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馬施云大華電子報-20190304-財產出租約定租金過低,稽徵機關仍可依當地一般租金調整計算出租人租賃收入,補徵稅額等15則

 

財產出租約定租金過低,稽徵機關仍可依當地一般租金調整計算出租人租賃收入,補徵稅額

      本局表示,所得稅法第14條第1項第5類第5款規定,財產出租所約定之租金顯較當地一般租金為低,稽徵機關得參照當地一般租金調整計算租賃收入,其中所稱當地一般租金,依同法施行細則第16條第3項規定,係由財政部各地區國稅局訂定,送財政部備查,納稅義務人若對該調整有異議,稽徵機關應實地調查鄰近房屋之租金作為核課之依據,即將設算租金與鄰近租金比較,高時改課,低時維持原核定。

      本局舉例說明,轄內納稅義務人甲君將其名下店面房屋出租予A公司,並依雙方約定之年租金36,000元列報租賃收入,經本局查得其約定之租金顯較當地一般租金為低,遂依當地一般租金標準,核定調增租賃收入140,256元。甲君不服,主張A公司之負責人為其配偶,該公司所開立扣繳憑單與營利事業所得稅申報之租金支出均為36,000元,請撤銷核定調增之租賃所得云云。案經本局復查決定略以,系爭房屋營業面積42坪,按當地一般租金標準每月每坪360元,衡酌房屋坪數大小,依本局報經財政部核備之租金標準折減辦法,核算系爭房屋標準租金收入為176,256元,換算每月每坪租金約350元(176,256元÷42坪÷12月),與實地調查鄰近房屋之實際每月每坪租金約1,500元及4,500元相較已屬偏低,原核定調增租賃收入並無不合,駁回其復查之申請,全案未提起訴願確定。

      本局進一步說明,現行法制就個人綜合所得稅固採收付實現制,然所得稅法第14條第1項第5類第5款規定乃屬收付實現制之例外。該條立法本旨,為防租賃雙方勾結,藉故壓低申報租賃所得,用以逃避所得稅而設,因此只要符合法條之構成要件事實,稽徵機關得以設算方式來認定租賃收入。換句話說,當事人約定之租金,縱使低於一般租金標準屬實,稽徵機關仍得將出租人收入調整至一般租金標準。

財政部北區國稅局108-02-25

 

要保人與被保險人非屬同一人之保險,以要保人死亡時之保單價值併課遺產!

      本局表示,民眾購買保險倘以第三人名義為被保險人,本人為要保人,當要保人死亡時,此筆保單之價值,屬遺產及贈與稅法第4條規定具有價值之財產,依規定應計入被繼承人(要保人)遺產總額申報。

      本局進一步說明,按保險法第3條規定,要保人負有交付保險費義務,同時也是對保險標的具有保險利益之人,因保單是具有財產價值的權利,要保人所交付的保險費累積利益屬要保人所有,要保人縱非保險受益人,仍可以契約或遺囑變更受益人,亦可於保險契約生效後,隨時終止保險契約取得解約金,或以保險契約向保險人借款,可行使之權利等同保單價值,是被繼承人生前為要保人為他人投保之保單,屬被繼承人死亡時所遺留具有財產價值之權利,應將該保單價值併計遺產總額申報,以免受罰。

      本局特別籲請納稅義務人於辦理遺產稅申報前,應就被繼承人生前各項保險相關資料詳加核對,以免因短漏報而遭補稅處罰。

財政部北區國稅局108-02-25

 

納稅義務人列報扶養其他親屬或家屬,為何遭剔除?

