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大亞電子報-20190812-營業人漏進漏銷違章案件應分別依法論處等12則

 

營業人漏進漏銷違章案件應分別依法論處

      財政部北區國稅局表示,營業人銷售貨物應依規定開立統一發票交付買受人;進貨時,亦應依規定取得進貨憑證。營業人如未依規定開立統一發票及取得進貨憑證,是兩個獨立的行為,應分別依稅捐稽徵法第44條規定處罰,且分別適用同條第2項處罰金額最高不得超過100萬元上限之規定。

      該局說明,乙公司於107年3月間向甲公司購買貨物,未依規定向甲公司取得進貨憑證;同月銷售該批貨物也沒有開立統一發票。經查獲後進貨部分應就查明認定之銷售額依稅捐稽徵法第44條規定處以5%之罰鍰;銷售貨物漏開統一發票部分,同時觸犯稅捐稽徵法第44條及加值型及非加值型營業稅法第51條第3款規定部分,採擇一從重處罰。

      該局提醒,經核定使用統一發票之營業人,購進貨物與銷售貨物係各自獨立的行為,應分別取得進貨憑證及開立統一發票;營業人如同時違反稅法規定時係屬兩種不同行為,並無一事不二罰之適用,應分別依法處罰。

財政部北區國稅局108-08-02

 

同批貨物轉手沒發票 買賣違規一案將兩罰

財政部北區國稅局表示,營業人轉手交易同一批貨物,在進、出貨過程分別都有義務留下憑證並申報,若未依法開立統一發票,恐怕將一案遭到二罰。

以實際發生的例子來看,甲公司與乙公司都是應開立統一發票的營業人,甲公司在去年3月向乙公司購買了一批貨物,但是乙公司沒有開統一發票給甲公司,隨後同一個月份中,甲公司又將這批貨物轉手交易出去,且依然沒開立統一發票,國稅局因而依據《稅捐稽徵法》第44條及《加值型及非加值型營業稅法》第51條第3款,分別對甲公司開罰。

官員表示,在這個案子當中,甲公司主張都是同一批貨品,一事不能二罰,希望免除其中一項罰則,但是國稅局認為甲公司已經觸犯兩個行為,包括進貨時未取得進貨憑證,以及出貨時未提供統一發票,分別是兩種不同的違規行為,也不能適用一事不二罰原則。

財政部北區國稅局表示,營業人銷售貨物時,有義務要開立統一發票,並應依規定取得進貨憑證。

法拍取得農業用地 留意免稅申請期限

2019-08-08 02:51經濟日報 記者程士華/台北報導

法拍途徑有機會可以透過低於市價的成本來取得資產,然而法拍取得農業用地,就必須注意免課土地增值稅的申請日期,逾期申請便無法享有法定節稅權益。

台中市地方稅務局表示,依據《土地稅法》第39條之2規定,當農用農地移轉給自然人時,可以申請不課徵土地增值稅,經法院拍賣的農業用地若符合相關要件,可以由土地原所有權人或法拍取得方,在收到稽徵機關通知隔天起30日內,檢附有效的農地農用證明書,申請適用免稅條款。如果沒有檢附農地農用證明,也沒辦法適用原有的免稅權益。

2019-08-06經濟日報

 

財政部就今(7)日中國時報電子報導「行政院廢印花稅 北市府強烈反對」之說明

發布日期:108-08-07

詳細內容:

