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馬施云大華電子報-20190603-委託人與受託人同意終止自益信託,委託人於辦竣塗銷信託登記前訂約出售信託土地與第三人,稽徵機關得受理其塗銷信託登記之查欠及申報土地移轉現值等12則

委託人與受託人同意終止自益信託,委託人於辦竣塗銷信託登記前訂約出售信託土地與第三人,稽徵機關得受理其塗銷信託登記之查欠及申報土地移轉現值

發布日期:108-05-27

詳細內容:

為期簡政便民,財政部今(27)日發布解釋令,對於自益信託之委託人(原土地所有權人)與受託人雙方同意終止信託,該土地歸屬於委託人,該委託人於辦竣塗銷信託登記前訂約出售該地與第三人,為連件向地政機關申辦登記所需,稽徵機關得同時受理塗銷信託登記之查欠及申報土地移轉現值。

財政部表示,考量自益信託土地符合一定要件者,依該部93年1月27日台財稅字第0920454818號令規定,在信託關係存續期間,委託人視同土地所有權人,准按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅;又自益信託關係消滅時,依信託法第66條規定,信託財產應歸屬委託人,基於此類案件如同土地經塗銷信託登記後,隨即由原所有權人(原信託委託人)出售,爰核釋稽徵機關得同時受理此類案件之塗銷信託登記查欠及申報土地移轉現值,依土地稅法第5條第1項第1款規定,以原土地所有權人為納稅義務人,並應檢附文件、土地增值稅繳款書、免稅或不課徵證明書相關記明事項及退補稅對象事宜,俾利徵納雙方依循,以資簡政便民。

該部說明,以往此類案件需先向稽徵機關辦理塗銷信託登記之查欠,再向地政機關辦理塗銷信託登記,復向稽徵機關申報買賣土地之移轉現值,於經核發土地增值稅繳款書或證明書並完納稅捐後,再向地政機關辦理買賣移轉登記,申請人臨櫃辦理上開事項,須往返稽徵機關3次及地政機關4次;開放同時受理後,申請人僅須分別往返該等機關各2次,可減少民眾舟車勞頓往返稽徵與地政機關之時間及人力成本,有效提升便民服務品質。

醫美支出,不可列舉扣除

      財政部北區國稅局提醒,107年度綜合所得稅結算申報已進入倒數計時,民眾在選擇適用列舉扣除額時,如果是美容性質的醫療費支出,不可列舉扣除。

      該局進一步說明,依所得稅法第17條規定,個人醫療費支出,如果是付給符合規定的醫療院、所,可出具醫師診斷證明及收據,作為綜合所得稅之列舉扣除額。該局舉例說明,民眾申報的醫藥費,以掛號費及部分負擔的費用最常見,另外,因治療牙病所需的鑲牙、假牙、植牙及齒列矯正的醫療費,也可以列舉扣除;不過,若是美容性質的鑲牙、植牙、齒列矯正、整形,或是坐月子支出等,因非屬醫療性質,均不得扣除。

      民眾報稅後如果發現錯誤,可以重新填寫一份正確申報書,辦理更正申報;採用網路申報者,只要將正確資料在申報期限內重新上傳申報即可。但若已逾申報期限,不論採何種申報方式,均須向戶籍所在地稽徵機關辦理書面更正申報。

財政部北區國稅局108-05-29

駐外子公司員工薪水 不能列報母公司費用

營利事業報稅時注意,長期派駐海外子公司的員工薪資支出,應由海外子公司人事費用支應,不能列在母公司的費用及損失,以免遭國稅局剔除補稅。

財政部台北國稅局說明,營利事業與其所投資的海外子公司,分屬獨立的不同法人主體,兩者會計獨立,國內母公司長期派駐海外子公司人員的薪資,自然應由海外子公司人事費用支應,才符合企業個體慣例及收入與成本、費用配合原則。

舉例而言,甲公司列報支付派駐歐洲地區子公司人員的薪資、伙食費及勞、健保費,合計500萬餘元,因子公司並非營利事業的分公司、分支機構、營業所或聯絡處,即使該子公司是由甲公司100%轉投資,性質上仍為獨立法人,營運、財務及會計事項都應各自獨立。

2019-05-30經濟日報

死亡前兩年贈與 併入遺產課稅

據遺產及贈與稅法規定,被繼承人死亡前兩年贈與子女的財產,仍應併入遺產總額申報。

國稅局表示,即使在被繼承人死前已經將財產轉售他人,也不例外,都必須列入遺產課稅。

財政部高雄國稅局表示,遺贈稅法規定,繼承人在被繼承人死亡時應申報的遺產,除了被繼承人死亡時現存財產外,被繼承人死亡前兩年內贈與財產給配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母及各順位繼承人配偶等,也都應視為遺產課徵遺產稅,即使轉售出去,只要贈與時點與死亡日期之間未滿兩年,一樣須併入遺產。

