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馬施云大華電子報-20190311-公司虧損年度有投資收益應先抵減虧損後,以餘額盈虧互抵等14則

 

公司虧損年度有投資收益應先抵減虧損後,以餘額盈虧互抵

      本局表示,營利事業如同時符合公司組織、會計帳冊簿據完備、虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證、如期申報者,得將經稽徵機關核定之前10年內各期虧損,自本年度純益額中扣除,再行計算繳稅。但虧損年度如有依所得稅法第42條規定不計入所得額之投資收益,各該期核定虧損應先減除其投資收益,再以虧損之餘額,自本年度純益額中扣除。

      舉例說明,甲公司105年度有所得稅法第42條規定不計入所得額之投資收益30萬元,該年度經本局核定虧損為50萬元;106年度純益額為100萬元,符合所得稅法第39條盈虧互抵規定,甲公司自106年度純益額中扣除105年度核定虧損時,應將不計入所得額之投資收益30萬元,自該年度核定虧損50萬元中抵減後,再以其虧損餘額20萬元,自106年度純益額100萬元扣除。倘甲公司106年度申報扣除105年度核定虧損時,未扣除105年度依所得稅法第42條規定不計入所得額之投資收益,將被調整補稅,並依所得稅法第100條之2規定,自結算申報期限截止之次日起,至繳納補徵稅款之日止,依郵政儲金一年期定期儲金固定利率,按日加計利息,一併徵收。

      本局特別提醒,公司組織之營利事業依所得稅法第39條規定申報扣除前10年核定虧損時,應注意虧損年度有無取得所得稅法第42條規定不計入所得額之投資收益,以免遭補稅並加計利息。

財政部北區國稅局108-03-04

 

「臺灣接單、境外出貨並交貨」營業稅課稅規定

      臺灣接單、境外出貨並交貨」已為國際貿易之常態,本局表示,類此三角貿易交易型態營業稅是否可以申報零稅率銷售額,應依該筆交易是否負有瑕疵擔保責任而定。

      本局說明,接單之營業人如不負擔瑕疵擔保責任,該三角貿易之交易係居間性質,得按貨款收付之差額,認列佣金收入並依加值型及非加值型營業稅法第7條第2款之規定以零稅率申報營業稅;營業人如負有瑕疵擔保責任,係屬買賣之性質,列帳之方式得按進銷貨處理,因銷售之貨物起運地及目的地均屬境外且貨物未進入我國境內,非屬營業稅課稅範圍,無需申報營業稅。三角貿易如何申報營業稅一覽表(詳附表)。

      本局進一步說明,營業人對於三角貿易以佣金收入列帳者,於申報適用零稅率期別(含按月申報),應檢附相關交易收付款證明等證明文件供稽徵機關審核。

財政部北區國稅局108-03-04

三角貿易申報營業稅方式

有無負擔瑕疪擔保

交易性質

帳載方式

可否申報零稅率

備註

買賣

進銷入帳

非屬營業稅課稅範圍

居間

佣金收入

以收付差額申報零稅率

資料來源:北區國稅局      翁至威/製表

 

營業人銷售貨物或勞務,應依規定開立統一發票並申報銷售額,以免遭補稅處罰

      本局表示,營業人銷貨時未依規定開立統一發票,被查獲有短漏報銷售額之情形,依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款規定,按所漏稅額處5倍以下罰鍰,該情形同時涉及稅捐稽徵法第44條應給與他人憑證而未給與之情節。

      本局舉例說明,目前查獲轄內甲營業人於105至106年間,於蝦皮拍賣網站及臉書銷售貨物,短漏開統一發票並漏報銷售額800萬元,除補徵營業稅40萬元外,並依營業稅法第51條第1項第3款及稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表之規定,按所漏稅額處1.5倍罰鍰60萬元(漏稅罰),另同時違反稅捐稽徵法第44條規定,應按查獲金額處以5%罰鍰40萬元(行為罰),因同時觸犯行為罰及漏稅罰,依財政部85年4月26日台財稅第851903313號函釋規定,擇一從重處罰鍰60萬元。

      本局特別提醒,營業人銷貨時應誠實開立統一發票,並申報當期銷售額,依法報繳營業稅,否則經查獲後,除追繳稅款外,另按違章情節輕重依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰。

財政部北區國稅局108-03-04

 

電子計算機統一發票109年1月1日落日,請營業人儘速規劃轉換使用電子發票

      本局表示,為落實節能減碳及推動電子發票政策,財政部已於107年1月19日修正發布「統一發票使用辦法」,規定電子計算機統一發票自109年1月1日停止使用。

      本局說明,鑒於使用電子計算機開立統一發票營業人已具有一定程度資訊能力,轉換使用電子發票應屬簡便,且有助於節能減碳及推動電子發票,所以自106年1月1日起,已不再核准營業人以電子計算機開立統一發票;至原已核准使用電子計算機開立統一發票之營業人,仍可繼續使用電子計算機發票至108年12月31日為止。

