台灣電子報

馬施云大華電子報-20190102-請營利事業留意所得稅制優化方案之施行時程等13則

 

請營利事業留意所得稅制優化方案之施行時程

      本局表示,總統於今(107)年2月7日公布所得稅制優化方案之所得稅法部分條文修正案,並自今年度施行。本方案係為建立我國符合國際潮流且具競爭力之公平合理所得稅制,兼顧租稅公平、經濟效率、稅政簡化及財政收入四大面向,有助營造「投資臺灣優先」及「有利留才攬才」之租稅環境,使全民共享稅制優化效益。

      本局說明,有關營利事業所得稅(以下簡稱營所稅)部分條文修正重點、效益及施行時程說明如下:

一、 合理調整營所稅稅率結構

(一) 營所稅稅率

1.自107年度起,營所稅稅率由17%調高為20%,惟課稅所得額50萬元以下之營利事業,分3年漸進式每年調高1%,即107年度稅率為18%、108年度稅率為19%、109年度及以後年度按20%稅率課稅,以減輕低獲利企業之稅負及提供調整適應期。

2.營所稅稅率之認定方法,係以當年度課稅所得額是否於50萬元以下為判斷基準,舉例說明詳附表。

(二) 未分配盈餘加徵營所稅稅率

1.自107年度起,營利事業未分配盈餘加徵營所稅稅率由10%調降為5%,適度減輕須藉保留盈餘累積自有穩定資金之企業所得稅稅負,協助對外籌資不易及中小型新創企業累積未來轉型升級之投資動能。

2.如甲公司為累積自有資金,盈餘均保留不分配,於109年5月辦理107年度未分配盈餘申報,始適用5%稅率加徵營所稅;108年5月辦理106年度未分配盈餘申報時,仍適用10%稅率加徵營所稅

 

 

二、 獨資合夥組織所得無須計算及繳納營所稅,直接歸課出資人綜所稅

(一) 自107年度起,獨資合夥事業無須計算及繳納營所稅,以簡化稅政並減輕其營所稅稅負,惟仍應核實計算營利事業所得額並辦理營所稅申報,以併計出資人綜合所得稅核課。

(二) 如逾期申報或未申報,仍應依所得稅法第108條加徵滯、怠報金;如短漏報所得額,仍應依同法第110條處罰。

(三) 以會計年度採曆年制之丙商號為例,108年5月應辦理107年度營所稅申報,惟無須計算及繳納營所稅。

 

 

三、 廢除兩稅合一部分設算扣抵制度

(一) 107年1月1 日起,刪除營利事業設置股東可扣抵稅額帳戶、相關記載、計算、分配與罰則,降低納稅義務人依從成本,並減少徵納雙方爭議,有助簡化稅制稅政,符合國際趨勢。

(二) 108年5月辦理107年度營所稅申報,無須申報股東可扣抵稅額帳戶變動明細表。

      本局提醒,本次所得稅制優化措施自107年度施行,營利事業於108年5月辦理107年度營所稅結算及106年度未分配盈餘申報時,營所稅稅率為20%,但課稅所得額在50萬元以下者適用稅率為18%,未分配盈餘加徵營所稅稅率為10%及無須申報股東可扣抵稅額帳戶變動明細表;另獨資合夥組織無須計算及繳納營所稅,惟仍應辦理營所稅申報。

財政部北區國稅局107-12-24

 

自明(108)年1月1日起,居住者個人之分離課稅所得,納入所得稅各式憑單免填發作業範圍

發布日期:107-12-25

  財政部近日發布解釋令,中華民國境內居住個人(下稱居住者個人)之分離課稅所得,扣繳義務人及信託行為之受託人依法定期限將扣繳憑單申報該管稽徵機關者,自明年1月1日起,得免填發憑單予納稅義務人。

  財政部說明,鑑於該部近年積極辦理綜合所得稅結算申報稅額試算服務、網路申報及結算申報期間提供所得資料查詢服務等措施,納稅義務人對於取得相關所得憑單之需求已大幅降低,為節能減紙並簡化稅政,乃自103年起推動所得稅各式憑單免填發作業,扣繳義務人免將扣繳憑單填發予所得人。至於居住者個人分離課稅所得(例如統一發票或公益彩券中獎獎金等),因現行稽徵機關於結算申報期間提供之所得資料不包括居住者個人之此類所得,故未納入憑單免填發作業範圍。

