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馬施云大華電子報-20190107-財政部核釋綜合所得稅申報減除健保費列舉扣除額規定等11則

 

財政部核釋綜合所得稅申報減除健保費列舉扣除額規定

發布日期:108-01-02

  財政部今(2)日核釋,納稅義務人本人、合併申報之配偶或受扶養直系親屬依全民健康保險法(下稱健保法)規定以被保險人眷屬身分投保之全民健康保險費(下稱健保費),得由納稅義務人申報列舉扣除且不受金額限制。

  財政部表示,所得稅法第17條規定,納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬之人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費,每人每年新臺幣2.4萬元範圍內列舉扣除,但健保費不受金額限制;財政部96年7月5日台財稅字第09604533120號令並規定,被保險人與要保人應在同一申報戶內,即該等保險費有減損家戶納稅能力時,納稅義務人始得列舉扣除。

  財政部考量全民健康保險屬強制性之社會保險,民眾繳納之健保費關係其個人就醫權益,且健保制度之設計,個人係以被保險人身分投保為原則,符合條件者始得例外以被保險人眷屬身分投保,該健保費為專屬個人之基本生活支出,依納稅者權利保護法第4條有關基本生活費不得加以課稅之規定,該部廢止前開96年7月5日令,並發布新令明定以眷屬身分投保者,無論與被保險人是否為同一申報戶,其健保費均得由納稅義務人申報扣除。

  舉例說明如下:甲君之健保係以其配偶乙君(即被保險人)之眷屬身分投保,乙君辦理綜合所得稅結算申報時並未列報甲君為配偶,甲君係由其子丙君列報為扶養親屬,雖甲君之健保係依附於乙君,但甲君健保費仍得由丙君於申報綜合所得稅時列舉扣除。

 

指數投資證券轉讓時課徵證券交易稅,賣(贖)回不課徵

發布日期:108-01-02

  財政部表示,金融監督管理委員會(下稱金管會)訂定「證券商發行指數投資證券處理準則」,開放證券商發行指數投資證券(Exchange Traded Note),臺灣證券交易所股份有限公司(下稱證交所)及財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心(下稱櫃買中心)並已公告指數投資證券上市(櫃)、交易等相關規定,該部將於明(3)日發布令釋規範該種有價證券交易之證券交易稅課稅原則,轉讓時課徵1‰證劵交易稅;投資人賣回及其發行人提前或屆期贖回該有價證券,不課徵證券交易稅。

  財政部說明,依「證券商發行指數投資證券處理準則」第2條第2項規定,指數投資證券係證券商發行於到期時支付與所追蹤標的指數表現連結之報酬,並在證券交易市場交易,且投資人之申購、賣回採現金支付之有價證券。金管會於107年7月2日發布令釋核定指數投資證券為證券交易法第6條所稱之有價證券,是該種證券屬證券交易稅條例第1條規定之「經政府核准得公開募銷之其他有價證券」,其於證券集中市場及櫃檯買賣市場買賣應課徵1‰證券交易稅。另投資人賣回及發行人提前或屆期贖回指數投資證券部分,依證交所及櫃買中心規範,該等經賣回(贖回)之指數投資證券應即註銷,不得再於證券市場流通,故非屬有價證券之買賣,不課徵證券交易稅。

  財政部指出,指數投資證券與指數股票型基金(Exchange Traded Fund)受益憑證二者雖性質不同,惟流通型態相同,允應適用相同證券交易稅課稅原則,該部乃發布令釋明確規範,俾利徵納雙方依循。

 

公司發行或給與本身股票或其他權益商品獎酬其從屬公司員工,從屬公司得認列費用

發布日期:107-12-28

為營造有利企業留攬人才之租稅環境,財政部於28日核釋,公司為獎勵及酬勞從屬公司員工,依公司法、證券交易法或金融控股公司法規定,以員工酬勞入股、發行員工認股權憑證、現金增資保留部分股份供員工認購、買回庫藏股轉讓予員工或發行限制員工權利新股等方式,獎酬其從屬公司員工者,該從屬公司依財務會計規定,衡量自其員工取得勞務並於既得期間內認列之費用,於申報營利事業所得稅時,得列報為從屬公司之薪資支出。

