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大亞電子報-20190909-外籍人士如有個人房屋土地交易所得稅,應如何辦理申報?等14則

 

外籍人士如有個人房屋土地交易所得稅,應如何辦理申報?

      財政部北區國稅局表示,105年取得並交易的房屋、土地或房屋使用權(以下簡稱房屋土地)適用房地合一新制課稅的案件,應於房屋土地完成所有權移轉登記日之次日或房屋使用權交易日之次日起算30日內辦理申報。

      該局說明,外籍人士如為中華民國境內居住的個人,且居住地不在臺北市或高雄市者,應向申報時居留證地址所在地的國稅局所屬分局、稽徵所及服務處辦理申報,如居住於臺北市或高雄市者,應向臺北國稅局或高雄國稅局總局外僑股辦理申報;又外籍人士如為非中華民國境內居住的個人(非居住者),應向交易房屋土地坐落地的國稅局辦理申報。

      該局提醒,個人房屋土地交易所得稅係由交易房屋土地的所有權人辦理申報,申報之後免再併入年度綜合所得總額辦理結算申報,交易房屋土地如係分次取得者,請依分次取得日期逐筆填列於申報書中,以利稽徵機關審核。

財政部北區國稅局108-09-04

 

核釋合作社依規定由當年度盈餘提撥或提列之理事、監事、事務員及技術員酬勞金,得列為計算當年度未分配盈餘減除項目

發布日期:108-09-04

詳細內容:

財政部將於近日發布解釋令,核釋合作社自辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起,依合作社法第23條第1項或信用合作社法第23條第4款規定,按其章程由當年度盈餘提撥或提列之理事、監事、事務員及技術員酬勞金,未以費用列支且於該盈餘所屬年度之次一會計年度結束前已實際發生者,得列為計算當年度未分配盈餘之減除項目。

財政部說明,我國97年實施員工分紅費用化制度前,營利事業給付董、監事酬勞及職工紅利,屬盈餘分派事項,不得列為費用或損失,爰107年2月7日修正前所得稅法第66條之9第2項第6款規定,已依公司或合作章程規定由當年度盈餘給付之董、理監事職工紅利或酬勞金,得列為未分配盈餘減除項目。實施分紅費用化制度以後,營利事業給付董、監事及職工之酬勞金,依商業會計法及國際財務報導準則規定,係以費用列支,故營利事業計算當年度依商業會計法處理之稅後純益時,已減除上開費用,其申報未分配盈餘已不再適用該款規定列為減除項目,爰於107年2月7日修正所得稅法刪除該款規定。

財政部指出,由於合作社依合作社法或信用合作社法相關規定自當年度盈餘給付理事、監事、事務員及技術員之酬勞金,依各該法授權訂定法規之會計處理仍列為盈餘分配項目,非列為當年度費用,與營利事業之會計處理不同。是以,合作社給付上開酬勞金性質既屬盈餘分派項目,其依法自當年度盈餘給付該等酬勞金,可列為未分配盈餘之減除項目,以符實際。

 

營利事業列報國外稅額扣抵應注意限額規定

      財政部北區國稅局表示,營利事業跨國經營佈局全球投資情況日益增加,其總機構設在中華民國境內者,應就其中華民國境內外全部營利事業所得,合併課徵營利事業所得稅。

      該局指出,為避免重複課稅,其來自中華民國境外之所得,已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅,得由納稅義務人提出所得來源國稅務機關發給之同一年度納稅憑證,自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵,扣抵之數,惟不得超過因加計其國外所得,而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。

      舉例說明,該局查核轄內甲公司106年度營利事業所得稅結算申報案件,該公司列報依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅可扣抵之稅額50萬元,並已提示境外合法納稅憑證,但核算其扣抵限額時,發現甲公司申報境外技術服務收入500萬元,並已列報相關人事成本費用320萬元,核算後之國外所得額僅180萬元,因加計國外所得額而增加的結算應納稅額為30萬餘元,是以,該公司可扣抵稅額之限額僅為30萬餘元,其列報超過限額19萬餘元部分,經該局依法核定剔除補稅。

