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大亞電子報-20180507-財政部核釋納稅義務人列報扶養孫子女,得適用教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額規定等14則

 

財政部核釋納稅義務人列報扶養孫子女,得適用教育學費特別扣除額及幼兒學前特別扣除額規定

發布日期:107-05-02

詳細內容:

       財政部今(2)日發布解釋令,納稅義務人孫子女之父母均有因故(死亡、失蹤、長期服刑或受宣告停止親權情形)不能扶養其子女之情事,而由納稅義務人扶養並依所得稅法規定列報其免稅額者,得依規定減除該孫子女之教育學費特別扣除額或幼兒學前特別扣除額。

       財政部說明,依民法相關規定,父母對子女負有扶養義務,倘父母均因故不能行使扶養義務,在無遺囑指定監護人或經法院選定監護人之情形下,應由同居之祖父母擔任第一順序監護人。祖父母如實際扶養孫子女並列報其免稅額,該孫子女就讀大專以上院校符合列報教育學費特別扣除額條件,或該孫子女在5歲以下符合列報幼兒學前特別扣除額條件者,基於納稅義務人與孫子女同為直系親屬關係,並參考前開扣除額立法意旨及衡平性,財政部核釋納稅義務人得依所得稅法規定減除孫子女之教育學費特別扣除額或幼兒學前特別扣除額。

       該部進一步說明,上開列報扣除額規定,納稅義務人孫子女之父母均應符合死亡、失蹤、長期服刑或受宣告停止親權情形之一,其中「死亡」情形得由稽徵機關依戶籍登記資料查核,免檢附證明文件外,其餘情形,納稅義務人應於辦理綜合所得稅結算申報時,檢附警察局查詢人口報案單、在監證明、停止親權裁定確定證明書或其他足資證明文件,俾利稽徵機關查核認定。又本解釋令發布時尚未核課確定案件均得適用,納稅義務人符合規定要件者,得檢附相關證明文件向稽徵機關申請適用。

 

公告「依已簽署生效協定無法就國別報告進行有效資訊交換之國家或地區參考名單」

  財政部表示,依據營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則(下稱本準則)第22條之1規定,跨國企業集團最終母公司(UPE)或代理最終母公司送交國別報告成員(SPE)在我國境外,其居住地國(地區)有下列情形之一者,該集團在我國境內之營利事業成員應送交國別報告:

一、依UPE及SPE之居住地國或地區法令規定不須申報國別報告。

二、於國別報告送交期限前,未與我國簽署生效得進行國別報告資訊交換之相關協定,未能進行國別報告資訊交換。

三、與我國已簽署生效得進行國別報告資訊交換之相關協定,但稽徵機關無法依協定實際取得國別報告。

  我國甫於近期導入移轉訂價三層文據架構,「國別報告」相關規定自106年度營利事業所得稅結算申報案件適用,為利跨國企業集團在我國境內營利事業成員辦理送交國別報告事宜,財政部依本準則第22條之1第7項規定,於107年4月27日公告「依已簽署生效協定無法就國別報告進行有效資訊交換之國家或地區參考名單」,包括澳大利亞、奧地利、比利時、加拿大、丹麥、法國、甘比亞、德國、匈牙利、印度、印尼、以色列、義大利、日本、吉里巴斯、盧森堡、馬其頓、馬來西亞、荷蘭、巴拉圭、波蘭、塞內加爾、新加坡、斯洛伐克、南非、史瓦濟蘭、瑞典、瑞士、泰國、英國及越南。

  財政部進一步說明,跨國企業集團UPE或SPE之居住地國位於紐西蘭者,該集團在我國境內之營利事業成員得免向所在地稽徵機關送交國別報告。但依本準則第22條之1第7項但書規定,稽徵機關嗣後未能實際取得國別報告者,該集團在我國境內之營利事業成員應於稽徵機關書面通知函送達之日起一個月內送交國別報告。