      本局表示,納稅義務人列報扶養伯、姪、甥、舅等其他親屬或家屬的免稅額,依所得稅法第17條第1項第1款第4目規定,必須符合民法以永久共同生活為目的而同居一家的家長家屬關係,且負有法定扶養義務並確係受納稅義務人扶養,才能列報。

      所謂「法定扶養義務」,依民法第1115條第1項規定,有先後順位之分,納稅義務人列報扶養親屬免稅額,應以扶養義務順位在先者為先;若由扶養義務順位在後者列報扶養,則納稅義務人應提示先順序者無法履行扶養義務的證明文件。此外,納稅義務人因能力所及,給與其他親屬或家屬生活上資助,乃本於雙方的感情而生,與履行扶養義務終究有別,該等生活上的資助,難謂為扶養,依規定不能列報免稅額。

      本局提醒民眾,在列報扶養其他親屬及家屬免稅額時,須注意是否符合上述要件,而非僅以是否登記同一戶籍為認定標準。

財政部北區國稅局108-02-25

 

列報購屋借款利息扣除額,應於課稅年度在該址辦竣戶籍登記

      本局表示,所得稅法規定購屋借款利息扣除額之立法意旨,係為鼓勵國民購置自用住宅,因此明定納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買自用住宅,得以當年度實際支付金融機構之利息減除儲蓄投資特別扣除額後之餘額,在不超過30萬元限度內申報扣除,且以1屋為限,符合要件為納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬應於課稅年度在該址辦竣戶籍登記,且無出租、供營業或執行業務使用。

      本局舉例說明,納稅義務人甲君辦理104年綜合所得稅結算申報,列報其配偶房屋之購屋借款利息實際發生金額192,929元,減除儲蓄投資特別扣除額33,621元,可扣除金額159,308元;惟因甲君及其配偶當年度並未設籍於該址,與購屋借款利息扣除之要件不合,遭國稅局否准認列。甲君不服,申請復查主張其與配偶名下僅持有該屋,請准予列報。本局以甲君及其配偶於當年度均未於該屋辦竣戶籍登記,駁回其復查申請,全案未提起訴願確定。

      本局特別提醒,欲申報列舉扣除自用住宅購屋借款利息之民眾,請記得本人、配偶或受扶養親屬應在該地址辦竣戶籍登記,以免影響權益。

財政部北區國稅局108-02-25

 

沒注意「送達」時間 老翁遲報贈與稅被罰百萬

一位住北投的70多歲老先生,買一棟房子給兒子,台北國稅局查到,發文通知老先生,要求他在收到公文後10日內,申報贈與稅。公文由大樓管理員簽收,老先生恰好出國,幾天後回台北才看到公文,又過了好多天才申報。已過了公文規定的10日內,老先生除了本稅之外,多繳了100多萬元罰款。

個案發生在去年,台北國稅局官員說,老先生到國稅局說明時,說他有看到公文,但回台北之後,很快又出國去了,把申報這件事給忘了,待回國後再處理,已過了10日內期限,不是故意置之不理。

還不到國稅局開單,老先生就已經申報,還是吃了國稅局的罰單,罰100多萬元。老先生向國稅局爭取未果,把本稅和罰款都繳清,沒有申請復查。國稅局官員說,不是稅捐機關要為難納稅人,而是稅捐機關只能依規定行事。

官員指出,在這個個案中,有個送達的規定,納稅人平常比較不注意。現在住宅大廈多,很多住家的掛號信件、包裹,都由大樓管理員或警衛代為簽收,只要管理員簽收了,就完成送達程序。所謂10日內,就從送達開始算,也就是從管理員簽收開始算,而不是從老先生收到開始算。送達定義會這麼訂,是因為依一般程序,管理員都會把文件轉給當事人,而且會請當事人再簽收。

那如果老先生出國一個月,豈非罰款繳定了。官員說,國稅局也不是不通人情,如果確有其事,國稅局會另外考量的。以老先生案例來說,管理員簽收的時候,老先生的確出國不在家,數天後才回家再簽收,但還來得及在10日申報。

要求在數日內準備好所有資料和錢申報繳稅是否嚴苛,官員指出,老先生可以先向國稅局說明困難,另約日期申報、繳稅,但未在10日內行動,讓國稅局找不到理由通融。

台北國稅局依規定予以裁罰,按照遺產及贈與稅法第44條規定,未依限辦理遺產稅或贈與稅申報者,按核定應納稅額加處二倍以下罰鍰。官員說,根據贈與當年度的裁罰表,未依限申報不動產贈與,罰零點五倍。老先生的本稅是200多萬元,罰款是100多萬元。