關於中國時報今日電子報有關臺北市政府強烈反對廢止印花稅,質疑該政策嚴重衝擊地方財政,財政部說明如下:
一、我國現行對「銀錢收據」、「買賣動產契據」、「承攬契據」及「典賣、讓受及分割不動產契據」4種憑證課徵印花稅。鑑於承攬契據係由立據人依契約金額繳納1‰印花稅,倘營業人承攬交易屬銷售勞務性質者,尚應就銷售額開立統一發票報繳5%營業稅,二稅稅基及課稅要件不同,亦非必然同時課徵,惟均係以同一交易之承攬金額計算稅額,致民眾有重複課稅之感;印花稅課稅憑證之認定,係以性質為準,不以名稱為據,然實務就憑證屬應按金額繳納印花稅之銀錢收據,或免納印花稅之核對數目用帳單迭存爭議;訂貨單具承攬契據適用1‰稅率或買賣動產契據應納12元印花稅,亦常為徵納雙方爭執。
二、查74年制定新制營業稅時,將附隨營業發票課徵之印花稅納入營業稅課徵,並規劃長期將視稅收情況適時廢止印花稅;91年行政院財政改革委員會「印花稅及娛樂稅之檢討」報告,建議可調升營業稅稅率以彌補地方政府財源之原則下,廢除印花稅;98年行政院賦稅改革委員會「綠色稅制之研究」報告,建議綠色稅制改革將產生充裕稅收,藉此改良印花稅。
三、依據財政收支劃分法第12條第1項規定,印花稅屬100%直轄市及縣(市)政府收入;次按同法第38條之1及財政紀律法第5條規定,各級政府、立法機關制(訂)定或修正法律或自治法規,有減少歲入者,應同時籌妥替代財源,具體指明彌補資金之來源。為避免影響地方施政,財政部將在兼顧財政餘裕及財政紀律情形下,配合法制作業時程,擬具廢止「印花稅法」說明,報請行政院核轉立法院審議,並洽商行政院主計總處籌劃地方稅收損失替代財源以為因應。

 

提醒因地震損失之受災戶把握時效申報災害損失

      北區國稅局表示,108年8月8日凌晨宜蘭強震造成臺灣部分地區發生損害,該局主動輔導受災民眾辦理災害損失申報外,並於網站(網址:https//www.ntbna.gov.tw)建置災害損失申報專區,提供申請書表下載及線上申辦災害損失,請有需要民眾多加運用。

      該局特別呼籲受災民眾,記得先拍照留下事證,於災害發生後檢具損失清單及證明文件,報請該管稽徵機關派員勘查,以維護自身權益。並就與民眾關係較為密切之所得稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅等稅目之減免規定,提醒納稅義務人應依下列規定辦理:
一、所得稅:
(一) 個人受災金額在新臺幣15萬元以下、營利事業受災金額在500萬元以下或受損標的投有保險者(不論金額多寡),可免報國稅局派員勘驗,於災害發生後30日內申報受災相關資料或證明供當地稅捐稽徵機關書面審核,憑以核發災害損失證明。
(二) 納稅義務人遭受不可抗力之災害損失,於扣除保險賠償及救濟金後之金額,可憑稽徵機關勘驗後出具之損失證明,於申報綜合所得稅時申報列舉扣除,或申報營利事業所得稅時列報災害損失費用,即可減免稅捐。
二、營業稅:
(一) 小規模營業人因天然災害遭受損失無法營業者,得申請准予扣除其未營業天數,以實際營業天數查定營業稅。
(二) 一般營業人之商品、原物料、在製品、半製品及製成品有災害損失情事,報經管轄國稅局分局、稽徵所或服務處核准後,依加值型及非加值型營業稅法施行細則第35條規定予以認定。
三、貨物稅:
受災之貨物稅廠商,其已稅貨物如消滅致不能出售者,應檢具證明文件,依貨物稅條例第4條及貨物稅稽徵規則第87條規定辦理退稅。
四、菸酒稅:
受災之菸酒稅廠商,其已納菸酒稅之菸酒如消滅致不能出售者,得依菸酒稅法第6條及菸酒稅稽徵規則第39條規定於災害發生後30日內,檢具損失清單及相關證明文件向管轄國稅局報備,俾據以向管轄國稅局或海關辦理退還菸酒稅及菸品健康福利捐或銷案。

      該局進一步說明,納稅義務人申報災害損失,申請稅捐減免或報備,除可親自或以郵寄方式申請外,亦可利用電話、傳真及線上申辦等方式向國稅局轄區分局、稽徵所及服務處先行報備,再補填損失清單以便書面審核或勘查。

財政部北區國稅局108-08-02

 

建設公司之建築融資專案借款利息列報方式

      財政部北區國稅局表示,營利事業以出售房地為業,並採合建分售型態,其向銀行建築專案借款利息費用應分別按「工地別」歸屬列帳,再視建案已完工或未完工狀態,分別列報利息費用或在建工程,不可全額列報利息費用。