  財政部指出,考量目前配合居住者個人申請社會救助等需求,國稅局全功能櫃檯服務作業已受理查詢並核發各年度綜合所得稅各類所得資料清單,包含分離課稅所得,故該部發布解釋令,將居住者個人之分離課稅所得資料,納入所得稅各式憑單免填發作業範圍,自明年1月1日起實施,扣繳義務人於明年1月如期申報居住者個人107年度分離課稅所得扣繳憑單,無需將該等所得憑單填發予納稅義務人,納稅義務人如需該等所得資料,可向稽徵機關全功能櫃檯申請查詢,如有取得扣繳憑單之需求,也可要求扣繳義務人填發。

 

修正發布納稅者權利保護法施行細則有關基本生活費比較基礎及公告107年度每人基本生活所需之費用金額

發布日期:107-12-24

  財政部將於近日修正發布納稅者權利保護法施行細則(下稱納保法細則)第3條、第11條,自107年1月1日起,將納稅者申報家戶基本生活所需費用總額之比較基礎,除原有免稅額、標準(或列舉)扣除額外,納入「財產交易損失及薪資所得特別扣除額以外」之特別扣除額項目(包括身心障礙、教育學費、幼兒學前及儲蓄投資特別扣除),納稅者基本生活所需費用總額超過上開比較基礎各項目合計數部分(即基本生活費差額),得自綜合所得總額中減除,並同步公告107年度每人基本生活所需之費用金額為新臺幣(下同)17.1萬元,民眾明(108)年5月申報所得稅時適用。

  財政部說明,上開修正係參考司法院釋字第745號解釋有關薪資所得特別扣除額具有薪資收入之必要費用性質,另財產交易損失特別扣除額,屬財產交易所得之專屬扣除項目,均屬無法支應基本生活所需費用之項目,故不納入比較基礎。至於身心障礙、教育學費、幼兒學前特別扣除額屬基本生活費用性質,儲蓄投資特別扣除額屬可支應基本生活所需費用之免稅所得,故納入比較基礎,並自107年1月1日起施行。

  至107年度每人基本生活所需之費用金額,財政部依納保法第4條規定,參照行政院主計總處公布最近一年(106年)每人可支配所得中位數284,228元,按中位數之60%訂定107年度每人基本生活所需費用金額為17.1萬元。該部表示,併同上開納保法細則之修正,預估受益戶數由21.93萬戶增加至177.45萬戶,減稅利益由4.32億元增加至55.39億元,民眾於明年5月申報107年度綜合所得稅時適用。

 

外配居留滿183天 須合併報綜所稅

國人與外籍人士結婚越來越常見,財政部台北國稅局昨(27)日表示,外籍配偶在同一課稅年度於我國境內居留合計滿183天,就必須合併辦理綜合所得稅申報;如未滿183天,可選擇合併或單獨辦理申報。

台北國稅局指出,目前台灣綜所稅採屬地主義,無論本國或外國人士,只要年度中有中華民國來源所得,就應該依法納稅。

至於課稅方式,必須依據是否為我國境內居住個人來判斷。如果同一課稅年度在中華民國境內居留滿183天以上,必須辦理綜所稅結算申報;反之,則是以扣繳方式辦理,有我國來源所得的外籍配偶,也是同樣的課稅原則。

因此,如外配的稅務身分為我國境內居住個人,夫妻兩人綜所稅就是合併辦理;反之,可選擇與配偶合併申報,或以就源扣繳方式完納稅捐,夫妻中本國籍一方再單獨辦理申報。

國稅局呼籲,由於外籍人士在中華民國境內居留天數會影響納稅方式,且每年實際居留天數不一,因此每年度適用情形可能不同,外籍人士與本國籍配偶,在報稅時必須注意課稅年度的稅務身分,依法辦理申報,避免申報錯誤遭補稅處罰。

2018-12-28經濟日報

 