      該局特別提醒,營利事業如有申報扣抵依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅,應特別注意限額計算是否正確,以免申報錯誤遭剔除補稅。

財政部北區國稅局108-09-05

 

海外繳所得稅 回台可抵減

跨國企業在外國有納所得稅,可以回台抵繳同年度營利事業所得稅,但是要注意外幣匯率要以實際納稅日為基準,若逕自按照其他匯率換算,產生差額恐怕遭剔除補稅。

台北國稅局表示,近期查核轄內某集團旗下甲公司2017年營利事業所得稅申報案件,甲公司當年度列報外國技術服務收入新台幣1,000萬元、在當地已經繳納所得稅額6.25萬美元,依據該集團自訂的美元兌新台幣匯率1比32換算,境外已納稅額約為新台幣200萬元,在台申報扣抵營所稅額。

官員表示,國稅局查核時發現,甲公司實際繳納外國稅款當天,美元兌新台幣的匯率其實是1比29.4,換算甲公司可以抵減的境外所得稅額,實際上僅約新台幣183萬元,調整剔除後補稅。依據《所得稅法》第3條第2項規定,營利事業若在國外獲利,且已經於所得來源國繳納所得稅,可以主動提出當地稅務機關核發的同年度納稅憑證,按實際繳納稅款當天匯率換算。

不只是匯率的問題,拿國外已納所得稅憑證回台折抵,能夠抵減的總額,也不能超過該筆國外所得在國內原本要繳的營所稅;計算國外所得時,也不能忘記減除原有成本,像此案例公司申報國外所得時,未先減除該筆技術服務的成本費用,不但高估國外所得,也因而高估能夠抵減的營所稅額。

2019-09-04經濟日報

 

捐助運動員列扣 明年適用

個人捐贈運動員可列舉扣除,將於明年報稅首度適用。財政部台北國稅局表示,個人透過教育部設置的運動員捐贈專戶捐款,如未指定捐贈特定運動員,就視為對政府捐贈,捐贈金額可全數列報綜合所得稅列舉扣除,且無須申報贈與稅。

不過台北國稅局提醒,如果指定捐贈對象,且捐贈人與受贈人具配偶或二親等內親屬關係,除了無法列舉扣除所得稅外,還須全額申報贈與稅。

中華職棒下半季熱烈開打中,隨著國內運動風氣越來越盛,國人捐贈運動員,也可達到減稅效果。依據《運動產業發展條例》規定,個人捐贈運動員或營利事業捐贈體育運動款項,都可以用來抵稅,不過規定各不相同。

台北國稅局表示,個人透過教育部設置的運動員捐贈專戶捐款,如未指定捐贈特定運動員,就視為對政府捐贈,捐贈金額可全數列報綜合所得稅列舉扣除,且無須申報贈與稅。

不過如果指定捐贈特定運動員,就應視為對教育文化公益機關團體捐贈,可在綜合所得總額20%限額內列舉扣除,超過限額部分必須申報贈與稅。至於申報期限,國稅局表示,必須在綜所稅申報期限屆滿隔日起30日內申報,例如2019年指定捐贈,超額部分就必須在2020年6月30日前申報贈與稅。

舉例來說,李小姐透過教育設置的捐贈專戶,指定捐贈500萬元給運動員莊先生,李小姐在申報當年度綜所稅時,可列舉扣除綜合所得額的20%,若李小姐綜合所得額1,000萬元,則可列舉捐贈扣除額200萬元,超過額度的300萬元,就必須申報贈與稅。

