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電子報-20181001-營利事業所得稅移轉訂價選案查核作業即將展開等10則

 

營利事業所得稅移轉訂價選案查核作業即將展開

鑑於跨國企業利用不同國家之租稅制度,進行租稅規劃,以達到降低集團總稅負之目的,致減少於我國之納稅義務,財政部中區國稅局表示,自107年10月1日起,將針對轄區內營利事業移轉訂價案件進行選案查核,並強化查核內容深度,俾有效遏止營利事業藉由不合營業常規之安排,規避或減少稅負,確保租稅公平。

中區國稅局說明,即將進行之查核作業,除按營利事業所得稅不合常規移轉訂價案件選案查核要點進行選案外,營利事業所得稅結算申報如有下列情形之一者,將優先列為選查對象:

一、有形資產之移轉:關係企業間進、銷貨受控交易較可比較未受控交易對象間之售價或成本顯著異常,或利潤留置海外,致交易未符合常規。  

二、無形資產之使用:我國營利事業研發之技術、專利或商標,授權給海外關係企業使用,卻未收取相對合理報酬。 

三、服務之提供:跨國企業經營型態中常見我國母公司負責研發業務,海外子公司負責生產業務,而由母公司派遣人員至海外子公司從事技術或管理服務支援,帳列薪資費用惟未收取相對合理報酬。  

四、資金之使用:關係企業間之收款期間較非關係企業長而未符合常規,或預付海外關係企業金額異常及預付期間較非關係企業長而違反常規交易;我國母公司為關係企業從事背書保證而承擔風險,卻未收取相對合理報酬。  

五、未妥適選擇可比較對象:未妥適進行關係企業功能、風險分析及與非關係企業之可比較程度分析,或經辨識須調整其顯著差異,惟並未就該等差異進行合理之調整,以致選定不適宜之可比較對象。

六、未採用最適常規交易方法:受控交易參與人所從事之活動具高度整合,致無法單獨衡量其交易結果,或各參與人均對受控交易作出有價值及獨特貢獻之情形,惟未採用利潤分割法作為最適常規交易方法。

該局特別呼籲,營利事業應自我檢視,若發現有未依移轉訂價相關法令規定辦理之情事,請儘速向各地區國稅局自動補報並補繳稅款,以免因違反營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則規定而補稅受罰。

財政部中區國稅局107-09-27

 

107年度營利事業所得稅暫繳申報繳納期限於10月1日到期,提醒營利事業依規定辦理繳納及申報

發布日期:107-09-28

詳細內容:

      今(107)年度營利事業所得稅(下稱營所稅)暫繳申報期間自今年9月1日起至10月1日止,財政部提醒尚未辦理暫繳申報之營利事業儘早報繳。

      財政部說明,營利事業按上年度結算申報營所稅應納稅額之半數為暫繳稅額,且未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵繳者,僅需向國庫繳納暫繳稅額,免再填具申報書辦理申報;如有應辦理申報者,可利用24小時提供服務之網路申報方式辦理,以簡化申報作業。該部進一步說明,合作社、醫療社團法人及公司組織之營利事業,會計帳冊簿據完備、使用藍色申報書或經會計師查核簽證且如期辦理暫繳申報者,得依所得稅法第67條第3項規定選擇以當年度前6個月之營業收入總額,依所得稅法規定試算其前半年營利事業所得額,按當年度稅率計算其暫繳稅額。上開當年度稅率,應依今年2月7日修正公布所得稅法第5條第5項規定按20%或18%(換算全年課稅所得額超過新臺幣12萬元未逾50萬元者)計算。

      財政部表示,營利事業倘未能於前開申報期間內辦理暫繳,而於10月31日前補報繳暫繳稅額者,應自10月2日起至其繳納暫繳稅額日止,依今年1月1日中華郵政股份有限公司1年期定期儲金固定利率,按日加計利息一併繳納。呼籲尚未辦理今年度營所稅暫繳之營利事業,請務必儘早報繳,以維自身權益,如有相關疑問,得向所屬國稅局洽詢。

 

北市 查共有地分割逃稅

為遏止逃漏土地增值稅的情況,台北市稅捐處決定自10月起,全面清查共有物分割土地增值稅案件,如經查獲「假共有、真逃稅」的情況,將立即追補稅款

所謂的「分割共有物」是常見處分共有土地的方式,例如土地輪廓不夠方正時,可與鄰近土地所有者協調,分割共有土地,修正土地輪廓。

不過,近年來稅務機關發現,有納稅義務人利用應稅土地,與免稅或不課徵土地增值稅的土地進行共有物分割,藉此方法墊高應稅土地原地價或移轉應稅土地所有權,規避應納土地增值稅。