房地合一稅申報 三點不漏

房地合一課稅新制自2016年上路,事實上早已不「新」,但仍有不少民眾在申報時,容易出現交易取得日認定錯誤、忽略申報期限、應申報卻未申報等三大問題。

財政部北區國稅局提醒,未依規定辦理申辦最高可開罰3萬元以下罰鍰,納稅義務人必須熟悉規定。

北區國稅局表示,近期發現仍有不少納稅人因為不熟悉稅法規定,一時疏忽未申報或申報錯誤,提醒個人交易2016年後取得的房地,或是2014年1月2日後取得且持有期間兩年內的房地,都屬於房地合一制課稅範圍。

國稅局指出,民眾最常出現的錯誤包含交易日及取得日認定、申報期限以及應申報類型卻未申報。

官員表示,交易日、取得日的認定,都是以房地完成所有權移轉登記日為準;至於申報期限,則是自完成所有權登記次日起算,必須在30日內依規定格式填寫申報書,如有應納稅額,則必須檢附繳款收據,併同契約書影本等文件辦理申報。

常讓民眾誤以為不用申報的類型中,最常被提到的就是房地交易虧損。國稅局表示,即使房地交易所得為0元或虧損,實際並無應納稅額,但仍要記得辦理申報。

此外,房地與他人「交換」,在稅法認定上也屬於房地交易;而如果只出售土地,未交易房屋,也同樣是房地交易所得稅的課稅範圍。

國稅局也提醒,二親等以內親買賣新制課稅範圍的房地,許多納稅人誤以為,已經課徵贈與稅,就無須再課房地合一稅,但這是大錯特錯的觀念。國稅局表示,兩者分屬不同稅目,課徵意義也不同,仍需在期限內完成申報。

而如果個人一併出售分次取得的房地,就必須分別依據各房地取得日期,來決定適用房地合一新制或舊制,以維持租稅公平。

國稅局呼籲,適用房地合一課稅新制的房地,必須依規定辦理申報,否則除補稅外,還可處3千元以上、3萬元以下罰鍰。

2018-12-23經濟日報

申報房地合一稅常見三錯誤

錯誤

正確

交易取得日認定

以完成所有權移轉登記日為準

忽略申報期限

完成所有權登記次日起算30日內須申報完成

應申報卻未申報

交易虧損、房地交換、二親等買賣等情形,都屬房地合一稅課稅範圍

資料來源:北區國稅局                                             翁至威/製表

 

贈品列廣告費 須附證明

營利事業為了增加商品銷售量,最常使用的促銷方式包括隨銷貨附贈物品,一方面除了可吸引消費者,另一方面又可列報廣告費,可說是一舉兩得。不過財政部南區國稅局昨(24)日提醒,列報廣告費必須要檢附證明文件,以免遭剔除補稅。

南區國稅局表示,依據營利事業所得稅查核準則規定,銷貨附贈物品,必須在銷貨發票上加蓋贈品贈訖戳記,並編製具有統一發票號碼、金額、贈品名稱、數量及金額的贈品支出日報表,作為認定。

例如加油站最常以這種方式促銷,業者銷貨附贈物品,就可以將促銷海報、促銷辦法以及促銷相片等證明,及每日開立的統一發票起訖區間,編製贈品支出日報表作為憑據。

國稅局提醒業者,如有銷貨附贈物品,列報廣告費支出,務必要注意取具符合稅法規定的證明文件,以免遭到剔除補稅。

2018-12-25經濟日報

 

有感減稅 逾177萬戶受惠

財政部將公告今年納稅人保護法每人基本生活費為17.1萬元,再加上與基本生活費用比較基準計算公式中,排除薪資所得特別扣除額,讓民眾明年報稅時可望有感減稅,預計177萬餘戶受惠,稅損約55億元。

依據試算結果,多口之家或扶養親屬較多,將較為有利。單身小資族、頂客族若無扶養親屬,較沒有機會享受到這次的減稅紅包。

納保法上路後,基本生活費不課稅,財政部昨(24)日表示,參照主計總處公布最近一年每人可支配所得中位數的60%,將今年基本生活費自16.6萬調高到17.1萬元,明年5月申報綜合所得稅時就可以適用。

