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馬施云大華電子報-20181105-財政部核釋個人交易「受贈自配偶因繼承取得之房屋、土地」課徵所得稅疑義等13則

 

財政部核釋個人交易「受贈自配偶因繼承取得之房屋、土地」課徵所得稅疑義

發布日期:107-10-31

詳細內容:

       財政部今(31)日核釋,個人取得配偶贈與之房屋、土地,其配偶贈與時適用遺產及贈與稅法第20條第1項第6款配偶相互贈與之財產不計入贈與總額規定者,個人出售時應以配偶間第1次相互贈與前配偶原始取得該房屋、土地之日為取得日,並按配偶原始取得該房屋、土地之原因(例如出價取得、繼承或受贈),依所得稅法相關規定認定其取得日、取得成本及費用課徵所得稅。依此,配偶原始取得原因為繼承,且其繼承取得日係在105年1月1日以後,而被繼承人取得房屋、土地時點係在104年12月31日以前,個人出售該房屋、土地時,應依所得稅法第14條第1項第7類(下稱舊制)規定課稅;如該房屋、土地符合同法第4條之5自住優惠規定且較為有利時,得選擇依同法第14條之4及第14條之5房地合一課稅新制(下稱新制)規定課稅。

       財政部舉例說明,被繼承人(父)104年12月31日以前購入房地,於105年1月1日以後死亡,由繼承人(子)繼承取得該房地,並將該房地贈與配偶(媳),該配偶(媳)日後出售該房地時,其交易所得依被繼承人取得日認定應依舊制規定課稅;惟如該房地為自住且符合新制適用自住優惠要件,依新制課稅較為有利時,配偶(媳)得選擇改按新制規定課稅,此與繼承人(子)未贈與配偶而自行出售之課稅方式一致。

 

海砂屋符合一定要件者,得繼續適用原經核准之自用住宅用地稅率課徵地價稅

發布日期:107-10-31

詳細內容:

       財政部今(31)日發布解釋令,原經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地,地上房屋經主管機關認定為高氯離子混凝土建築物(又稱海砂屋),依建築法或其他相關法令規定通知所有權人限期停止使用並拆除,倘土地所有權人或其配偶、直系親屬於主管機關通知發文日在該地辦竣戶籍登記,且自發文日至重建房屋尚在施工未核發使用執照前,均符合土地稅法第9條及第17條之其他要件規定者,於該期間准予繼續適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。

       財政部說明,原經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地,倘地上建物經政府機關認定為須拆除重建之海砂屋,為達維護公共安全之目的,政府機關依法命所有權人停止使用並拆除,將因其於該地無法辦竣戶籍登記,致不符自用住宅用地稅率之要件,而改按一般用地稅率課徵地價稅,造成納稅義務人租稅負擔增加。考量海砂屋停止使用非出於所有權人本身意願,且須拆除重建始能繼續供作居住使用,屬公權力介入致所有權人無法續以該處為自用住宅用地之情形,為落實照顧人民基本居住需求,及避免增加所有權人之租稅負擔,爰放寬戶籍認定之規定。

       財政部進一步說明,有關此類土地得繼續適用自用住宅用地之要件,土地所有權人或其配偶、直系親屬須於主管機關通知其限期停止使用並拆除之發文日在該地辦竣戶籍登記,且自該日至重建房屋尚在施工未核發使用執照前,亦符合無出租或供營業用情形及面積限制等自用住宅用地其他要件,准予繼續適用自用住宅用地稅率課徵地價稅,以保障納稅義務人權益、維護居住者及鄰近海砂屋民眾之人身安全,進而促進公眾利益。

營利事業交易適用房地合一新制之土地應將「得減除之土地漲價總數額」填入損益及稅額計算表第58欄

財政部中區國稅局員林稽徵所表示,自105年1月1日起實施房地合一課徵所得稅制度(以下簡稱新制),土地交易所得應計入營利事業所得額課稅,不適用所得稅法第4條第1項第16款免納所得稅規定。房屋、土地均應核實計算「交易所得額」後,減除「得減除之土地漲價總數額」,以其餘額併入營利事業所得額課徵所得稅。

員林稽徵所進一步說明,營利事業之房地交易適用新制者,於辦理結算申報時應填報其他申報書表第C1頁「交易符合所得稅法第4條之4第1項規定之房屋、土地、第24條之5第4項規定股權之收入、成本、費用、損失明細表」,其中「交易所得額」應填入損益及稅額計算表第40欄或第48欄,而「得減除之土地漲價總數額」應填入損益及稅額計算表第58欄。而適用產業創新條例第23條之1規定之營利事業,應以該「交易所得額」減除「得減除之土地漲價總數額」後之餘額填入損益及稅額計算表第40欄或第48欄。