      本局呼籲,現行開立電子計算機統一發票營業人應儘速規劃使用電子發票,或轉換使用其他種類發票,本局將持續針對轄內開立電子計算機統一發票營業人積極輔導,舉辦講習會以協助營業人導入電子發票系統,俾因應電子計算機統一發票落日。

財政部北區國稅局108-03-04

 

小規模營業人被查獲經營登記項目以外之業務,銷售額已達使用統一發票標準者,按其業別或規模適用稅率補稅處罰

      本局表示,關於小規模營業人未依規定辦理營業項目變更登記,被查獲經營登記項目以外之其他業務,所增加之其他業務銷售額,按其業別或規模適用加值型及非加值型營業稅法之稅率補稅並處罰。

      本局進一步說明,轄內甲營業人係獨資經營「花卉材料零售業」,為核定免用統一發票之小規模營業人。嗣後經稽徵機關查獲其於105年7月間經營登記項目以外之「不動產租賃」業務,銷售額合計50萬元,加計原查定銷售額合計已達使用統一發票標準20萬元,逾20萬元以上部分,應按5%之稅率補稅,其餘20萬元以下部分仍屬小規模營業人按1%之稅率補稅,並依營業稅法第51條第1項第7款規定處漏稅罰。又甲營業人未依規定申請營業項目變更部分,依同法第46條第1款規定處行為罰,並與前述漏稅罰,擇一從重處罰。

      本局特別提醒,小規模營業人經稽徵機關查定每月銷售額,係以登記之營業項目為依據,如有增加或變更營業項目,應主動向稽徵機關辦理變更登記,以免遭查獲補稅處罰。

財政部北區國稅局108-03-04

 

土地移轉仍做自住宅 適用優稅須重新申請

符合以自用住宅優惠稅率課徵地價稅的土地,一旦經過移轉,就必須重新申請適用自宅稅率。稅務局提醒納稅人,透過移轉取得的土地,必須在當年度地價稅開徵前40天向稅捐機關申請,否則當年度將恢復一般稅率課徵。

高雄市稅捐稽徵處表示,近期接獲民眾詢問,在年初贈與一筆土地給兒子,在地價稅課徵上是否仍可適用自宅優惠稅率?

稅捐稽徵處表示,所謂自用住宅用地是指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦理戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。

2019-03-07經濟日報

 

奢侈稅補報繳 5月1日前免罰

國稅局將加強查核特種貨物及勞務稅,也就是俗稱的奢侈稅,即日起至4月30日為輔導期間,預計5月1日啟動查核作業。財政部高雄國稅局昨(6)日提醒,輔導期間若自動補報繳所漏稅款,可免予處罰。

高雄國稅局表示,此次查核包括產製高額消費貨物,例如銷售價格達300萬元的小客車、飛機、直升機等,或銷售價格達50萬元的龜殼、玳瑁、珊瑚、象牙、毛皮及其產製品等。

除了貨物外,銷售高額消費勞務也在查緝範圍內,營業人每次銷售價格達50萬元的入會權利,也必須自行檢視是否未依規定辦理或短漏報奢侈稅等情事,並把握時間在輔導期屆滿前,自動補報補繳稅款,可適用加計利息免予處罰規定。

國稅局提醒,前述高額消費貨物或勞務,如果是應徵貨物稅營業稅的貨物或勞務,其銷售價格應加計貨物稅額及營業稅額在內。產製廠商或營業人應在出廠或銷售時的下月15日前,計算應納稅額,自行填具繳款書向公庫繳納,並填具申報書、檢附相關文件,向所在地國稅局申報銷售價格。

2019-03-07經濟日報

 

產學合作 技轉須繳營業稅

產學合作收入是否要「稅」?財政部頒布解釋函令,明定四大類產學合作方式所取得收入徵免營業稅規定。其中,技術轉移給產業,自今年1月1日起必須課徵5%營業稅,提醒各大專院校注意。

為了使學用接軌,產學合作愈來愈常見,教育部建議財政部,應就學校推動產學合作,將研發成果技術轉移給產業所取得收入,訂定課徵營業稅日出條款。

財政部今年1月初核釋,學校依教育部訂定的「專科以上學校產學合作實施辦法」規定,所辦理各項產學合作事項所取得收入,必須依規定徵免營業稅。其中,技術移轉及智慧財產權運用所取得收入,自今年1月1日起,須依法課徵5%營業稅。