此外若指定捐贈運動員與捐贈者為配偶或二親等內親屬關係,就不能列舉扣除,且必須在捐贈行為發生後30日內,全額申報贈與稅。

至於營利事業捐贈體育相關款項,依法有五種樣態,包括捐贈體育團體、培養運動團隊或運動員、推動員工體育活動、捐贈政府及學校體育器材或設施,以及購買國內舉辦的運動賽事門票捐贈給學生或弱勢團體。

2019-09-02經濟日報

個人捐贈運動員抵稅規定

型態

綜所稅

贈與稅

不指定捐贈

全額列舉扣除

不須申報

指定捐贈

與其他捐贈合計不得超過綜合所得額20%

超額部分須申報

指定捐贈,且具配偶或二親等內親屬關係

不得列舉扣除

全額須申報

資料來源:台北國稅局                                  翁至威/製表

 

期限內提農用證明 農地法拍免土增稅

土地遭到法拍也要注意土地增值稅的問題,尤其是認定程序較複雜的農地案件,應把握法拍後30日的期限,在期限內申請農地農用證明書,才能符合節稅標準。

土地於贈與或交易等情況移轉所有權時,依據土地價值的變化,要繳納20%至40%不等的土地增值稅,不過《土地稅法》第39條之2規定,農地農用土地移轉給他人時,只要對象不是公司或機關團體等法人,即可申請「不課徵」土增稅。

要符合農地移轉優惠,賦稅署官員指出,必須要先向農業主管機關申請農地農用證明書;另外又由於「不課徵」並非免稅,若農地移轉後,新的所有權人要是不再維持農業使用,下次再移轉時一樣要要課徵土地增值稅。

2019-09-02經濟日報

 

財部雲端稅務帳戶 上線

財政部昨(3)日宣布推出「雲端稅務帳戶」服務,民眾可透過自然人憑證或已註冊健保卡,查詢近五年繳稅、退稅、欠稅狀況,現階段已可查詢綜合所得稅、房地合一稅,預計9月底開始可查詢房屋稅、地價稅及使用牌照稅,財政部表示,今年年底將整合所有地方稅,納稅人將可對於自身稅務資訊一把罩。

財政部官員表示,過去常有民眾想查詢自身稅務資訊,檢視往年繳稅狀況,或是否有欠稅等,因此財政部推出雲端稅務帳戶,只要上財政部稅務入口網,就可隨時查詢。

官員也提醒,基於個資保護,納稅人只能查詢自身的稅務資料。

財政部表示,由於綜合所得稅需求最大,因此最先開放查詢,後續包括房屋稅、地價稅及其他地方稅,今年都會開放民眾查詢。

營利事業是否開放查詢?官員表示,目前暫時不會考慮,由於一般公司都有會計師或專業記帳士協助稅務規劃及記帳,因此自行查詢稅務資訊的需求應不大,目前仍以個人查詢為主。

2019-09-03經濟日報

 

投資5G、智慧機械 雙重優稅

《產業創新條例》投資5G及智慧機械子法規出爐,預告期至9月9日為止,會計師指出草案三大重點,包括申請方式、設備安裝場所新增相關限制,最重要的是租稅優惠增加,得與未分配盈餘投資優惠並用。

立法院於今年6月修訂產創條例,新增投資5G及智慧機械抵減稅額、未分配盈餘投資抵減稅基兩大優惠。會計師指出,當時尚不確定兩項優惠能否並用,不過根據經濟部8月27日預告的《公司或有限合夥事業投資智慧機械或第五代行動通訊系統投資抵減辦法》草案,幾乎確定兩項租稅優惠可以並行。

會計師舉例,時下企業客戶即可考慮透過2018年度以後的未分配盈餘,實際購置智慧機械及5G系統支出,這種作法不僅能適用投資抵減,還可再適用稅基減除,這可視為子法公布所釋出的重要利多。

子法也預告多項細節,會計師表示,在申請方式上過去許多租稅優惠不同,智慧機械與5G設備稅優必須採線上申請,須上傳資料包含投資計畫、支出項目證明文件,於執行投資隔年1月1日至5月31日之間申請,且同一年度僅限申請一次,國稅局也是線上通知核准結果。