老先生的贈與總額,是依買給兒子不動產的現值計,房屋依房屋評定現值、土地依土地公告現值算,計算出來的贈與總額約3000萬元。

官員表示,以3000萬減去220萬的贈與免稅額,算出贈與淨額約2780萬元。交易發生在民國106年贈與稅率提高之前,適用10%的單一稅率,算下來贈與稅約278萬元。以278萬元應納稅額的零點五倍計算罰款,罰約139萬元。

2019-03-02聯合晚報

 

「現金」或「不動產」贈與差很大 稅負差千萬

老先生出錢幫國外的兒子在台北買了一棟房子,要算現金贈與,還是不動產贈與,兩者贈與稅和罰款差很多。台北國稅局最後依不動產贈與核稅,讓老先生省了逾千萬元稅款和罰款。

這位老先生住北投,出錢付款給賣方,買下不動產後,沒有過到自己名下,直接過到兒子名下。這個案例讓台北國稅局有些傷腦筋,老先生是贈與現金,還是贈與不動產。

如果是贈與現金,依登錄的買賣實價,確認老先生付了約8000萬元。個案發生在民國106年贈與稅率提高之前,適用10%的單一稅率,扣除220萬元免稅額,贈與稅約778萬元,計算方式是8000萬元贈與額減去220萬元免稅額的數字,乘上10%,結果是778萬元。

國稅局在去年查到這個個案,發文要求老先生申報贈與稅,老先生未在國稅局的公文送達10日內申報。現金贈與案件依規定裁罰本稅的一倍,罰款778萬元。本稅加計一倍罰款,老先生要繳交約1556萬元。

如果是贈與不動產,算法不同。台北國稅局官員說,不動產的贈與額不是按實價算,而是按現值,房屋依房屋評定現值、土地依土地公告現值算。依現值計算出來的贈與總額約3000萬元,比實價約8000萬低很多,贈與稅只要約278萬元,計算方式是3000萬元贈與額減去220萬元免稅額的數字,乘上10%,結果是278萬元。

依據裁罰表,逃漏申報不動產贈與裁罰本稅零點五倍,又較現金裁罰減半,只要罰約139萬元。本稅加罰款約417萬元。

台北國稅局官員表示,這個案最後採有利於納稅人的算法,依不動產贈與論。

2019-03-02聯合晚報

 

臨時特賣會 開發票報稅

許多公司常會舉辦臨時特賣會,國稅局提醒,再舉辦之前,要記得向原稅籍登記稽徵機關申請核備,並開立統一發票,報繳營業稅

財政部台北國稅局表示,依據營業稅法規定,營業人的總機構或其他固定營業場所,必須在開始營業前,分別向主管機關申請稅籍登記。

而如果是臨時性活動,例如常見的特賣會,就要由辦理活動的營業人,向所登記的主管機關申請核備。

但如果是新設立門市,非臨時性活動,就要記得向新門市所在地稽徵機關辦理稅籍登記。

台北國稅局近期發現,許多外縣市營業人跨區跑到台北市,設置取貨據點並銷售貨物,卻未辦稅籍登記,遭到國稅局補稅並處罰。

國稅局呼籲,營業人只要在登記營業地址以外地方設立據點,就要視該處所是否屬於固定營業場所來決定,是只要向原稅籍登記稽徵機關申請核備並納稅就可以,或是必須另辦稅籍登記,以免遭受補稅處罰,影響自身權益。

2019-03-01經濟日報

 

貨物稅查核 鎖定三類違章

國稅局近期將針對應課貨物稅產製廠商展開查核,鎖定三大違章樣態,呼籲業者自行檢視,是否已依規定報繳貨物稅,以免遭國稅局查獲,連補帶罰。

財政部北區國稅局昨(28)日表示,為防止業者以不正當方法逃漏貨物稅,將鎖定三大違章樣態進行查核:第一,未辦廠商、產品登記即產製出廠銷售。

第二,短漏報出廠數量、銷售價格或完稅價格;第三,免稅貨物未經補稅擅自銷售等情形。

國稅局表示,無論是在國內產製或從國外進口的應稅貨物,都必須依法課徵貨物稅,國內產製廠商在產製前應辦理廠商及產品登記。以電烤箱為例,只要是以電熱或微波處理食物的封閉型器具,包括箱型烤麵包器、密閉型烤爐等都算,必須依法繳納貨物稅。

