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馬施云大華電子報-20190318-繼承之列管農地,若於列管期間內出租未作農用,將追繳稅負!等13則

 繼承之列管農地,若於列管期間內出租未作農用,將追繳稅負!

      本局表示,遺產中之農業用地經稽徵機關核定免徵遺產稅後,繼承人如於繼續經營不滿5年之內,出租該農地致未作農業使用者,應追繳應納稅款。

      本局進一步說明,依據遺產及贈與稅法第17條第1項第6款及農業發展條例第38條規定,遺產中作農業使用之農業用地,依法申請免徵遺產稅,承受人(繼承人或受遺贈人)自承受之日(被繼承人死亡日)起5年內,未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用,或雖在有關機關所令期限內恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者,應追繳原核定免徵遺產稅。但若該土地之繼承人死亡、土地被徵收或依法變更為非農業用地者,不在此限。

      本局舉例說明,被繼承人甲君103年間死亡所遺A土地經繼承人列報係作農業使用,經稽徵機關審核符合遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定,免徵遺產稅,並自繼承日起列管5年;嗣查得繼承人於列管期間內將A地出租予乙公司搭建臨時工務所,經農業主管機關責令限期恢復作農業使用,惟逾期仍未恢復,本局遂核定追繳應納之遺產稅300萬餘元,甲君雖表不服,循序提起復查、訴願及行政訴訟,均遭駁回而告確定。

      本局提醒,申請免徵遺產稅之列管農地,農業主管機關會不定期派員勘查,若發現土地所有權人未依規定作農業使用,且經限期仍未恢復作農業使用,將通知國稅局追繳應納稅賦。

財政部北區國稅局108-03-11

 

綜所稅難一次繳清 加計利息分期付款

每年5月是綜合所得稅申報時間,國稅局表示,綜所稅納稅義務人如果因客觀事實發生財務困難,沒辦法在繳納期間一次繳清稅款的話,可以申請加計利息分期繳納,並依據應納稅額審酌分期繳納期數

南區國稅局表示,每期以一個月計,應納稅額未滿20萬元者,可分二至六期;稅款20萬元以上、未滿100萬元,可分二至12期;稅款100萬元以上、未滿500萬元,可分二至24期;稅款500萬元以上,可分二至36期。經核准分期繳納的稅款,必須按日加計利息一併徵收。

國稅局表示,所謂「因客觀事實發生財務困難」,是指綜所稅納稅義務人(含合併申報配偶)在應納稅款繳納期間屆滿之日前一年內,有發生以下情形。

包括領取失業給付、職業訓練生活津貼、工作所得補助金、關懷救助金等情形,或是無薪休假日占當月原應工作日二分之一以上的月份達兩個月,或其他因素導致財務困難,不能在繳納期間內一次繳清綜所稅應納稅款,經稽徵機關查明屬實;其應納稅款在100萬元以上者,並應聲明同意提供相當擔保。

2019-03-14經濟日報

 

中小企挺產學聯盟 研發費可申請抵減

為了鼓勵中小企業投入資源支持產學聯盟,行政院去年10月修正發布「中小企業研究發展支出適用投資抵減辦法」,符合規定的中小企業與大專院校、研究機構共同研發費用,也可專案申請適用投資抵減。

國稅局表示,辦法規定,中小企業向中央目的事業主管機關提出專案認定申請後,其共同研發對象由國內外公司擴大至國內外大專校院及研究機構;不過,如果中小企業合作對象為「國外」大專校院或研究機構,應提供其在國內無適當共同研發對象之說明資料。此外,為使研發活動的產業升級外溢效果發生在台灣境內,規定除個別研究發展計畫部分有委外必要者等例外情形外,在台灣地區從事研究發展之支出,才可以認列。

2019-03-14經濟日報

 

