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大亞電子報-20190930-訂定外國營利事業得申請預先核定適用之淨利率及境內利潤貢獻程度相關規定等16則

 

訂定外國營利事業得申請預先核定適用之淨利率及境內利潤貢獻程度相關規定

發布日期:108-09-26

財政部今(26)日修正「所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則」(下稱認定原則)增訂第15點之1及訂定「外國營利事業申請核定計算中華民國來源所得適用之淨利率及境內利潤貢獻程度作業要點」(下稱作業要點),明確規範外國營利事業得申請預先核定計算中華民國(下稱我國)來源所得適用之淨利率及境內利潤貢獻程度。

財政部說明,外國營利事業跨境銷售勞務取得屬所得稅法第8條第3款規定勞務報酬及第9款規定營業利潤之我國來源所得,且屬同法第88條扣繳範圍所得者,應由扣繳義務人於給付時,按給付額依規定之扣繳率扣繳稅款,該外國營利事業得於取得該等收入之日起5年內,檢附帳簿文據等文件申請核實減除成本費用及劃分境內利潤貢獻程度,重行計算所得額,退還溢扣繳稅款。為減少外國營利事業先以收入計算扣繳稅款,事後再申請退還溢繳稅款,造成資金積壓情形,該部修訂認定原則及作業要點,明定外國營利事業取得上開勞務報酬或營業利潤,得於取得收入前,檢附相關證明文件(如合約、營業內容、境內外交易流程、前3年經核定之淨利率或境內貢獻程度核准文書等),向稽徵機關申請核定適用之淨利率及境內利潤貢獻程度,並依該淨利率及貢獻程度計算所得額,按規定之扣繳率扣繳稅款。

財政部表示,上開外國營利事業申請預先核定制度實施後,可減少外國營利事業因溢扣繳稅款造成資金積壓情形,合理化稅負及增加稅負確定性,並減輕徵納雙方退稅作業負擔,以建構我國公平、合理及簡便之跨境交易課稅環境。

 

財政部核釋長期照顧服務法第62條所定長照服務機構,設立登記為長照機構法人所書立之土地建物無償移轉同意書不課徵印花稅

發布日期:108-09-26

財政部於今(26)日發布解釋令,核釋長期照顧服務法(下稱長照法)第62條所定之長照服務機構(下稱舊制長照機構),依長期照顧服務機構法人條例(下稱法人條例)設立登記為長期照顧服務機構法人(下稱長照機構法人),並將原供作長照服務使用之土地、建物,無償移轉該長照機構法人續作原來之用途,書立土地建物無償移轉同意書並持憑向地政機關申請不動產移轉登記原因為「改設法人」者,該無償移轉同意書非屬印花稅法第5條第5款規定之憑證,不課徵印花稅。

財政部說明,參酌衛生福利部意見,舊制長照機構依法人條例設立登記為長照機構法人,係為維護接受長照服務者權益,確保收住失能者之長照服務機構穩定經營;另考量原供作長照服務使用之土地、建物所有權人,將各該不動產無償移轉改設之長照機構法人續作原來之用途,且所書立土地建物無償移轉同意書向地政機關申請不動產移轉登記原因為「改設法人」,尚非屬典賣、贈與、交換或分割不動產性質,爰發布新令核釋上開土地建物無償移轉同意書不課徵印花稅,俾資明確並利徵納雙方依循。

 

使用統一發票營業人當期無銷售額,仍須申報營業稅

      財政部北區國稅局表示,依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)規定,經國稅局核定使用統一發票之營業人,無論有無購買統一發票,均應每2個月在規定期限內申報營業稅,以免受罰。

      該局舉例說明,甲商號於107年7月10日設立,已依限向國稅局辦理稅籍登記並請領統一發票購票證,同年7-8月(期)未購買統一發票且無銷售額,即誤以為無須填具營業人銷售額與稅額申報書,而未依營業稅法第35條第1項規定向國稅局申報銷售額或溢付營業稅額,遭國稅局依營業稅法第49條規定加徵怠報金3,000元,甲商號不服,循序申請復查及提起訴願,均遭駁回。

      該局特別提醒,營業人有依法定期限履行其申報之義務,所以即使當期無應納營業稅額,仍應依營業稅法規定期限辦理申報。

財政部北區國稅局 108-09-27

 

營業人基於銷售貨物或勞務所衍生收取之代價,應依法開立統一發票報繳營業稅

      財政部北區國稅局表示,加值型及非加值型營業稅法第1條及第16條規定:在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物,均應依規定課徵營業稅;營業人銷售貨物或勞務之銷售額,為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價,包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。