員林稽徵所提醒,除適用產業創新條例第23條之1規定之營利事業外,一般營利事業適用新制之土地交易不得將「得減除之土地漲價總數額」自「交易所得額」中減除後,再將餘額填入損益及稅額計算表第40欄或第48欄,而應將「得減除之土地漲價總數額」另行填入損益及稅額計算表第58欄,以免短報全年所得額,致影響當年度稅後盈餘。營利事業如經自行檢視發現申報錯誤者,請儘速檢附相關資料申請更正。

財政部中區國稅局107-10-31

 

營利事業利用擴大書面審核制度規避或逃漏稅捐之六大類型

      本局表示,依「營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」(以下簡稱擴大書審)規定,全年營業收入淨額及非營業收入【不包括土地及其定著物(如房屋等)之交易增益暨依法不計入所得課稅之所得額】合計在3千萬元以下之營利事業,其年度結算申報,書表齊全,自行依法調整之純益率在前揭標準以上,並於申報期限截止前繳清應納稅款者,國稅局即以書面審核核定。擴大書審制度係為簡化稽徵作業及推行便民服務,營利事業申報適用擴大書審仍應依規定設置帳簿記載並取得、給與及保存憑證。

      本局說明,目前查核營利事業所得稅結算申報案件時,發現營利事業利用擴大書審制度規避或逃漏稅捐計有以下六種類型:

一、 利用成立多家企業分散收入,以適用擴大書審規避查核。

二、 跨轄區設立關係企業,以規避稽查。

三、 適用擴大書審企業將取得之憑證轉供其他關係企業列報成本及費用。

四、 利用擴大書審企業開立發票予關係企業作為成本費用之憑證。

五、 適用擴大書審企業未據實辦理扣繳。

六、 高薪資所得或執行業務所得者利用擴大書審制度規避個人綜合所得稅。

      針對上述情況,本局已運用跨轄區、跨稅目資料庫加強選案查核,營利事業如有利用擴大書審制度規避或逃漏稅捐,應儘速向所轄國稅局自動更正申報並補繳所漏稅款及加計利息,凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件,依稅捐稽徵法第48條之1規定可免於處罰。

財政部中區國稅局107-10-31

 

納稅義務人依所得稅法規定辦理綜合所得稅結算申報,應確認申報程序完成,維護自身權益

      本局表示,納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報,應確認已完成申報程序,以免事後遭國稅局以未申報予以補稅及處罰。

      本局舉例說明,甲君及其受扶養親屬105年度有執行業務及薪資所得合計1,250,851元,已超過當年度規定免稅額及標準扣除額之合計數,未辦理綜合所得稅結算申報,經本局查獲,以標準扣除額方式核定補稅及處罰。甲君不服,主張其薪資所得數年來皆按月扣繳,沒有突然不申報理由,其僅領有薪資所得,完全無逃漏稅之虞,請免予處罰,申請復查。經本局以甲君未能提示已辦理結算申報之具體事證,駁回其復查申請。

      本局特別提醒納稅義務人注意,於辦理綜合所得稅結算申報時,務須確認申報程序確實完成,並取具收執聯及相關證明文件,若透過網際網路辦理結算申報,無論是否須繳納自繳稅款,均應注意確實完成上傳程序,並列印有「檔案編號」之收執聯,以維護自身權益,如於綜合所得稅結算申報期間結束後始察覺未完成申報手續時,亦應於稽徵機關查獲前,儘速辦理補申報事宜,以免遭國稅局以未申報案件補稅及處罰。

財政部中區國稅局107-10-29

 

個人申報綜合所得稅,於列報購屋借款利息扣除額,應先減除當年度儲蓄投資特別扣除額

      本局表示,納稅義務人於當年度申報購屋借款利息扣除額,依所得稅法第17條第1項第2款第2目之5規定,除每一申報戶每年扣除額以30萬元為限外,應先行減除所列報之儲蓄投資特別扣除額。

      本局舉例說明,丁君104年度列報自用住宅購屋借款利息扣除額8萬餘元及儲蓄投資特別扣除額10萬餘元,經本局以儲蓄投資特別扣除額大於購屋借款利息,核算後已無自用住宅購屋借款利息可扣除,予以剔除並補徵稅款。

      本局特別提醒納稅義務人注意,個人列報購屋借款利息扣除額,該房屋須符合以納稅義務人、配偶或受扶養親屬登記所有,並於課稅年度在該地址辦竣戶籍登記,且無出租、供營業或執行業務使用,另外,應先行減除當年度申報之儲蓄投資特別扣除額後,以淨額列報購屋借款利息。