設備可採購買取得、自行製造及委由他人製造,購入日期以付款年度認定,僅2019年1月1日後所開立的發票可以適用投資抵減,然而會計師指出,目前已經接觸到投資5G及智慧機械的廠商,購買日期是在2018年間,因此已無法適用租稅優惠,這仍是個待解的問題。

會計師提醒,抵減辦法也新增對安裝場所的特殊規範,申請購置的智慧機械及5G系統,必需安裝於公司自有或承租的生產場所或營業處所,安裝地點若有變動應向國稅局申請備查,否則應補繳已經抵減之所得稅款、加計利息。

會計師表示,這項規範主要目的在於,規範業者必須將設備供作自身使用,而不能轉移給供應商使用。

2019-09-03經濟日報

 

藥局賣非處方箋藥 要稅

藥局銷售非處方箋用藥,例如販售一般成藥、保健食品等,必須開立統一發票給消費者,並報繳營業稅。

財政部南區國稅局表示,民眾購買一般藥品,或依醫師處方箋向健保特約藥局買藥,對藥局來說,雖然都是販售藥品,但營業稅課稅情形卻不同。

依營業稅法及財部釋令規定,健保特約藥局供應處方箋用藥,非屬營業稅課稅範圍,民眾持處方箋向藥局買藥,藥局不須開立統一發票,但其餘銷售非處方箋用藥,就要開發票報繳營業稅。

南區國稅局表示,藥局營業人千萬別心存僥倖,若短漏開統一發票及漏報銷售額,遭人檢舉或經稽徵機關查獲,不僅須依法補稅,還要處以罰鍰。

2019-09-01經濟日報

 

慈善團體免所得稅 兩個條件

教育文化公益慈善等機關團體,若要適用免納所得稅標準,當年度與創設目的相關支出須占收入60%以上,若未達60%,且結餘款超過50萬元,機關團體就必須編列結餘款使用計畫。財政部高雄國稅局提醒,編列結餘款使用計畫時有四大注意事項。

首先,結餘款使用計畫應包含計畫項目、金額及期限,使用計畫期限,以下年度起算四年為限,如使用計畫運用年度跨兩個年度以上,應編列各年度計畫金額明細。

其次,編列項目應具體明確,並與章程所載的設立宗旨或應辦理業務相符,此外使用計畫合計金額應與當年度收支決算表所載的全部結餘款金額相符。

第三,結餘款如作為購置不動產使用,該項不動產用途,也必須與機關團體章程所載的設立宗旨或應辦理業務相符。

最後,結餘款如轉列基金或財產總額,經主管機關核發同意函後,機關團體應向法院辦妥財產總額變更登記,並將變更後的法人登記證書檢送稽徵機關核認。

高雄國稅局表示,經主管機關查明同意的使用計畫支出項目、金額或期間若須變更,最慢要在原使用計畫期間屆滿次日起算三個月內,檢附變更後使用計畫送主管機關查明同意,變更前、後的使用計畫期間合計仍以四年為限。

國稅局表示,當年度結餘款若未依主管機關查明同意的使用計畫支出項目、金額或期間使用完畢,或其支用不符合免稅標準相關規定,稽徵機關將就當年度全部結餘款依法課徵所得稅。

2019-09-01經濟日報

機關團體結餘款使用計畫編列注意事項

注意事項

內容

編列項目

應包含計畫、金額、期限、若為跨年度計畫,須編列各年明細

編列內容

應具體明確,且與創設目的相符

購置不動產

須與創設目的相符

轉列財產

須向法院辦妥財產總額變更登記

資料來源:台北國稅局                                  翁至威/製表

 