      該局進一步說明,建設公司興建建物出售,建造期間向銀行建築融資專案借款之利息費用,應歸屬建物成本,即在建物完成,取得建築主管機關核發使用執照前應予資本化,作為在建工程成本。

      該局舉例說明,某建設公司106年度營利事業所得稅結算申報案件,列報利息支出2仟5百餘萬元,係其向銀行建築融資專案借款之利息費用,該公司已按「工地別」歸屬列帳,惟查其中利息費用1仟5百萬元歸屬未完工建物,應予資本化,不得列為當期費用,經該局調減利息支出1千5百萬元,並予以補稅2百55萬元。

      該局並提醒,建設公司依合建契約代地主繳納土地融資專案借款利息費用,非屬建設公司經營本業之費用,不得列報利息支出。

財政部北區國稅局108-08-02

 

餐飲業額外收取之服務費,原則應納入銷售額課徵營業稅

      財政部北區國稅局表示,在台灣許多餐飲業,於消費者結帳時除菜單上的費用外,都會額外向消費者收取10%服務費或小費,如屬經核定使用統一發票之業者,應併同餐費開立統一發票報繳營業稅。

      該局說明,依加值型及非加值型營業稅法第16條規定,銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價,包括營業人在貨物或勞務價額外收取之一切費用,是以併同收取之服務費或小費,均屬上開稅法規定銷售額範圍,應於收費時依規定開立統一發票報繳營業稅。

      該局進一步說明,倘消費者指定給予餐飲業者特定員工之不定額小費,經全數轉付該員工,且於開立與消費者餐費之統一發票備註欄載明代收某員工小費及金額,並取具該員工簽收小費收據憑證,則該小費符合統一發票使用辦法第8條第3項受託代收轉付款項之規定,即非屬餐飲業者之銷售額,屬該員工工作上提供勞務之報酬,核屬該員工之薪資所得,應由業者列單申報及填發免扣繳憑單。

      該局呼籲業者,自行檢視向消費者所收取之服務費或小費究屬營業稅銷售額之範圍或代收代付性質,依前述規定辦理,倘有短漏開統一發票銷售額情事,在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,主動向稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者,即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

財政部北區國稅局108-08-02

 

資金匯回投資 新增六限制

境外資金專法即將上路,經濟部二度修正提出子法規《境外資金匯回投資產業辦法》,新版本在投資方式、支出項目與間接投資限制等面向共有六大修正重點。

境外資金匯回專法將於8月15日上路,個人或營利事業利用專法從海外引資回台,專法上路後第一年匯回可以適用8%優惠稅率,第二年適用10%稅率;若向經濟部申請投資計畫,計畫完成後更能退還半額稅款,相當於可適用4%或5%稅率引資回台,然而需要注意經濟部已針對投資計畫新設六大限制

比較經濟部前後版本差異,在投資方式方面,新版子法規在條文上刪除對教育、文化、醫療或長照機構財團法人的投資方式;針對採取設立或增資其他營利事業的投資方式,也規範投資方必須要持有被投資者的股份(出資額)達四年以上。

投資辦法中規範,投資計畫中允許三項支出項目,包括第一項營業用建築物支出,第二項軟、硬體設備或技術支出,第三項則是未特別限定用途的「必要支出」,新版投資辦法中將必要支出列支比例,從原版本得占前兩項30%,下修僅能占20%。

針對投資人透過國內創投事業或私募股權基金進行間接投資,經濟部也新增不得購買不動產及國外金融商品、對境外事業投資的金額不能超過資本25%這兩項限制。

資誠會計師林巨峯表示,要注意法規說明當中,已明訂購置技術支出範圍,可以包含專利權、營業祕密、專門技術等項目,但是又限定在必須取得這些專利的所有權,若只是出資獲授權使用,恐怕無法適用法規,而且從上述解釋來看,融資租賃的形式也可能被排除在外,考量到融資租賃與直接購置的本質相同,建議主管機關應將融資租賃明確納入適用範圍。

林巨峯表示,新版本投資辦法下修必要支出的限額,可能局限投資計畫的執行效果,建議主管機關要維持上一個版本的30%比率,甚或可提高至50%,更加落實政府鼓勵資金回台實質投資的美意。