除了技術轉移取得收入,財政部也明定其餘各項產學合作模式所取得收入是否應納營業稅。

財政部指出,專題研究、檢測檢驗、技術服務所取得收入,都須課徵營業稅。不過如果學校向政府機關收取的研究報酬,屬代收轉付給研究人員,無需列入銷售額課徵營業稅。

此外,物質交換、諮詢顧問、專利申請、創新育成等所取得收入,也都必須依法課徵營業稅。至於各類人才培育事項,向受教者收取費用部分,符合營業稅法第8條第1項第5款規定,屬學校等教育文化機構提供的教育勞務及政府委託代辦的文化勞務,可免徵營業稅。

財政部解釋,依據營業稅法規定,只要在我國境內銷售貨物或勞務,都必須依法課徵營業稅,即使非以營利為目的之事業、機關、團體、組織,只要有銷售貨物或勞務,都是稅法上所認定的「營業人」。

因此,學校在產學合作下,若有銷售貨物或勞務,除非符合營業稅法中所規定的免稅貨物、勞務,可免徵營業稅外,其餘情形都應該依法課徵營業稅。

2019-03-03經濟日報

四大類產學合作營業稅徵免情形

產學合作形態

是否要稅

技術移轉、智慧財產權益運用

專題研究、檢測檢驗、技術服務

物質交換、諮詢顧問、專利申請、創新育成

各類人才培育向受教者收取費用

資料來源:財政部                       翁至威/製表

 

旅宿業攜境外訂房網 怎麼稅

旅遊風氣興盛,越來越多國人喜歡自由行,並透過Agoda、Booking.com等訂房網站預定住宿。財政部中區國稅局表示,國內旅宿業者若與境外網路訂房平台合作,在開立統一發票及報繳營業稅時,依據收費、付款方式,可分為兩種。

中區國稅局表示,如果是由境外電商訂房平台先向消費者收取所有款項,扣除平台分潤的金額後,再將剩餘款項撥給國內旅宿業者的話,旅宿業者應就實際收取的價款,開立正確記載境外電商統一編號的三聯式統一發票,交付境外電商申報扣抵營業稅。

另一種方式則是由國內旅宿業者向消費者收取所有款項,最遲在住房結算時,收取全部價款開立統一發票,並交付給訂房住宿的消費者;等到旅宿業者另外支付境外電商相關費用時,再依據營業稅法第36條規定,由旅宿業者在支付費用次期開始15日內,就支付價款計算營業稅額申報繳納。

中區國稅局表示,據統計,自2017年5月1日境外電商課徵營業稅新制實施起至2018年10月止,光是已辦稅籍登記、提供訂房平台服務的境外電商,營業稅銷售額已達新台幣210億元以上規模,可見國內旅遊風氣方興未艾。

國稅局指出,境外電商課稅新制實施後,國內旅宿業者仍有未依規定開立並交付統一發票情事,國稅局已於去年10至12月進行專案輔導,呼籲國內旅宿業者今年起針對與境外電商合作的營業稅申報資料,應及早自我檢核,並誠實申報。

國稅局表示,如有疏漏情事,在未經檢舉、未經調查前自動向所轄稽徵機關更正並補報補繳所漏稅款及加計利息,就可適用稅捐稽徵法免罰規定,提醒國內旅宿業者務必正確開立統一發票,並依法繳納營業稅。

2019-03-05經濟日報

旅宿業與訂房網合作發票開立方式

類型

交易流程

開立發票方式

訂房網收錢

訂房網扣除分潤後,再撥款給旅宿業者

旅宿業者依據收取價款開發票給訂房網

旅宿業者收錢

旅宿業者收費後,另外付錢給訂房網

旅宿業者開發票給消費者

資料來源:中區國稅局                                 翁至威/製表

 

錯開發票 主動報備免罰

台中逢甲商圈一名賣章魚燒的工讀生,不慎錯開一張9萬餘元的發票,擔心須負擔巨額稅金。財政部中區國稅局昨(4)日表示,如果能追回發票,可作廢重開;如果追不回也不用擔心,只要主動向稽徵機關報備,一年內未滿三次,可免予處罰。

中區國稅局表示,依據統一發票使用辦法規定,當營業人所開立的統一發票,有登載錯誤情形,應收回原發票作廢,並另開正確發票;但若無法聯繫上買受人,營業人可在未經檢舉、調查前檢具申請書,敘明統一發票種類、字軌號碼、正確銷售額及存根聯影本,向稽徵機關報備,可免予處罰。

不過,國稅局也提醒,如果一年內開錯發票三次以上,就無法免罰,將依營業稅法規定開罰,以該發票正確銷售額為罰鍰計算基準,罰鍰不得少於1,500元,最高不超過15,000元。

2019-03-05經濟日報

 