與基本生活費比較基準計算公式中,由於薪資所得不算基本生活費,因此排除在比較基礎外,另外納入身心障礙、教育學費、幼兒學前及儲蓄投資特別扣除額。

以單身無扶養親屬的小資族、頂客族而言,這次主要的差別在於薪扣額排除、基本生活費提高,試算起來,由於原先可扣除的合計數,都已超過基本生活費,因此在這次調整中差別並不大,無法再進一步從綜合所得總額中扣除。

不過如果是四口單薪家庭,且扶養兩名在學子女,比較基準納入5萬元教育學費特別扣除額、1萬元儲蓄投資特別扣除額及免稅額、標扣額後,合計為65.2萬元,比四人合計的基本生活費總額68.4萬元還低,因此可額外再從綜合所得總額中減除3.2萬元。

如果有扶養爸媽的單身單薪族,比較基準納入免稅額、標扣額、儲扣額1萬元後,合計39.4萬元,比三人合計的基本生活費51.3萬元還低,可額外從綜合所得總額中減除11.9萬元,減稅相當有感。

2018-12-25經濟日報

減稅紅包三口之家試算

項目

三口之家(單身單薪族、扶養父母)

現制

新制

免稅額

26.4萬元(每人8.8萬元)

26.4萬元(每人8.8萬元)

標準扣除額

12萬元

12萬元

薪資所得特別扣除

20萬元

不計

儲蓄投資特別扣除

不計

1萬元

身心障礙特別扣除

不計

0萬元

教育學費特別扣除

不計

0萬元

幼兒學前特別扣除

不計

0萬元

合計(A)

58.4萬元

39.4萬元

基本生活費總額(B)

49.8萬元(每人16.6萬元*3人)

51.3萬元(每人17.1萬元*3人)

得自綜合所得總額中減除之金額

0萬元(A大於B)

11.9萬元(A小於B)

資料來源:財政部                                                    翁至威/製表

 

診所賣醫療周邊商品 要稅

財政部台北國稅局昨(25)日表示,各類診所銷售醫療周邊商品,必須課徵營業稅,例如眼科診所附設配眼鏡服務、牙醫診所賣牙膏牙刷等,都是營業稅課徵對象。

台北國稅局說明,近期發現部分眼科診所附設配鏡服務,方便看診民眾同時配眼鏡,不過如果兼營眼鏡銷售業務,除了醫師主持一般眼科診療行為收入,屬於執行業務者提供的專業性勞務,非屬營業稅課稅範圍外,相關周邊商品都屬於銷售貨物行為,必須依規定辦理稅籍登記課徵營業稅,經核定使用統一發票後,必須開立銷貨統一發票。

國稅局表示,類似型態例如皮膚科診所兼營保養品銷售、牙醫診所兼營牙材、牙膏、牙刷銷售以及獸醫診所兼營寵物用品銷售等等,都必須依規定就銷貨部分辦理稅籍登記,並課徵營業稅。

該局呼籲,醫療診所如有兼營銷售貨物卻未辦理稅籍登記者,要儘快向所屬稽徵機關補辦稅籍登記,並依法報繳營業稅,以免遭查獲後,除補徵所漏稅額外,還要處以罰鍰。

2018-12-26經濟日報

 

境外電商B2C賣勞務 須開發票

境外電商交易蓬勃發展,財政部國稅局昨(26)日提醒,境外電商銷售電子勞務給我國營業人,必須由我國營業人辦理扣繳;如果銷售對象是一般自然人,明年起境外電商必須開立統一發票,並依規定報繳營業稅及營利事業所得稅

境外電商依據規定,原則上必須於明年起開始開立統一發票,並有一年的輔導期。

不過國稅局近期常接到營業人詢問,如果向境外電商購買電子勞務,是否可以取具雲端發票,免依所得稅法規定辦理扣繳申報?