財政部北區國稅局107-10-29

 

代購每月業績逾8萬 要稅

海外代購商機越來越大,近年不少國人基於營利的目的,透過網路平台進銷貨,經營代購服務。財政部台北國稅局表示,代購營業人每月銷售貨物達8萬元、銷售勞務達4萬元者,就必須辦理登記並繳稅。

國稅局官員說,近期發現許多經營代購的網路賣家,當消費者詢價時,常會以私訊方式回覆消費者「已私」,賣家誤以為只要價錢未公開,稅局就查不到營業額,也就有機會可以規避納稅義務。其實稽徵實務上,只要跨機關交叉比對數據,要掌握市場交易情形並非難事,提醒賣家還是要誠實申報,否則遭稅局查獲需補稅加罰,可就得不償失。

國稅局官員強調,若個人以營利為目的,透過網路銷售貨物或勞務,每月銷售額達營業額起徵點者,就應該向國稅局辦理稅籍登記。

該局表示,依現行規定,銷售貨物的起徵點為每月銷售額8萬元,銷售勞務則為4萬元。至於「每月銷售額」的認定,則以最近六個月銷售總額平均計算。

例如,甲君在網路上經營代購韓國服飾,近六個月以來的銷售總額為50萬元,平均下來,每月銷售額超過8萬元,甲君就須依規定辦理稅籍登記並報繳營業稅。

近年來,除了海外代購之外,網路賣家、直播販售商品等,都是常見的新興銷售型態,務必要檢視自身銷售額是否達到起徵點,並誠實納稅。

2018-10-29經濟日報

 

收取信用卡手續費 漏報營業稅快補繳

信用卡消費越來越常見,財政部國稅局昨(29)日表示,在給付交換手續費上,除非收單機構與特約商店合約中載明為代收代付,否則收單機構就要記得依規定報繳營業稅,如因一時疏忽漏報,必須在2019年1月15日前報繳,以免受罰。

財政部南區國稅局表示,國外信用卡發卡機構取得國內收單機構轉付的交換手續費,是屬於銷售勞務的報酬。國內收單機構如果在與特約商店的合約中載明,手續費是以代收代付方式辦理,則需報繳營業稅的納稅義務人,就是特約商店。

但若沒有在合約中載明,則收單機構就應該就其向特約商店收取的全部費用,以及支付給發卡銀行的交換手續費,分別報繳營業稅。

該局呼籲,國內收單機構及特約商店給付交換手續費應依相關規定申報,如發現有疏忽致發生短漏稅捐之情事,必須在明年1月15日輔導期結束前,自動補報補繳所漏稅款,以免事後經查獲受罰。

2018-10-30經濟日報

 

金融業新帳戶審查 將簡化

配合全球版肥咖條款《共同申報準則》(CRS)明(2019)年上路,金融機構明年起對於新帳戶將有不同的盡職審查程序。財政部昨(1)對此日表示,已針對問題發布解釋令,簡化盡職審查程序,簡言之,只要符合特定條件的新帳戶得認屬既有帳戶,並簡化投資人經由相同基金經理人申購基金,不需逐筆依新帳戶盡職審查程序。

財政部表示,根據「金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法」規定,申報金融機構在今年12月31日所管理的金融帳戶,就算是既有帳戶,在明年1月1日後開立及管理者為新帳戶,兩者適用不同的盡職審查程序。

不過,外界建議,也應簡化投資人經由相同基金經理人申購基金,自明年1月1日起,需逐筆依新帳戶盡職審查程序規定,提供自我證明文件。因此,財政部發布台財際字第10700642570號令,明定符合特定條件的新帳戶,得認屬既有帳戶,及增加關係實體適用範圍,減輕申報金融機構取得帳戶持有人自我證明文件,及依新帳戶盡職審查程序審查文件合理性負擔。

財政部表示,申報金融機構在明年1月1日後開立及管理同時符合下列規定的金融帳戶,得認屬既有帳戶:

(一)帳戶持有人於相同申報金融機構,或其在我國境內屬申報金融機構的關係實體,持有於今年12月31日前開立的既有帳戶。

(二)申報金融機構及其在我國境內屬申報金融機構的關係實體,於執行盡職審查特別規定及計算帳戶餘額或價值時,將既有帳戶及由該既有帳戶持有人持有的新帳戶,視為單一帳戶。