境外電商首例!網路影音業者漏稅未報 連補帶罰50萬元

境外電商漏稅挨罰首例出現,台北國稅局局長許慈美今(2)日於例行記者會表示,多數境外電商業者已主動補報繳2017年營業額,但仍發現一家網路影音業者漏稅未報,連補帶罰共裁處50萬元;今年10月起將寄發滯報通知書,提醒業者申報2018年營業額。

自2017年5月1日起,境外電商向台灣消費者販賣電子書、電影、電視劇、音樂等影音服務、線上遊戲或網路訂房等服務,若年銷售額超過新台幣48萬元,就應辦理稅籍登記、依規定報繳營業稅,許慈美表示,扣除已歇業家數,截至今年8月底已有122家業者辦理稅籍登記。

許慈美指出,台北國稅局已針對轄內漏稅境外電商作出首例裁罰,該業者經營今年才正式辦理進行稅籍登記,但是從國內金融機構查得刷卡交易紀錄,發現這家業者在2017年5月到2018年12月之間,透過提供付費教學影片的方式,向國內消費者收取合計達525萬元銷售額,換算為應稅銷售額後,補徵25萬元稅額,再加罰一倍罰鍰,連補帶罰共裁處50萬元。

許慈美表示,稽徵機關能夠透過國內金融業者刷卡交易紀錄,境外電商若有漏報營業額的情況,稽徵機關都能掌握,台北國稅局已針對業者寄發2017年營業稅滯報通知書,業者逾期未申報將補稅並加罰,該年度多數業者已經主動補報繳;針對2018年度滯報營業額,台北國稅局預計於今年10月起寄發通知。

針對未開立發票的境外電商,目前仍有為期一年的輔導期,2020年起將針對未開發票正式開罰,但122家業者之中,目前僅有5家業者依法開立發票。

2019-09-02經濟日報

 

企業資金匯回 留意三重點

境外資金專法提供最低4%租稅優惠,但明文禁止同一金流適用其他租稅優惠,會計師昨(4)日提醒,公司採專法將資金匯回,要注意三大重點,包括財報編列變化、盈虧互抵權利喪失,以及投資適用產創條例的可能性。

《境外資金匯回管理運用及課稅條例》於今年8月15日正式上路,資金循此管道可享第一年8%、第二年10%優惠稅率,若進行實質投資更可退還半額稅款,相當於可享最低4%優惠稅率;專法上路半個月以來,五區國稅局已受理數百件相關諮詢案,並正式收到三件資金匯回申請案。

由於專法資金獨立於現有所得稅制度,會計師指出,尤其是會計制度完整的公司,若選擇採專法匯回海外資金,可能會面臨財務報表大幅變動,譬如過去在財務報表當中皆未估列海外股利所得稅費用,採專法匯回後,反而需要在財務報表上認列所得稅費用,因而稀釋當年度的獲利。

反過來說,若以往已針對海外股利估列20%的所得稅費用,適用專法的優惠稅率後,反而就要修正提高當年度的獲利。

會計師表示,一般申報營所稅時,海外股利所得原本能與當年度的課稅損失、前十年間課稅虧損相互抵銷,但又因為專法採分離課稅,因此衍生稅額無法使用投資抵減、海外股利若是在外國已納當地所得稅,也無法主張扣抵專法稅額。

採專法匯回資金,財政部子法已明文禁止同一金流併用其他租稅優惠,且於法案說明中列舉《產業創新條例》5G及智慧機械、天使投資人等相關租稅優惠,不過會計師認為,產創條例中仍有兩項租稅優惠有望併用,其一是未分配盈餘投資減除稅基,有機會搭配專法資金申請直接投資;其二是針對有限合夥創投事業,對創投股東有部分免稅優惠,此項優惠亦有機會搭配專法間接投資措施。

