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馬施云大華電子報-20190520-核釋有限合夥適用所得稅法第39條第1項但書有關前10年虧損扣除之規定等13則

核釋有限合夥適用所得稅法第39條第1項但書有關前10年虧損扣除之規定

發布日期:108-05-15

財政部於近日核釋依有限合夥法設立登記之有限合夥,其會計帳冊簿據完備,虧損及申報扣除年度均使用所得稅法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證,並如期申報者,可比照公司組織之營利事業,適用所得稅法第39條第1項但書有關前10年虧損扣除之規定。

財政部說明,依所得稅法第39條第1項但書規定,「公司組織」之營利事業,會計帳冊簿據完備,虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證,並如期申報者,得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損,自本年純益額中扣除後,再行核課。依有限合夥法設立登記之有限合夥具有法人格,並依規定負擔納稅義務及享有分配盈餘權利,屬所得稅法第11條第2項規定之以其他組織方式成立之營利事業,雖非公司組織,惟其營利事業所得稅課稅方式與公司組織並無不同,基於兩者適用課稅規定之一致性及租稅公平合理,有限合夥可比照公司組織適用所得稅法第39條第1項但書虧損扣除規定。

 

員工年終獎金費用歸屬年度之認定

      財政部北區國稅局表示,一般企業為激勵員工,於營業年度終了發放年終獎金,在辦理年度營利事業所得稅結算申報時,應注意員工年終獎金費用認列條件及歸屬年度。

      該局說明,營利事業職工之薪資,經預先決定,不論營業盈虧,必須支付者,得依所得稅法第32條規定以費用列支。員工年終獎金係屬「薪資」範圍,在採用以權責發生制為會計基礎之營利事業,該獎金倘經營利事業於公司章程載明,或股東會預先議決,或經事業與職工預先約定應予支付並定明給付標準者,則在年度決算前雖尚未實際支付,但其權責業已發生,當期結算應准以應付款列帳核認。反之,此項獎金如在決算前未有上述權責之發生,而係於次年度方決定支付時,應併同次年度薪資支出予以核實認定。

      該局查核105年度營利事業所得稅結算申報時,發現轄內某公司105年度薪資費用較104年度大幅增加,經查係該公司考量105年度經營績效良好,預估發放較高之績效獎金,惟並未於公司章程載明,或經股東會預先議決,亦未經事業與職工預先約定應予支付並定明給付標準,期後亦未全數發放,經該局調減薪資支出3,700餘萬元,補稅642萬元。

      該局提醒,營利事業發放年終獎金可否於當年度以應付款列帳,認列薪資費用,應注意是否符合上開規定,以免因不符合相關規定而遭補稅,如仍有不明瞭之處,歡迎利用免費服務電話0800-000321詢問或至該局網站(網址:https://www.ntbna.gov.tw)查詢 ,該局將竭誠提供諮詢服務。

 財政部北區國稅局108-05-14

 

診所賣營養品 屬銷貨行為

國稅局提醒,醫療診所銷售周邊產品,例如營養品、婦幼用品等,都屬於銷售貨物行為,必須課徵營業稅。

財政部台北國稅局近期查獲以減重、養生為主要醫療項目的診所,兼營銷售營養品,竟短漏開統一發票及漏報銷售額780萬餘元,逃漏營業稅近40萬元,依法補稅並處以罰鍰。

台北國稅局表示,醫院、診所提供的醫療勞務免徵營業稅,但銷售周邊相關產品的收入就無法免徵。舉例來說,像是皮膚科診所兼售保養品、減重診所兼售營養品,都要依規定辦理稅籍登記報繳營業稅,此外經核定使用統一發票者,也應開立統一發票。

國稅局指出,民眾前往診所看診,除了支付診費外,另購買非醫療範圍的商品,都非屬醫師執行業務範圍,診所應依法報繳營業稅,如有未辦理者,應儘速補辦並報繳營業稅,以免挨罰。