舉例來說,柯小姐的母親在2017年5月將名下房屋及土地贈與給她,隨後柯小姐便在2018年底轉售,而母親在2019年3月過世,此時由於柯小姐受贈到母親死亡期間,未滿兩年,因此這筆房地仍須計入遺產。

高雄國稅局進一步表示,柯小姐在2017年5月受贈的財產,若已繳納贈與稅及土地增值稅,可依遺贈稅法規定,將贈與稅額及土地增值稅額連同利息,自應納遺產稅額內扣抵,以減輕繳納遺產稅負擔,不過扣抵額不得超過贈與財產併計遺產總額後,所增加的應納稅額。

2019-05-30經濟日報

企業漏報股利所得 情節輕微補報免罰

配合股利所得課稅新制,財政部修正《稅務違章案件減免處罰標準》,對於營利事業未依限申報或未據實申報、填發股利憑單免罰標準予以修正,如自動補報的股利金額或盈餘在6萬元以下,經限期補報的股利金額或盈餘在4萬元以下者,可免予處罰。

財政部日前公告修正稅務違章案件減免處罰標準部分條文,財政部賦稅署官員表示,此次修正主要是配合2018年修正的所得稅法部分條文。

包括廢除兩稅合一設算扣抵制改採股利所得課稅新制及獨資、合夥組織營利事業的所得額直接歸課獨資資本主或合夥組織合夥人綜合所得總額課稅的相關罰則中,違章情節輕微可納入免予處罰的範圍。

官員表示,實施股利所得課稅新制後,股利憑單已經沒有可扣抵稅額,因而改以股利或盈餘金額為處罰基準。

2019-05-29經濟日報

賣家網路銷售貨物 價格應內含營業稅

網路交易盛行,國稅局提醒,賣家在網路銷售貨物時,需注意標示商品價格應含營業稅,以免發生消費糾紛。

財政部高雄國稅局表示,依據加值型及非加值型營業稅法規定,營業人對於應稅貨物或勞務的定價,應內含營業稅,因此商品標示定價,應與買受人給付店家的金額一致,簡而言之,應稅商品應標示含稅銷售價格。

國稅局指出,營業人對於應稅貨物或勞務的定價,若未依規定內含營業稅,國稅局將通知限期改正,屆期未改正者,將處新台幣1,500元以上15,000元以下罰鍰。提醒經營網路銷售的營業人檢視網頁標價內容,不可要求買受人額外支付營業稅款,以避免消費糾紛。

2019-05-29經濟日報

以電子檔提示帳簿 有獎勵

為鼓勵企業落實少紙化,稽徵機關也祭出優惠措施。國稅局表示,營利事業以電子檔案方式提示帳簿,符合一定條件者,可以享有當年度免再提示憑證、後兩年度免列所得稅選案查核對象及專人協助稅務問題等三大獎勵措施。

財政部中區國稅局表示,為提升電子化服務效能同時減輕徵納雙方成本,2017年起,營利事業可利用網路平台上傳或媒體遞送帳簿資料電子檔,符合條件者還可適用多項獎勵措施。

首先,除了經審核有異常項目者外,當年度免再提供憑證供查核;其次,短漏所得稅額不超過10萬元,或短漏報課稅所得額占全年所得額比率不超過5%,且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅並繳清稅款及罰鍰者,除了當年度經稽徵機關調整全年所得額100萬元以上者外,後兩年免列入營所稅選案查核對象。

第三,各地區國稅局也將指定專人協助解決或指導有關稅務法令及實務問題。而外界擔心,帳簿資料留存在稽徵機關,恐會有疑慮,國稅局對此表示,營利事業透過網路或媒體遞送帳簿資料的電子檔案,國稅局審查完竣開徵後,將會刪除帳簿電子檔,請納稅人放心,並多加利用電子帳簿上傳平台送帳,省時又節能。

2019-05-28經濟日報

投資前發生損失 不得列報

營利事業辦理所得稅結算申報時,若要列報投資損失,必須以實現者為限,如果是在投資前就已發生的損失,就不能夠列報。

財政部高雄國稅局舉例,甲公司2016年間以1.6億元買進乙公司80%股權,乙公司在2017年股東會通過辦理減資以彌補虧損,減少實收資本額1億元,減資比率為50%。甲公司在辦理2017年營利事業所得稅結算申報時,以投資成本1.6億元直接乘以減資比率50%,申報投資損失8,000萬元。

不過國稅局指出,投資損失必須已實現者為限,甲公司所列報的虧損,並非全數發生在買進股權、參與投資後,因此不能全數以8,000萬元列損失,必須以投資後產生的淨損比例重新核算,按原出資額中已折減部分,認列投資損失。