2019-08-09經濟日報

 

境外資金投資辦法修正六項重點

修正項目

修正內容

投資方式

 ● 取消對教育、文化、醫療或長照機構財團法人的投資方式

 ● 以新設營利事業或增資新股投資其他營利事業,應持股達四年以上

支出項目限制

 ● 購置軟硬體設備或技術支出,必須取得其所有權,排除租用、授權等形式採購

 ● 與投資計畫相關,但未限制用途的必要支出,不得逾20%

間接投資限制

 ● 創投事業或私募股權基金,不得購買不動產及國外金融商品

 ● 投資於境外事業的金額,四年內不得超過投資額25%

資料來源:經濟日報                                                程士華/製表

 

資金匯回投資 增設持股年限規定

針對新版本《境外資金匯回投資產業辦法》,會計師表示,主管機關增設持股年限規定,可能是鑑於投資人若投資後迅速處分手邊持股,將可以直接將資金變現,失去法令引導投資的效果,但這項規定仍存在未盡完善的部分。

會計師表示,即便限制投資方須持有股份或出資額達四年以上,但被投資的營利事業,如果在投資期間發生減資,甚至是被其他公司進行併購的情況,投資方因而必須減少持股,或因併購而必須換發其他公司的股票,這種情況可能需要主管機關進一步解釋或排除,否則可能會影響被投資方合理的營運規劃。

另外,針對與投資計畫相關的必要支出上限下修,會計師則認為,由於必要支出適用範圍較廣,較無指定用途的限制,是一項是相較容易報銷的支出項目,法規將原本的30%下修為20%,意味著用途限制更為嚴謹。

會計師說,要特別注意新版本投資辦法,對於創投與私募股權基金間接投資,新增對境外事業與金融商品投資限制,這部分的新增規定其實十分合理。

2019-08-09經濟日報

 

企業列報投資損失 兩點不漏

公司投資有賺有賠,財政部北區國稅局表示,公司所投資事業辦理清算,因而產生虧損時,若要列報投資損失,必須符合兩條件,首先被投資公司必須確實完成清算程序,損失已實現;其次必須備妥結算表冊等資料,供國稅局核認。

北區國稅局舉例,轄內甲公司投資乙公司,結果乙公司經營出現問題,隨後經主管機關廢止登記,甲公司申報2017年營利事業所得稅時,就列報投資損失1,600餘萬元,沒想到遭國稅局剔除補稅。

國稅局解釋,雖乙公司已廢止登記,且依規定辦理清算申報並經稽徵機關核定在案,但甲公司未能提供結算表冊等經股東或股東會承認,及向法院聲報備查等資料,等於乙公司未依規定辦理清算完結,這筆投資損失也就還未真正實現,因此不能列報。

國稅局強調,辦理清算的公司必須依規定確實走完清算程序,才會生效,當公司清償債權、分派盈餘或虧損、分派賸餘財產等程序後,依規定需將表冊提請股東或股東會承認,並向法院聲報備查,才算走完程序。

過去營利事業列報投資損失時,常會因對於法令不熟悉而錯列,導致遭剔除補稅,國稅局提醒,最大的原則在於「損失已實現」,未實現的損失就不能列報。

尤其近年來企業辦理減資,在資本市場上相當常見,不過減資的原因百百種,並不是每次減資對投資人來講都有實際損失,企業面對被投資公司減資時,是否可列報投資損失,更要審慎釐清。

例如被投資公司持有大量資金,卻無法擴增產能或轉投資時,為避免資金閒置,往往會辦理現金減資,退回股東現金,此時投資公司只是收回投資款,並未實際發生損失,也就不能在報稅時列報投資損失。

如果被投資公司減資原因是為了彌補實質營運虧損,投資公司就可按原出資額中已折減部分,認列投資損失。

2019-08-04經濟日報

 

被投資事業清算列報投資損失條件

條件

細節

完成清算程序

辦理清算申報,經稽徵機關核定,且將表冊提請股東或股東會承認,向法院聲請備查,才算走完程序,損失才算實現

備妥資料

結算表冊,需股東會承認、法院聲報備查

資料來源:北區國稅局                                   翁至威/製表

 