      該局舉例說明,轄內甲公司98年承攬乙公司之捷運機場線基樁工程,乙公司因未按工程合約提供施工場地,經甲公司解除部分工程契約。甲公司嗣於105年10月以法院民事訴訟判決,自乙公司取得因該工程解約致無法履約取得應得利潤之賠償款,未於收款時就解約賠償款開立統一發票,經該局查獲漏報銷售額279萬餘元,營業稅額13.9萬餘元,並處罰鍰13.9萬餘元。甲公司不服該罰鍰處分,申經復查及訴願均遭駁回,循序提起行政訴訟,經臺灣桃園地方法院以系爭賠償款及應計利息係為賠償甲公司喪失承攬工程履約完成後應得之工程利潤,為基於銷售貨物或勞務所衍生收取之代價,依法自應於收取價款時開立統一發票,判決駁回確定在案。

      該局指出,營業人取得之賠償款或違約金收入,是否應開立統一發票報繳營業稅,應依交易事實判斷該收入是否因銷售貨物或勞務產生,如屬銷售貨物或勞務所取得違約金或賠償金之情形,即應依規定開立統一發票,並報繳營業稅。

財政部北區國稅局 108-09-27

 

綜合所得稅結算申報,請確認已完成申報程序維護自身權益

      財政部北區國稅局表示,納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報,應確認申報程序是否完成,以免因未完成申報程序,遭國稅局以未申報補稅及處罰。

      該局舉例說明,甲君、配偶及其受扶養親屬106年度有利息及薪資所得合計1,651,761元,已超過當年度規定免稅額及標準扣除額之合計數,未辦理綜合所得稅結算申報,經該局查獲,以標準扣除額方式核定補稅及處罰。甲君不服,主張其及配偶主要所得來源為薪資所得,數年來皆按月扣繳,完全?有不申報逃漏稅之理由,請免予處罰云云。因甲君未能提示已辦理結算申報事證,該局復查決定駁回。

      該局特別提醒,納稅義務人未依所得稅法第71條規定辦理結算申報(含未完成結算申報程序),經稽徵機關核定後,不適用列舉扣除額之規定,請完成申報程序,取具收執聯及相關證明文件,若透過網際網路辦理結算申報,應注意確實完成上傳程序,並列印有「檔案編號」之收執聯,以維護自身權益。如於綜合所得稅結算申報期間結束後,始察覺未完成申報手續,請儘速辦理補報補繳稅款事宜,若屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件,依稅捐稽徵法第48條之1規定,免予處罰。

財政部北區國稅局 108-09-24

 

對車輛禁止處分之效力不及於已登記動產抵押之拍賣移轉

      財政部北區國稅局表示:車輛抵押權人A業者詢問,因債務人無力償還欠款,其已依動產擔保交易法自行取回車輛並進行公開拍賣,但申辦移轉登記時,卻遭監理機關以該車尚有國稅局辦理禁止處分登記為由,否准辦理,其該如何才能塗銷禁止處分登記?

      該局說明:依財政部88年5月13日台財稅第881911582號函釋,稅捐稽徵法第24條第1項「不得移轉或設定他項權利登記」之規定,旨在防止納稅義務人藉移轉財產以逃避稅捐,係禁止納稅義務人之自由處分行為,是以如非納稅義務人之自由處分行為,應不在禁止之列。從而依動產擔保交易法被拍賣之車輛,如拍賣已合法成立,本案抵押權人A車商業者只要檢附抵押借款契約、抵押權設定登記、公開拍賣、車輛點交、拍賣款清償(分配)情形等資料,即可向稅捐稽徵機關申請塗銷車輛之禁止處分登記。

      該局進一步指出:抵押權人依動產擔保交易法拍賣被稅捐稽徵機關禁止處分之車輛,不論拍定價金於抵充費用、利息及債權原本後有無餘額,稅捐稽徵機關均會配合塗銷車輛禁止處分登記,以維護拍定人權益。

財政部北區國稅局 108-09-24

 

報廢固定資產 須舉證

財政部台北國稅局提醒營利事業,在列報固定資產殘值報廢損失時,雖無須向稽徵機關辦理報備,但仍應舉證有報廢事實存在,才可列報為損失。

台北國稅局表示,財政部曾發布函釋,固定資產使用期限屆滿,折舊足額後,僅剩殘值者,如想要報廢,無須向稽徵機關報備,就可准予認列損失,不過國稅局提醒,不用報備不代表無須舉證,營利事業仍須舉證報廢事實,以免遭剔除補稅。