此外國稅局表示,同樣是減資彌補虧損,如果減資後,被投資公司每股淨值仍高於投資公司原始每股出資額,等於投資公司實際上原出資額並未折減,損失並未實現,在這樣的情況下,投資公司就無法認列損失。

而如果被投資公司有二次以上減資,投資公司應依據扣除前次列報投資損失後的成本,計算投資損失,以免重複列報。

2019-05-28經濟日報

企業員工旅遊 二方式列帳

公司補助員工的旅遊費用,是否要列為員工所得課稅,差別在於「補助對象」。國稅局表示,如果公司補助「全體員工」,就無需視為員工所得;若補助「特定員工」,如表現優異員工等,就必須列入受補助員工所得,並依規定開立扣繳憑單。

財政部台北國稅局表示,無論公司是否有成立職工福利委員會,只要舉辦全公司員工都可參加的員工旅遊,職福會或公司支付或補助員工的旅遊費用,可免視為員工所得課稅。

不過,如果所舉辦的員工旅遊等活動,是以現金定額補貼,或只招待資深員工、主管階級或是優異表現員工等特定對象,營利事業就必須列報受招待或受補助的員工的薪資費用。

北區國稅局則表示,依據營所稅查核準則規定,若營利事業已經依法成立職工福利委員會,並依規定提撥職工福利金者,舉辦員工旅遊或聚餐等活動所支付的費用,必須先在福利金項下列支,不足部分,再以其他費用列支。

若未成立職福會,也就不能提撥福利金,實際支付的福利費用,除了員工醫藥費應核實認定外,其餘費用應以「職工福利」科目列支,超過限度金額再以其他費用列支。

國稅局表示,過去曾有某公司的2015年營所稅結算申報案件,將員工國外旅遊列報為其他費用,並附上相關證明文件,但國稅局發現,當年度該公司同時還列報了每月提撥的職工福利金,最後遭國稅局剔除員工旅遊費用,並要求補稅。

國稅局表示,公司對於各項員工福利支出的稅務問題經常會混淆,包括員工的旅遊費用、員工健檢費、對員工子女的教育補助等,提醒營利事業在在辦理結算申報時,務必要注意相關規定,以免遭國稅局剔除補稅,甚至挨罰。

2019-05-28經濟日報

員工旅遊稅務問題

問題

正確方式

是否列員工所得

補助全體員工→免列

補助特定員工→須列

列支方式?

有職福會→先在福利金項下列支,不足部份列其他費用

無職福會→以職工福利科目列支,超過限度再列其他費用

資料來源:台北國稅局、北區國稅局                      翁至威/製表

住外國民遺產 申報扣除受限

申報遺產稅須留意,如果被繼承人為經常居住在境外的國民,所適用的遺產稅扣除額將有所限制,包括親屬扣除額、重度身心障礙扣除額、農地扣除額等都無法適用,此外,像是喪葬、遺產管理必要費用等扣除,也必須以發生在我國境內為限。

財政部台北國稅局表示,近期查核被繼承人甲君遺產稅案件,其子女(繼承人)主張甲君為中華民國國民,申報扣除遺產稅配偶扣除額、直系血親卑親屬扣除額及喪葬費等,自行計算為免稅案件。

但台北國稅局發現,依據戶籍謄本記載資料,甲君在2010年間出境後,再也沒有入境台灣,並於境外死亡,屬於居住在中華民國境外的國民,依據遺產及贈與稅法規定,各項扣除額必須剔除,並調整補稅。

國稅局指出,經常居住中華民國境外的國民,或非我國國民,死亡時在我國境內遺有財產,應課徵遺產稅,其遺產稅扣除額應依據遺贈稅法第17條第2項辦理。

遺贈稅法明訂,被繼承人如非屬經常居住境內國民,納稅人在辦理遺產稅申報時,不得自遺產總額中減除有關配偶、直系血親卑親屬、父母及受扶養兄弟姊妹、祖父母等親屬扣除額,也不適用重度身心障礙扣除額、農業用地作農業使用扣除額等。

此外,一般遺產稅案件,死亡前六年至九年繼承的財產已納遺產稅者,可按年遞減扣除80%、60%、40%及20%,但被繼承人常居境外的話,這項扣除也無法適用。

至於被繼承人死亡前依法應納稅捐、未償債務、喪葬費、執行遺囑及管理遺產的直接必要費用等扣除方面,依法也有限制,必須發生在我國境內,才可扣除。

國稅局呼籲,可自遺產總額中扣除的項目金額,會因為被繼承人常居我國境內或境外而有不同,繼承人可檢視被繼承人的除籍謄本、戶籍謄本或入出境資料,留意遺贈稅法規定,核實辦理申報,以免遭剔除補稅。