房貸利息與房租支出 時間不重疊皆可列扣

民眾申報綜合所得稅時,原則上房屋租金支出與購屋借款利息只能擇一列報扣除額,不過財政部台北國稅局表示,如果民眾租屋期間、購屋自住期間沒有重疊,就可同時列報兩項扣除額。

所得稅法規定,納稅人購屋自住,可申報自用住宅購屋借款利息列舉扣除額,每一申報戶以一屋為限,並以當年度實際支付利息減去儲蓄投資特別扣除額餘額申報扣除,每年扣除額不得超過30萬元;而房屋租金支出列舉扣除額,每戶申報上限則為12萬元。

台北國稅局表示,假設納稅人2018年1到6月租屋自住,7月起購屋自住,若分別符合列舉扣除額要件,且費用支出期間不重複,就可按費用支出期間占全年比例計算可列報之扣除限額,分別列報扣除。

2019-08-04經濟日報.

 

醫療支出列舉扣除 保險已給付不適用

意外傷病所造成的醫療費用,可以在申報綜合所得稅時列報節稅,但須注意,若有辦醫療保險,保險公司給付的部分不能申報節稅。

每年5月綜所稅申報時可以選擇採標準扣除額或列舉扣除額,每人每年基本會享有12萬元標準扣除額,可以減除當年度個人的綜合所得總額,而同一年度個人在醫藥、保險、房租、房貸利息等額外支出較高的情況,可以選擇檢附單據證明,將前述支出合計為列舉扣除額,高於12萬元將可節稅。

官員表示,有位張姓民眾去年申報綜所稅時,列報他本人的醫藥及生育費扣除額40萬元,但是國稅局查核後發現,這筆費用已經由保險公司給付30萬元醫療保險理賠,所以該筆醫藥費用在扣除已理賠額度後,僅能列舉扣除10萬元。2019-08-05經濟日報

 

企業投資研發抵減 二選一

企業投資研發成本,相關支出的一定比例可以抵減營利事業所得稅額,企業可以依據年度投資與獲利狀況,來選擇兩種不同的抵減方式,單一年度研發支出較高但年度獲利平均的企業,可以選擇分三年逐步抵稅。

依據產創條例第10條規定,用在投資研究發展支出的成本,可以用兩種方式直接抵減營所稅額,一種是在研發支出金額15%限度內,抵減當年度應納營所稅額,第二種則是在研發支出金額10%限度內,自當年度起三年內抵減各年度應納營所稅額。

然而針對營利事業申請人的資格,仍存在兩大限制,首先必須是公司或有限合夥事業,再來則是最近三年內,不能有違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大的情況發生,抵減稅額的上限,也設定在抵減稅額的上限,也設定不能超過當年度應納營所稅額30%。

北區國稅局表示,想適用這項租稅優惠要注意申請期限,必須在當年度辦理營所稅申報期間開始前三個月,最晚要在申報期間截止日前,通常是當年2月1日到5月31日期間,向主管機關經濟部工業局提出申請。

必須注意幾個重要文件與欄位,包括損益表與未分配盈餘申報書的投資抵減稅額欄位,還有租稅減免附冊等,若填報的資料有疏漏,國稅局會要求補正,但逾期未補正者將不予受理,導致申請人喪失享受投資抵減稅額權益。

官員表示,產創條例此項研發租稅優惠原本將在今年落日,但是經過立法院6月臨時會三讀通過,將延長租稅優惠期限,研發支出抵減稅額優惠將延長至2029年止,建議申請人可以仔細評估當年度所得狀況,在兩種抵減方式當中,選擇對自身公司最優惠的抵減方式,也能避免錯誤申報遭剔除補稅。

2019-08-06經濟日報

企業投資研發抵減規定

項目

內容

抵減方式

「抵減率15%、抵減年限1年」

「抵減率10%、抵減年限3年」

申請時程

當年度營所稅申報前3個月至申報期間截止日

申請資格與限制

 ● 須為公司或有限合夥事業

 ● 最近3年內,不能違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大

 ● 抵減額度最高不能超過當年度應納稅額30%

優惠期限

延長至2029年12月31日止

資料來源:經濟日報                                    程士華/製表