  財政部強調,該部刻依據國際間執行資訊交換之慣例及實務,與協定夥伴國積極洽商國別報告資訊交換之格式、範圍、期程及保密義務等事項,將按洽商情形持續更新前開參考名單。該部籲請UPE及SPE屬該參考名單所列國家居住者之我國境內營利事業成員持續關注前開參考名單更新情形,以確認是否須依本準則規定送交國別報告。

 

因銷售貨物或勞務收取違約金或賠償款應開立統一發票報繳營業稅

      本局表示,營業人之間因交易往來而取得違約金、賠償款等收入,是否應開立統一發票報繳營業稅,時常造成營業人困擾。本局說明,依加值型及非加值型營業稅法第16條規定,營業人銷售貨物或勞務之銷售額,為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價,包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。據此,營業人取得之違約金或賠償款收入,如係因銷售貨物或勞務取得者,則應依規定開立統一發票,並報繳營業稅。換言之,營業人取得之違約金、賠償款,如非因銷售貨物或勞務而產生,自非屬營業稅課稅範圍。

      本局舉例說明,租賃公司出租汽車,承租人因遲延返還而加收之違約金,係屬銷售額範圍,應依規定開立統一發票課徵營業稅。又如物流業者(銷方)承運飲料公司(買方)之玻璃瓶裝飲品入倉存放,因運送途中不慎破損,所給予飲料公司(買方)之賠償款,則非屬飲料公司(買方)銷售貨物或勞務所取得之代價,應免徵營業稅。

政部北區國稅局107-05-01

 

納稅義務人有大陸地區來源所得者,應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅

      本局表示,納稅義務人取有大陸地區來源所得者,應併同臺灣地區來源所得申報綜合所得稅,經查獲有漏報情事時,將依查得資料核定補稅並處罰鍰

      本局舉例說明,納稅義務人王君104年度取有大陸地區薪資所得2,500,000元,惟未列入當年度綜合所得稅結算申報,經國稅局查獲以違反所得稅法第110條第1項規定漏報應課稅所得予以補稅裁罰。王君不服,復查主張其初期至大陸地區工作對法規不清楚,無逃漏稅之動機。經國稅局以綜合所得稅係採自行申報制,有所得即應自行申報,納稅義務人對申報內容應盡審查核對之責,其當年度既有系爭大陸地區薪資所得即負有據實申報之公法義務,惟王君未就實際所得予以申報,致漏報系爭所得,核有過失,自應論罰,經復查駁回確定。

財政部北區國稅局107-05-01

 

獨資合夥 要報營所稅

南區國稅局表示,獨資、合夥組織的營利事業今年仍應申報營所稅,如有應納稅額不要忘記繳稅。

南區國稅局指出,獨資、合夥組織的營利事業,今年仍應辦理106年度營利事業所得稅結算申報,並應以全年應納稅額的半數,減除尚未抵繳的扣繳稅額,計算應納稅額,在申報前自行繳納。官員解釋,今年2月7日修正公布「所得稅法」第71條有關獨資、合夥組織營利事業只須辦理結算申報,無須繳納營利事業所得稅,而是將營利所得直接歸課資本主或合夥人綜合所得稅的新規定,是自明年5月辦理107年度營所稅結算申報時才開始適用

財政部表示,獨資合夥事業多屬中小型及新創企業,為了減輕其營所稅稅負,這次稅改獨資合夥事業免徵營所稅,盈餘直接歸課綜所稅,一方面簡化稅政,也符合國際趨勢。預估約27萬家獨資合夥事業受益。

2018-05-04經濟日報

 

客戶欠款列呆帳 須提佐證

財政部南區國稅局表示,營利事業自動免除客戶積欠的貨款,如無法提供佐證債權確實不能收回的資料,無法認列呆帳損失。

所得稅法第49條規定,營利事業的應收帳款、應收票據及各項欠款債權有下列情事之一者,得視為實際發生呆帳損失:一、因倒閉逃匿、和解或破產宣告,或其他原因,致債權之一部或全部不能收回者。二、債權中有逾期兩年,經催收後,未經收取本金或利息者。