2019-05-28經濟日報

常居境外被繼承人遺產稅扣除限制

限制

項目

不得扣除

父母、配偶等親屬扣除額、重度身心障礙扣除額、農業用地作農業使用扣除額、繼承遺產已納稅扣除

需發生在境內才可扣除

死亡前依法應納稅捐、未償債務、喪葬費、執行遺囑及管理遺產的直接必要費用

資料來源:台北國稅局                                    翁至威/製表

非自願賣屋 六類適用優稅

房地合一自2016年上路,適用稅率依房地持有期間而有所不同。財政部台北國稅局表示,如非自願移轉房地,即使持有時間在兩年以下,仍可依20%稅率計算交易所得稅,不過所謂的非自願因素,僅限於財政部公告的六大類型,包括調職、無力還債或遭家暴等,才可適用。

個人房地交易所得稅適用稅率,從持有期間一年以內的45%,到持有期間十年以上的15%不等。台北國稅局指出,如因非自願因素移轉房地可以20%稅率計算。

不過國稅局近期在稽徵實務上有一案例,王先生持有房地時間在一年以內,他表示由於年事已高,居住在路途遙遠的安養中心,無力管理房地,不得已只好出售,因而主張應視為非自願因素以20%計稅,但國稅局回應,王先生的情況不在財政部所公告範圍內,因此仍需以45%稅率計算應納稅額。

國稅局指出,共有六大情形可視為非自願出售。首先,個人或配偶在工作地點買房且辦完戶籍登記,並作為自住房屋使用,後來卻遭公司調職,或非自願離職等,必須離開原工作地而出售房地。第二,土地遭到鄰地越界,雙方協議後,將越界部分出售;第三,個人無力清償債務,或是因為欠稅,所持有的房屋、土地遭強制執行而移轉。

第四,個人因本人、配偶、父母、未成年子女或無謀生能力的成年子女罹患重大疾病或重大意外事故,須出售房屋、土地負擔醫藥費;第五,個人依家庭暴力防治法規定取得保護令,為躲避施暴者而出售自住房地。

最後則是共有房地出售,通常是發生在多人繼承房地,在劃分不清下,超過半數繼承者決定出售,剩餘少數繼承人等於非自願出售,也可適用20%稅率。但如果國稅局查獲納稅人謊稱共有房地避稅,將無法適用。

國稅局提醒,納稅人申報新制房屋土地交易所得稅,若想適用非自願因素20%稅率,必須符合規定,以免申報錯誤後遭補稅。

2019-05-26經濟日報

移轉房地六大非自願因素

因素

說明

調職、非自願離職

在原工作地點買房,且作為自住使用

土地越界

土地遭到鄰地越界而協議出售

無力還債

持有房地遭強制執行

支付醫藥費

本人、配偶、父母、未成年子女等重病、重傷而出售換取醫藥費

家暴

取得保護令,為躲避施暴者

共有房地

常發生在多人繼承房地

資料來源:台北國稅局                                             翁至威/製表

發票獎金 未滿5,000元免稅

統一發票及彩券中獎獎金免稅門檻可望提高至5,000元,預計最快12月上路。

統一發票及彩券中獎獎金課稅門檻可望由現行的2,000元提高至5,000元。財政部近日將預告修正《各類所得扣繳率標準》,因考慮業者所需的系統調整時間,預計最快12月上路,7-8月期的中獎發票有機會可以率先適用。

目前統一發票及公益彩券的中獎金額超過2,000元時,要先課20%的所得稅,考量這項課稅門檻已40年沒有調整,民進黨立委施義芳在立法院財政委員會質詢時即曾要求研議修正,配合物價水準上揚,調高課稅門檻。

財政部官員表示,以行政院主計總處相關指標試算,與1979年相比,消費者物價水準已較當時增加二倍以上,為鼓勵民眾消費時索取統一發票,以及購買政府舉辦的公益彩券,因此擬將課稅門檻提高至5,000元。

財政部預計31日預告修正各類所得扣繳率標準,因需二個月的預告期,將在彙整各界意見後報請行政院核定,考量業者所需的系統調整時間,預訂今年12月上路,因7-8月期統一發票的兌領獎時間為10月6日至明年1月5日,已橫跨到12月,而扣繳率標準是以兌領獎日為準,因此有機會成為最快適用的一期中獎發票。

統一發票的五獎、六獎獎金都免稅,但四獎獎金4,000元,現行規定要扣繳800元,未來課稅門檻調高至5,000元後,即可免稅。公益彩券部分,威力彩陸獎至玖獎以及普獎獎金都低於2,000元,伍獎4,000元要扣稅20%,免稅門檻調高後也可免稅,大樂透則是伍獎以及下獎金都未超過2,000元。

2019-05-29經濟日報