台北稅捐處表示,自10月1日至10月31日起,將全面展開清查此種情況,如查獲前述逃漏稅情形,將採實質課稅原則,核課所漏土地增值稅。

稽徵機關表示,此類案件不難查核,只要發現共有土地相距甚遠,或者刻意讓予小比例土地持分等,就可循線查獲相關違章,民眾不要心存僥倖,以免得不償失。

2018-09-28經濟日報

 

賣預售屋所得 併綜所稅申報

房地產價格波動,部分民眾預售屋交易過程出現損失。財政部表示,轉讓「預售屋」屬不動產的權利移轉,是財產交易所得,應併同綜合所得稅申報;如有虧損時,得以以後三年度的財產交易所得扣除之。

南區國稅局官員舉例說,有民眾去年2月以800萬元購買了某建案預售屋,並在今年5月以750萬元出售該預售屋,此一情況應如何申報財產交易損失?

財政部南區國稅局表示,預售屋買賣與一般出售房地不同,買方購買的是未來建案完工後請求不動產過戶予買方的「權利」,因此民眾在建案完工前將預售屋出售,屬財產權利的交易,並非「房地合一」的課徵範圍,而是所得稅法規定的財產交易所得,應併同於綜合所得稅申報。

所得稅法規定,納稅義務人、配偶及受扶養親屬財產交易損失,每年度扣除額,以不超過當年度申報的財產交易所得為限;當年度無財產交易所得可以扣除,或扣除不足者,得以以後三年度的財產交易所得扣除之。

官員以此例說明,民眾以800萬元買入某建案預售屋,後來以750萬元賣出,有財產交易損失50萬元,因此,在申報107年度綜合所得稅時,可自申報年度財產交易所得中,列報扣除該筆財產交易損失50萬元。

若申報年度無財產交易所得可以扣除或扣除不足者,得在以後108、109及110年度的財產交易所得扣除之。

官員提醒納稅義務人,如有轉讓預售屋並取得預售屋買賣價差時,應依法申報財產交易所得辦理綜合所得稅結算申報;若有短漏報情事,在未經檢舉或稽徵機關進行調查前,應儘速向戶籍所在地稽徵機關自動補報繳所得稅。

2018-09-27經濟日報

 

房地減除成本大不同

民眾取得房屋、土地的原因不同,可減除的成本也不同。財政部表示,因繼承或受贈取得的房屋、土地的成本計列,為繼承或受贈時的房屋評定現值及公告土地現值按消費者物價指數調整後的價值。至於因買賣取得房屋、土地,成本為取得房屋、土地的價額。

自2016年1月1日起,個人交易2016年1月1日以後取得的房屋、土地,或2014年1月2日以後取得且持有期間在二年以內的房屋、土地,改採「房地合一」課稅新制,應在房地完成所有權移轉登記日的次日起30日內,辦理個人房屋、土地交易所得稅申報。而房屋、土地交易損益計算,應以交易時成交總價減除取得成本及因取得、改良及移轉該房屋所支付費用後的餘額為所得額。

高雄國稅局指出,個人取得房屋、土地的原因不同,可減除的取得成本也不同,因買賣取得房屋、土地者,成本為取得房屋、土地的價額;因繼承或受贈取得的房屋、土地者,成本則為繼承或受贈時的房屋評定現值,及公告土地現值按政府發布的消費者物價指數調整後的價值,但配偶贈與除外。

2018-09-27經濟日報

 

基本生活費計算 11月拍板

財政部次長吳自心表示,綜所稅基本生活費用不課稅的計算方式,排除薪資所得特別扣除額的政策維持不變,待10月底完成預告,11月拍板定案。

吳自心強調,稅制應以穩定為主,年年進行稅制改革,不利於工商企業界經營的穩定性,因此,接下來財政部的施政重點將改弦易轍,推動稅政革新,進行法規鬆綁。

吳自心指出,財政部已有多年未大規模就稅政進行檢討,現在是最好的時機。

稅改後綜所稅稅基由38%滑至24%,納稅人100元的所得,只有24元要繳稅,讓財政部決定暫緩綜所稅扣除額修法,有關名模林若亞的薪資所得費用核實減除修法,也放緩腳步。外界憂心,是否牽動基本生活費用不課稅計算方式修法。