南區國稅局指出,營利事業的應收帳款、應收票據及各項欠款債權,如有因債務人倒閉、逃匿、和解或受破產宣告等原因,使得債權部分或全部不能收回;或者是債權有逾期二年,經催收後,還是無法收取本金或利息的情形,只要能提出符合稅法規定的證明文件,例如郵政事業無法送達的存證函或法院裁定書、債權憑證等,就可以視為實際發生呆帳損失,列報為費用。

不過,南區國稅局強調,營利事業如自動免除他人債務,因貨款並非確實無法收回,依規定不得列報呆帳損失。

該局日前查核甲公司105年度營利事業所得稅結算申報案件,發現該公司列報呆帳損失200餘萬元,並註明屬對乙公司103年度未收取的應收貨款,因乙公司經營狀況不佳,故自行放棄向乙公司求償該筆貨款,並直接於帳上列報為呆帳損失。

經查得乙公司並無倒閉、逃匿、和解或破產情形,甲公司也未進行催收,且無法提出確實不能收回債權的證明文件,該局乃剔除該筆呆帳損失,核定應補繳稅款30餘萬元。

南區國稅局提醒營利事業,如有帳款無法收回,要申報呆帳損失時,務必要有合於稅法規定的證明文件。

2018-05-04經濟日報

 

從事多層次傳銷 報三類所得

個人從事多層次傳銷工作,所得該如何報稅?南區國稅局表示,多層次傳銷的個人參加人如無固定營業場所,可免辦理稅籍登記,免徵營業稅及營利事業所得稅,但應課徵個人綜合所得稅,並按所得性質分別列報營利所得、執行業務所得及其他所得。

106年度綜合所得稅正進行結算申報,南區國稅局近來常接獲民眾電話詢問個人從事多層次傳銷,自傳銷公司取得的所得應如何報稅?

南區國稅局指出,個人從事多層次傳銷的所得,可按性質區分為三種:營利所得、執行業務所得及其他所得,分別列報。

營利所得是指個人參加人銷售商品或提供勞務給消費者,所賺取的零售利潤,除經查明參加人提供的憑證屬實者,可核實認定外,稽徵機關會依參加人的進貨資料按建議價格計算銷售額,如無上述價格,則參考參加人進貨商品類別,依當年度各營利事業同業利潤標準的零售毛利率核算的銷售價格計算銷售額,再依一時貿易盈餘的純益率6%核計個人營利所得。

執行業務所得,是指個人參加人因下層直銷商向傳銷事業進貨或購進商品累積積分額(或金額)達一定標準,而取得的業績獎金或各種補助費,屬佣金收入,依規定減除直接必要費用後的餘額為所得額。納稅義務人如未依法辦理結算申報,或未依法記帳及保存憑證,或未能提供證明所得額的帳簿文據者,可適用財政部核定的一般經紀人費用率(106年度為20%)計算其必要費用。

其他所得,是指個人參加人因直接向傳銷事業進貨或購進商品累積積分額(或金額)達一定標準,而取得的業績獎金或各種補助費,屬其他所得。

國稅局提醒,參加人所購買的商品,部分或供自用,因此,有免稅門檻,全年進貨累積金額超過7.7萬元部分才課徵營所稅,並需舉證為自用,課稅門檻7.7萬元內的進貨金額,免逐案檢具憑證供核實認定為自用。