國稅局表示,營利事業報廢固定資產,須確實將資產捨棄或變賣,並提出相關客觀資料可供查證,才可認列。國稅局呼籲,營利事業辦理營利事業所得稅結算申報,列報固定資產殘值報廢損失,應舉證有實際報廢事實存在,才可認列。

國稅局提醒,捨棄固定資產時,如有僱工清除費用,也可列報費用支出;至於變賣廢棄資產而取得的價金,則應列為營業外收入。

2019-09-22經濟日報

 

企業報房地合一稅 賠售可扣營業所得

高雄國稅局表示,2016年房地合一稅上路後,買賣不動產要主動申報,對公司而言,虧損的房地產交易,可以從當年度營利事業所得額中減除。

官員指出,房地合一課稅新制不僅適用個人,也適用營利事業,現在只要出售2017年1月1日以後取得的房屋及土地,或是2014年1月2日以後取得並持有二年以內房地,都有義務依《所得稅法》規定,獨立申報房地合一稅。

依據作業要點,官員說明,若公司該筆房地交易是虧損的,可以按0元來申報房地合一稅,還可以另外從營利所得中減除這筆虧損,節省當年度營所稅支出。

2019-09-23經濟日報

房地自住適用優稅 有條件

地價稅及房屋稅都針對自用住宅設有優惠稅率,不過二種適用要件不同,地價稅必須要將戶籍遷入才有優惠,而房屋稅優惠則只需要家人實際居住即可適用,不一定要將戶籍遷入。

台中市地方稅務局表示,近日有民眾反映,明明已經在戶政機關辦理遷移戶籍,並申請自用住宅減稅,但是房屋稅卻仍然非自住用稅率核課。官員表示,實際上是民眾申請到的是地價稅中的自用住宅優惠稅率,而房屋稅的自住認定標準與地價稅不同,相關要件並不包括戶籍遷入。

官員表示,地價稅中的自用住宅用地,只要土地上的房屋是地主或地主家人所有、設有戶籍登記且沒有營業使用,就可以提出申請,可享有最低千分之二稅率。

房屋稅方面的規範就不太一樣,適用自住房屋稅率的相關規定有三種,首先是無出租,再來則是供本人、配偶或直系親屬實際居住使用,第三則是這家人全國只有三間房子可以申請自住稅率。這三個才是房屋稅適用自住房屋優惠稅率的要件,並不包括戶籍登記。

官員表示,只要符合三大要件,就能申請按自住住家用稅率核課房屋稅,各地稅率略有不同,但原則上一定優於營業用房屋,但注意,若納稅義務人與配偶、未成年子女共持有四戶以上房屋,就只有其中三間房適用自住房屋稅率,屋主要事先協議後再申請。

2019-09-23經濟日報

 

營業車牌照稅 四類可減徵

營業用車輛每年分二期繳納使用牌照稅,10月1日至10月31日即將開徵今年下期牌照稅,車主可以留意遺失、受災、將辦理報廢及已廢棄等四大減徵牌照稅類型,提早主張權利以免溢繳稅款。

財政部官員指出,牌照稅有四種減徵樣態,第一種是車輛遺失或被扣押,若當期已經溢繳稅款,可申請退稅,針對遺失或被政府機關扣押的車輛,應檢附報案證明單,或政府機關出具的證明文件,直接向監理機關辦理註銷牌照或停駛手續,當年期使用牌照稅可按照實際使用日數計算,已繳稅款可退還尚未使用期間的部分。

第二種是受到天災影響的情況,當車輛遭遇颱風天或地震的問題,必須修復才能使用,從災害發生日起一個月內,持證明文件向監理機關辦理報停或報廢,使用牌照稅按實際使用日數計徵,溢繳部分可以退還。

第三種是對於即將辦理報廢的老舊車輛,持有人向監理機關申辦報廢、停駛或註銷牌照等各項異動登記,使用牌照稅也按實際使用日數計徵,如有溢繳。

第四種則是早已廢棄於路邊,不堪使的車輛,交由廢車回收機構代為處理後,可以向監理機關辦理報廢手續,使用牌照稅從自回收日起停徵。

使用牌照稅依據不同車種及汽缸總排氣量(c.c.)而設有不同級距稅額,一般自用牌照稅於每年只繳納一次,於4月開徵,但營業用牌照稅則是每年分二期繳納,上、下期分別於4月及10月繳納,10月1日至10月31日將開徵今年下半年的營業用牌照稅。

財政部官員表示,牌照稅是按日稽徵,雖然一次都會繳納全年期或半年期稅款,但是遇到以上四種減徵情況,可以退還剩餘日數溢繳稅款,營業用車尚有下半年牌照稅待繳,若已遭遇不堪使用的情況,可以先行主張相關權利。