基本生活費申報抵稅 按居留天數比例計算

納稅者權利保護法施行後,基本生活費不課稅,台北國稅局表示,如個人年度中離境,在辦理綜合所得稅結算申報時,基本生活所需費用按境內居留天數占全年天數比例計算。

台北國稅局表示,依所得稅法規定,個人於年度中廢止境內住所或居所離境,包括免稅額、標準扣除額等,都是依境內居留天數占全年比例計算,此規定也同樣適用於納保法。

舉例來說,未滿70歲的甲君在2018年11月30日離境,等於當年度於境內居留334天,依據占全年365天比例計算,其免稅額為80,526元,標準扣除額可扣除109,808元,基本生活所需費用則為156,476元。

國稅局說,個人在年度中死亡,如沒有配偶,死亡年度所得,應由遺囑執行人、繼承人或遺產管理人在死亡人死亡日起三個月內辦申報。

2019-03-14經濟日報

 

二房東條款 凶宅訊息須告知

內政部公告包租、轉租契約,將於今年6月1日上路,屆時包租業與房東、房客簽約內容,都必須符合新制,包括電費不得超收、必須告知凶宅訊息等。官員表示,新制上路後,將可共創包租業、房東、房客三贏。

內政部表示,為了鼓勵房東委託包租業經營,提供包租契約達一年以上者,房東每屋每月最高可享6,000元租金所得稅免稅額,月租金6.000元至2萬元部分的必要損耗費用,以53%計算扣除額,所節省的時間與金錢,比自行出租還要划算。

內政部地政司副司長王成機表示,包租業屬於專業二房東角色,此次公告的包租契約中,就要求業者應善盡管理房屋責任,執行日常修繕維護事務及製作紀錄。

在包租業與房客間的轉租契約中,則增列房客不得當「三房東」,將租賃住宅再次轉租;也為避免包租業藉故收取高額電費,明定電費若約定由房客負擔時,不得超過台電公司夏季用電量最高級距之每度金額。

此外轉租契約訂有不得記載事項,包括不能約定房客不得申報租賃費用支出、遷入戶籍、稅費負擔轉嫁等,保障租屋者權益。

王成機表示,目前全國已有567家包租代管業者獲許可,已繳存營業保證金准予登記的業者共141家,六都占了85%,目前六都及基隆、宜蘭等地也已成立租賃住宅商業同業公會。

2019-03-14經濟日報

 

交際費、廣告費列報 別搞混

報稅季即將來臨,不少營利事業在列報「交際費」或「廣告費」時常常混淆。國稅局表示,交際費是針對特定人所支出,例如招待客戶、送禮,可列報金額設有上限;廣告費則是針對不特定人所支出,列報時核實認列,無限制金額。

財政部台北國稅局表示,交際費、廣告費都是公司為了推展業務所支付的費用,在列報費用時到底屬於哪項?關鍵在於費用支出是否針對「特定人」。

國稅局表示,交際費是指業務上直接支付的交際應酬費,包括公司因業務而招待客戶產生的支出,包括贈送禮品、設宴款待或是招待旅遊等,形式不限,但須與業務相關。

也就是說,公司從事營利活動過程中,為塑造或改進周邊獲利環境,或與客戶等相關人士建立良好公共關係,而針對「特定人」所支出的費用,才可認定為交際費,並依據銷貨、進貨淨額以及業別不同設有一定上限。

而廣告費不設上限,須核實認列。國稅局說,廣告費著重在建立自身形象、知名度或推銷商品,各種活動宣傳是針對不特定大眾,有別於交際費,提醒營利事業列報時注意。

國稅局舉例,甲公司經營西藥批發,2014年營利事業所得稅結算申報中,列報廣告費1,000萬元,稽徵機關查核發現,其中有800萬是邀請國內醫學專科領域醫生參與國外醫學會議,並藉此機會讓與會醫師了解公司產品。

在前述案例中,由於邀請對象為特定醫師,並非一般不特定大眾,因此800萬支出應認屬交際費,而非廣告費,超過交際費限額部分,遭到國稅局剔除補稅並加計利息。

國稅局提醒,營利事業應依據支出性質及對象為「特定」或「不特定」,來判定要列為交際費或廣告費,避免誤報遭剔除補稅。

2019-03-10經濟日報

列報交際費、廣告費差別

 