2019-09-04經濟日報

企業採專法匯回資金三點提醒

專法影響重點

受影響內容

財報編列變化

 ● 過去未認列海外股利,因應專法課稅,須於財報認列費用

 ● 過去針對海外股利估列20%的所得稅費用,適用專法的優惠稅率後,因而上修當年度的獲利

喪失盈虧互抵權利

 ● 匯回資金無法與前十年間課稅虧損互抵

 ● 境外已納他國所得稅額,無法主張抵減

可能適用產創投資優惠

 ● 未分配盈餘投資減除稅基,可能搭配專法資金申請直接投資

 ● 有限合夥創投事業,對創投股東有部分免稅優惠,可能搭配專法間接投資措施

資料來源:經濟日報                                                    程士華/製表

 

課稅客體不同 可併用優惠

海外資金匯回專法已上路,財政部表示,經專法回台的「同筆資金」,不能重複享有其他租稅優惠,但如果課稅客體不同,就仍可併用租稅優惠。財政部官員表示,像是產創條例中的「未分配盈餘實質投資稅基減除」、「有限合夥創投事業透視課稅」等兩項租稅優惠就可同時併用。

財政部日前就表示,產創條例中,「智慧機械及5G支出投資抵減」及「天使投資人投資抵減」,租稅優惠的標的都是同一筆資金,因此只要選擇專法回台,就不能併用這些租稅優惠。

不過官員表示,並非所有租稅優惠都會被排除,例如,產創條例針對企業未分配盈餘給與租稅優惠,與專法針對匯回資金所提供的優惠非同一課稅客體,就沒有重複享優惠的疑慮。此外,產創條例中,有限合夥創投事業透視課稅相關優惠,是針對有限合夥創投企業,將投資國內新創所取得收益,分配給股東時,給予部分租稅優惠,以鼓勵投資新創。

2019-09-04經濟日報

 

中秋送禮支出 不能抵營業稅

高雄國稅局提醒,中秋佳節即將到來,公司行號不論是購置禮盒送給往來客戶及員工,或是舉辦旅遊行程招待客戶,須注意申報營業稅時不能扣抵銷項稅額;申報營所稅時更要注意列報欄位屬於「交際費」或「其他所得」,小心別讓受招待的客戶,額外徒增所得申報問題。

官員表示,營業人常在中秋節、春節等節慶假日,宴請或餽贈禮品給往來客戶或員工,這類餐費及禮品支出,相關進項憑證(如發票)性質屬於交際應酬或酬勞員工,依據《加值型及非加值型營業稅法》第19條規定,不得申報扣抵銷項稅額,也是就不能抵減當期應納營業稅。

若是拿原本就要出貨的商品,轉而贈送客戶或員工作為中秋禮盒,也要依營業稅法第3條規定,視為銷售貨物,並按時價開立統一發票。

官員指出,若有公司以旅遊行程招待客戶,只要業者與客戶間沒有約定任何條件,純粹招待經銷商或客戶的旅遊支出,可以按「交際費」列報,只是應注意年度交際費總額上限。

然而業者若與經銷商或客戶約定,必須達到一定進銷貨數量或金額,作為招待旅遊的條件,官員強調,這筆費用的性質就類似獎勵金或促銷費用,要按實際支出金額列報為「其他費用」,不只業者本身要列報,還要依法填發免扣繳憑單給客戶,客戶也因此要列報其他收入或其他所得,併入當年度營所稅或綜所稅總額。

官員表示,即便會影響客戶的所得申報,業者給出回饋只要設有資格條件,就應列報為其他收入並辦理扣繳,不能隨意轉列交際費申報,若國稅局於查核過程中發現合約、文件中記載相關條件,可能反而會影響雙方當年度申報。

2019-09-06經濟日報

中秋贈禮、招待旅遊稅務問題

回饋類型

涉及稅目

處理方式

中秋禮盒

營業稅

交際應酬或酬勞員工的進項稅額,不得申報扣抵銷項稅額

旅遊招待

營利事業所得稅

無條件招待,可列交際費用:有條件招待,應列「其他費用」並辦理扣繳,且客戶須申報相關所得

資料來源:經濟日報                                           程士華/製表