台北國稅局局長許慈美對此表示,境外電商銷售勞務給我國營業人、機關團體,屬於B to B形式,與銷售給國內個人的B to C形式情況不同。

如果是B to B,營業稅方面,就是由境內營業人在給付報酬的下一期開始15日內,就給付額繳納;營所稅方面,也是由境內扣繳義務人在給付時扣繳稅款。也就是說,境內營業人必須在營業稅申報書上填報,機關團體則填具機關團體營業稅繳款書繳納營業稅,並應依所得稅法規定辦理扣繳及憑單申報。

不過若是B to C,營業稅部分,境外電商必須辦理稅籍登記,並以每兩個月為一期,在下一期開始15日內申報繳稅;營所稅部分,境外電商可提具相關帳簿核實減除成本,並在5月報稅季時申報繳納,也可向稽徵機關申請核定淨利率及貢獻程度,所屬國家與我國有簽署租稅協定的話,也可申請適用相關減免。

2018-12-27經濟日報

境外電商B2B、B2C稅務大不同

 

銷售給個人(B2C)

銷售給營利事業或機關團體(B2B)

營業稅

l   境外電商辦理稅籍登記

l   兩個月為一期繳納

境內營業人給付報酬次期15日內報繳

營所稅

l   5月報稅季繳納

l   可申請核定淨利率及貢獻程度

l   所屬國與我國簽有租稅協定可申請適用減免

境內扣繳義務人在給付時扣繳

資料來源:台北國稅局                                                      翁至威/製表

 

上臉書登廣告 扣繳率6%

臉書(Facebook)申請核定淨利率、貢獻程度,近日已獲得財政部台北國稅局核准,2019年至2021年三年間,淨利率維持30%,貢獻度維持100%,也就是當企業透過臉書刊登廣告時,所需負擔扣繳稅率維持6%。

境外電商自今年起必須繳納營利事業所得稅,不少國內營利事業視臉書為重要的宣傳平台,常需要在臉書上刊登廣告。近期有不少營利事業詢問,明年起刊登廣告的扣繳稅率,是否有所變動?台北國稅局表示,臉書已經於近日提出申請,淨利率、國內貢獻度不變,因此明年扣繳率也維持6%。

依據財政部頒布的跨境電商課徵營所稅新制,計算營所稅方式為「收入x淨利率x貢獻程度x扣繳稅率20%」,而國稅局核定臉書淨利率30%、貢獻度100%,因此扣繳率20%可降至6%。舉例來說,如果支付給臉書1萬元廣告費,依規定適用淨利率30%、貢獻度100%,在乘以境外企業扣繳率20%後,共需扣繳600元所得稅。

2018-12-27經濟日報

 

大股東資料 58%企業未申報

因應洗錢防制國際評鑑,根據已於今年11月1日上路的公司法第22條之1規定,公司必須申報董事、監察人、經理人及持股超過10%股東資料。經濟部商業司昨(26)日表示,截至目前止,有近30萬家、42%企業完成申報,經濟部呼籲,企業盡快於1月底完成申報。

商業司長李鎂表示,70萬家非公開發行公司、有限公司都必須於明(2019)年1月31日止須上集保公司「公司負責人及主要股東資訊申報平台」申報持股10%大股東之相關資料。

她表示,此為全新制度,目前每天約有8,000家企業上網申報,以1%速度前進。在二個月不到時間之內,已有30萬家企業完成申報,算是不錯成果。而目前尚有40萬家企業未申報。

她並表示,公司法第22條之1訂有罰則,經濟部雖不會馬上開罰,對於未申報公司,經濟部會多次通知,估計會有四次公文催告,並要求限期改正。

根據規定,未依規定申報或申報不實之公司,經通知改正而仍未改正,處新台幣5至50萬元罰鍰;經再限期通知改正仍未改正,將按次處新台幣50至500萬元罰鍰,直至改正為止。若公司違規情節重大,最重可廢止公司登記。

公司法第22條之1上路,李鎂表示,今年11月1日至明年1月31日為「首度申報」,經濟部已先將現有公司登記董監資料,及財政部報稅資料整合,作為申報平台的初始資料,公司首次申報時,只需上平台點選確認、更新資料即可,不必再逐筆輸入。為方便公司線上申報,除了傳統工商憑證及自然人憑證外,也特別協調健保署提供健保卡號註冊登錄方式,公司負責人免插卡也可以申報。