交際費

廣告費

目的

做公關、交際應酬、包括送禮、請吃飯、招待旅遊等

建立自身形象、知名度或推銷商品

對象

特定人,需業務相關

不特定大眾

額度

依規定限額列報

無限制,核實認列

資料來源:台北國稅局                                 翁至威/製表

 

土增稅適用自宅稅率 須無出租或營業行為

公益出租人享有所得稅、房屋稅及地價稅等租稅優惠,不過,地方稅務局指出,土地增值稅並不屬於優惠範圍,提醒納稅人注意,若希望土增稅能適用自用住宅優惠,必須在出售前一定期間內,不可有出租或營業行為。

台中市地方稅務局表示,近日接獲民眾詢問,公益出租人所出租的房地在出售時,是否可比照房屋稅及地價稅,按自用住宅用地稅率核課土增稅?地方稅務局表示,依據土地稅法規定,土增稅要適用自用住宅用地稅率,必須無出租或營業使用。

其中,可分為「一生一次」及「一生一屋」兩種,分別規定在出售前一年內、前五年內,必須都是自用住宅,且沒有出租或營業使用情形,其土增稅才可適用自宅稅率,因此,公益出租人並不在稅法規定的適用範圍內。

地方稅務局表示,經主管機關認定為公益出租人,在所得稅、房屋稅、地價稅都有優惠。

2019-03-10經濟日報

 

兼營營業人辦扣抵 二選一

國稅局表示,兼營營業人申報營業稅,在計算不得扣抵進項稅額時,可分為「比例扣抵法」及「直接扣抵法」兩種,如果需要變更扣抵方式,必須在核課確定前提出申請,否則就無法變更。

所謂的兼營營業人,是指同時兼營應稅及免稅貨物或勞務者。目前我國兼營營業人可分為兩種扣抵方式,第一種是比例扣抵法,可向國稅局申請判斷其單據,並按照扣抵比例計算可扣抵的進項稅額;第二種為直接扣抵法,營業人帳簿須完整,扣抵的進項稅額也要明確區分為應稅、免稅或共同使用。

財政部台北國稅局表示,既有比例扣抵法及直接扣抵法可供選擇,而稅法上行使選擇權形同確定納稅義務,因此在選擇後如經核課確定,就不能隨意變更,以維護法律秩序安定。

國稅局舉例,甲公司2015年11至12月期營業稅申報,列報免稅銷售額700萬元,並自行選擇採比例扣抵法計算進項稅額不得扣抵比例,調整營業稅額0元及當期應實繳稅額120萬元。

不過甲公司隨後希望改採直接扣抵法,但國稅局表示,在稽徵機關核定並公告送達前,甲公司都沒有申請變更,也並未在法定期間內申請復查,因此國稅局否准甲公司申請,也就無法重新調整稅額。

國稅局呼籲,兼營營業人申報營業稅,在計算不得扣抵進項稅額時,應慎選所採用的扣抵方式,一經選擇後,如希望變更方式,必須在核課確定前提出,以維護自身權益。

此外國稅局也提醒,兼營營業人在年度中如果由比例扣抵法改採直接扣抵法,導致當年度採直接扣抵法期間未滿九個月,當年度取得的股利收入必須在下個年度再併同調整。

舉例來說,如果2017年11月改採直接扣抵,2017年取得的股利收入,要在2017年11至12月列入免稅銷售額申報,等到2018年11至12月期申報營業稅時,再依直接扣抵法併同調整。

2019-03-1經濟日報

 

兼營營業人扣抵方式二擇一

扣抵方式

規定

比例扣抵法

向國稅局申請判斷其單據,按照扣抵比例計算可扣抵進項稅額

直接扣抵法

營業人帳簿須完整,扣抵的進項稅額也要明確區分為應稅、免稅或共同使用

資料來源:經濟日報                      翁至威/製表

 

遺產分配未達成共識 先辦不動產共有繼承

繼承人間如果對於遺產尚未達成共識,可先按應繼分繳納部分遺產稅,辦理不動產公同共有繼承登記,以免因逾期辦理,導致房地遭列管或加收規費。

財政部台北國稅局舉例,被繼承人A君過世留有數棟房屋及數筆土地,繼承人為甲、乙、丙等三名子女,遺產稅合計450萬元,繳納期限至2019年1月10日,但三名子女遲遲無法就遺產達成共識。

