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馬施云大華電子報-20190422-行政院院會通過所得稅法第17條修正草案等13則

 行政院院會通過所得稅法第17條修正草案

發布日期:108-04-18

詳細內容:

  行政院第3647次院會今(18)日討論通過所得稅法第17條修正草案,增訂綜合所得稅長期照顧特別扣除項目,適度減輕中低所得家庭照顧身心失能者之負擔。

  財政部說明,為因應人口老化所衍生之長期照顧需求,並配合政府推動長期照顧政策,該部擬具所得稅法第17條修正草案,修正重點如下:
一、 納稅義務人、配偶及受扶養親屬為符合衛生福利部公告須長期照顧之身心失能者,每人每年扣除定額新臺幣(下同)12萬元。
二、 比照幼兒學前特別扣除額,訂定排富規定,納稅義務人或其配偶適用稅率在20%以上、選擇就其申報戶股利及盈餘合計金額按28%稅率分開計算應納稅額,或基本所得額超過規定扣除金額(107年度為670萬元)者,不適用長期照顧特別扣除之規定。

  財政部表示,上開草案預定108年1月1日起實施,民眾於109年5月申報綜合所得稅時即可適用,預計有29萬人受益,增加可支配所得約20億元。該部將積極與立法院朝野各黨團溝通,期能儘速完成立法。

 

 核釋營利事業因購買股權,依財務會計規定認列之廉價購買利益課稅規定

 發布日期:108-04-17

詳細內容:

  財政部近日核釋,公司投資取得他公司(下稱被投資公司)股權,其依國際會計準則第28號「投資關聯企業及合資」或企業會計準則公報第6號「投資關聯企業及合資」規定,對被投資公司可辨認資產及負債淨公允價值之份額(下稱可辨認淨資產公允價值)超過投資成本,於取得投資年度認列之利益(廉價購買利益),屬未實現利益,於申報當年度營利事業所得稅時應帳外調整減列。

  財政部說明,公司購買被投資公司之股權,依所得稅法第45條規定,購買股權成本應以實際出價取得之金額認列入帳,購買股權成本大於對被投資公司可辨認淨資產公允價值而內含之商譽,於實際進行合併前,不得個別單獨認列商譽並攤銷費用,同理,購買股權而產生廉價購買利益,屬未實現利益性質,於申報營利事業所得稅時,無須計入所得額課稅,俾符所得稅法以實際成本為資產估價基礎及衡平課稅原則。

   該部進一步說明,公司取得上開股權嗣後實際處分時,應以實際售價減除股權取得成本計算處分損益,依所得稅法或所得基本稅額條例規定課稅。如公司與被投資公司合併,應依財政部103年12月1日台財稅字第10304030470號令第3點及107年3月30日台財稅字第10604699410號令規定認定併購成本及所取得之可辨認淨資產公允價值,併購成本超過取得之可辨認淨資產公允價值部分,得認列為商譽,依規定年限攤銷;取得之可辨認淨資產公允價值超過併購成本部分,應認列為廉價購買利益,並依財政部103年4月10日台財稅字第10200192840號令規定,自合併基準日之年度起5年內分年平均計入營利事業所得額課稅。

 

 營利事業未向合併後存續或另立之公司催收債權,不得認列呆帳損失

      本局表示,依公司法第75條規定,因合併消滅之公司,其權利義務,應由合併後存續或另立之公司承受。營利事業如有合併消滅公司之應收債權,應向合併後存續或另立之公司催收,否則不得認列呆帳損失。

    本局舉例說明,甲公司106年度營利事業所得稅結算申報,列報實際發生呆帳損失825萬元,經查核發現,甲公司於106年度向債務人乙公司催收債權無著,以為乙公司倒閉逃匿,已取具郵政事業無法送達之存證信函,符合營利事業所得稅查核準則第94條第5款第1目規定,故列報106年度呆帳損失825萬元,惟乙公司業於104年度與丙公司合併消滅,甲公司未向丙公司催收債權,不符合公司法第75條規定,經剔除列報呆帳損失,補稅140餘萬元。

      本局進一步指出,營利事業經主管機關經濟部於商工登記資料公示之公司狀況為「解散」、「廢止」、「撤銷」,即可認定為債務人有倒閉、逃匿之情事,債權人無從行使債權催收者,應取具書有債務人倒閉前之確實營業地址之郵政事業無法送達存證信函,方可列報催收年度之呆帳損失。若債務人屬因合併而消滅之公司,應取具合併後存續或另立之公司之郵政事業已送達存證信函,且債權逾2年,方可列報催收年度之呆帳損失。

      本局特別提醒,營利事業列報呆帳損失,應確實查明債務人現況,並依營利事業所得稅查核準則第94條規定,取具相關證明文件,以免遭剔除補稅,請營利事業多加注意。

財政部北區國稅局108-04-16

 