檢舉逃漏稅 須備齊證據

檢舉他人逃漏稅,必須要有足夠的證據,國稅局才有辦法受理。舉例來說,國稅局近期常接獲民眾舉發房東涉嫌漏報房屋租賃所得逃漏稅,卻無提供房東姓名、租屋地址、契約書、匯款證明等具體事證,導致國稅局無法受理。

財政部高雄國稅局表示,依據規定,檢舉人向稅捐稽徵機關舉發他人逃漏稅,應提供檢舉人姓名及住址、被檢舉者之姓名及地址,如被檢舉人為公司或商號,則必須提供其名稱、負責人姓名及營業地址,再附上所檢舉違章漏稅事實及可供偵查的具體事證。

以最常接獲檢舉的漏報租賃所得來說,民眾如發現房東漏報租金收入,向國稅局檢舉時,須敘明檢舉人姓名及住址外,也要提供房東姓名、住址、出租房屋坐落地址、涉嫌漏稅年度及租賃契約書、匯款證明或現金簽收條等,作為具體事證,如有欠缺,稽徵機關會通知檢舉人在十日內補正或提供,逾期不提供者,不予受理。

2019-03-05經濟日報

 

獨資合夥所得 併入綜所稅

獨資、合夥商號今年5月報稅時,可免徵營利事業所得稅,僅須將所得併入個人綜合所得額申報繳稅。

不過國稅局提醒,雖然不用計算繳納營所稅,但仍必須如實申報所得額,以免挨罰。

財政部南區國稅局昨(5)日表示,為簡化稅政,減輕小型企業營所稅稅負,自2018年起獨資、合夥組織的所得,免徵營利事業所得稅,其營利所得直接歸課資本主及合夥人綜合所得稅,大幅降低徵納雙方的申報及稽徵成本。

國稅局表示,獨資、合夥組織今年5月1日至5月31日辦理2018年所得稅結算申報時,無須計算及繳納應納結算稅額,其營利事業所得額,由獨資資本主或合夥組織合夥人列為營利所得,併入個人綜合所得申報。

舉例而言,甲君獨資經營A商號,A商號2018年結算申報所得額為70萬元,甲君無須計算及繳納A商號應納稅額,只需將A商號營利所得70萬元併入個人綜所申報,計算繳納綜合所得稅。

提醒獨資、合夥組織負責人注意,雖然今年起無須計算及繳納所得稅,但仍要依規定主動誠實申報。

國稅局表示,如果遭到稽徵機關查到短漏報所得情形,將依所得稅法規定,就短漏所得額依當年度適用之營所稅稅率計算之金額處以罰鍰。

2019-03-05經濟日報

 

租屋供執行業務使用 給付租金須扣取稅款

執行業務者向我國個人或營利事業承租房屋,若每次給付租金總額超過2萬元,就要在給付時依所得稅法規定扣取10%稅款,並在下個月10日前向國庫繳清稅款,另於隔年1月底前申報扣繳憑單,以免受罰。

依據營業稅法施行細則規定,包括律師、會計師、建築師等,都屬於執行業務者。財政部北區國稅局表示,執行業務者租屋時,在給付租金時要記得扣稅。

國稅局舉例,轄內執行業務者甲君在2017年間向中華民國境內居住者承租房屋,每月給付租金總額10萬元,甲君卻沒有在給付租金時扣稅,遭國稅局查獲,核定甲君當年度每月應扣未扣稅額1萬元,除限期補報繳外,並依所得稅法規定,按月處0.3倍罰鍰。

國稅局特別提醒,扣繳義務人如有類似情形,應扣稅卻未扣稅者,在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,自動完成補報補繳所漏稅款,僅須加計利息,可免予處罰。

2019-03-05經濟日報

 

小店戶月銷售額20萬 將核定使用統一發票

國稅局表示,每月銷售額達20萬元且符合一定情形的小店戶,將核定使用統一發票,每年例行性稅籍清查時,也都會針對營業人查核,並視整體營運狀況、人力配置等情形,輔導使用統一發票。

財政部高雄國稅局表示,目前核定營業人使用統一發票的標準為平均每月銷售額達20萬元,不過,過去考量許多餐飲業者經營特色,現場往往都是湯湯水水或滿手油漬,不方便使用手開統一發票,或是規模較小較無使用發票能力,因此將豆漿店、冰果店、甜食館、麵食館、自助餐等業者規範為「營業性質特殊營業人」,由國稅局查定其銷售額,免開統一發票。

近年許多營業人經營型態轉型,不少營業性質特殊營業人已具有使用統一發票能力,因此針對銷售額已達每月20萬標準,且為連鎖、加盟,或以電子設備管理座位、提供取餐單等情形,足以認定有使用統一發票能力者,國稅局將輔導使用統一發票。

2019-03-05經濟日報