眼看繳納期限將至,如果逾期未辦理房屋、土地繼承登記,將遭地政機關列管及加收規費。

台北國稅局表示,這種情況下,可先按應繼份繳納部分遺產稅,即可依遺贈稅法規定向國稅局申請核發不動產的公同共有同意移轉證明書,先行向地政機關辦理公同共有繼承登記。

2019-03-11經濟日報

 

報稅季 五大省稅新制報你知

5月報稅季即將到來,會計師提醒,今年報稅有五大不可不知新制,包括綜合所得稅稅率調整、股利所得課稅二擇一、調高四大扣除額、基本生活費調高以及放寬健保費列舉扣除要件,納稅人務必注意自身權益。

游雅絜表示,首先,2018年綜所稅稅率調整為5%、12%、20%、30%、40%等五個稅率,刪除綜合所得淨額超過1,000萬元部分適用45%稅率級距。

其次,股利所得課稅新制去年上路,納稅人今年報稅時,可自行選擇「合併計稅」或「分開計稅」。會計師表示,選擇合併計稅,就是將股利併入綜合所得總額課稅,按股利8.5%計算可抵減稅額,並以8萬元為限;若選擇分開計稅,則按28%單一稅率計算納稅額,與其他各類所得合併報繳。

通常來說,合併計稅適合小額投資人,分開計稅則適合高所得者或大股東,因此會計師建議,綜所稅稅率適用30%、40%級距的納稅人,選擇分開計稅較有節稅效果。

第三項新制則是財政部去年調高標準扣除、薪資所得、身心障礙及幼兒學前等四大扣除額後,今年報稅首度適用,包括年收入40.8萬以下的單身族、年收入81.6萬以下的頂客族及年收入123.2 萬以下、育有兩個未滿五歲子女的四口之家,都可以不用繳稅。

第四,納稅者權利保護法施行後,基本生活所需費用無須課稅。會計師指出,財政部去年提高基本生活費至17.1萬元,扶養親屬較多、多口之家在報稅時將會很有感,與之前年度相比,更照顧了受薪階級。

最後,財政部也放寬健保費列舉扣除要件。會計師表示,過去健保費列舉扣除必須符合「被保險人與要保人應在同一申報戶內」,但財政部今年1月發布解釋令,以眷屬身分投保者,無論與被保險人是否為同一申報戶,其健保費都可由納稅義務人申報扣除。

也就是說,實務上,當家中子女都有扶養父母之事實時,通常會協調讓最高所得者申報扶養,節稅效果最大;而由投保薪資最低者繳納父母的健保費,繳出的健保費會最少。

2019-03-12經濟日報

 

企業取得固定資產 溢付營業稅可退還

為了鼓勵企業擴充或置換新設備,財政部北區國稅局表示,企業取得固定資產而有溢付營業稅額,可以向主管稽徵機關申請退還,但退還稅額不得超過固定資產進項稅額。

北區國稅局舉例,甲營業人當期進貨及費用的進項稅額如為1.25萬元,取得固定資產進項稅額為5,000元,前一期累積留抵稅額為5,000元,進項稅額與留抵稅額合計共2.25萬元,而扣掉當期銷項稅額1.5萬元後,等於溢付稅額7,500元。

國稅局表示,由於溢付稅額7,500元大於固定資產進項稅額5,000元,可退還稅額5,000元。

近來受美中貿易衝突影響,台商陸續回台投資,國稅局表示,因回台設廠取得固定資產而有溢付營業稅額時,營業人可依加值型及非加值型營業稅法第39條第1項第2款規定,在申報當期營業稅時,填具固定資產退稅清單,檢附證明文件申報退還。

2019-03-13經濟日報

 