給付國外公司服務費,如服務使用地於國內,應依法辦理扣繳申報

      本局表示,扣繳義務人給付國外營利事業服務費時,如服務使用地於國內,核屬所得稅法第88條規定應辦理扣繳之所得,應於給付時扣繳稅款,並依同法第92條規定於代扣稅款之日起10日內將所扣稅款繳交國庫,及開具扣繳憑單向所轄稽徵機關辦理扣繳申報。

      本局舉例說明,甲公司於104年間給付國外B公司服務費合計4,000,000元,雖B公司係於國外提供勞務,但其服務屬綜合性服務,使用地於國內,所提供之服務與使用地已產生連結,則國外B公司所獲取之報酬,核屬中華民國來源所得之其他所得。甲公司於給付服務費時未依所得稅法第88條及第92條第2項規定扣繳稅款及申報扣繳憑單,經核定短漏扣繳稅額800,000元,該公司雖已於責令補報補繳期限內補報及補繳,惟仍應依同法第114條第1款前段規定按短漏扣繳稅額800,000元處1倍以下之罰鍰。

      本局特別提醒,扣繳義務人於給付所得稅法第88條規定應辦理扣繳之所得時,應依法辦理扣繳,如有短漏扣繳稅款情事,縱於查獲後補報扣繳憑單及補繳稅款,仍應依相關規定處罰。

財政部北區國稅局108-04-13

 

申請復查及提起訴願的法定期間起算點不同

      本局表示,納稅義務人接獲稽徵機關核課稅捐行政處分,如有不服,得依法定行政救濟程序申請復查、提起訴願及行政訴訟等,其中申請復查及提起訴願的法定期間,雖同為30天,但規定之起算點並不相同。

      本局說明,依稅捐稽徵法第35條規定,納稅義務人不服稅捐核定處分,依核定稅額通知書所載有應納或應補徵稅額者,應於繳款書送達後,依繳款書所載「繳納期間屆滿之翌日」起算30日內申請復查。經稽徵機關作成復查決定駁回後,納稅義務人仍有不服,其提起訴願時點,依訴願法第14條規定,應自「行政處分(即復查決定書)達到或公告期滿之翌日」起30日內為之,期間計算上已與繳款書上所記載繳納期限無關。

      本局舉例說明,居住於新北市之甲君在107年3月28日接獲核定補徵個人綜合所得稅處分之繳款書,應在繳納期限屆滿日107年4月16日之次日(107年4月17日)起算30日內,即107年5月16日前申請復查,甲君在107年5月14日申請復查,經作成復查決定駁回,繳款書改訂繳納期限日至107年7月25日,連同復查決定書在107年7月2日送達,則其向財政部(位於臺北市)提起訴願期間應自復查決定書送達的次日(107年7月3日)起算30日,另加計在途期間2日,即應於107年8月3日前提起訴願。不過甲君誤以繳款書之繳納期限屆滿次日(107年7月26日)起算,遲至107年8月24日才提起訴願,因為已超過法定期間,經財政部訴願決定不受理。

      本局提醒納稅義務人,基於「程序不合,實體不究」原則,對行政處分不服,須在法定期間內為之,納稅義務人應特別注意申請復查與提起訴願之法定期限起算日有所差異,以免因逾法定不變期間,而喪失行政救濟之權利。

財政部北區國稅局108-04-13

 

外僑上網報所得稅 別忘檢附證明文件

5月報稅季將至,不只一般納稅人,外僑也要記得在綜合所得稅申報期間完成申報及繳稅。國稅局提醒,外僑若透過網路申報,應檢附的各項證明文件,記得在申報完成後親送或郵寄至國稅局。

財政部台北國稅局表示,2018年綜合所得稅結算申報期間自2019年5月1日起至31日止,外僑納稅人也不例外,提醒外僑儘早準備資料,準時完成申報及納稅。

國稅局指出,辦理結算申報所應檢附的各項證明文件,包括可能須提供國外文件資料,如扶養親屬、境外雇主給付的勞務報酬、列舉扣除額等證明文件,若外僑透過網路申報,記得在申報完成後親送或郵寄至所屬國稅局,以順利完成申報。

2019-04-19經濟日報

 

線上報稅 Windows版嘛也通

迎接5月報稅季,Windows線上版報稅今年首度上線,預計將有150萬人次使用。面對可能面臨的高流量,財政部財政資訊中心嚴陣以待,將透過虛擬主機自動擴充容量功能,以及24小時監控等措施,確保線上報稅順暢,即使發生問題也可以及時修復。