國稅局自4月起展開營業稅稅籍清查,針對露營場、夾娃娃機、醫美診所查核。

2019-05-16經濟日報

 

虛擬幣平台手續費收入 要稅

虛擬貨幣在台交易越來越盛行,會計師提醒交易平台業者,留意平台手續費收入的營業稅、營利事業所得稅等稅務問題;若外國公司提供我國境內交易,也要依據境外電商相關課稅規定,依法申報。

數位經濟時代下,交易商品類型及模式推陳出新,虛擬貨幣就是其中一項。會計師表示,現階段我國對於虛擬貨幣課稅上仍不明確,不過若是針對提供買賣雙方媒合的虛擬通貨交易平台,課稅規定就相對清楚。

會計師指出,這類平台主要收入為交易雙方所需支付的手續費,以及虛擬通貨發行者所繳交的上架費,在我國原有的稅法架構中,就已經有所規定,營業稅、營所稅等,該繳的統統逃不掉,尤其5月報稅季,相關所得都必須如實申報。

以營業稅而言,會計師指出,無論交易平台是外國或我國業者,手續費收入都屬於在台灣境內銷售勞務所收取的代價,應繳納營業稅。

營所稅方面,若是台灣公司建置交易平台,供台灣境內外買賣雙方進行虛擬貨幣交易,所收取相關服務手續費也應計入當年度收入,並於5月辦理所得稅申報。

如果是外國公司提供交易平台,供我國境內外買賣雙方進行虛擬通貨交易,因買賣雙方、或其中一方為我國的個人或營利事業,則平台服務手續費也是我國來源收入,就依據境外電商繳稅方式辦理扣繳,並可在先按總額扣繳後,申請主張相關成本費用,或依核定淨利率及貢獻度計算並退稅。

會計師指出,未來稽徵機關如何正確、公平的核算業者成本,以及因伺服器、交易方及平台業者位於不同租稅領域,而引起國際間稅務爭執等問題,若再加上許多國外虛擬貨幣交易所與我國並未簽訂租稅協定,成為未來主管機關的難題。

2019-05-16經濟日報

虛擬貨幣交易平台稅務

稅目

注意重點

營業稅

提供我國境內交易,都要繳納營業稅

營所稅

台灣公司:服務費、上架費計收入,5月

申報外國公司:依境外電商課稅規定辦理

資料來源:經濟日報                 翁至威/製表

 

醫師、律師執行業務者 設算報稅留意新規定

高雄國稅局官員表示,高雄地區的執行業務者採用部頒費用率設算申報個人綜合所得稅的,以開診所醫生最多,律師居次。今年報稅時要特別注意新增規定,如果是法院指定義務辯護案件,律師收入按50%認定費用;而診所部分,要注意C肝全口服新藥健保給付收入,費用率按96%認定。

官員表示,所得設算公式是所得=收入×(1-費用率)。

財政部已頒布「107年度執行業務者費用標準」,高雄國稅局表示,這是給沒有設帳或取得費用憑證有困難的執行業務者用的。執行業務者的最大宗一般指四師,包括律師、會計師、建築師和醫師。以高雄市來說,絕大部分會計師和建築師都有設帳,取得憑證核實申報。會以財政部頒布的費用率設算所得的,律師約占一半,而開診所的醫生是大宗。

107年度的部頒費用率修訂很少,幾乎都和106年度一樣,只有兩項修訂,都對納稅人有利。第一項修訂是針對律師,律師一般案件的費用率是30%,每100元收入認定30元為費用,70元為所得。但兩類案件的費用率提高到50%,收入的一半算所得,一個是配合政府政策辦理法律扶助案件,另一個是今年新增項目,是法院指定義務辯護案件。官員特別解釋:「有律師問,我幫朋友義務辯護可否適用?答案是不可以。只有法院指定的才可以適用。」