2019-09-23經濟日報

四種使用牌照稅減徵情況

減徵型態

應稅期間

溢繳稅款處理方式

車輛遺失或被扣押

按照實際使用日數計算

應向地方稅捐稽徵機關申請退稅

天災影響

按照實際使用日數計算

辦理報廢、停駛或註銷牌照等各項異動登記

按照實際使用日數計算

已廢棄車輛送交回收機構

從回收日起停徵

資料來源:經濟日報                                    程士華/製表

 

「後到所得」退稅 三大要點

北區國稅局表示,每年綜合所得稅申報後,依照不同情況會有三批退稅,可採直撥退稅、退稅憑單以及國庫支票等三種方式退稅,但是另有第四批「後到所得」退稅案要到隔年9月30日才進行,且不發退稅憑單,只有直撥退稅、國庫支票等二種方式可以退稅。

官員指出,每年度綜合所得稅於隔年5月申報,若符合退稅資格,依據申報方式與日期不同,正常情況下會分為三批退稅,最快可以在同年7月31日第一批退稅收到,最慢則要等到再隔年的1月20日。

以去年申報的2017年度綜所稅,今年1月已經完成最後第三批退稅,但北區國稅局表示,仍然有些當年所得,直到今年才歸戶到當事人身上,因此又新增一批退稅,將於9月30日開始退還。

官員指出,這類案件稱為「後到所得」,來不及在前面三批退稅時程中處理完的案件,就分類在這一批處理,通常這類案件是來自國稅局查帳,發現帳目不符,或是獨資及合夥組織,營利所得太晚併到個人綜所稅,才會發生晚申報的狀況。

一般而言,前三批退稅案可以採直撥退稅、退稅憑單以及國庫支票等三種方式退稅,但是針對「後到所得」的情況,這批退稅款只會以直撥或支票形式進行,若已經於去年申報時設定好直撥退稅帳戶,只要留有轉帳成功紀錄,將於9月30日直接撥入先前設定的帳戶中;其餘則是寄發退稅通知單,通知受退稅人領取退稅支票,不會再寄發退稅憑單。

官員表示,「後到所得」大部分都是查帳補稅案件,發生需要退稅的情況,很可能是因為有公司逾期申報扣繳憑單,有些稅款早就被扣下來了,導致國稅局直到最近才收到申報,因此列為這波退稅名單。

2019-09-25經濟日報

綜合所得稅各批退稅差異

退稅批次

退稅期程

退稅方式

前三批退稅

 ● 第一批:申報當年7月31日

 ● 第二批:申報當年10月31日

 ● 第三批:申報隔年1月20日

 ● 直撥退稅退稅

 ● 憑單國庫支票

「後到所得」退稅

申報隔年9月30日

 ● 直撥退稅

 ● 國庫支票

資料來源:經濟日報                                       程士華/製表

 

財團法人免稅標準 分級管理

《財團法人法》修法過後,財政部也訂定財團法人免稅標準分級管理制度,針對年收入較高的財團法人,要求較高比例的公益支出,不過由於對財團法人衝擊大,尚須銜接時間,目前仍待行政院公告才會上路。

近年財團法人避稅問題受到關注,立法院去年三讀通過財團法人法,將財團法人健全化,財政部也提出「教育文化慈善機關或團體免納所得稅適用標準」修正標準,將財團法人做分流管理,但據了解,由於民間反彈大,目前暫緩實施,仍待行政院公告。

依據新版免稅標準,若年收入總額1億元以上的機關團體,與創設目的相關的公益支出不得低於80%,才可免稅;年收入5,000萬以上、1億元以下者,公益支出則至少要70%;年收入5,000萬元以下者,則比照現行規定,公益支出不得低於60%。

舉例來說,某機關團體若年收入為10億元,其與創設目的相關的公益支出就必須達6億元,才可免稅。

2019-09-25經濟日報

 

買家換貨 電商兩招降發票成本

台北國稅局昨(26)日表示,目前極為盛行的網路購物,常有業者反映開立發票及退換貨問題,其實有二招可以減少發票來回寄送的成本,第一招是直接開立雲端電子發票,第二招則是等七天鑑賞期過後,再把紙本發票寄給消費者。

官員指出,電視或網路購物型態,有別於傳統實體通路買賣業者,消費者購物時沒辦法實際確認商品,為維護其權益,《消費者保護法》第19條規定,消費者對所收受之商品不願買受時,得於收受商品後七日內,退回商品或以書面通知營業人解除買賣契約,無須說明理由及負擔任何費用或款項。