透過網路報稅已經是相當普遍的報稅方式,不過以往想採用線上報稅必須下載報稅軟體,引來不少民眾抱怨,不僅麻煩,介面也難以操作。財政部為了更加便民,去年先推出ios線上報稅系統「試水溫」,結果頗獲好評,讓ios用戶大讚:「5分鐘報完稅不是問題」。

而為了讓更多民眾受惠,今年財政部首度推出Windows版本線上申報。財政資訊中心官員表示,依據預估,過往下載報稅軟體報稅的民眾約有300萬人次,推出Windows線上報稅後,預計會有一半的人改採線上版報稅,也就是約150萬人,面對高流量,財政資訊中心嚴陣以待,「有信心可讓民眾報稅順暢。」

而去年開放iOS線上版報稅系統後,約7萬人使用,納稅人使用相當順暢;不過今年預估Windows線上版系統將有150萬人次使用,遠超過去年使用量,財政資訊中心也不敢輕忽。

官員表示,因應Windows報稅系統上線,除了透過虛擬主機自動擴充容量功能外,也加大頻寬、資安風險管理等,確保系統可承受流量。此外,今年也將延續之前作法,24小時都有相關同仁或工程師監控系統狀況,只要有問題,可在最短時間內完成修復。

此外財政部表示,今年也持續精進行動支付繳稅流程,提供納稅人行動支付專屬QR-Code,納稅義務人掃描後即可完成繳稅,簡化行動支付繳稅流程。

財政部進一步說明,民眾今年5月辦理所得稅結算申報時,可適用許多減稅小確幸,也呼籲納稅人多加利用稅額試算服務,及透過網路完成2018年所得稅結算申報作業,快速又便捷。

2019-04-18經濟日報

線上報稅系統全面上線

申報期間

5月1日至31日

線上報稅

系統全面上線,包括Mac、Linux、Windows系統Android、IOS行動裝置都可採用

其他報稅方式

人工申報、二維條碼等

資料來源:經濟日報                    翁至威/製表

 

保單要保人改子女 依規須申報贈與稅

民眾購買保險作為個人投資理財或租稅規劃時,必須留意遺產及贈與稅法相關規定。財政部台北國稅局提醒,要保人移轉保單給他人,若涉及贈與行為,必須依規定辦理贈與稅申報。

台北國稅局表示,如果透過變更要保人及受益人方式,將自己應得的保險利益變更為子女所有,等於是將自己的財產無償移轉給子女,已構成遺贈法第4條所規定的贈與行為。

舉例來說,甲君在2016年9月死亡,生前向保險公司投保多張儲蓄型保單,以子女為被保險人,甲君為要保人及受益人,且每年以甲君銀行帳戶轉帳繳納保險費,結果甲君在2016年5月申請將保單要保人及受益人變更為其子女,此情況形同將保險利益贈與子女,須按保險契約變更日的保單價值核定贈與金額,課徵贈與稅。此外,由於甲君是在死亡前兩年內贈與繼承人,須併入遺產總額申報,課徵遺產稅。

2019-04-16經濟日報

 

2016年前取得房屋 去年出售須報所得

去年賣屋的民眾注意了,財政部南區國稅局提醒,去年間出售2015年12月31日前取得房地,今年5月申報所得稅時,不要忽略申報房屋的財產交易所得。

南區國稅局表示,房地合一所得稅自2016年1月1日起實行,個人在2018年間有出售2016年1月1日後取得的房地,可適用房地合一所得稅新制課,但如果取得日在2015年12月31日前,土地交易所得免稅,而「房屋」交易所得適用舊制。

適用舊制的房屋,必須以房屋出售時的成交價額,減除原始取得成本,及因取得、改良與移轉該房屋而支付的一切費用後之餘額為所得額,併入個人107年度綜合所得總額申報。

2019-04-16經濟日報

 

網路報稅 六要訣護個資

透過網路報稅越來越普遍,也隨之帶來不少個資風險,常見身分竊取、網路釣魚等。會計師提供網路報稅自保六招,提醒納稅人在報稅、退稅期間務必提高警覺。

會計師提醒,納稅人必須保護好自身個資,如採用網路報稅軟體,有六大注意事項,確保網路報稅順利的同時,也落實個資保護。

首先,如果收到報稅、退稅通知並要求提供個資或輸入密碼等異常情形,記得向官方單位查證;其次,不要下載來路不明的報稅軟體;第三,建議電腦系統升級到Windows 7以上版本,才能與新版報稅軟體相容。 第四,小心來路不明、有不明連結或附件的電子郵件;第五,建議安裝防毒軟體並即時更新病毒碼;最後,在報稅時,避免使用沒有防護的Wi-Fi網路,保障自身個資安全。