國稅局官員表示,近期稽徵實務上發現,有業者自國外進口零組件,海關認定仍非屬應稅貨物,因此進口時未課徵貨物稅,隨後業者經簡單加工,成為應稅電器貨物,卻沒有如實報繳貨物稅,遭到稅局查獲。

官員提醒,海關在查驗到進口零組件時,雖不會立即課徵貨物稅,但會列冊追蹤,各稅局可循冊查獲業者辦理貨物稅申報情形,呼籲業者不要以身試法。

此外,短漏報銷售價格也是常見的逃漏稅方式,將是國稅局查核重點。

舉例來說,假設廠商申報國稅局貨物為20元,但真正銷售價格為50元者,就是刻意壓低銷售價格來避稅。

國稅局也指出,免稅貨物如果移作他用,要記得補報補繳稅款。

最常見的就是專供公共安全等目的且附有固定特殊裝置的免貨物稅車輛,如消防車、警備車等,若擅自變賣或轉作一般公務車用遭國稅局查獲,除了補稅外,還要加罰。

2019-03-01經濟日報

貨物稅查核鎖定三大違章

違章

提醒

未登記就產製出廠銷售

無論國內產製、國外進口應稅貨物,都必須依法課稅

短漏報出廠數量或價格

刻意壓低銷售價格來避稅,國稅局將嚴查

免稅貨物擅自銷售

免稅貨物如果要銷售或移作他用,必須主動補報補繳貨物稅

資料來源:經濟日報                                            翁至威/製表

 

個人仲介賺佣金 須報稅

個人居間仲介獲取佣金卻未報稅,小心被國稅局盯上。財政部台北國稅局表示,近期發現許多類似違章案例,提醒個人仲介務必要核實申報綜合所得稅,以免挨罰。

台北國稅局指出,個人居間仲介提供勞務所獲得的佣金收入,必須依所得稅法規定申報執行業務所得,此外,與佣金收入相關的直接必要費用,也要記得檢附憑證,否則將依據一般經紀人費用標準,以20%計算必要費用。

舉例來說,甲君得知乙君要在土地建屋後出售,隨即居間仲介,處理某建設公司與乙君簽約事宜,並在2016年收取佣金收入500萬元,卻未申報所得稅。國稅局查獲後,由於甲君未設帳並保存憑證,以20%扣除必要費用後,核定甲君該年度執行業務所得400萬元,除了補稅外,也依所得稅法規定開罰。

提醒個人仲介,當年度獲取佣金收入,屬於執行業務所得,必須申報所得稅,如果疏忽短漏報所得者,應盡速向稅捐稽徵機關核實補報、補繳所漏稅款,並加計利息,才可免罰。

2019-02-28經濟日報

 

被繼承人如長居國外 遺留農地須課遺產稅

遺產中的農業用地,若自繼承五年內繼續作農業使用,可免徵遺產稅。不過,如果是經常居住在境外的國民死亡後所遺留的農業用地,不適用此項扣除額,無法免徵遺產稅。

財政部台北國稅局指出,如果死亡事實發生前兩年,在我國境內有住所者,或是雖無住所但有居所,且在死亡事實發生前兩年內,在我國境內居留時間合計超過365天者,都算「經常居住於境內」;不符合前述條件者,則會被認定為「經常居住於境外」。如果被繼承人經常居住於境外,在申報遺產稅時,就無法扣除農地價值,必須併入計算遺產稅。

國稅局提醒,被繼承人若屬於經常居住境外之國民,請多加注意,正確申報。

2019-02-28經濟日報

 

未清算公司欠稅 股東限制出境

公司廢止登記後必須進行清算,財政部南區國稅局提醒,如果未選任清算人,欠稅金額卻達到200萬以上,全體股東都會被限制出境,提醒營利事業注意。

南區國稅局近期接獲某公司股東甲君詢問,未擔任公司負責人,為何卻遭到限制出境?