然而退換貨問題,可能會衍生來回寄送發票的成本,官員表示,省下這筆成本的作法,首先就是改開雲端電子發票,若是遇到退換貨問題,只要雲端進行操作即可,免去來回寄送發票的問題。

針對開實體紙本發票的業者,也可以採第二種作法,官員表示,財政部於2005年5月31日曾作出函釋放寬,只要營業人有明白向消費者揭示鑑賞期,就可以等到鑑賞期過後,再將發票寄給買受人。官員指出,當年主要是針對電視購物爭議,但相關規定也同樣適用近年的網路電商。

考量到這類交易當中,若遇到消費者退貨時,發票開立後常常作廢,消費者又不會主動退回統一發票收執聯,徒增買賣雙方及申報作業困擾,因此放寬規定,讓營業人可以於鑑賞期過後再寄發票給消費者。

官員表示,電視購物或網購業者,雖然可以於鑑賞期後才寄送統一發票,但還是要依法在發貨當下就開立發票,只是可以等到鑑賞期後才補寄發票。

官員提醒,採後寄發票的業者,在一開始出貨時,也應在發貨單上載明統一發票號碼,避免消費者誤認業者漏開發票,徒增消費糾紛。

2019-09-27經濟日報

網購業者二招因應退換貨風險

建議作為

特色

於鑑賞期後寄送紙本發票

 ● 發票應於出貨時開立,但是得於鑑賞期後寄出

 ● 應於發貨單上載明統一發票號碼

 ● 適用於開立紙本發票、電子發票證明聯等業者

開立雲端電子發票

僅需於電子發票系統操作,簡化流程

資料來源:經濟日報                                         程士華/製表

 

捏造債權阻欠稅執行 起訴

中區國稅局表示,近期發現欠稅大戶為逃稅想出奇招,找親戚充當債權人,捏造債權規避強制執行,國稅局發現後將提起訴訟追稅,已有勝訴案件在案。

官員表示,轄內有位欠稅大戶積欠綜合所得稅1,600萬餘元,名下財產雖經行政執行分署順利拍賣,但是卻設定高額抵押權,財產拍賣清償之後,國稅局只分到181萬餘元,另一位債權人卻分到500萬元,國稅局深入分析後發現,這位債權人其實是欠稅戶的親戚,且難以佐證欠債事實,涉有通謀成立假債權的嫌疑。

中區國稅局於2017年提出異議之訴,主張這位欠稅戶親戚不應列為優先受償債權,歷經2018年當事人提出上訴,最後法院終於判決國稅局勝訴,稅捐債權獲分配金額增加200萬餘元。

2019-09-27經濟日報

 

買節能家電退換貨 30天內回繳退稅款

北區國稅局表示,節能家電退稅優惠上路多時,有些消費者發現買到不合用的家電,這時候退換貨就有不同做法,最簡單的是憑申請表退貨、回繳退稅金額;然而若是已向商家協調換貨,剛好又換購同樣符合退稅標準的節能電器,就要多填幾張單子,先回繳已領退稅款,再重新申請新的退稅。

官員表示,無論是購買時申請退稅,或是退貨後申請撤回,都是使用同一張制式表格,可以上財政部稅務入口網,或是各國國稅局的「節能電器退還減徵貨物稅專區」下載表單,或是到國稅局臨櫃索取。然而民眾對於退換貨的狀況特別不熟悉,官員指出,要是民眾購買節能家電後,覺得不滿意又向店家退換貨,應於退換貨事實發生日隔天起30天內,申請撤回原本退還的稅款。

官員表示,直接退貨的情況相對單純,只要到原本核定退稅的國稅局,填寫同一張減徵貨物稅申請書,勾選退貨案件,並填寫原始退稅申請表收件編號,繳交後國稅局會開立稅單,重新繳還已退稅款。

2019-09-27經濟日報

 

僱永久居留外國人 應提工資6%退休金

勞動部昨(24)日指出,《勞工退休金條例》自今年5月17日起經修正生效,取得永久居留之外籍人士可納入適用,自條例通過當日起到職且適用勞基法者,一律適用新制,雇主應提繳至少每月工資6%的新制退休金。

勞保局說明,永久居留外籍人士如果是在修法生效前(今年5月16日以前)到職且適用《勞基法》,可以選擇繼續適用勞退舊制,不過必須在六個月內(今年11月16日以前)向雇主表明,屆期未表明適用舊制者,就應適用勞退新制,雇主須依法於期限屆滿15日內(即今年12月2日以前)向勞保局申報提繳新制退休金。

2019-09-24經濟日報