2018-05-04經濟日報

個人從事多層次傳銷課稅規定

所得

性質

課稅規定

營利所得

零售利潤

1.  核實認定

2.  或按建議價格計算銷售額;或依同業利潤標準計算銷售額,再依一時貿易盈餘的純益率6%計算個人營利所得

執行業務所得

佣金收入

1.  減除直接必要費用後的餘額為所得額

2.  或適用一般經紀人費用率,106年度為20%計算必要費用

其他所得

業績獎金或補助費

一般所得

備註

全年進貨視同自用免計營利所得課稅門檻為7.7萬元

資料來源:南區國稅局                                                        蘇秀慧/製表

 

綜所稅報稅撇步 教你各年級生如何節稅

綜所稅申報倒數,會計師提醒,根據不同的年齡階段,四、五、六年級生要善用相關扣除規定,減輕稅負負擔;七年級生採網路申報、八年級生採稅額試算,目的是要搶第一批退稅,7月31日就可以拿到退稅款。

四、五、六年級生可善用扣除額減輕負擔

四年級生不是已退休,就是準備退休,許多人家中還有年邁雙親。會計師表示,如有支付看護費,在申報綜合所得稅時,可主張列舉扣除醫藥費用,但需注意僅限於醫療行為,如果不是醫療行為不能列入。

如公立醫院、全民健康保險特約醫療院所附設護理之家,醫療行為延伸,可檢附該機構出具的收費收據及醫師診斷證明書,列為醫藥及生育費列舉扣除;非屬醫療行為的生活照護費則不能列入。

五年級生正值壯年,但負擔卻最沉重,經常是上有高堂老母,下有嗷嗷待哺的小孩,會計師指出,可善用基本生活不課稅新制,及扶養親屬增加可扣除金額

另外,五年級生可能也處於小屋換大屋階段,會計師提醒,出售不動產如果有利得,在舊制之下通常會讓出售年度所得驟增,導致所得稅適用稅率變成40%或30%。如果是換屋族,一定要善用重購自用住宅退稅規定

七年級生採網路申報 八年級生稅額試算 可搶第一批退稅

七年級生出社會不久,所得來源相對單純,通常都只有薪資所得,單身年所得未超過17.8萬元、夫妻未超過35.6萬元,因未超過免稅額及標準扣除額合計數,可以不用申報所得稅。

2018-04-30經濟日報

各年級生綜所稅如何節稅

年級生

特性

節稅方法

家中多有年邁雙親

善用列舉扣除醫藥費用

上有高堂老母,下有嗷嗷待哺小孩;處於換屋階段

善用基本生活不課稅、扶養親屬扣除額、小屋換大屋重購退稅

已成家立業,開始背房貸

列舉扣除房貸利息、房租費用

出社會不久,只有薪資所得

採用網路申報,搶第一批拿到退稅款

初出社會,首報族

採稅額試算,搶先第一批退稅

資料來源:經濟日報                                                       蘇秀慧/製表

 

股利所得逾94萬 不再退稅

會計師提醒,民眾今年報稅時要注意,今年年初所發布的稅改方案,是自今(2018)年1月1日施行,也就是明年(2019)申報2018年度綜合所得稅時,才適用。千萬不要誤以為稅改方案所提的各項減稅方案,今年就可以適用。

會計師並強調,以股利所得做為退休資金來源的存股族注意,明年全年股利所得超過94萬元以上者,無法再享退稅小確幸。要特別留意。

稅改後,今年起改採股利所得課稅新制,明年5月申報今年所得稅時適用。會計師表示,存股族就股利所得可以二擇一,擇優適用,選擇併入綜合所得總額課稅,並按股利的8.5%計算可抵減稅額,享有抵稅或退稅優惠。

2018-04-30經濟日報

 

開始報稅囉 三招省荷包

綜合所得稅今(1)日開始申報,全國630萬申報戶須於一個月內完成,要如何聰明報稅?會計師提供「確認是否適用基本生活費不課稅」等三撇步,教你聰明報稅不吃虧。

三撇步除了先確認自己是否適用基本生活費不課稅之外,還包括:二、留意所屬族群報稅要領,確認本身屬於小資族,雙薪家庭,還是其他族群;三、報稅前停看聽,避免踩到保險、捐贈、醫藥、購屋借貸與撫養列報這五大地雷。

