予以駁回。

      該局舉例說明,轄內甲公司103年度銷售房屋及車位,經該局以開立建物統一發票銷售額顯較時價偏低,調增銷售額1仟萬餘元  ,核定補徵營業稅額50萬餘元,申經復查、提起訴願及第一審行政訴訟均遭駁回。甲公司不服,向最高行政法院提起上訴,惟上訴理由係以原審時已主張之事由,如建物銷售額以房地公告價值比例計算並未反映出售時之客觀價格等,重覆爭執,僅空泛的表示原判決不當,未具體指明原判決有何不適用法規或適用法規不當情形,經最高行政法院認其上訴不合法,裁定上訴駁回確定在案。

      該局提醒納稅人,對一審行政訴訟判決仍有不服,提起上訴時,上訴理由狀應具體表明原判決有何不適用法規或適用不當情形,並揭示該法規之條項或其內容,若係成文法以外之法則,應表明該法則之旨趣,若係司法院解釋、法院判例,則應表明該判解之字號或其內容,上訴審行政法院才會進入實質審理。

財政部北區國稅局108-10-22

 

買賣雙方訂約,一方放棄承買沒收之定金,屬其他所得應於取得年度申報綜合所得稅

      財政部北區國稅局表示,與他人訂定買賣契約,因他方未履行承買義務而沒收之定金,核屬其他所得,應於取得年度合併當年度所得,申報課稅。

      該局最近查獲一案例,甲君於106年9月間將名下土地與乙君簽訂土地買賣契約,買賣總價款2億元,乙君並支付定金1,800萬元予甲君,嗣因乙君資金調度有困難,未依約支付後續土地價款,甲君遂沒收該筆定金,於辦理106年度綜合所得稅結算申報漏未申報該筆所得,經該局查獲,除核定補徵稅額680萬餘元外,並處以所漏稅額1倍之罰鍰。

      該局特別提醒,個人訂立買賣契約,因買方放棄承買,賣方因而沒收買方預付之定金,核屬所得稅法規定之其他所得,應併入取得年度之綜合所得稅辦理結算申報,倘有短漏報情事,在未經檢舉或稽徵機關進行調查前,請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定,向戶籍所在地稽徵機關自動補報繳所得稅,否則一經查獲,除補稅外並依規定處罰。

財政部北區國稅局108-10-21

 

民眾被營利事業虛報薪資所得該如何處理?

財政部北區國稅局表示:近來接獲民眾電話詢問,收到國稅局核發的綜合所得稅核定通知書,卻發現所列示的薪資所得與實際領取的金額不一致,要求國稅局更正。

      該局說明:民眾若懷疑自己被虛報薪資時請不要慌張,請先向給付該筆薪資所得的營利事業查對,若係因重複申報或身分證統一編號誤繕等錯誤原因所致,請該營利事業向國稅局辦理更正;如經確認後實屬被虛報薪資時,可向戶籍所在地的國稅局提出檢舉,並檢具相關證明文件(如:任職其他公司在職證明、學生證、服役證明、出國證明、健保投保資料或實際領薪資料等)供國稅局作為追查參考,若經調查確屬被虛報薪資,該薪資所得將可註銷。

     該局呼籲:為避免被虛報薪資成為逃漏稅工具,民眾切勿隨意將身分證或印章等重要資料交付他人,避免受害或徒增困擾。

財政部北區國稅局108-10-21

 

行政救濟確定,有應補退稅額應加計利息徵收或退還

      財政部北區國稅局表示,納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服,依法提起復查、訴願及行政訴訟等行政救濟程序,等到案件確定後,如有應補繳稅款,除應繳納該稅款外,另須加計行政救濟期間的利息。

      該局說明,依稅捐稽徵法第38條規定,稅捐行政救濟案件經依復查、訴願或行政訴訟等程序終結或判決,若有應補繳稅款,稅捐稽徵機關應在復查決定、接到訴願決定書或是行政法院判決書正本後10日內,填發補繳稅款繳納通知書,並就「原應繳納稅款期間屆滿的次日」起到「填發補繳稅款繳納通知書之日」止,按各年度1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率,按日加計利息,一併徵收。