診所部分,官員指出,費用率分得很細,不像其他執行業務者大多只有一個費用率。診所大分為中醫師和西醫師,收入大分為健保收入、掛號費、非健保收入三類。屬於健保收入部分,按健保署核定點數,每點0.8元計費用,官員特別說明,是要經核定過的點數,也就是健保署審核過認可的,1點是1元,費用率是80%。掛號費的費用率是78%。非健保收入適用的費用率比較低。

非健保收入的費用率又分為兩種,一種是不含藥費收入的醫療費用,費用率是20%,官員說:「一般診所都開藥,所以,非健保收入的這部分,大都適用含藥費的費用率。」

107年度執行業務者費用率

行業

費用率

律師

一般

30%

法律扶助案

50%

法院指定義務辯護案

50%

會計師

30%

建築師

35%

地政士

30%

中醫師

健保收入(依核定點數)

每點0.8元

掛號費收入

78%

非健保收入

不含藥費

20%

含藥費

45%

西醫師

健保收入(依核定點數)

每點0.8元

掛號費收入

78%

非健保收入

不含藥費

20%

含藥費

各科不同

獸醫師

醫療貓狗者

32%

其他

40%

著作人

30%

保險經紀人

26%

公益彩券經銷商

60%

表演人

45%

命理卜卦

20%

書畫家、版畫家

30%

技師

35%

註:收入*(1-費用率)=所得  

資料來源:財政部/聯合晚報   製表/徐碧華 

 

西醫師非健保收入(含藥費)費用率

  各科

費用率

內科、牙科、眼科、耳鼻喉科、小兒科、皮膚科、家庭醫學科

40%

外科、婦產科、骨科

45%

精神病科

46%

其他

43%

資料來源:財政部/聯合晚報 製表/徐碧華   

非健保、含藥費的醫療收入部分的費用率比不含藥費高,中醫師適用45%;西醫師的費用率各科不同,內科、牙科、眼科、耳鼻喉科、小兒科、皮膚科、家庭醫學科適用40%,外科、婦產科、骨科適用45%,精神病科適用46%,其他適用43%。

官員說,獸醫師也有自己的費用率,醫療貓狗者,費用率32%,醫療其他動物者,費用率40%。

因應一例一休修法增加人事成本,如果執行業務者107年度於周休二日上班導致人事費用增加,上述適用費用率可提升1個百分點。官員說,這項規定去年就有,但是適用的很少,它需要符合兩項基本條件,一是已為員工投保勞健保,一是員工薪資有辦理扣繳。而且還要列帳,說明加班費增加情況。

2019-05-16聯合晚報

 

買農地未過戶轉售 要稅

民眾購買農地,未辦理過戶就轉賣給第三人時,必須核實計算所獲利益,並列為其他所得,依法申報課徵綜合所得稅。

財政部台北國稅局官員表示,常有民眾誤以為,在未辦理過戶情形下,就可以不用將相關所得報稅,但財政部曾經函釋,未辦理過戶就轉賣土地給他人並從中獲利,必須依法申報綜所稅。

台北國稅局舉例,甲君2017年1月以500萬元向乙君購買農地,未辦理土地移轉登記,等到2017年5月就以600萬元出售給丙君,國稅局查獲甲君沒有將100萬元的獲益報稅,最後除了補徵稅額外,並依所漏稅額處兩倍以下罰鍰。

官員提醒,即使轉手給第三人時,買賣間無差額,也就是獲益為0,仍必須辦理申報,並提出相關佐證。

如果是已經辦理過戶,再轉賣給其他人時,就必須列入財產交易所得,而非其他所得,也提醒民眾留意。

2019-05-16經濟日報

 

報錯稅 月底前更正

5月過了快一半,已有逾150萬戶民眾完成網路報稅,有民眾問「我已經上網報稅,但是發現報錯了該怎麼辦呢?」財政部表示,申報系統會以最後一次上傳為準,所以只要在5月31日之前上網重報一次正確的即可。