(三)申報金融機構開立及管理由既有帳戶持有人持有的新帳戶,執行防制洗錢及認識客戶程序時,得依其就該既有帳戶已執行之前述程序結果認定。

(四)申報金融機構開立及管理由既有帳戶持有人持有的新帳戶,在帳戶開立時,依本辦法以外的其他規定,毋須新增或補充客戶資訊。

財政部表示,申報金融機構自明年1月1日起執行盡職審查,得將特定帳戶持有人開立的新帳戶歸類為既有帳戶,保有執行彈性。

2018-11-01經濟日報

 

境外電商開發票 輔導期一年

台北國稅局表示,由於我國統一發票制度具獨特性,境外電商較不熟悉,因此,財政部核示境外電商在今年12月31日前,可免開統一發票。

不過,實務上許多境外電商在語言及系統上,仍有困難,因此,財政部將以明年一整年為輔導期,即使明年境外電商未開發票,仍可免罰。

官員表示,依目前所了解,動作最快的境外電商為美商iVenue,主要從事網站設計及代管服務,可如期在明年1月開始開發票;其餘大型知名電商,Google最快3月,Uber、Apple、Facebook、Expedia等最快要下半年,也就是7月開始,才能順利開立發票。

官員表示,事實上,近期常接到民眾反映,向境內營業人購買影音或遊戲等電子勞務,都會開統一發票,質疑境外電商為何不能比照辦理?因此未來在輔導期間,官員表示,希望能藉由消費者力量,促使境外電商儘快開立發票。

台北國稅局統計顯示,截至10月25日止,目前我國已有94家境外電商辦理稅籍登記,超越日本的85家,所申報的營業稅銷售額共964億8,000多萬元,營業稅已繳納41億6,000多萬元。

官員指出,目前國稅局還掌握14家境外電商未做營業登記,已經請外交部轉達電商,要求在限期內辦理稅籍登記。

至於如果境外電商不願配合,是否可以封鎖IP、禁止於我國營業?官員坦言,這必須和法務部、NCC等相關部會討論,才能決定處理的方式,大原則是必須符合比例原則。

對於是否會公布未辦理稅籍登記的境外電商名單,官員則說,這部分也在研議中。

2018-11-01經濟日報

 

賣電子勞務給境外業者 應開三聯式報繳營業稅

越來越多境外電商在台辦理稅籍登記,財政部台北國稅局提醒,境內營業人如果銷售電子勞務給境外電商,應依規定開立三聯式統一發票報繳營業稅,不要誤開二聯式發票。

三聯式發票開立對象主要為公司、機關團體,二聯式發票則是開給一般消費者。台北國稅局指出,我國已自去年5月開始要求境外電商辦理稅籍登記,因此,只要銷售對象是辦妥登記的電商,都應該視為公司或機關團體,開立三聯式統一發票。

官員舉例,消費者透過境外電商Agoda向飯店訂房,並給付3,000元訂房費,Agoda扣除手續費500元後,將剩下的2,500元支付給飯店,此時,飯店必須依法開立2,500元三聯式發票給Agoda。

官員提醒,若我國境內營業人仍開立二聯式統一發票給境外電商,恐將涉及未依規定開立、或短漏開統一發票情事,必須儘速主動向所轄稽徵機關辦理更正,並補報補繳所漏稅額、加計利息,以免遭補稅處罰。

2018-11-01經濟日報

 

連屋帶地收回地主不稅不行

公司租地蓋廠房,在租約期滿後「連屋帶地」還給地主,是實務上相當常見的模式。會計師提醒,依據財政部解釋令,這種租賃模式,其地上建物就必須視為租金,必須按房屋時價計算地主租賃收入,此外,也要記得申報契稅,以免漏稅挨罰。

會計師表示,公司在承租土地上以自己名義興建房屋,約定於租賃期滿後將房屋交付給地主,無論租賃期間有無另給付租金,該房屋都應認屬承租土地的對價,屬「一次交付租金」性質,應按該房屋時價計算地主實際取得年度的租賃收入。

會計師也指出,如果地主出租土地、以公司為起造人自費興建房屋,並以公司取得使用執照,此為土地租賃行為,無涉房屋買賣,非屬契稅的課稅範圍。

但是,當地主與公司簽訂土地租賃契約,雙方約定由公司於承租土地上自費興建房屋,以地主為起造人,或是依約在土地租賃期間屆滿後,將房屋移轉給地主,此時,該契約就是以租賃期間的土地使用權,與公司自費興建的房屋交換,形成「互易契約」,就必須課徵契稅。

會計師提醒,地主在收回租給公司的土地及地上建物時,務必要記得以房屋時價計算租金收入,併入當年度所得,也千萬不要忽略申報契稅,以免遭到稅局追稅及加罰。

財政部南區國稅局進一步表示,公司給付年度是以租賃契約屆滿日之年度為準,不過,若公司是在契約屆滿前已移轉房屋所有權,或已將房屋交付給地主管理使用,則應以土地出租人取得房屋所有權或管理使用年度為準。