      該局進一步說明,該規定是為了彌補徵納雙方因行政救濟程序,而延緩徵收或退還本稅所造成的利息損失,所以經行政救濟確定後案件,若有應退或應補之稅款,稽徵機關亦應按日加計利息一併退還或徵收。因此,為避免行政救濟確定後加計行政救濟利息,而增加負擔,民眾亦可於原應繳納期間屆滿前先行繳納稅款後,再提起行政救濟,則不論行政救濟結果如何,都不會影響自身權益。

財政部北區國稅局108-10-21

 

子女婚嫁贈與 享100萬元免稅

年底結婚旺季將來臨,除了喜事臨門也是節稅時機。國稅局表示,父母在子女婚嫁時贈與的現金或財物,可享每人100萬元贈與稅免稅額,若再加上每人每年220萬元贈與免稅,雙方父母四人合計可享有1,280萬元免稅額。

中區國稅局表示,父母每年除220萬元贈與稅免稅額外,也可在子女婚嫁時各自贈與100萬元,無論現金或財物,只要在100萬元內都免稅。

婚嫁贈與時點的認定,是以子女登記結婚前後六個月內的贈與,都可認定為婚嫁贈與。

2019-10-20經濟日報

 

網拍業者漏稅補帶罰 依同業利潤標準課徵

中區國稅局昨(21)日表示,網拍業者未設稅籍、漏報營利事業所得稅,除了補稅帶罰之外,還要注意國稅局將直接依同業行情純益率核定課稅,讓業者錯失適用書面審查、享優惠利潤標準的機會。

官員表示,中區國稅局近期有一起爭議案件,某網拍業者未依規定辦理稅籍登記,於2015年至2016年間經營網拍業務,並漏報二年度的營所稅,被國稅局通知限期補報,最後因為這位業者逾期不報,國稅局依查得資料及同業利潤標準,核定這位網拍業者的所得額及應納稅額。

官員表示,業者會主張適用擴大書審要點,推估應是考量當年度要點,對銷售的貨品,可以享更划算的純益率核算標準,因此才透過復查程序主張適用。官員指出,然而未設稅籍與漏報問題成為了業者的致命傷。

2019-10-21經濟日報

 

非金融業放款收息 免營業稅

營業人之間資金調度屬常見情形,財政部表示,「非金融業」營業人相互借貸所收取的利息,不須報繳營業稅,但仍應依所得稅法規定,辦理所得稅申報及扣繳。

財政部賦稅署表示,近來有民眾詢問,營業人相互間訂定借貸契約所收取的利息,是否應依營業稅法規定開立統一發票?或是依所得稅法規定,辦理扣繳及申報,賦稅署表示,若屬「非金融業」營業人,因同業往來或財務調度的利息收入,非屬營業稅課稅範圍,也就沒有報繳營業稅的問題。

賦稅署官員表示,財政部過去已發過解釋令,非金融業的營業人因同業往來所收取的利息收入,屬該營業人財務上的調度運作,非屬其經營業務範圍產生的收入,免開立統一發票並免徵營業稅。

不過,依所得稅法規定,納稅人有利息所得,就要由扣繳義務人於給付時,依規定扣取稅款並繳納,也就是說營業人因同業往來或財務調度所支付的利息,應依法辦理所得稅申報及扣繳。

至於若是金融業,包括銀行業、保險業、信託投資業、證券業、期貨業、票券業及典當業的財務調度等利息收入,依營業稅法規定,應繳納5%或2%的營業稅。

此外,如果公司向個人借貸資金,公司在給付利息時也必須依規定扣繳及申報扣繳憑單;個人所收到的利息收入,也必須併入年度綜合所得總額報稅。

舉例來說,甲公司2015年因資金需求,向林先生借款1,000萬元,並在借貸契約中約定利息以月息1分計算,也就是年息12%,2015年共給付120萬元利息給林先生。