資金回台 善用舉證規定節稅

台商緊盯海外資金回台專法,希望能以更優惠稅率匯回資金,不過據會計師試算,如善用解釋令舉證規定,仍有相當大的節稅空間,專法未必更優惠。

在美中貿易戰以及國際反避稅風潮下,不少台商希望將資金導回台灣,依目前規劃,台商資金回台共兩條路,一是藉由財政部日前發布的解釋令,在現行法規框架裡,讓可證明組成結構的資金在國稅局輔導下回台;二則是等待專法出爐,依第一年8%、第二年10%優惠稅率課稅,並導入5+2等產業。

昨(13)舉辦「租稅天堂實質要求下之台商資金回台」研討會,台北國稅局局長許慈美表示,目前台商向國稅局洽詢,多為初步了解階段,目前海外資金回台專法已列為最優先法案,可望在本會期儘速通過。

會計師指出,依目前研議中的海外資金匯回專法相關內容,其適用要件與新頒釋令有許多差異,除稅率、課稅範圍、舉證責任與完稅方式不同,另對於後續資金運用、限制與控管也有許多差異。

會計師說,雖然目前專法稅率為8%或10%,較解釋令適用海外所得基本稅率20%為低,但如果能善用解釋令的舉證規定,仍有許多節稅空間,且專法對於後續資金運用須投資特定產業及受專戶控管,運用彈性受限,台商應視個別情況評估,決定要走哪條路。

舉例來說,許小姐在2016年出售海外某公司股權,交易金額為新台幣2.1億,成本約1.64億元,此時用哪一種管道讓資金回台較為划算?

如果透過專法回台,依8%至10%稅率計算,2.1億資金回台,共需課徵1,680萬至2,100萬左右的稅款,且資金運用也有可能有所限制。

但若在現行解釋令下讓資金回台,如許小姐國內所得2,100萬,匯回的海外資金2.1億元扣除成本1.64億元後,依海外資金最低稅負制試算,僅需補繳稅額約391萬元,兩種方式差很大。

2019-03-14經濟日報

 

陸降增值稅 台商三個準備

中國大陸降稅一波波,近期宣布調降製造業、交通業及建築業等增值稅,會計師表示,後續有三大因應措施需密切注意,包括上下游合約檢視、稅收扣抵細節以及新舊稅率銜接問題。

會計師表示,大陸於兩會中宣布再降增值稅,其中製造業增值稅稅率由16%降至 13%,交通運輸業、建築業等稅率由10%降至9%,現代服務業、生活服務業等則維持現行稅率6%,但預計會透過增加稅收抵扣等配套措施,確保所有行業稅負只減不增。

會計師分析,在中國大陸調降增值稅的架構下,後續仍須注意三大因應措施。

首先,上下游供應商合約須重新檢視。會計師表示,上游廠商已減稅,如合約上含稅價格沒有降低,導致進項稅額減少,成本就會拉高,因此當務之急須檢視供應商合約內,含稅價格如何調整至與實質稅務負擔一致,如放置不管,反而會使成本拉高、淨利減少。

其次,此次生活服務業等維持6%稅率,官方雖強調將增加稅收扣抵,但目前法令尚未出爐,後續必須持續觀察。

最後,會計師提醒,新稅率實施時間未定,須密切注意,此外新舊稅率間的銜接也是關鍵,包括合約簽訂、發票開立等,在新舊稅率過渡期間都必須審慎評估。

而自個人稅改革、增值稅調降,大陸降稅一波又一波,究竟是玩真的、玩假的?會計師表示,大陸政府減稅降費的大方向非常確定,且對於活化整個製造業與競爭活力,政府也釋出善意。

舉例來說,繼2018年底取消20項稅務證明事項後,大陸在今年3月12日再取消15項主要涉及稅收優惠辦理的稅務證明事項,目的都是為了更加簡政便民。

2019-03-14經濟日報

中國大陸降增值稅三大因應

因應

內容

上下游合約檢視

合約中含稅價格如何調整至與實質稅務負擔一致

稅收扣抵細節

生活服務業等維持6%稅率,須注意後續扣抵細節

新舊稅率銜接

新稅率實施時間未定,新舊銜接問題須審慎考量

資料來源:經濟日報                              翁至威/製表