國稅局說明,由於該公司為有限公司,在經濟部廢止登記後必須清算,依據公司法規定,公司章程未明定、股東會也沒有選任清算人時,就是以全體股東為清算人。

換句話說,公司清算人在執行職務範圍內,視同公司負責人,因此依據稅捐稽徵法規定,我國境內營利事業所欠繳稅款及已經確定罰鍰等,單計或合計在200萬以上者,得限制其負責人出境。

因此在前述的案例中,甲君雖僅擔任股東,但公司欠稅金額達標且未選任清算人,甲君仍需列為限制出境對象。

國稅局表示,應行清算的公司如有欠稅,清算人應依程序盡速繳納,如果股東因為欠稅而遭限制出境,只有當欠稅全部繳清,或是提供與欠稅相當的擔保後,才能解除限制出境。

如果未實質負責營運的小股東因此遭限制出境,國稅局建議,可盡快聯合其他股東決議選任清算人,並持清算人向法院聲報就任函文,向國稅局申請改以選任清算人為限制出境對象。

2019-02-28經濟日報

 

地價稅清查 鎖定四大類

為健全土地稅籍並維護租稅公平,今年度地價稅清查作業已陸續展開,各地方稅務局表示,針對自用住宅用地、工業用地、農業土地及其他減免地價稅等四大類土地,將列清查重點,提醒納稅人注意。

適用地價稅優惠稅率土地,如果變更使用,必須主動向稽徵機關申請改回一般稅率課徵,不可心存僥倖。

以自用住宅而言, 台中市地方稅務局表示,清查重點除了核對房屋有無供營業使用及設立戶籍是否符合條件外,也會透過國稅局租賃所得資料來交叉比對,查看房屋是否有出租情形。

至於工業用地部分,如果工廠已經停工或歇業,或是遭工業主管機關註銷工廠登記證、未依核定規劃使用等情形,地方稅務局也都會一一檢視,作為查核重點。

另一項清查重點則是農業用地,稅務局強調,農業用地可申請不課地價稅,但實務上常發現,有農地變更使用,作為違章工廠、資源回收廠、堆置營建廢棄土等非農業使用,或農舍有增建、變更使用等,這些情形都須依規定恢復課徵地價稅。

針對減免地價稅土地,包括常見的騎樓用地、供公眾通行道路用地、寺廟用地、學校用地等,稅務局將查核是否有變更使用情形,而導致不符減免標準或要件。

每年11月1日是地價稅開徵期間,符合土地稅法規定可適用特別稅率或可申請減免地價稅者,土地所有權人可依規定在開徵40日前,向稽徵機關提出申請。為了避免這些優惠稅地在變更使用後,未依規定改課一般稅率,因此稽徵機關每年定期展開清查,以維護租稅公平。

以桃園市來說,今年地價稅清查作業已經全面展開,預計持續進行到9月底;台北市、台中市、彰化縣等地方政府,自今年初開始也都已經展開清查,提醒納稅義務人,所持有土地如使用情形變更,不符合按特別稅率課徵情形,或減免地價稅原因、事實已消滅,就應主動向稽徵機關申報。

2019-02-24經濟日報

地價稅清查鎖定四大類土地

土地使用

常見違章樣態

住宅用地

改作營業用途、出租

工業用地

工廠已停工,未依核定規劃使用

農業用地

變成違章工廠、做資源回收、違規增建等

其他減免稅地

例如騎樓封閉,或用來營業、賣小吃、變成車庫

資料來源:各地方稅務局                         翁至威/製表

 

酬勞員工支出 不能扣抵

依據營業稅法規定,酬勞員工個人的貨物勞務,其進項稅額不得扣抵銷項稅額。財政部台北國稅局舉例,像是公司舉辦尾牙餐會,提供獎品摸彩、活動場地租金、主持費、藝人表演費等,都屬於酬勞員工性質,無法扣抵銷項稅額。