2018-12-27經濟日報

 

台幹兩岸支薪 留意稅事

中國大陸新版個人所得稅法實施條例近日公布,會計師表示,台商最關注的「坐月子條款」不僅保留,而且更加寬鬆,讓不少台商鬆口氣,不過對於兩岸皆有支薪的台幹,未來將有更多稅務細節需要特別留意。

會計師表示,這次中國大陸個人稅改重點除了將無住所稅務居民認定標準改為183天外,也給予子女教育、住房貸款利息、撫養老人、大病醫療等專項附加扣除,再拉大低所得稅率級距並增加每年免稅額,降低個稅負擔。

其中,台商最關注的坐月子條款,原先在徵求意見稿中就已獲得保留,在公布的實施條例中,更從連續不滿五年、改為連續不滿六年的稅務居民免全球課稅,比原方案更加寬鬆。

不過,過往外國人可以享有的子女教育、住房及餐飲補貼、返鄉旅費等免稅優惠,也在這次大陸個人所得稅專項附加扣除暫行辦法最終稿中移除,相較於稅改後專項附加扣除的金額,薪資水準較高的高階台幹都認為,過去的免稅優惠還是較為有利。

會計師提醒,這次稅改後提供給稅務居民的專項扣除,台商必須要後續追蹤,例如撫養的老人如果在台灣定居,是否仍可扣除;子女教育專項扣除雖然允許適用海外就學子女,但是否有人數限制;台幹返台看健保,應無法適用大病醫療專項扣除。

會計師表示,台商更需要注意的是,不少台幹因為在兩岸都有支薪,撫養親屬若在兩岸都有扣除,大陸稅局是否會要求台幹出具證明在台無申報撫養親屬,而該證明是否又會洩漏台幹在台灣仍有支薪,導致追稅問題,不僅台幹,企業都必須審慎因應。

2018-12-26經濟日報

中國大陸個稅稅改對台商影響

影響

重點

好消息

坐月子條款保留,且比預期更加寬鬆

壞消息

部分免稅優惠刪除,專項附加扣除細節有待觀察

後續關注

專項扣除相關細節

l   子女教育扣除是否有人數限制?

l   海外所撫養老人是否可扣除?

l   來台看健保是否可於大病醫療扣除

資料來源:經濟日報                                           翁至威/製表

 

台商坐月子 釋放大利多

2018年12月18日中國國務院總理李克強簽訂國務院707號令,確認中華人民共和國個人所得稅法實施條例第四次修訂內容,其中第四條對台商朋友們影響重大,茲節錄如下:

「在中國境內無住所的個人,在中國境內居住累計滿183天的年度連續不滿六年的,經向主管稅務機關備案,其來源於中國境外且由境外單位或者個人支付的所得,免予繳納個人所得稅;在中國境內居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的,其在中國境內居住累計滿183天的年度的連續年限重新起算。」

此實施條例的正式通過,不但終結了此次因為中華人民共和國個人所得稅法修法改以每年度居住183天以上為稅務居民,而導致「坐月子」條款是否依然有效的爭議,同時明確了未來只要有一個年度有一次離境超過30天的,都可重新計算其六年期間之內,海外所得無須在中國納稅。

此點解決了許多旅居大陸多年,從未坐過月子的台商朋友的問題,確實是大陸方面給台商朋友們的一個大禮。

不過大禮雖然已經到手,還是得要注意實施的細節。其一,日前有許多台商朋友沒有仔細了解「坐月子」的規定,以為只要離境滿一個月就符合規範。

其實按照正式的規定,是需要「一次離境超過30天」,而依照中國的計算方式,離境及再入境當天都不計入離境的天數,而且離境的天數是要超過30天,所以總計的離境天數若包含離境及再入境當天就要達到33天,才符合海外所得無需在中國課稅的規定的。

其二,還是得向主管稅務機關備案,才符合法定的要件。日前向稅局徵詢,稅局均以尚未得到上級機關的指示回覆。此次法案正式通過,應該不久的將來就會有正式報備的方式。

2018-12-26經濟日報