吳自心說,攸關基本生活費用不課稅計算方式修改的「納稅者權利保護法施行細則」將預告至10月29日,預告期滿後,財政部會根據外界的建議,進行檢討再定案。

吳自心還說,基本生活費用不課稅的計算方式,排除薪資所得特別扣除額的政策維持不變;僅就身心障礙、教育學費、幼兒學前和儲蓄投資四項特別扣除額,納入基本生活費用計算方式進行檢討。

目前外界有意見的是身心障礙、幼兒學前特別扣除額,基於正義、因應少子化,不宜納入基本生活費用計算的減項;儲蓄投資特別扣除額宜訂定減除金額上限。

財政部估算,按預告版本調整後稅損金額,將提高為42.6億元,淨稅損高達38.3億元。據了解,此一規模是財政部「可容忍的底線」,身心障礙、教育學費、幼兒學前和儲蓄投資四項特別扣除額,還是必須納入減項計算。

至於薪資所得費用核實減除,財政部規劃薪資費用超過薪資特別扣除額20萬元的納稅者,可以核實減除,至於哪些費用可以核實減除,僅納入治裝費和職業上工具支出。官員說,國際上治裝費的認定,多要求應與工作上直接相關,只有在工作時穿,如模特兒只能在走秀或表演時穿,一般上班族應不會適用。

2018-09-25經濟日報

財政部所得稅制修改最新進度

項目

重點

基本生活費用不課稅計算方式

排除薪資所得特別扣除額,11月正式拍板定案:身心障礙、教育學費、幼兒學前和儲蓄投資四項特別扣除額,恐還是必須納入減項

薪資所得費用核實減除(名模條款)

規劃費用超過薪資特別扣除額20萬元的納稅者,治裝費和職業上工具支出可核實減除

扣除額

通盤檢討,有加有減,視明年5月報稅結果,提出修法版本

稅政革新

法規鬆綁,大規模檢討

資料來源:經濟日報                                               蘇秀慧/製表

 

自宅優稅 留意面積上限

自用住宅用地可申請地價稅優惠,不過須注意的是:面積設有上限。台中地方稅務局表示,假如面積超出限制,適用順序可由納稅義務人自行選擇認定,如未選擇,則以戶籍地為認定順序。

台中稅務局官員指出,地價稅適用自用住宅稅率,如為都市土地,以300平方公尺為限;如為非都市土地,則不能超過700平方公尺。依土地稅法施行細則,土地所有權人申請自用住宅達兩處以上、面積超過上限時,可自行擇定適用順序,計算至規定面積上限為止。

舉例來說,甲先生近期新購房地,希望申請以自用住宅優惠稅率課徵地價稅,不過,甲先生擁有多處土地,且已有適用一處自用住宅用地,如再申請此處,自用住宅面積將超過300平方公尺。

依規定,甲先生可自行選擇適用順序,計算至300平方公尺為止,若沒有選擇,則由稅務局以土地所有權人與其配偶及未成年受扶養親屬戶籍地、直系血親尊親屬戶籍地、直系血親卑親屬戶籍地、直系姻親戶籍地等順序,進行認定。

2018-09-25經濟日報

 

開立電子發票 留心七點

避免錯開電子發票,南區國稅局提醒營業人注意七大重點,主要包含:電子發票字軌號碼以csv檔格式匯入開立電子發票系統,並建立檢核機制,以避免人工輸入錯誤及重複開立等。

七大重點分別是:

一、電子發票字軌號碼以csv檔格式匯入開立電子發票系統,並建立檢核機制,以避免人工輸入錯誤及重複開立;

二、每日檢視電子發票上傳結果,降低漏上傳的風險。

三、每年1、3、5、7、9及11月10日前,上傳上期空白未使用字軌號碼及總分支機構配號檔,並確認上傳已開立(含作廢)發票數量加空白未使用發票數量等於當期領用發票數量。

四、每月(期)比對自有會計帳務系統與電子發票開立系統,確保電子發票資料與營業稅申報資料一致;

五、勿開立無金額、或金額載明為零或負數電子發票。

六、B2C發票應於開立後48小時內上傳;B2B發票應於開立後七日內上傳;七、開立B2C發票營業人應具備正確讀取共通性載具之條碼掃描機具或設備,買受人以共通性載具索取雲端發票時,不得拒絕。

2018-09-25經濟日報

 

家族企業財富傳承 有六工具

大立光四大股東透過鉅額轉讓持股給家族控股公司,進行家族傳承,近來引發外界關注。

會計師表示,在台灣的企業家族傳承,有六大工具可以利用,包含:訂立遺囑、成立基金會、成立財團法人、成立家族控股公司或投資公司和家族信託,建議選擇一種以上工具,且企業傳承規劃宜早不宜遲。