台北國稅局表示,近期常接到營業人詢問尾牙餐會相關支出,其進項稅額是否可以抵銷項稅額?國稅局表示,這些都屬酬勞員工的貨物或勞務,因此不能扣抵。

此外,最常接獲營業人詢問的問題,包括租賃房屋供員工住宿,其租金費用進項稅額可否扣抵?國稅局指出,稅法認定上,同樣屬於酬勞員工支出,因此也不能適用扣抵。

假設營業人自行興建員工宿舍,成為固定資產,且所有權未移轉給員工,就不具有酬勞員工性質,進項稅額可以扣抵銷項稅額。

2019-02-24經濟日報

 

父母贈屋節稅 當心得不償失

父母贈屋節稅要注意!如果忽略未來子女出售時的財產交易所得稅,整體稅負有可能比直接贈與現金還高。會計師建議,傳承不動產給子女時,一定要考量房產未來用途,才能有效評估整體稅負,以免得不償失。

會計師表示,不動產贈與金額的計算,土地按公告土地現值、房屋按房屋評定現值,往往比市價還低,因此不少父母透過贈與不動產節稅,不過他提醒,房地合一稅新制上路後,這種節稅方式必須要「停、看、聽」。

會計師指出,房地合一新制上路後,子女將適用新制的房產出售時,是以受贈時較低的房地現值,按政府發布消費者物價指數調整後的價值作為取得成本,並按15%~45%稅率課徵財產交易所得稅,除非子女自住滿六年後再出售,才可享10%優惠稅率及免稅額400萬元。

會計師表示,除了贈與稅外,也不能忽略財交稅,若沒有考量房產未來使用規劃,兩種稅負合計,有可能比直接贈與現金所需負擔的贈與稅還要高,不僅沒省到稅,反而虧更大。

舉例而言,曾先生於2018年打算贈與財產給女兒,如果直接贈與5,225萬元現金,按20%贈與稅率並扣除累進差額375萬元後,需繳納稅額626萬元。但如果曾先生以5,225萬元買房產贈與女兒,其房地現值合計1,000萬元,扣除贈與免稅額220萬後,以10%贈與稅率計算,僅需繳納贈與稅78萬,可足足省下548萬元贈與稅。

不過,假如女兒三年後以總價6,000萬元出售該房地,扣除受贈取得的成本1,000萬元後,必須按20%稅率計算財交稅為1,000萬元,若再加上先前贈與稅的78萬,整體稅負高達1,078萬元,比起一開始就贈與現金所需負擔的贈與稅還要高出許多。

除非女兒自住滿六年後再出售,可以享有400萬免稅額及10%優惠稅率,以6,000萬元出售的話,扣除成本及免稅額後,再乘以10%稅率,財交稅共460萬元,加上先前負擔的贈與稅78萬元,合計538萬,較直接贈與現金的稅賦還低,仍有節稅效果。

2019-02-25經濟日報

 

演唱會售票 先辦課稅手續

民眾或營業人臨時舉辦各種娛樂活動,如果有售票或收取費用,必須事前向稅捐稽徵機關辦理娛樂稅登記及課徵相關手續,以免受罰。

台北稅捐稽徵處表示,近來不少營業人舉辦演唱會,卻未依娛樂稅法規定,在舉辦前向演出地的稅捐稽徵機關辦理登記、票券驗印及娛樂稅徵免手續,導致遭稽徵機關補稅處罰。稅捐處呼籲,舉辦活動如有售票或收取費用,應事先向活動所在地稅捐稽徵機關申辦娛樂稅相關手續,如未依規定在舉辦前辦理登記及代徵手續,將會被處以1,500元至1萬5,000元罰鍰;如未代徵繳納娛樂稅,除追繳稅款外,還會處以五至十倍罰鍰。

不過,如果學校核准設立的學生團體,經學校同意以校內員生為對象舉辦的電影欣賞、演唱會及舞會等臨時性活動,並經學校證明全部收入作為學生團體使用者,可以免徵娛樂稅,但仍應在舉辦前向稽徵機關辦理登記及娛樂稅徵免等手續。

2019-02-25經濟日報