財政部說明,公司基於集團企業發展,依上開法律規定,以公司(例如母公司)本身股票或其他權益商品獎酬從屬公司(例如子公司)員工,以留住優秀人才,參據國際財務報導準則及企業會計準則公報相關規定,由於從屬公司未來可取得員工提供之勞務,上開採股份基礎獎酬從屬公司員工之交易,認屬控制公司對從屬公司之出資,再由從屬公司以該資金獎酬員工並於財務會計帳上認列薪資費用,考量該員工係提供勞務予從屬公司,對從屬公司營業收入產生效益,基於收入成本配合原則,從屬公司於申報營利事業所得稅時,得認列薪資支出,有助集團企業獎酬集團內員工及留攬人才,提升競爭力。

 

獎酬子公司員工 可列支出

企業留才稅制給力,財政部發布最新解釋令,公司為獎勵及酬勞從屬公司員工,實施員工庫藏股、員工酬勞入股、發行員工新股認購權、員工認股權憑證、限制員工權利新股,在申報營利事業所得稅時,得列報為從屬公司薪資支出,並自即日起生效。

財政部表示,公司發行或給與本身股票或其他權益商品獎酬其從屬公司員工,從屬公司得認列費用,有助集團企業獎酬集團內員工及留攬人才,提升競爭力。

舉例來說,子公司、孫公司的員工,在自家公司股價還苦時,可先認購富爸爸的股票來激勵員工;這有利於初期還在靠母公司餵養奶水的從屬公司,留住人才。而大型集團通常製造業務賺錢,研發燒錢,相關支出可以列報費用,預料高科技產業也會表示歡迎。

鼓勵企業留才,公司法修正後放寬企業可以發放股票或現金給符合條件的控制或從屬公司員工,但財政部去年解釋令卻規定,分配給從屬公司員工的紅利,不得列報為費用。立法院財委會去年11月12日通過立委江永昌等人臨時提案,要求財政部修正分配給從屬公司員工的紅利,得提列為費用。

江永昌指出,有關員工獎酬,公司法修正後第235-1條增列員工獎酬發給對象,除了公司員工外,也可以依據章程規定發給從屬公司員工和控制公司員工。

同時,員工獎酬五大制度員工庫藏股、員工認股權憑證、員工酬勞(入股)、員工新股認購權和限制員工權利新股,無論為公發或非公發公司,都放寬得雙向發給控制或從屬公司員工,以增加留才利器。

財政部經過研議後,發布最新解釋令,以員工酬勞入股、發行員工認股權憑證、現金增資保留部分股份供員工認購、買回庫藏股轉讓予員工或發行限制員工權利新股等方式,獎酬其從屬公司員工者,在申報營利事業所得稅時,得列報為從屬公司的薪資支出。

2019-01-02經濟日報

 

五大工具…可靈活使用

公司法修正後,有五種股票獎酬制度可以用來留才、攬才,分別是員工庫藏股、員工酬勞、員工認股權憑證、員工新股認購權和限制員工權利新股,公司可以視營運狀況選擇獎酬員工的工具。

員工庫藏股是由公司出資收買自家股票再轉讓給員工,公司法167條之1規定,公司可以收買股份,在三年內轉讓於員工。

每當股市、股價低迷時,企業常常會實施庫藏股制度。員工酬勞則是公司有盈餘時,要分派一定比率給員工,公司法235條之1規定,公司應以當年度獲利狀況的定額或比率,分派員工酬勞。

至於員工認股權憑證,是公司與員工簽訂認股權契約,約定於一定期間內,員工得依約定價格認購特定數量的公司股份,訂約後由公司發給員工認股權憑證。

2019-01-02經濟日報

 

善用免稅額,贈與免煩惱

      陳先生來電詢問,其將銀行存款300萬元贈與兒子,但同年度陳太太亦贈與兒子300萬元,陳子共受贈取得600萬元,免稅額應如何扣除?