會計師認為,台灣多數企業因「心理忌諱」,不願正視傳承這個課題,大立光股東善用家族傳承工具,對公司或家族而言都是一大利多,是否帶來示範效果頗受市場矚目。

家族傳承六大工具各有利弊,以大立光成立家族控股公司為例,是常見的傳承工具。會計師說,家族企業中股票若在自己手上,人走了一定會傳承給下一代,如果每一代都有二個小孩,一代傳承一代,股權就會越來越分散,且誰拿到股票,誰就可以賣,對家族控股不利。

成立家族控股公司或投資公司,整個資產的所有權、受益權、經營權都在家族企業裡,會計師說,如果再把該控股公司或投資公司轉為閉鎖型公司,公司股份在處分上就會有所限制,要變賣的話都必須透過一定機制。

至於家族信託,則是強度最高的信託方式。會計師指出,家族信託完全依照委託人的意思去做,可以達到資產保全,不會被任意處分,企業第一代的想法可永續留存的機率高,缺點則是不夠彈性。

成立基金會或財團法人也是企業常見的傳承工具,會計師指出,過去外界常質疑企業的基金會或財團法人,拿了錢卻不做公益,但今年已修法,如果公益基金會或財團法人拿了股利卻不做公益,必須繳稅。

六大家族傳承工具各有利弊,會計師強調,須依據第一代對於傳承的想法,及第二代對於接班的意願與是否能勝任等因素考量,選擇一種以上的傳承工具,提前規劃家族傳承。

會計師說,大多數的企業會選擇分散方式,一部分成立財團法人,一部分交付信託,一部分成立控股公司,視企業的目的性而定。

2018-09-25經濟日報

會計師給企業家族傳承的建議

項目

重點

家族傳承工具

六大工具,包含:訂立遺囑、成立基金會、成立財團法人、成立家族控股公司、成立投資公司、家族信託

建議

1.  選擇一種以上工具,宜早不宜遲

2.  採分散方式,一部分成立財團法人,一部分交付信託,一部分成立控股公司,視企業的目的性而定

資料來源:經濟日報                                  蘇秀慧/製表

 

不動產贈與 比現金省稅

財政部最新統計顯示,近十年來,贈與財產件數以土地贈與為最大宗,已成為最多民眾選擇的節稅方式。會計師業者指出,要透過遺產或遺贈稅來節稅,納稅義務人得精打細算,尤其透過遺贈稅對於不動產「時價」與「市價」的認定差異,對節稅有相當的幫助。

財政部最新完成的統計顯示,2006~2016年間,土地占贈與件數比重約三成五,同時贈與土地與房屋的案件,平均而言也有二成八,換算成不動產贈與合計占比,近十年約在六成五至七成五之間,是占比最高的項目。至於現金存款的方式贈與,近年來占比僅5%上下。

財政部表示,由於在遺產及贈與稅相關法令的規定,贈與財產價值的認定,土地以公告現值計,通常公告現值往往僅市價一到四成左右;至於房屋則以評定標準價格為準,占市價約兩到三成,因此,贈與土地或房屋有較大的節稅空間,也成為多數民眾的選擇。

舉例來說,甲君看上台北市內湖區一棟新成屋,市價約5,000萬元,評定標準價格約1,500萬元,想買來送給小孩。如果甲君選擇贈與資金5,000萬元讓孩子買房,其贈與稅為贈與金額5,000萬元扣除每人每年免稅額220萬元,再乘以該級距適用稅率15%後,扣除累進差額125萬元,即需課徵贈與稅592萬元。

如果甲君是購置房屋後,再贈與給小孩,依評定標準價格1,500萬元萬計算,扣除220萬元免稅額,並以該級距適用稅率10%計算,僅需課徵贈與稅128萬元。

2018-09-24經濟日報

近年贈與財產類型結構

財產態樣

2011年

2012年

2013年

2014年

2015年

2016年

土地

36.3

36.2

36.4

34.6

33.6

32.6

土地、房屋

31.4

30.8

30.4

29.9

28.7

24.2

股票

9.8

10.5

10.2

11.0

11.2

13.9

房屋

6.9

6.8

6.5

7.2

7.0

7.0

現金存款

4.7

4.8

4.6

5.0

5.5

6.4

其他

10.8

11.0

11.8

12.3

14.0

15.9

資料來源:財政部                                                 翁至威/製表