不過甲公司支付利息時並未辦理扣繳,也未申報扣繳憑單,林先生也未將這筆利息收入併入所得計稅,最後國稅局查獲,都要補稅加罰。

財政部提醒,公司因資金需求向同業借貸或向個人融資,在給付利息時,應依規定辦理扣繳,並申報扣免繳憑單,以免因短漏報遭稽徵機關補稅處罰。

2019-10-22經濟日報

非金融業公司借貸利息稅務規定

稅目

規定

營業稅

屬財務調度,而非經營業務範圍產生的收入,不須課營業稅

所得稅

有利息所得,就要由扣繳義務人在給付時依規定扣取稅款並繳納

資料來源:經濟日報                               翁至威/製表

 

聘用非居住者 留心扣繳率

中區國稅局表示,來台居留未滿半年的外籍員工,其薪資扣繳率會參考基本工資來定標準,月薪低於基本工資1.5倍者按給付額扣取6%薪資,高於基本工資1.5倍者則扣取18%。國稅局提醒,若薪資因故跨月份發放,公司仍可以依原訂發放月辦理扣繳,不會因此影響其他月份的扣繳率。

官員表示,外籍員工在國內薪資所得,其聘用公司為法定的所得扣繳義務人,若在台居留期間未滿183天,而公司給付每月薪資總額低於基本工資1.5倍時,應按給付額扣取6%薪資;若是聘用外籍高階主管,企業每個月給付的薪資高於基本工資1.5倍,就要按給付額扣取18%薪資。

特別針對因故而提前離職、離境,但身分仍屬於「非居住者」(來台居留未滿半年的外籍員工),官員指出,財政部2009年曾作出函釋,公司可能需要提前給付薪資,這類情況亦可併入原本應給付日的所屬月份,以當月薪資計算應扣繳稅額,由扣繳義務人於給付時依法扣繳。

官員舉例,甲公司於最近聘了一位外籍員工,居留期間未滿183天,公司於9月10日給付這位員工8月份薪資23,100元,因A員工每月薪資總額未超過基本工資1.5倍,只要按6%扣繳率扣繳;然而這位員工因故於9月20日提前離境,甲公司於雖然在9月19日提前給付薪資17,000元,但這筆薪資支出就可以併入原本應給付月份,也就是併入10月份薪資計算應扣繳稅額。

官員表示,此案例的重要性在於,甲公司9月份看起來雖給付這位員工40,100元薪資,但由於部分薪資併入隔月份計算,因此9月份仍然只要以扣繳率6%扣繳稅額,不會因單月給付總額過高而影響扣繳比例。

官員指出,財政部也針對延誤發薪的情況有所放寬,譬如原訂9月30日發薪,但是遇假日延後至10月1日才發薪,這部分薪資還是可以在9月進行扣繳,不會影響10月份扣繳率。

2019-10-23經濟日報

企業聘用非居住者扣繳規定

涉及規定

規定樣態

居留時間

未滿183天

所得扣繳率

 ● 月薪低於基本工資1.5倍,按給付額扣取6%薪資

 ● 月薪高於基本工資1.5倍,按給付額扣取18%薪資

因故跨月給付

可併入原始應給付月份進行扣繳,以免影響其他月份扣繳率

資料來源:經濟日報                                     程士華/製表

 

兼營企業注意抵稅限制

台北國稅局提醒,跨領域企業申報每年11-12月期營業稅時,必須特別注意自身經營項目,是否同時涉及免稅及應稅銷售額,這類兼營企業不僅要每一期如實申報不能扣抵的進項稅額,還必須在每年申報最後一期營業稅時,重新計算全年不能扣抵的比例,多數企業容易漏報或誤算比例變化,反遭補稅處罰。

官員舉例,譬如某間以曆年制記帳的甲公司,在2017年3月時大量銷售未經加工的生鮮農產品,占當期銷售額80%,屬於免稅銷售額,因此在申報3-4月期營業稅時,也依法只申報20%合法進項扣抵稅額。然而若綜合全年度各期的銷售額後,發現甲公司整年只能列報10%合法進項,就要合併在11-12月期申報,補納3-4月期過度扣抵的進項稅額。