      本局表示,贈與稅之納稅義務人為贈與人,每年享有之贈與稅免稅額220萬元係指贈與人即陳先生、陳太太,非受贈人陳子,依陳先生案例而言,夫妻各自贈與陳子300萬元,已超過贈與人當年度免稅額,應辦理贈與稅申報,陳先生、陳太太應分別辦理贈與稅申報,各自可扣除220萬元免稅額,贈與淨額各為80萬元(300萬元-220萬元),課徵10%稅率,陳先生、陳太太各自應納贈與稅金額為8萬元。

      本局進一步說明,依遺產及贈與稅法第22條規定,贈與稅納稅義務人為贈與人,贈與人在1年內贈與他人之財產總值超過220萬元免稅額時,應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內,向戶籍所在地稽徵機關辦理贈與稅申報,請納稅義務人注意。

財政部北區國稅局107-12-29

 

企業無銷售額 也須報稅

營業人每兩個月必須申報一次營業稅,財政部高雄國稅局強調,不論是否有銷售額,都必須依法在期限內申報營業稅,以免受罰。

高雄國稅局表示,除非營業稅法另有規定,否則無論是否有銷售額,營業人須以每兩月為一期,在下一期開始15日內,填具規定格式的申報書,檢附相關文件向所在地國稅局申報銷售額、應納或溢付稅額。

國稅局指出,營業人如未依規定期限申報銷售額或統一發票明細表,營業稅法訂有罰則,逾期30日以內,每超過兩日,按應納稅額加徵1%滯報金,金額不得少於1,200元,不得超過12,000元;逾期30日以上者,則按核定應納稅額加徵30%怠報金,金額不得少於3,000元,不得超過30,000元。

國稅局提醒營業人,申報營業稅銷售額及報繳營業稅,是納稅義務人義務,不能以不知情為由而免責,即使沒有銷售額,仍應依限辦理申報。

2019-01-04經濟日報

 

獲賠償和解金 要開發票

營業人因出租糾紛上法庭,最後成功取回應收租金及賠償和解金時,要記得在收款時開立全數金額的統一發票報繳營業稅。國稅局表示,最常發現營業人以為和解金無須併入開立發票,而導致漏稅遭稽徵機關追稅並處罰,提醒營業人注意。

財政部台北國稅局表示,依據營業稅法規定,營業人銷售貨物或勞務,必須依規定時限開立所收取全部代價金額的統一發票,交付買受人。如果以出租房屋而言,當承租人違約,衍生加收利息或取得違約金、和解金,都屬於額外加收費用,應在收款時開立全額統一發票,報繳營業稅。

舉例來說,甲公司在2014年1月1日出租房屋給乙公司,每年租金1,000萬。由於乙公司未依約給付租金,雙方鬧上法庭,並在2016年1月1日達成和解,乙公司一次給付兩年租金2,000萬及和解金200萬元給甲公司,結果甲公司只開立2,000萬統一發票,並未納入和解金,最後被稅局認定漏開200萬元發票,核定補稅加罰。

2019-01-04經濟日報

 

反洗錢 記帳士須留意五類交易

全球反洗錢風潮,台灣也不落人後,涉及洗錢防制相關作業的專業人士,更應該協助政府成為反洗錢網絡的重要力量。財政部國稅局表示,記帳士、記帳及報稅代理人等記帳業者,在執行業務時,如果涉及可疑交易型態,必須要確認客戶身分,並保存交易紀錄,同時適時向法務部申報可疑交易。

去年11月洗錢防制法以及資恐防制法部分條文修正公布,財政部隨後發布相關辦法,整合過去記帳士防制洗錢辦法以及注意事項,讓記帳業者有更一致的遵循標準。

南區國稅局表示,記帳業者因業務關係持有、管理或知悉法務部公告制裁名單者的財務或財產上利益所在地時,除了要通報法務部調查局外,也必須通知事務所所在地國稅局。

此外,記帳業者更要建立洗錢防制及打擊資恐的內部控制與稽核制度,面對五種特定交易類型時,必須進行風險評估,並以每兩年為期,更新評估報告。

國稅局指出,五種特定交易類型包括,擔任法人名義代表人;擔任或安排他人擔任公司董事或秘書等職務;提供各型態商業經註冊的辦公室、營業地址等資訊;擔任或安排他人擔任信託受託人;擔任或安排他人擔任實質持股股東。

2019-01-02經濟日報

 

2018所得憑單申報 月底截止

2018年度各類所得憑單申報必須在2019年1月31日前完成,若逾期申報未自動補報繳,最高可按扣繳稅額處20%罰鍰。財政部台北國稅局表示,申報單位可多加利用網路申報,24小時全天候服務,既省時又方便。