財政部表示,民眾如果已依規定辦理綜合所得稅結算申報,但卻發現有扶養親屬的所得忘了申報而要補報或是有報錯要更正時,如果原本是採用網路申報,只要在5月31日截止日之前重行利用網路申報程式修改原申報資料後上傳申報即可,申報系統會以最後一次上傳的為準。官員提醒,如果發現有漏報,一定要更正,以維護自己的權益,而如果有要補繳的稅額,也要繳納。

至於如果原本是採用人工或二維條碼方式申報者,官員指出,應該另外填寫一份完整的申報書,或是使用二維條碼報稅程式重行製作並列印完整的申報書,同時要在申報書右邊空白的地方註明原來申報書的收件號碼和日期,重新辦理申報手續,由於程序較為複雜,官員也呼籲民眾還是盡量以網路申報較方便。

2019-05-15經濟日報

 

境外電商報稅 賣給誰是關鍵

報稅季期間,除了一般納稅人及營利事業外,境外電商也別忘了善盡報稅義務。國稅局提醒,境外電商銷售勞務給我國「個人」,必須在5月31日前辦理2018年營利事業所得稅申報;如果是銷售給「企業」,營所稅則是由境內扣繳義務人在給付時扣繳稅款。

境外電商是指在我國境內沒有固定營業場所及營業代理人的營利事業,像是常見的訂房網Agoda、Expedia、叫車平台Uber以及臉書Facebook等,都是已在我國登記營業稅籍的跨境電商。

財政部台北國稅局表示,境外電商銷售勞務給個人(B2C)或企業(B2B),在課稅方式上有所不同。

如果銷售給個人,國稅局提醒,在5月所得稅報稅期間,境外電商就必須如期申報繳納;若銷售給營利事業,則是由境內營業人在給付時扣繳稅款,並依所得稅法規定憑單申報。例如A公司安排員工出差,在Agoda訂房,付房費時,先扣除稅款,再向國稅局辦理扣繳憑單申報。

官員表示,境外電商可向稽徵機關申請核定淨利率及貢獻度,所屬國家如果與我國簽有租稅協定,也可申請適用相關減免。

舉例而言,臉書就向國稅局申請核定淨利率、貢獻程度,已獲台北國稅局核定,在2019年至2021年三年間,淨利率為30%、貢獻度為100%,如營利事業透過臉書刊登廣告,原扣繳率20%,再乘以淨利率、貢獻度後,所需負擔的扣繳稅率則為6%。

國稅局提醒,依所得稅法規定,納稅人若未依規定期限辦理結算申報時,稽徵機關將填具滯報通知書送達納稅人,並限期在15日內補辦。若在通知期限內補辦結算申報,應按核定應納稅額另課徵10%滯報金,最高不得超過三萬元,最低不得少於1,500元;如超過補報期限仍未申報,將按核定應納稅額另徵20%怠報金,最高不得超過九萬元,最低不得少於4,500元。

國稅局提醒,2018年營所稅申報期間已過了一半,尚未辦理申報納稅的境外電商,應趕緊利用剩下半個月的時間完成申報並繳稅。

2019-05-15經濟日報

境外電商營所稅申報注意事項

項目

內容

報繳期限

銷售給個人:5/1至5/31

銷售給公司:境內公司給付時扣繳

課徵方式

收入*淨利率*貢獻程度*扣繳稅率

罰則

通知補辦期間內補辦:滯報金10%

超過補辦期間未補辦:怠報金 20%

資料來源:台北國稅局             翁至威/製表

 

房客代繳稅款 列計房東所得

國稅局提醒,房客如果代替房東繳納房屋稅或地價稅等稅捐或費用,在稅法認定上屬於租金的一部份,房東在報稅時必須一併納入申報租賃所得。

財政部台北國稅局表示,租賃契約中如果約定由房客代房東履行某項納稅義務,或代為支付財產修理或擴建費用、履行其他債務等,房客基於契約中約定而支付,實際上等同於租金,因此也就必須列入房東的租賃所得中,依規定報繳所得稅。