會計師表示,近年國內外仍傳出多起大量個資外洩事件,因此涉及個人資料的身分證號、戶籍地址、財務活動、信用卡資料、銀行帳戶等,在外部的流通量與曝險度都大幅提高,這些個資都極可能在報稅期,遭有心人士利用進行詐騙,納稅人記得提高警覺。

謝昀澤提醒,民眾最愛使用通訊軟體Line,在群組收到假訊息,或偽冒國稅局發出退稅通知、查稅要求的類似情境,未來將更頻繁。

2019-04-17經濟日報

 

所得資料 26日開放線上查調

所得稅結算申報期間即將於5月展開,財政部北區國稅局表示,2018年營利事業、機關團體及執行業務事務所的所得資料,自4月26日起開放線上查調,納稅人可多加利用。國稅局提醒,如有未在查調範圍內所得,納稅人必須主動誠實申報。

北區國稅局表示,為降低納稅人蒐集各類所得資料成本,財政部持續試辦國內營利事業、機關、團體及執行業務事務所線上查詢2018年所得資料作業,所得人可自今年4月26日起至5月31日止,憑符合規定的電子憑證,透過財政部稅務入口網查詢。

國稅局提醒,開放查詢的所得資料,僅供申報所得稅時參考,納稅義務人如有其他來源所得,仍應依法如實辦理申報。

2019-04-14經濟日報

 

稅額試算 25日開放查詢

想適用稅額試算服務,必須符合一定條件。國稅局表示,預計4月25日起,民眾可透過線上查詢、電話查詢及臨櫃查詢等方式,查詢是否符合稅額試算適用對象。

財政部台北國稅局表示,國稅局將在4月25日前以掛號方式寄發2018年綜合所得稅結算申報稅額試算通知書及相關書表,或通知憑證使用者自行至財政部電子申報繳稅服務網站下載試算書表,提醒民眾留意收信。

國稅局指出,納稅人本人或配偶也可自25日起開始查詢是否符合稅額試算資格,採線上查詢的話,可以身分證統一編號及出生年透過財政部電子申報繳稅服務網查詢;或撥打免付費電話0800-000-321,或向各地區稽徵機關透過電話或臨櫃查詢。

國稅局表示,2018年綜合所得稅結算申報採用稅額試算服務措施的納稅人,記得在今年5月1日至31日止,按所試算稅額繳稅或回復確認,就可完成所得稅申報。

2019-04-17經濟日報

 

海外所得稅不稅 三點關鍵

報稅季節來臨,會計師針對海外所得提出三大誤解、一提醒,強調海外所得實現與否,與資金有無匯回並無必然關係。

海外所得是依據「最低稅負制」來課稅,會計師指出,不少民眾誤以為,有海外所得就要課稅,事實上,繳稅與否必須經過四道關卡確認。

首先「全年海外所得」是否達100萬元;若達標,其次則是要看全年海外所得加計其他應計入基本所得額項目後的「基本所得額」,是否達到670萬元;接下來,基本所得額若超過670萬,則扣除670萬後,以20%稅率計算「基本稅額」;若基本稅額超過一般所得稅額,還要確認是否有「海外已納稅額」可扣抵。會計師表示,簡單來說,當國內所得越高者,海外所得無須課稅的機會也越高。

第二個常見誤解,會計師表示,中國大陸地區所得非屬海外所得。會計師指出,個人取自大陸地區的所得屬於綜合所得稅課稅範圍,須計入所得總額適用累進稅率。不過,在大陸地區已納所得稅,在台灣可於上限內抵繳稅額。

第三大誤解則是,資金是否匯回,與海外所得是否課稅不必然相關。會計師表示,納稅人匯回資金,若是本金、已過核課期間等情形,都無須再課稅;同理,若屬於已實現的海外所得,也並非不匯回資金,就沒有申報海外所得的義務。

最後會計師提醒,以往股利所得大戶獲配股利,須計入綜合所得總額適用最高累進稅率者,今年報稅可選擇適用28%分開計稅,以獲得較大的節稅效益。但是,若選擇分開計稅,在加計海外所得後其所得基本稅額,與一般所得稅額差額計算可能會有所不同。

舉例來說,甲君所得淨額250萬元、股利所得200萬元、海外所得700萬元,分別試算,選擇分開計稅,總稅負為96萬;合併計稅的話為89.34萬,反而採合併計稅較有利。

2019-04-16經濟日報

海外所得課稅三誤解、一提醒

 

疑問

正確方式

誤解

有所得就要課稅

依最低稅負制課稅,繳稅與否須過四關卡確認

大陸所得屬海外所得

大陸所得屬於綜合所得稅課稅範圍

匯回資金才有申報義務

已實現的海外所得就有申報義務

提醒

股利所得課稅方式有影響,須就所得狀況仔細試算

資料來源:經濟日報                                       翁至威/製表