依據所得稅法規定,扣繳義務人必須在每月10日前,將上月內所扣稅款向國庫繳清,並在每年1月底前將上一年度扣繳各納稅義務人的稅款數額,開具扣繳憑單,彙報給稽徵機關查核。

2018年度各類所得的扣免繳憑單、股利憑單、信託財產各類所得憑單及信託所得申報書,都必須在2019年1月31日前完成申報,以免因資料不正確造成短漏報或逾期申報而受罰。

國稅局特別指出,我國境內居住者股東自2018年1月1日起獲配股利,已採用股利課稅新制,因此,營利事業在申報2018年度股利憑單時,要注意填報新格式的股利憑單及申報書。

為了簡政便民,國稅局也提供網路申報管道,既方便又省時。台北國稅局表示,採用網路申報者,可前往財政部電子申報繳稅服務網下載申報軟體,並透過所申請的報稅密碼或工商憑證IC卡,完成各類所得資料網路申報。

此外,各類憑單的網路申報,同一申報單位只能有一個申報檔,各類所得及股利所得必須合併為一個檔案上傳,或是採用不同申報方式;如果須更正申報,重新上傳會覆蓋前次檔案,因此要記得,須整份檔案重新上傳,不要只上傳更正部分。

國稅局表示,如果未依限申報扣繳憑單,必須依扣繳稅額處20%罰鍰,最高不超過2萬元、最低不少於1,500元;而未依限申報免扣繳憑單,可處1,500元罰鍰。如果自動補報,在符合相關減免規定的前提下,可以免予處罰,不過,如果一年內曾經有相同違章事實三次以上,就無法減輕或免予處罰。扣繳義務人各類所得憑單申報的正確性,與綜合所得稅結算申報期間,納稅義務人查調所得資料的正確性息息相關,呼籲申報單位務必留意上傳資料完整性。

2019-01-02經濟日報

 

個人捐贈財產給財團法人應先申報贈與稅

甲君在2017年自銀行轉帳220萬元給子女,另轉帳500萬元給某財團法人,卻未申報贈與稅,遭補稅加罰共計100萬元;財政部表示,個人捐贈財產給財團法人,應先申報贈與稅,經審查核發證明書後,再交付捐贈財產,以免補稅加罰。

根據「遺產及贈與稅法」規定,每人每年有220萬元贈與稅免稅額。贈與人一年內贈與他人財產總值超過贈與稅免稅額時,應在超過免稅額的贈與行為發生後30日內,申報贈與稅。

不過,捐贈財產給依法登記的財團法人,如該財團法人符合行政院頒定的「捐贈教育文化公益慈善宗教團體祭祀公業財團法人財產不計入遺產總額或贈與總額適用標準」規定,則不課徵贈與稅。

財政部中區國稅局表示,贈與人捐贈給財團法人的財產如為應辦理產權登記者,在辦理移轉登記時,依規定需檢附稽徵機關核發的相關證明書,贈與人在完成財產捐贈前,會知道該捐贈行為應課徵或免課徵贈與稅,不致產生爭議。

但,如果所捐贈財產屬免辦理產權登記如現金,贈與人可逕交付受贈單位,受贈單位在受贈後才經稽徵機關審查不符合不計入贈與總額適用標準,且超過每人每年贈與稅免稅額220萬元,應課徵贈與人贈與稅,如未申報並應裁處罰鍰,易滋生爭議。

因此,中區國稅局提醒,個人捐贈財產給財團法人,應先申報贈與稅,經審查核發證明書後,知道是否要課徵贈與稅,再交付捐贈財產,以免補稅加罰。

該局舉例,甲君在2017年間自所有銀行帳戶轉帳220萬元給子女,另轉帳500萬元給某財團法人,甲君贈與已超過免稅額220萬元,惟甲君並未申報贈與稅,事後經查得甲君贈與該財團法人不符合不計入贈與總額規定,甲君當年度贈與總額720萬元,應納贈與稅50萬元,並裁處罰鍰50萬元。

該局提醒稅義務人,如當年度贈與加計捐贈財團法人金額後超過當年度贈與稅免稅額,應先向稽徵機關申報,俟審查核發相關證明書後,始交付捐贈財產。

2019-01-01經濟日報