國稅局舉例,甲房東2017年把房子租給乙房客,每月租金1萬元,並由乙房客負擔租屋處的房屋稅及地價稅,結果甲房東報稅時沒有將房客代繳的稅款納入租金,導致短報所得,遭到國稅局發單補稅。

雖甲房東主張,依據雙方租賃契約所載租金為每月1萬元,認為房屋稅、地價稅等不應該列入租賃所得,但國稅局還是認定這些代繳稅捐與租金性質相同,因此駁回復查,房東仍須補稅。

國稅局呼籲,租賃雙方在簽訂契約書時,除了約定租金給付外,仍應注意如有房客代房東繳納負擔的稅捐或費用,都屬於租金的一部分。

2019-05-15經濟日報

 

保費列舉扣除 避開兩大錯誤

民眾報稅時可在2.4萬限額內列報保險費扣除額,但國稅局也提醒保費扣除常見錯誤,包括列報非人身保險、要保人與被保險人未在同申報戶等,提醒納稅人注意。

此外,國稅局也常遇到民眾詢問,在國外念書的子女於當地投保保費可否列舉扣除?財政部台北國稅局表示,納稅義務人申報居住國外受扶養直系親屬在當地投保人身保險所支付的保險費,可在申報綜合所得稅時列舉扣除,只要檢附單據就沒問題。

舉例來說,納稅人陳先生的女兒在國外念書,女兒2018年在當地自行投保傷害險,並繳納保費換算為新台幣2萬元,陳先生在國內也幫女兒投保人壽保險並繳納保費1萬元,另外還有女兒健保費9,000元。

以此例來看,國稅局指出,列舉健保費不受金額限制,因此9,000元健保可全數列入;其餘人身保險方面,由於每一被保險人每年保險費列舉扣除額以不超過2.4萬元為限,女兒國外傷害險、國內壽險合計達3萬元,僅能列報2.4萬。因此試算起來,陳先生在報稅時可列舉女兒保費3.3萬元。

國稅局提醒,如果要申報國外投保的人身保險費扣除,記得審慎保存保費收據及保險單等。

此外納稅人最常搞錯的規定還有:是不是所有保險費都可以列舉扣除?國稅局解釋,只有人身保險才可以,例如壽險、傷害險等,如果是車險、火險、責任險等產險,就不能列入。

而財政部今年放寬健保費列舉扣除規定,以眷屬身分投保者,無論被保險人是否為同一申報戶,健保費都可由納稅人申報扣除。

2019-05-12經濟日報

保險費扣除額常見QA

問題

解答

居住國外受扶養直系親屬當地投保保費可否列舉扣除

可以,記得檢附相關單據

所有保費都可列入

人身保險才可

要保人、被保險人須在同一申報戶?

僅健保費放寬,其餘保費仍須在同一申報戶

資料來源:台北國稅局                                         翁至威/製表

 

無應納稅額 仍須申報

所得稅結算申報期間,納稅人可自行選擇使用標準扣除或列舉扣除,過去常有選擇採用列舉扣除額的納稅人,在自行試算結果無應納稅額後,就沒有辦理申報,但國稅局提醒,不論自行試算後是否要繳稅,都應該在期限內完成申報,否則將可能需補稅加罰。

財政部北區國稅局舉例指出,甲君辦理2017年綜合所得稅結算申報,自行試算無應納稅額,於是未辦理綜所稅結算申報,遭國稅局查獲,認定為「未申報案件」,並按「標準扣除額」方式核定補徵應納稅額1.9萬元,並處罰鍰7,600元。

國稅局提醒,納稅義務人綜合所得稅結算申報選擇適用列舉扣除額的話,如因故未在期限內完成申報,須在稽徵機關核定前,儘速補申報,並檢附相關憑證及證明文件,若等到國稅局查獲才要補報,將無法適用列舉扣除額,除了有可能因此需補繳應納稅額外,若未申報所得額超過25萬元,及所漏稅額超過1.5萬元,還須處以罰鍰。