至於房屋時價認定,則是以該房屋帳面金額,也就是原始建造成本加計租賃期間屬資本支出的改良、修繕費用,減除租賃期間累計折舊後的餘額,作為地主租賃收入,不過,如果公司未能提出房屋的帳載餘額,或餘額明顯較市價偏低時,就以給付年度的房屋評定現值計算。

2018-11-01聯合晚報

地主「連屋帶地」收回稅務重點

申報義務

租賃收入、契稅

租賃收入

以房屋時價計算,扣除折舊

給付年度認定

租賃契約屆滿日為準,但房屋若提早供地主使用,則以地主取得房屋年度為準

契稅

屬於以土地使用權交換地上建物,為交換契約

資料來源:聯合晚報                            製表/翁至威

 

夫妻間贈與房地示愛 別忘了繳契稅

千稅萬稅常讓納稅義務人傻傻分不清楚,其中,稽徵實務上常發現有民眾忽略申報「契稅」,例如夫妻間贈與、或是同年度內多次贈與等,只要牽涉到不動產買賣、贈與等情形,都要記得在契約成立的30天內報繳契稅,否則遭到稅局開罰,就得不償失。

契稅是針對取得建物課稅,當發生不動產之買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有等原因取得所有權時,都必須申報繳納契稅。不過,契稅也是實務上較容易被納稅義務人忽略的稅負之一。

例如夫妻間贈與房地,雖可免徵贈與稅及土地增值稅,但契稅則不然,夫妻仍應在訂定契約之日起30天內申報贈與契稅,並以「受贈人」為納稅義務人。

另一種常犯錯的情形是,在同一年度中多次贈與同一筆房地,雖然在土地公告現值未變的前提下,無須徵納土地增值稅,但在每次房地移轉時,仍應按房屋贈與時的評定現值計算核課,並由受贈人申報繳納契稅。

舉例來說,祖父年初將現值100萬的房屋贈與給兒子,此時兒子需申報繳納6%契稅,也就是6萬元;兒子隨後在同年底再度將房屋贈與給孫子,此時雖因土地公告現值沒有變,因此無須繳納土增稅,但仍需報繳6萬元契稅。

稅務局指出,如果納稅義務人未在契約成立30天內申報契稅,每超過三天,將會加徵應納稅額1%的怠報金,最高以應納稅額為限,但不超過1萬5000元。

而若是經主管稽徵機關查獲匿報或短報契稅,或經人舉發查明屬實,除應補繳稅額,也會加處一倍以上三倍以下罰鍰,提醒民眾務必注意申報期限,以免逾期受罰。

2018-11-01聯合晚報

 

陸坐月子條款配套 台商留意

中國大陸個人稅改徵求意見稿日前出爐,「坐月子條款」獲保留,會計師提醒,仍需關注後續配套,如所謂備案的要求、五年累計是否溯及既往或是自2019年起算等問題,仍需進一步釐清。

在中國大陸新版個人所得稅法修訂草案中,只要一年內在中國大陸居留滿183天,就成為稅務居民,而連續五年為中國大陸稅務居民者,不僅大陸境內所得要課稅,境外所得也逃不過。

而依據日前公布的草案徵求意見稿,「坐月子條款」確定保留,即使台商在中國大陸連續滿五年成為稅務居民,只要期間有單次離境超過30天,來源於大陸境外的所得經向主管稅務機關備案,可只就境內所得課稅,台商暫時可鬆口氣。

不過會計師指出,值得注意的是,申請適用坐月子條款、享境外所得免稅待遇的納稅人,過去需經主管稅務機關「批准」,現在修訂為「備案」,個人與企業後續必須關注,所謂備案的具體要求,才能確保自己能夠享用坐月子條款。

此外,會計師也提醒,新舊稅法銜接上,五年的期間是累計計算,或是自2019年開始重新計算,也是關注重點。會計師舉例,例如許多台商會利用農曆春節前後回台,如果出入境日跨越年度,分別在2018年及2019年,是否符合坐月子條款認定?都還需進一步確認。

會計師進一步表示,公布的徵求意見稿中,後續還有許多關注重點。

例如,年終獎優惠計稅、上市公司股權激勵個稅優惠計稅是否會取消?或是中國境內無住所的個人,取得綜合所得在境內居住天數不同的情況下,個稅如何計算?若在中國大陸居住滿183天成為稅收居民,則可適用專項附加扣除。

2018-10-30經濟日報