會計師表示,今年報稅內容與去年差異不大,只有免稅額、課稅級距金額與退職所得定額免稅金額,因反應物價指數上漲略微調高,並因納保法上路,新增基本生活費不課稅部分。

因此,報稅的第一步,就是要先確認自己是否適用基本生活費不課稅。只要「基本生活費總額」大於「免稅額+扣除額」時,差額部分,就可以在綜合所得總額中扣除。每一申報戶的「基本生活費總額」是以16.6萬元x人數。

至於「免稅額+扣除額」計算項目,主要包含免稅額、薪資所得特別扣除額、標準扣除額或列舉扣除額。

撇步二,留意自己所屬族群報稅要領。不論是剛出社會的小資族新鮮人或已組成家庭的雙薪家庭,無須繳納所得稅的標準,依受撫養親屬人數而定。

由於每位納稅者擁有免稅額8.8萬元、標準扣除額單身9萬元、有配偶18萬元,若所得為薪資可再扣除薪資所得特別扣除額12.8萬元。因此,所得未高於30.6萬元且沒有扶養親屬的小資族,及所得未高於61.2萬元的雙薪家庭,即屬於「免稅一族」。

撇步三,報稅前停看聽,避免保險、捐贈、醫藥、購屋借貸與撫養列報五大類常見錯誤。例如,列報受撫養保險費扣除額,必須是納稅義務人的「直系」親屬,同時要保人與被保險人應在同一申報戶,而非人身保險的保險費不得列舉扣除。

2018-05-01經濟日報

 

房貸利息扣除 要符三要件

高雄國稅局表示,列報購屋借款利息扣除應符合三大要件,提醒民眾,以免遭剔除補稅。

高雄國稅局日前接獲轄區內林小姐電話詢問:為何105年度綜所稅申報的購屋借款利息會被剔除補稅。

高雄國稅局指出,依據所得稅法施行細則第24條之3規定,列報購屋借款利息之扣除,應符合下列各要件:一、房屋登記為納稅義務人、配偶或受扶養親屬所有。 二、納稅義務人、配偶或受扶養親屬於課稅年度在該地址辦竣戶籍登記,且無出租、供營業或執行業務使用。三、取具向金融機構辦理房屋購置貸款所支付當年度利息單據。

高雄國稅局表示,所得稅法有關購屋借款利息支出得為列舉扣除額規定,主要為鼓勵中低收入者購買自用住宅,減輕其購屋成本,實現住者有其屋,故符合上開要件屬自用住宅者,才能認列購屋借款利息扣除。

官員解釋,納稅義務人林小姐、配偶或受扶養親屬在課稅年度在該房屋地址皆未辦竣戶籍登記,不符合列報購屋借款利息扣除條件,故無法認列。

2018-05經濟日報

基本生活費不課稅試算

 

單身貴族

雙薪家庭

受扶養親屬

二人

四人

基本生活費(A)

49.8萬

99.6萬

免稅額(B)

26.4萬

52.8萬

標準扣除額(C)

9萬

18萬

薪資特別扣除額(D)

12.8萬

25.6萬

已免課稅所得E=B+C+D

48.2萬

96.4萬

可再扣除基本生活費F=A-E

1.6萬

3.2萬

資料來源:經濟日報   蘇秀慧/製表

 

海外所得達百萬 才須申報

會計師提醒納稅者,如果擁有海外所得,原則上應計入基本所得額計算。不過,擁有海外所得並不一定會繳到稅,且並非將錢匯回台灣才算是海外所得。

會計師指出,繳納海外所得稅必須通過「層層關卡」。首先,申報者應檢視全年海外所得是否達100萬元,未達標者海外所得無須納入計算。

第二,若申報者海外所得超過100萬元,應再加計其他應計入基本所得額的項目後(如受益人與要保人不同的人壽保險年金保險給付,或非現金捐贈金額及綜合所得淨額),再計算基本所得額。基本所得額未達670萬元者,沒有繳納基本稅額的問題。