2019-05-12經濟日報

 

機關團體報稅 別踩四地雷

機關團體報稅須熟悉免稅標準及相關法令規定,以免未依規定報繳稅款挨罰。財政部南區國稅局指出,機關團體在辦理所得稅結算申報時,最常出現四大錯誤,呼籲機關團體留意並如期完成申報。

所得稅申報期間至5月31日止,南區國稅局指出,機關團體常犯的四大錯誤,包括政府補助款、固定資產、盈虧互抵、股利課稅新制影響等相關規定。

首先,機關團體取得政府補助款時,應依據補助款性質判斷是否屬於銷售貨物或勞務收入,判斷關鍵在於是否有提供相對貨物、勞務或服務。也就是說,如機關團體承辦政府委辦業務而取得補助款,等於雙方有對價關係,此時補助款就必須列為收入,無法免納所得稅。

國稅局指出,過去常發現機關團體在政府補助款方面列報錯誤,導致影響所得計算,提醒須特別注意。

第二種常見錯誤發生在購置建物、設備等固定資產。國稅局說明,如在購置年度計算課稅所得額時,已將購置成本全額列為「創設目的有關活動之支出」,則該資產不得再將按年提列的折舊額列報為支出,避免同一筆固定資產成本重複列報支出。

第三,機關團體適用所得稅法第39條盈虧互抵規定,只限於「銷售貨物或勞務」部分所發生的虧損,才能扣除,不應將非銷售貨物或勞務的虧損合併計算,以免遭國稅局補徵稅款。

國稅局也提醒,要適用盈虧互抵,虧損及申報扣除年度,都必須經會計師查核簽證。

最後國稅局指出,所得稅法修正實施後,股利課稅新制上路,對機關團體而言,投資國內營利事業所獲配的股利或盈餘,已非屬當然免稅收入,應計入銷售貨物或勞務以外收入,並依所得稅法及免稅標準規定徵、免所得稅,機關團體今年報稅時,也要留意這項新規定。

2019-05-13經濟日報

機關團體報稅四大易犯錯誤

內容

說明

政府補助款

有對價關係的補助款無法免納所得稅

固定資定

購置成本已列創設目的有關支出,不得再將折舊按年列為支出

盈虧互抵

非銷售貨物或勞務的虧損不應併計:虧損、申報年度皆須會計師簽證

股利課稅新制

已非屬當然免稅收入,應計入銷售貨物或勞務才外收入,並依規定徵免所得稅

資料來源:南區國稅局                                    翁至威/製表

 

重購退稅 五年禁止移轉

「重購退稅」是不少換屋族常用的節稅管道,不過必須符合自用住宅規定,且五年內不能移轉、買賣,避免有人藉此炒房炒地。地方稅務局提醒,所謂不能移轉,也包括不能贈與給配偶,如果在列管五年期間內被查獲,同樣要追繳退稅款。

重購退稅優惠是針對非以炒地炒房為目的的換屋族,在符合出售與購買房地都是自用住宅前提下所給予的優惠。符合一定條件者,可向原出售土地所在地的地方稅稽徵機關,申請退還土地增值稅。

不過為了避免重購退稅遭到濫用,每年地方稅務局都會針對實際情況,不定期展開稽核,在列管五年內如發現未符合規定,就會追回應納稅款。

台中市地方稅務局表示,重購土地自完成移轉登記日起五年內贈與、移轉登記給配偶,依現行民法規定,產權已經由配偶取得,屬於實質移轉,這種情況下,也違反重購退稅規定,必須追繳原退稅款。

最常被查獲的違規樣態包括戶籍遷出,導致不符合自用住宅用地,以及將該處出租或轉作營業用途。

2019-05-13經濟日報