官員表示,企業在申報應稅銷售額時,可以提出同期進項支出,利用進項稅額扣抵銷項應稅營業額,但是對於兼營應稅商品及免稅商品的「兼營營業人」,這類營業人能夠申報的進項稅額就會受到限制。

2019-10-23經濟日報

 

漏列業外所得 報備更正免罰

中區國稅局昨(24)日指出,企業申報營利事業所得稅時,經常因投資虧損、股東借貸、海外證券投資等因素而漏報或誤報所得,造成日後補稅的情況很嚴重,提醒企業針對2018年度已申報的所得稅,若現在發現錯誤還來得及報備更正,以免日後遭補稅處罰。

官員指出,2018年度營所稅結算申報已於今年5月展開,採曆年制企業若已申報完成,彙整今年報稅狀況後發現,有關非營業收益及損失申報,經常因投資虧損、股東借貸、海外證券投資等因素而漏報或誤報所得,提醒企業在尚未被檢舉、稽徵機關調查之前,若發現錯誤可自動報備更正,免受補稅處罰。

第一種是營利事業列報投資虧損,如果被投資事業在過去已經有累積虧損,而非投資方實際參與經營所發生的損失,就不能列報投資損失,被投資事業即便發生虧損,只要投資方原出資額並未折減,投資方就不能申報虧損,即便申報也不予認定。

第二種是資金借貸,公司可能會將資金出借給他人,最常見的是借給股東,通常未收取利息或約定較低的利息,依《所得稅法》規定,就算是無息出借,也必須依當年度利率,設算公司利息收入並課稅。

第三種是處分國外基金或有價證券獲利,公司運用閒置資金投資基金或證券,由於國內基金所發生的利得,屬於目前停止課稅的「證券交易所得」,經常有公司誤以為外國基金或證券也能比照辦理。

官員指出,實際上註冊地在國外的基金及有價證券,相關出售利益,皆應列為應稅處分資產利益,並不適用免稅規定。

國稅局官員表示,除了上述幾種錯誤,包括保險理賠收入、海關退稅、銀行利息收入、各項應稅補助款等,都常常有企業疏忽未報,最後被認定為短漏報所得,而在往後年度挨罰。

2019-10-24經濟日報

企業申報業外所得常見錯誤

申報錯誤形式

實際錯誤樣態

漏報所得

 ● 海外基金與證券投資收入

 ● 資金借貸設算利息

 ● 保險理賠收入、海關退稅、銀行利息收入、各項應稅補助款等

誤列損失

出資額未折減,卻列報投資虧損

資料來源:經濟日報                            程士華/製表

 

遺贈股票抵繳 須檢附證明

去年《公司法》修法放寬非公開發行公司可發行「無實體股票」,配合這項修法,財政部修正相關規定,遺贈稅案件中,在辦理財產審查及抵繳時,若所遺贈財產為無實體股票,必須檢附證券集中保管帳簿餘額證明。

公司法大規模翻修,並於去年11月正式上路,其中公司法第161-2條,考量到有價證券無實體化已是國際趨勢,因此將可免印製股票的公司由公開發行公司擴大到非公發公司。

財部近日修正「債權股份出資額骨董藝術品等審查及抵繳注意事項」,重點在配合公司法修法,將股份抵繳遺產稅應檢附文件訂定清楚,以利徵納雙方遵循。

財政部官員表示,注意事項中新增未印製股票者,須檢附證券集中保管帳簿餘額證明。

至於發行股票公司若已印製股票,則是依現行規定檢附股票影本,並參照公司法規定辦理。

此外官員表示,在辦理股份抵繳遺產稅時,若是未發行股票公司,則須檢附股份餘額證明;若公開發行股票公司依公司法第157條規定發行的特別股,則須檢附公司章程,確認特別股無轉讓限制。

2019-10-24經濟日報