第三,若基本所得額超過670萬元,要先扣除670萬元,再將餘額以20%稅率計算基本稅額。並將基本稅額與一般所得稅額比較,若基本稅額小於一般所得稅額,一樣沒有繳納基本稅額的問題。

最後,若基本稅額超過一般所得稅額,還要確認是否有海外已納稅額可扣抵,若海外已納稅額扣抵金額小於上述差額,才須按不足扣抵數繳納基本稅額。

2018-05-01經濟日報

 

報稅季開跑!四個關鍵時程 不知不可

報稅季開跑,高雄國稅局整理了三大類、四個關鍵時程貼心小叮嚀,提供民眾報稅參考。

一、查調所得、扣除額、申報時間:

(一)查調所得及扣除額自4月27日至5月31日。綜合所得稅結算申報自5月1日至年5月31日。網路申報上傳案件截止時間為5月31日24 時止。

(二)符合稅額試算利用憑證下載電子書表者,下載期間為4月25日至5月31日,線上回復期間為5月1日至5月31日。

二、申報退稅:

第一批退稅適用對象:採用網路申報、稅額試算線上登錄、電話語音回復及5月10日前以二維條碼、人工申報或人工遞送稅額試算退稅確認申報書向戶籍地國稅局完成申報的退稅案件。

三、申報繳稅:

(一)現金繳納並請多利用「行動支付」及電子支付工具如信用卡、晶片金融卡、ATM、繳稅取款委託書或透過綜合所得稅電子申報繳稅系統,以納稅義務人本人之金融機構或郵政機構所開立之活期(儲蓄)存款帳戶轉帳繳稅。

(二)申報106年度綜合所得稅,繳納稅款之截止日期5月31日後,每逾二日按滯納數額加徵1%滯納金,即6月3日起加徵。

2018-05-01經濟日報

 

國際集團報營所稅 今年須交主檔報告

北區國稅局表示,跨國企業集團在我國境內有營利事業成員 (含最終母公司)者應送交集團主檔報告,並自106年度營利事業所得稅結算申報案件適用。

北區國稅局指出,營利事業應送交集團主檔報告適用門檻是,營利事業全年營業收入淨額及非營業收入合計數達新台幣30億元,且全年跨境受控交易總額達新台幣15億元。

至於送交主體,屬跨國企業集團成員的我國營利事業。如集團於境內有二個以上成員者,得指定其中一個成員送交。

送交時間則是營利事業須於辦理結算申報時備妥,並於會計年度終了後一年內、即今年底前送交所在地稽徵機關。營利事業如欲採網路申報方式送交者,應併同結算申報案件,於今年5月1日至6月25日透過網路上傳集團主檔報告附檔。

2018-05-03經濟日報

 

個人賣預售屋獲利 併入所得總額申報

南區國稅局表示,房屋在未建造完成前,即將未來該房地產權登記的權利出售,屬預定不動產「權利」的買賣,非屬「不動產」產權移轉,不是房地合一課稅範圍,應依所得稅法規定計算財產交易所得,併入個人綜合所得總額辦理結算申報。

南區國稅局指出,預售屋買賣因尚未辦理所有權登記,在完工前的所有權仍屬建設公司或原土地所有權人所有,買方僅購得未來取得房屋及土地的「權利」,相關交易屬「權利」移轉,賣方應以預售屋交易時的全部成交價額,減除原始取得成本及相關必要費用後餘額,計算財產交易損益,申報個人綜合所得稅

國稅局提醒,個人出售預售屋獲利,應申報財產交易所得,以免嗣後被稽徵機關查獲漏報而遭補稅罰鍰。

2018-05-03經濟日報